febrer - 2015
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SEMINARI ANÀLISI DE LES NOVETATS FISCALS RELLEVANTS PER L’EXERCICI 2015. Barcelona, 3 i 5 de Febrer de 2015 Girona, 4 de Febrer de 2015 Lleida, 17 de Febrer 2015 Ponent: Sr. Josep Mª Noguera i Amiel febrer – 2015 NOVETATS TRIBUTÀRIES 2015 IMPOST SOBRE SOCIETATS (LLEI 27/2014 – NOVA LLEI) DEROGACIÓ REAL DECRETO 4/2004 TRLIS A DATA 1 DE GENER DE 2015 ENTRADA EN VIGOR LLEI: 1 de GENER DE 2015 SUMARI: 1.- FET IMPOSABLE. CONCEPTE D’ ACTIVITAT ECONÒMICA 2.- BASE IMPOSABLE. LIMITACIO A LA DEDUIBILITAT DE DESPESES. AMORTITZACIONS I CORRECCIONS DE VALOR 3.- AMORTITZACIÓ DEL FONS DE COMERÇ I DELS ACTIUS INTANGIBLES DE VIDA ÚTIL DEFINIDA O INDEFINIDA. LLIBERTAT D’AMORTITZACIÓ. 4.- TRANSMISSIÓ D’ IMMOBLES 5.- SOCIETATS CIVILS SUBJECTES A IS 6.- BASE IMPOSABLE. REGLES D’ IMPUTACIO TEMPORAL. INSCRIPCIO COMPTABLE D’ INGRESSOS I DESPESES. 7.-BASE IMPOSABLE. CORRECCIONS DE VALOR: LIMITACIO TEMPORAL A LA DEDUCCIÓ FISCAL DE DETERIORAMENT D’ ACTIUS 8.- DESPESES PER ATENCIÓ A CLIENTS I PROVEÏDORS 9.- DESPESES NO DEDUÏBLES 10.- RETRIBUCIÓ ADMINISTRADORS 11.- SOCIS PROFESSIONALS 12.- OPERACIONS VINCULADES NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 1 febrer – 2015 13.- COMPENSACIO DE BASES IMPOSABLES NEGATIVES 14.- EXEMPCIO PER EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (NACIONAL I INTERNACIONAL) 15.- RESERVA DE CAPITALIZACIÓ I RESERVA D’ANIVELLAMENT (PER PIMES) 16.- TIPUS DE GRAVAMEN 17.- DEDUCCIÓ PER A INCENTIVAR DETERMINADES ACTIVITATS (DEDUCCIONS QUOTA INTEGRA) 18.- RÉGIM ESPECIAL DE LES EMPRESES DE REDUIDA DIMENSIO 19. VALOR FISCAL DELS ELEMENTS PATRIMONIALS ADJUDICATS ALS SOCIS AMBO OCASIÓ DE LA DISSOLUCIÓ DE SOCIETATS TRANSPARENTS I DE SOCIETATS PATRIMONIALS (D.T. 11ª LLEI 27/2014) 20. REGIM FISCAL DE LES PARTICIPACIONS EN ENTITATS QUE HAGUESSIN APLICAT EL RÈGIM FISCAL ESPECIAL DE TRANSPARÈNCIA FISCAL I EL DE SOCIETATS PATRIMONIALS. 21. DEDUCCIÓ PER REVERSIÓ DE MESURES TEMPORALS 22.- RÉGIM ESPECIAL DE CONSOLIDACIÓ FISCAL 23.- RÉGIM ESPECIAL APLICABLE A LES OPERACIONS DE REESTRUCTURACIÓ (FUSIÓ, ESCISSIÓ, CANVI DE VALORS) 24.- TIPUS DE RETENCIO APLICABLE ALS DISTINTS RENDIMENTS. 25.- MESURES PELS PERÍODES 2014 I 2015 NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 2 febrer – 2015 1.- FET IMPOSABLE. CONCEPTE D’ ACTIVITAT ECONÒMICA NF2015 Concepto de “actividad económica”. En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. (No exigencia de local destinado a la actividad). En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades. el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo. Concepto de “entidad patrimonial”, y que, por tanto, no realiza una actividad económica, aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica. ANALITZAR SI LES SOCIETATS COMPLEIXEN AMB LA DEFINICIO D’ACTIVITAT ECONÒMICA O D’ ENTITAT PATRIMONIAL. ANALITZAR ELS EFECTES FISCALS EN CAS D’ INCOMPLIMENT (NO APLICACIÓ D’INCENTIUS DE REDUIDA DIMENSIÓ, DEL TIPUS REDUIT, ETC.). POSSIBLE ESTALVI DE COSTOS DE LOCAL AFECTE EN SOCIETATS ARRENDADORES ANTERIORMENT OBLIGATORI I QUE A PARTIR DE 2015 JA NO HO ES Activitat d’ arrendament d’ immobles: 2014 – Tipus tributació 30% 2015 – Tipus tributació 25% (1) (2) (3) (1) EL TIPUS SERÀ DEL 25% HI HAGI PERSONA CONTRACTADA O NO. SI HI HA PERSONA CONTRACTADA HI HAURÀ ACTIVITAT ECONÒMICA. (2) EL FET QUE HI HAGI PERSONA CONTRACTADA FARÀ QUE SIGUIN D’APLICACIÓ ELS INCENTIUS FISCALS PREVISTOS: ACCELERACIÓ D’ AMORTITZACIONS, RESERVA DE CAPITALITZACIÓ, RESERVA D’ ANIVELLAMENT, ETC. NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 3 febrer – 2015 (3) EN AMBDOS CASOS (HI HAGI PERSONA CONTRACTADA O NO), LES DESPESES HAN DE SER CONSIDERADES DEDUÏBLES RESPECTE LA CORRESPONENT CORRELACIÓ DELS INGRESSOS PER ARRENDAMENT. Se incorpora en la ley la definición de actividad económica; y, en concreto, para la actividad de arrendamiento de inmuebles: 1.- Se realice al menos a través de una persona empleada con contrato laboral a jornada completa, determinándose teniendo en cuenta todas las entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades en los términos del artículo 42 del Código de Comercio. 2.- Ya no se requiere el local exclusivo afecto a la actividad de arrendamiento. Asimismo se recoge el concepto de “entidad patrimonial” como la que no realiza actividad económica alguna, y que más de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica. La definición es similar a la que se hace en el Impuesto sobre el Patrimonio, aunque restringiendo la afectación a actividades económicas de tesorería y derechos de crédito procedentes de la transmisión de elementos o valores afectos en los dos años anteriores. 2.- BASE IMPOSABLE. LIMITACIO A LA DEDUIBILITAT DE DESPESES. AMORTITZACIONS I CORRECCIONS DE VALOR NF2015 Canvis de criteri segons les noves Taules d’Amortització i forma d’ actuar pel tancament 2014. Analitzar els nous períodes d’ amortització per estudiar l’ impacte en la deduïbilitat de les amortitzacions de l’immobilitzat material, i l’ NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 4 febrer – 2015 immaterial de vida útil definida o de vida útil indefinida. ATENCIÓ ALS QUADRES D’ AMORTITZACIÓ I ELS NOUS TIPUS A PARTIR DE 2015. ES MANTENEN ELS DIFERENTS SUPÒSITS DE LLIBERTAT D’ AMORTITZACIÓ, COM EL VINCULAT A LES ACTIVITATS D’ I+D (IMMOBILITZAT MATERIAL I INTANGIBLE I EDIFICIS AMORTITZACIÓ LINEAL DURANT 10 ANYS), AIXI COM ELS ELEMENTS DE L’ IMMOBILITZAT MATERIAL, INTANGIBLE, INVERSIONS IMMOBILIÀRIES DE LES S.A. I S.L. LABORALS AFECTES A LES SEVES ACTIVITATS, ADQUIRITS DURANT ELS 5 PRIMERS ANYS A PARTIR DE LA DATA DE LA SEVA QUALIFIACIÓ COM A TALS. AIXÍ TAMBÉ LES DESPESES D’I+D ACTIVADES COM IMMOBILITZAT INTANGIBLE. ES PODRAN AMORTITZAR LLIUREMENT ELS ELEMENTS DE L’ IMMOBILITZAT MATERIAL NOUS, QUAN EL SEU VALOR UNITARI NO EXCEDEIXI DE 300 €, FINS EL LÍMIT DE 25.000 € REFERIT AL PERÍODE IMPOSITIU. ES MANTENEN PELS PERÍODES IMPOSITIUS INICIATS DINS DE 2015, LES LIMITACIONS DEL 40% ó del 20% A LES QUANTITATS PENDENTS D’ APLICACIÓ PER LLIBERTAT D’AMORTITZACIÓ D’ ELEMENTS NOUS DE L’ ACTIU MATERIAL FIX – EMPRESES QUE NO TENEN LA CONSIDERACIÓ D’EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ. La DT trigésima cuarta b) párrafo segundo a quinto LIS mantiene para los p.i. que se inicien dentro del 2015 las limitaciones del 40% o 20% a las cantidades pendientes de aplicación por libertad de amortización de elementos nuevos del activo material fijo (RD-Ley 12/2012) para los contribuyentes que no tienen la consideración de empresa de reducida dimensión; NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 5 febrer – 2015 “No obstante, en los períodos impositivos que se inicien dentro del 2015, los contribuyentes que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, a las que resulte de aplicación la Disposición adicional undécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, en períodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 108 del citado Texto Refundido, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mismas con el límite del 40 por ciento de la base imponible previa a su aplicación, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley (integración deterioro por insolvencia de créditos) y a la compensación de bases imponibles negativas. En los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, los contribuyentes que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, a las que resulte de aplicación la Disposición adicional undécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010, en períodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 108 del citado Texto Refundido, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mismas con el límite del 20 por ciento de la base imponible previa a su aplicación, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas. En el caso de que los contribuyentes tengan cantidades pendientes de aplicar en los términos señalados en los dos párrafos anteriores, aplicarán el límite del 40 por ciento, hasta que agoten las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto-ley 6/2010, entendiéndose aplicadas estas en primer lugar. Se podrán aplicar en el mismo período impositivo las cantidades pendientes según lo dispuesto en el párrafo anterior, hasta el importe de la diferencia entre el límite previsto en dicho párrafo y las cantidades ya aplicadas en el mismo período impositivo. Los límites previstos en los tres párrafos anteriores se aplicarán, igualmente, respecto de los contribuyentes referidos en esta letra y las inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a 2 años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, a las que haya resultado de aplicación la disposición adicional undécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, y por el Real Decreto-ley 13/2010.” Disposición transitoria decimotercera. Aplicación de la tabla de amortización prevista en esta Ley en elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad. Libertad de amortización pendiente de aplicar. 1. Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de esta Ley, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 6 febrer – 2015 Asimismo, aquellos contribuyentes que estuvieran aplicando un método de amortización distinto al resultante de aplicar los coeficientes de amortización lineal en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicación de la tabla de amortización prevista en esta Ley les correspondiere un plazo de amortización distinto, podrán optar por aplicar el método de amortización lineal en el período que reste hasta finalizar su nueva vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. Las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004 aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos previstos en esta Ley, multiplicados por 1,1. (Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica) Los cambios en los coeficientes de amortización aplicados por los contribuyentes, que se puedan originar a raíz de la entrada en vigor de la presente Ley, se contabilizarán como un cambio de estimación contable. 2. Los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que haya resultado de aplicación la Disposición adicional undécima del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, y tengan cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortización, podrán aplicar dichas cantidades en las condiciones allí establecidas. TAULES D’ AMORTITZACIÓ EXISTENTS FINS EL 31 DE DESEMBRE DE 2014 Esta guía recoge la tabla oficial de coeficientes anuales de amortización, aprobada por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, para aquellos empresarios en estimación directa normal y sociedades mercantiles. La estructura de la tabla se ajusta a la clasificación que de los diversos sectores económicos se efectúa en el Impuesto sobre Actividades Económicas, y consta de 10 divisiones por sectores y un apartado destinado a elementos comunes, quedando de la siguiente manera: NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 7 febrer – 2015 División 0. Agricultura, Ganadería y Pesca División 1. Energía y agua División 2. Extracción y transformación de minerales no energéticos y productos derivados División 3. Industrias transformadoras de los metales División 4. Otras industrias manufactureras División 5. Construcción División 6. Comercio, hostelería y restaurante. Reparaciones División 7. Transportes y comunicaciones División 8. Instituciones financieras, seguros, servicios prestados a empresas y alquileres División 9. Otros servicios Elementos comunes Agrupación 62. Hostelería, restaurantes y cafés Coef.Máx% Per.Máx. 1. Decoración de interiores (excluid.mobiliario) 18 12 2. Maq. e inst. de lavandería, centrif. y secado 12 18 3. Maq. e inst. sanitarias, de cocina, planchad. y lavav. 15 14 4. Inst. de vitrinas y estanterías, mostrad., cafeteras,.. 15 14 5. Mob. de habitaciones, salones, salas, despachos,... 10 20 6. Lencería en general, vajilla y cubertería 25 8 7. Cristalería en general 50 4 8. Instalaciones deportivas y de recreo 8 25 TAULES D’ AMORTITZACIÓ A PARTIR DE 1 DE GENER DE 2015 NOVA LLEI IS – LLEI 27/2014 NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Página 8 febrer – 2015 Coeficiente lineal máximo Periodo de años máximo Obra civil general Obra civil. . . . . . . . 2% 100 Pavimentos . . . . . . . . . . . . 6% 34 Infraestructuras y obras mineras . . . . . . . . . . . . . . 7% 30 Centrales hidráulicas. . . . 2% 100 Centrales nucleares . . . . . 3% 60 Centrales de carbón . . . 4% 50 Centrales renovables . . . . 7% 30 Otras centrales . . . . . . . . . 5% 40 Edificios industriales . . . . 3% 68 Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras . . . . . . . . . . ................. Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) . . . . . . . . . . . . . . . ........... Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas . . . . ............... 4% 50 7% 30 2% 100 . . Edificios Coeficiente lineal máximo NOVETATS FISCALS 2015 – Josep Mª Noguera Periodo de años máximo Página 9 febrer – 2015 Instalaciones Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía . . . . . . . . . . . . 5% 40 7% 30 8% 25 10% 20 Cables . . . . . . . . . . . . . . . Instalaciones y subestaciones eléctricas Resto instalaciones Maquinaria 12% 18 Equipos médicos y asimilados 15% 14 Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25 Buques, aeronaves 10% 20 Elementos de transporte interno 10% 20 Elementos de transporte externo 16% 14 Autocamiones 20% 10 Mobiliario 10% 20 Lencería 25% 8 Cristalería 50% 4 Útiles y herramientas 25% 8 Moldes, matrices y modelos 33% 6 Otros enseres 15% 14 Elementos de transporte Mobiliario y enseres NOVETATS FISCALS 2015 – 10 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas Equipos electrónicos 20% 10 Equipos para procesos de información 25% 8 Sistemas y programas informáticos 33% 6 Otros elementos 10% 20 Se mantiene la configuración actual de los sistemas de porcentaje constante, números dígitos, así como los planes especiales de amortización o la justificación del deterioro. Se crea un nuevo supuesto para elementos del inmovilizado material nuevo cuyo valor unitario sea inferior a 300€ y con un límite global de 25.000€ por periodo impositivo, con la matización de que las cantidades que se apliquen a la libertad de amortización. Una cuestión más sorprendente es el tratamiento contable de los activos intangibles, ya que el apartado 2 del nuevo artículo 12 solamente indica lo siguiente: “El inmovilizado intangible con vida útil definida se amortizará atendiendo a la duración de la misma” frente a la anterior redacción en la que expresamente se exigían más requisitos para admitir la deducibilidad de la misma y con el límite máximo del 10%. 4. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso. b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas. NOVETATS FISCALS 2015 – 11 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible que no cumplan los requisitos previstos en los párrafos a) y b) anteriores serán deducibles si se prueba que responden a una pérdida irreversible de aquél. 3.- AMORTITZACIÓ DEL FONS DE COMERÇ I DELS ACTIUS INTANGIBLES DE VIDA ÚTIL DEFINIDA O INDEFINIDA. LLIBERTAT D’AMORTITZACIÓ. (Art.12 LIS – abans art.11 TRLIS-) NF2015 IMMOBILITZAT INTANGIBLE, S’ ADAPTA EL PERÍODE D’ AMORTITZACIÓ DE L’ ACTIU AMB VIDA ÚTIL DEFINIDA A LA SEVA DURACIÓ I S’AUGMENTA EL TERMINI D’ AMORTITZACIÓ DE L’ ACTIU AMB VIDA ÚTIL INDEFINIDA DE 10 A 20 ANYS (AL TIPUS DEL 5%). EXCEPTE EL 2015: 2%. FONS DE COMERÇ: 1%. LLIBERTAT D’ AMORTITZACIÓ PER ELEMENTS DE L’ IMMOBILITZAT MATERIAL AMB VALOR UNITARI MENOR A 300 € FINS UN TOTAL DE 25.000 €. El art.13.3 establece que será deducible el precio de adquisición del activo intangible de vida útil indefinida, incluido el correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe (5%). Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del correspondiente inmovilizado intangible. (Atención DT Decimoquinta LIS y DT Trigésima cuarta d) y e) LIS) Se eliminan los requisitos de adquisición onerosa, no intra-grupo y dotación de reserva indisponible, que estaban previstos en el art.12.6 y 7 del TRLIS. NOVETATS FISCALS 2015 – 12 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 La DT Trigésima quinta establece que el régimen del art.13.3 no resultara de aplicación a los activos intangibles, incluido el fondo de comercio, adquiridos en p.i. iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015,a entidades que formen parte con la adquirente del mismo grupo de sociedades. La DT trigésima cuarta d) de la LIS establece que, con efectos para los períodos impositivos iniciados dentro de año 2015, las deducciones correspondientes al fondo de comercio a que se refiere el art.13.3 de esta Ley y a la diferencia prevista en la DT vigésima séptima de esta Ley están sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe (1%). Lo dispuesto en esta letra no resultará de aplicación a los contribuyentes del IRPF que cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 101 de esta Ley (reducida dimensión) La DT trigésima cuarta e) de la LIS establece que, con efectos para los períodos impositivos iniciados dentro de año 2015, la deducción correspondiente al inmovilizado intangible de vida útil indefinida que no tenga la consideración de fondo de comercio a que se refiere el art.13.3 de esta Ley está sujeta al límite anual máximo de la cincuentava parte de su importe (2%). Lo dispuesto en esta letra no resultará de aplicación a los contribuyentes del IRPF que cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 101 de esta Ley (reducida dimensión) El art.12.5 TRLIS sobre deducción del fondo de comercio financiero. Según la DT Decimocuarta de la LIS la deducción del fondo de comercio financiero (art.12.5 TRLIS, según redacción vigente para los períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015), continuará siendo de aplicación, en los términos allí establecidos, respecto de: las adquisiciones de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español, realizadas hasta 21 de diciembre de 2007, las adquisiciones de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español, así como las realizadas con una NOVETATS FISCALS 2015 – 13 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 obligación irrevocable convenida hasta 21 de diciembre de 2007, de acuerdo con lo señalado en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión de la Comisión Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión de la Comisión Europea de 12 de enero de 2011. Asimismo, en el caso de adquisición de valores que confieran la mayoría de la participación en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la Unión Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podrá aplicarse la deducción establecida en el referido apartado 5 del artículo 12 cuando se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los términos establecidos en los apartados 4 y 5 del artículo 1 de la citada Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011. La DT trigésima cuarta c) de la LIS establece que, con efectos para los períodos impositivos iniciados dentro de año 2015, la deducción de la diferencia a que se refiere la DT decimocuarta de la LIS, está sujeta al límite de la centésima parte de su importe (1% del valor de adquisición) ATENCIÓN DT Decimoquinta LIS. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda. La reversión de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda que hubieran resultado fiscalmente deducibles en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito contable. En el caso de inmovilizado intangible de vida útil indefinida, la referida reversión se integrará en la base imponible con el límite del valor fiscal que tendría el activo intangible teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 13.3 de esta Ley. 4.- TRANSMISSIÓ D’ IMMOBLES NF2015 Eliminació dels coeficients de correcció monetària a partir de 2015. Cal considerar aquelles transmissions que són millor opció efectuar-les en la finalització de 2014, per l’ estalvi NOVETATS FISCALS 2015 – 14 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 fiscal tenint en compte que a partir de 2015, desapareixen els següents incentius fiscals: a) Aplicació coeficients de correcció monetària b) Aplicació de la deducció per reinversió de beneficis (Llei Emprenedors – actual art.- 37 TRLIS). c) Aplicació de la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris – actual art. 42 TRLIS). 5.- SOCIETATS CIVILS SUBJECTES A IS NF2015 SCP amb activitats mercantils: de la tributació en règim d’ atribució de rendes pels socis i partícips, a la tributació per Impost s/. Societats: any 2015 d’adaptació i/o dissolució: Prendre decisió: dissolució i liquidació de societats civils (DT 32ª), o bé que passin a ser contribuents de l’ IS – durant exercici 2015 – TRIBUTACIO IS a partir 2016 –: a) La tributació per IS implicarà portar una comptabilitat ajustada d’ acord al Codi de Comerç. Balanç d’ obertura a 1 de Gener de 2016. Control bancari. b) Béns d’ inversió: quadres d’amortització. c) Nòmines dels socis treballadors. NOVETATS FISCALS 2015 – 15 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 d) Implica també a les CB que desenvolupin una activitat mercantil (Cal fer comentaris respecte el que diu la Llei). e) La dissolució implica la neutralitat fiscal d’ acord a la Disposició transitòria 32ª: Societats civils subjectes a IS: 1. No integració en l’ IS de les rendes ja integrades en règim d’ atribució de rendes, en ocasió de la seva meritació. 2. Si la SCP hagués tingut la obligació de portar comptabilitat d’ acord al Codi de Comerç en els exercicis 2014 i 2015, la distribució de beneficis, en els exercicis en els que hagués estat d’ aplicació el règim d’ atribució de rendes, no s’ integraren en la B.I. de Societats i no estaran subjectes a retenció. Las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. Se incorpora como sujeto pasivo del impuesto a las Sociedades civiles con personalidad jurídica propia y objeto mercantil. Y ello se producirá a partir de 2016. Ha de entenderse que las C.B. que realicen una actividad mercantil quedarán asimismo adscritas a este criterio. Se establece un régimen fiscal especial para la disolución y liquidación de sociedades civiles (DT 32ª) en las que concurran circunstancias como que con anterioridad a 1 de Enero de 2016, les hubiera resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas o que a partir de 1 de Enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. El citado régimen fiscal especial supondrá a la práctica la exención o diferimiento de impuestos, tanto en el IRPF, en el IS, en el IRNR respecto de los socios, estableciendo un régimen similar al que hubo respecto de la disolución de las sociedades patrimoniales. NOVETATS FISCALS 2015 – 16 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 6.- BASE IMPOSABLE. REGLES D’ IMPUTACIO TEMPORAL. INSCRIPCIO COMPTABLE D’ INGRESSOS I DESPESES. (Art.11 LIS – abans art.19 TRLIS-) NF2015 PRINCIPIO DE DEVENGO. Lo actualiza en consonancia con lo recogido en el ámbito contable (PGC (RD 1514/2007) - PGC para PYMES (RD 1515/2007)) Art.11.“1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.” Ley anterior : 1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros. Art.11.3.”1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada . Los ingresos y los gastos imputados contablemente… prevista en los apartados anteriores. Nuevo 2.º Los cargos o abonos a partidas de reservas, registrados como consecuencia de cambios de criterios contables , se integrarán en la base imponible del período impositivo en que los mismos se real icen. No obstante, no se integrarán en la base imponible los referidos cargos y abonos a reservas que estén relacionados con ingresos o gastos, respectivamente, devengados y contabilizados de acuerdo con los criterios contables existentes en los períodos impositivos anteriores, siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos. Tampoco se integrarán en la base imponible esos gastos e ingresos contabilizados de nuevo con ocasión de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable. OPERACIONES A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO: las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Esta regla especial de imputación no es exclusiva de las ventas y ejecuciones de obra, sino que se aplica a cualquier operación en que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año. (HASTA 31 DE DICIEMBRE EL CRITERIO ERA A MEDIDA que se efectuaba el cobro) Establece un régimen transitorio para las operaciones a plazos realizadas en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015. Las rentas pendientes de integrar en períodos impositivos iniciados a partir de esa fecha, SE INTEGRARAN EN LA B.I. DE ACUERDO CON EL RÉGIMEN FISCAL QUE RESULTARA DE APLICACIÓN EN EL MOMENTO EN QUE SE REALIZARON LAS OPERACIONES. (DT PRIMERA – regularización de ajustes extracontables- párrafo tercero-) NO INTEGRACION EN B.I. DE LA REVERSIÓN DE GASTOS QUE NO HAN SIDO FISCALMENTE DEDUCIBLES NOVETATS FISCALS 2015 – 17 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 DIFERIMIENTO RENTAS NEGATIVAS POR TRANSMISIÓN ELEMENTOS EN EL ÁMBITO DE UN GRUPO DE SOCIEDADES: en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangibles y valores representativos de deuda. IMPUTACION DE RENTAS NEGATIVAS GENERADAS EN LA TRANSMISIÓN DE VALORES Y E.P. Imputación de rentas negativas generadas en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades, precisa que deberán minorarse en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a terceros, excepto si el contribuyente prueba que esas rentas han tributado efectivamente a un tipo de gravamen de, al menos, un 10 %. También será de aplicación la transmisión de participaciones en una UTE situada en el extranjero. Imputación de rentas negativas generadas en la transmisión de un establecimiento permanente, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades, precisa que deberán minorarse en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a terceros, excepto si el contribuyente prueba que esas rentas han tributado efectivamente a un tipo de gravamen de, al menos, un 10 %. LIMITACION EN LA INTEGRACION EN LA B.I. DE LAS DOTACIONES POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS U OTROS ACTIVOS Derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, y de las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, al 70 % de la base imponible positiva previa a su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización y a la compensación de bases imponibles negativas. Las cantidades no integradas en un período impositivo serán objeto de integración en los períodos impositivos siguientes con el mismo límite. Con efectos para los p.i. iniciados dentro del año 2015 se integrarán en la base imponible con el límite de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas. Para grandes empresas se aplicaran en 2014 y 2015 los límites del 50% y 25%, en función de la cifra de negocios. «13. Las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 12.2.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los artículos 13.1.b) y 14.1.f) de esta Le y, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, se integrarán en la base imponible de acuerdo con lo establecido en esta Ley , con el límite de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas. No obstante, en el caso de contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2014, la integración en la base imponible de las referidas dotaciones estará sometida a los siguientes límites: NOVETATS FISCALS 2015 – 18 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 – El 50 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros. – El 25 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros. Las cantidades no integradas en un período impositivo serán objeto de integración en los períodos impositivos siguientes con el mismo límite. A estos efectos, se integrarán, en primer lugar, las dotaciones correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.» NUM-CONSULTA ORGANO FECHA-SALIDA NORMATIVA DESCRIPCIONHECHOS CUESTIONPLANTEADA CONTESTACIONCOMPLETA V2212-14 SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas 08/08/2014 RLIS RDLeg 4/2004 art. 19-13 y Disposición adicional 22ª El Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre, de medidas urgentes para la adaptación del derecho español a la normativa de la Unión Europea en materia de supervisión y solvencia de entidades financieras, ha introducido modificaciones en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Se plantean diversas cuestiones en relación con el apartado 13 del artículo 19, y la disposición adicional vigésimo segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El apartado 13 del artículo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que: “13. Las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, siempre que no les resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 12.2.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los artículos 13.1.b) y 14.1.f) de esta Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, se integrarán en la base imponible de acuerdo con lo establecido en esta Ley, con el límite de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas. Las cantidades no integradas en un período impositivo serán objeto de integración en los períodos impositivos siguientes con el mismo límite. A estos efectos, se integrarán en primer lugar, las dotaciones correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.”. Asimismo, la disposición adicional vigésima segunda del TRLIS establece que: “Disposición adicional vigésima segunda. Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria. 1. Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, siempre que no les resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 12.2.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los artículos 13.1.b) y 14.1.f) de esta Ley correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, NOVETATS FISCALS 2015 – 19 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 se convertirán en un crédito exigible frente a la Administración tributaria, cuando se de cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que el sujeto pasivo registre pérdidas contables en sus cuentas anuales, auditadas y aprobadas por el órgano correspondiente. En este supuesto, el importe de los activos por impuesto diferido objeto de conversión estará determinado por el resultado de aplicar sobre el total de los mismos, el porcentaje que representen las pérdidas contables del ejercicio respecto de la suma de capital y reservas. b) Que la entidad sea objeto de liquidación o insolvencia judicialmente declarada. Asimismo, los activos por impuesto diferido por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas se convertirán en un crédito exigible frente a la Administración tributaria cuando aquellos sean consecuencia de integrar en la base imponible, a partir del primer período impositivo que se inicie en 2014, las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, así como las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que generaron los activos por impuesto diferido a que se refiere el primer párrafo de este apartado. 2. La conversión de los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado anterior en un crédito exigible frente a la Administración tributaria se producirá en el momento de la presentación de la autoliquidación del Impuesto sobre sociedades correspondiente al período impositivo en que se hayan producido las circunstancias descritas en el apartado anterior. 3. La conversión de los activos por impuesto diferido en un crédito exigible frente a la Administración tributaria a que se refiere el apartado 1 de la presente disposición determinará que el sujeto pasivo pueda optar por solicitar su abono a la Administración tributaria o por compensar dichos créditos con otras deudas de naturaleza tributaria de carácter estatal que el propio sujeto pasivo genere a partir del momento de la conversión. El procedimiento y el plazo de compensación o abono se establecerán de forma reglamentaria. 4. Los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado 1 anterior podrán canjearse por valores de Deuda Pública, una vez transcurrido el plazo de compensación de bases imponibles negativas previsto en esta Ley, computado desde el registro contable de tales activos. En el supuesto de activos registrados con anterioridad a la entrada en vigor de esta norma, este plazo se computará desde dicha entrada en vigor. El procedimiento y el plazo del canje se establecerán de forma reglamentaria.”. En relación con los preceptos transcritos, se plantean las siguientes cuestiones: NOVETATS FISCALS 2015 – 20 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 1. Si la referencia “…que hayan generado activos por impuesto diferido…” contenida en el artículo 19.13 del TRLIS se debe entender que afecta tanto a las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de deudores, como a las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación. El apartado 13 del artículo 19 del TRLIS establece un criterio de imputación temporal específico para las dotaciones que hayan generado el registro de un activo por impuesto diferido y se correspondan con (i) deterioros de créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, siempre que no les resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 12.2.a) del TRLIS, y con (ii) las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso prejubilación derivados de la aplicación del artículo 13.1.b) y 14.1.f) del TRLIS. Por tanto, la exigencia de generar un activo por impuesto diferido es un requisito común exigible a todas las dotaciones o aportaciones afectadas por la norma. 2. Se plantea cuál es el significado de la frase recogida en el artículo 19.13 del TRLIS “…siempre que no les resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 12.2.a) de esta Ley…”. Cuando el artículo 19.13 del TRLIS establece que no resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 12.2.a) del TRLIS debe entenderse que quedan excluidos de la aplicación del primer precepto señalado todos aquellos activos por impuesto diferido reconocidos en balance cuya deducibilidad se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 12.2.a) del TRLIS. Por tanto, lo dispuesto en el artículo 19.13 del TRLIS no es aplicable en relación con aquellos activos por impuesto diferido cuya reversión se produzca por el mero transcurso del plazo de 6 meses. Sin embargo, sí que resultará aplicable al resto de activos por impuesto diferido cuya reversión se produzca por otras circunstancias, siempre que no queden expresamente excluidos por el citado artículo 19.13 del TRLIS. Por otra parte, el artículo 12.2 in fine establece que “Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importes de las pérdidas para la cobertura del citado riesgo, así como las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley.”. El desarrollo reglamentario a que se refiere este párrafo se recoge en los artículos 6 y 7 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Ello significa que el tratamiento fiscal de los deterioros por insolvencia de deudores NOVETATS FISCALS 2015 – 21 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 de las entidades financieras está recogido específicamente en los citados artículos 6 y 7 del RIS, de manera que las entidades financieras no se ven afectadas por el artículo 12.2.a) del TRLIS, al prevalecer su normativa específica de aplicación. Por tanto, tampoco se verán afectadas las entidades financieras por la restricción a dicho precepto, a que se refiere el artículo 19.13 del TRLIS. 3. Momento en el que debe valorarse la existencia de vinculación a que se refiere el artículo 19.13 y del primer párrafo del apartado 1 de la disposición adicional vigésima segunda, del TRLIS. El artículo 19.13 del TRLIS y la disposición adicional segunda del mismo texto legal, establecen su aplicación, entre otros supuestos, en el caso de dotaciones por deterioro de créditos u otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo y siempre que no les se vean afectados por lo establecido en el artículo 12.2.a). A estos efectos, la existencia o no de vinculación deberá ser objeto de análisis en el momento en que se produzca la concesión del crédito. De manera que ambas disposiciones legales resultarán de aplicación a aquellos créditos u otros activos derivados de deudores no vinculados con la entidad en el momento del nacimiento del crédito, con independencia de que, con posterioridad a ese momento, se pudiera producir alguna circunstancia nueva que determinara la vinculación con el deudor. 4. Ámbito de aplicación de la entrada en vigor del artículo 19.13 del TRLIS. En concreto se plantean las siguientes cuestiones: a) si la normativa referida afecta a las dotaciones por deterioro de créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias y a las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que se hayan realizado en períodos impositivos anteriores a dicha fecha y que hubieran generado activos por impuesto diferido; b) si las entidades tienen que presentar declaraciones complementarias para los períodos impositivos 2011 y 2012, tanto por los efectos de lo dispuesto en el artículo 19.13 del TRLIS como por el impacto de dicha normativa en el artículo 12.3 del TRLIS; c) si el límite de la base imponible positiva que establece el primer párrafo del artículo 19.13 del TRLIS será el correspondiente a la entidad o grupo fiscal que fuera sujeto pasivo en el período impositivo respectivo, con independencia de las operaciones de reestructuración empresarial que se hubieran realizado con posterioridad. a) Tal y como establece la disposición final segunda. Primero del Real Decreto-ley 14/2013, el apartado 13 del artículo 19 del TRLIS resulta de aplicación a los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011. El artículo 19.13 del TRLIS establece una regla de imputación temporal especial, en relación con la integración en la base imponible de determinadas dotaciones o aportaciones cuando en el momento de su reconocimiento contable, las mismas no hubieran sido fiscalmente deducibles. En este caso, la integración en la base imponible se producirá cuando se den las circunstancias que determinen su deducibilidad fiscal, si bien con la novedad establecida en dicho precepto, dado que dicha integración tiene como límite la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas. Puesto que esta regla especial de imputación temporal resulta aplicable a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, ello significa que se verán afectadas por la misma aquellas dotaciones o aportaciones a que se refiere el citado precepto, en las que se NOVETATS FISCALS 2015 – 22 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 hayan producido las circunstancias que determinen su deducibilidad fiscal, en los términos establecidos en el TRLIS, a partir de 1 de enero de 2011, con independencia de que su reconocimiento contable, como activos por impuesto diferido, se haya producido en un período impositivo anterior a dicha fecha. b) No obstante lo anterior, ello no significa que, en relación con aquellos períodos impositivos cuyo plazo voluntario de autoliquidación se encontrara ya concluido a la fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 14/2013 deba procederse a la presentación de declaraciones complementarias, sino que el impacto de la citada norma consistente en una disminución de créditos fiscales por bases imponibles negativas y el correlativo incremento de créditos fiscales derivados de las dotaciones por insolvencias o bien dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 19.13 del TRLIS deberá recogerse en la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer período impositivo cuyo plazo voluntario de declaración se inicie a partir de la entrada en vigor del referido Real Decreto-ley. Así, en el caso de entidades que tengan un período impositivo coincidente con el año natural, la referida disminución de créditos fiscales por bases imponibles negativas y el correlativo incremento, correspondiente de créditos fiscales derivados de dotaciones por insolvencias o bien dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social, correspondientes al nuevo criterio de imputación temporal previsto en el artículo 19.13 del TRLIS, se recogerá en la declaración de la entidad o del grupo consolidado de entidades correspondiente al año 2013. Asimismo, la entrada en vigor del artículo 19.13 del TRLIS tampoco determinará la presentación de autoliquidaciones complementarias en relación con los importes que hayan resultado fiscalmente deducibles en relación con el artículo 12.3 del TRLIS, teniendo en cuenta, adicionalmente, que dicho artículo se encuentra derogado en el momento de entrada en vigor del Real Decreto-ley 14/2013. c) Por último, el límite de la base imponible positiva previa a la integración y a la compensación de bases imponibles negativas establecido en el primer párrafo del artículo 19.13 del TRLIS debe entenderse referido a la entidad o grupo fiscal que tuviera la consideración de sujeto pasivo del Impuesto en el período impositivo respectivo, con independencia de que, con posterioridad, se hubieran realizado operaciones de reestructuración empresarial. 5. Si el concepto “…dotaciones por deterioro….de otros activos derivadas de las posibles insolvencias…” que se recoge tanto en el primer párrafo del artículo 19.13 del TRLIS como en el primer párrafo del apartado 1 de la disposición adicional vigésima segunda del TRLIS, se refiere tanto a deterioros por inmuebles adjudicados, recibidos en dación en pago o sobre los que se haya llevado a cabo una compra preventiva, como los deterioros de otros activos no inmobiliarios igualmente adquiridos como consecuencia de impagos de derechos de crédito. La referencia a “…otros activos derivados de las posibles insolvencias…” incluye a cualquier tipo de activo que se haya adquirido como consecuencia de impagos de los derechos de crédito de que proceden, con independencia de que se trate de inmuebles u otro tipo de activos. Asimismo, el artículo 19.13 del TRLIS y la disposición adicional vigésima segunda del TRLIS resultarán aplicables a aquellas dotaciones por deterioro que, de acuerdo con el anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de España, deban realizarse en relación con los referidos activos derivados de las posibles insolvencias de deudores. 6. Deducibilidad fiscal de los créditos exigibles frente a la Administración tributaria. Aquellos activos por impuesto diferido que sean objeto de conversión en un crédito exigible frente a la Administración tributaria, de acuerdo con los apartados 1, 2 y 3 de la disposición NOVETATS FISCALS 2015 – 23 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 adicional vigésima segunda del TRLIS o sean canjeados por deuda pública, de acuerdo con el apartado 4 del mismo precepto, no generarán, con posterioridad a su conversión o canje, partidas fiscalmente deducibles en la base imponible o en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 6.1.- PRINCIPIO DEL DEVENGO – IMPUTACION TEMPORAL Se actualiza el principio del devengo de acuerdo al que se recoge en el ámbito del PGC aprobado por Real Decreto 1514/2007. Se indica de forma expresa la no integración en la base imponible de la reversión de aquellos gastos que no hubieran resultado fiscalmente deducibles. Se difiere en el tiempo la integración en la base imponible de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangibles y valores de deuda, cuando dicha transmisión se realiza en el ámbito de un grupo de sociedades. Serán deducibles cuando los elementos transmitidos sean dados de baja en la entidad adquirente, sean transmitidos a una entidad tercera o bien la entidad adquirente y/o transmitente dejen de formar parte del grupo. Se modifica el criterio de imputación en la base imponible de operaciones con pago aplazado en cuanto a que se imputarán por exigibilidad y no por cobro, regulándose específicamente cuando en su caso podrá dotarse deterioro de los importes no cobrados, haciéndose extensivo a cualquier operación. 6.2.- LIMITACION TEMPORAL A LA DEDUCCIÓN DE RENTAS NEGATIVAS INTRAGRUPO No será posible la deducción de las pérdidas que se generen en las transmisiones intragrupo de acciones o participaciones, de inmovilizado material, de inversiones no inmobiliarias, de inmovilizado intangible y de valores de deuda. NOVETATS FISCALS 2015 – 24 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Si serán deducibles en el periodo en que sean transmitidos a terceros ajenos al grupo. En el caso de transmisión de acciones o participaciones o de establecimientos permanentes, las pérdidas se minorarán en el importe de las rentas positivas obtenidas en la transmisión a terceros, salvo que hayan tributado efectivamente al menos en un 10%. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales (Art.13 LIS – antes art.12 TRLIS-) 7.- BASE IMPOSABLE. CORRECCIONS DE VALOR: LIMITACIO TEMPORAL A LA DEDUCCIÓ FISCAL DE DETERIORAMENT D’ ACTIUS. (Art.13 LIS – antes art.12 TRLIS-) Correccions de valor: pèrdua de valor en elements patrimonials. NF2015 EL 2013 JA ES VA INTRODUIR LA NO DEDUIBILITAT EN RELACIÓ ALS VALORS REPRESENTATIUS DEL CAPITAL O FONS PROPIS D’ ENTITATS. A PARTIT DE 2015 CONJUNTAMENT A L’ ANTERIOR S’ ESTABLEIX LA NO DEDUIBILITAT DE QUALSEVOL TIPUS DE DETERIORAMENT CORRESPONENT A D’ ALTRES ACTIUS AMB NOVETATS FISCALS 2015 – 25 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 EXCEPCIÓ DE LES EXISTÈNCIES I DELS CRÈDITS I PARTIDES A COBRAR LA NOVA LIS NO FA REFERÈNCIA A LA POSSIBILITAT DE DEDUIR LES PÉRDUES PER DETERIORAMENT DELS FONS EDITORIALS (ART. 12 TRLIS). L’ ART. 13 MANTÉ LA DEDUCCIÓ DE LES PÉRDUES PER DETERIORAMENT DELS CRÈDITS DERIVADES DE LES POSIBLES INSOLVÈNCIES DELS DEUTORS AMB ELS MATEIXOS REQUISITS QUE L’ ART. 12.2. TRLIS: 1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía. 2.º Correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, Concursal. 3.º Correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores. (A diferencia del TRLIS no se hace mención expresa a la no deducibilidad de las pérdidas de los créditos afianzados por entidades de crédito o SGR, a los garantizados mediante derechos reales o pacto de reserva de dominio o mediante contrato de seguro de crédito o caución, a los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa) L’ ART. 13.2 ESTABLEIX QUE NO SERAN DEDUIBLES LES PERDUES PER DETERIORAMENT DE L’ IMMOBILITZAT MATERIAL, INVERSIONS IMMOBILIÀRIES I L’ IMMOBILITZAT INTANGIBLE INCLÒS EL FONS DE COMERÇ. L’ ART. 13.2 TAMBÉ ESTABLEIX LA NO DEDUIBILITAT DE LES PÉRDUES PER DETERIORAMENT DE VALORS REPRESENTATIUS DE DEUTE ADMESOS A COTITZACIÓ EN MERCATS REGULATS NOVETATS FISCALS 2015 – 26 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 NF2015 Correccions de valor: pèrdua de valor en elements patrimonials. Forma d’ actuar pel tancament 2014 NF2015 REALITZAR TAXACIONS O VALORACIONS PER ELEMENTS DE L’IMMOBILITZAT QUE HAGI SOFERT DETERIORAMENT ABANS DEL 31 DE DESEMBRE DE 2014 AMB L’ OBJECTE DE REFLECTIR ELS DETERIORAMENTS EXISTENTS. ANTICIPAR LA SORTIDA D’ ACTIUS EN OPERACIONS INTRAGRUP ABANS DE 31 DE DESEMBRE DE 2014. IMPORTANTE !!: No será deducible el deterioro que se pudiera producir la pérdida de valor de los elementos de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluyendo el fondo de comercio, instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda (renta fija). Obviamente si será deducible en el momento de transmisión o baja de estos elementos patrimoniales. NOVETATS FISCALS 2015 – 27 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Se entiende que con las amortizaciones (se incluye una tabla para el inmovilizado material en el articulado) y las depreciaciones sistemáticas (se permite la deducción del precio de los activos intangibles de vida útil indefinida y del fondo de comercio). Si serán deducibles las dotaciones por deterioro de créditos, con algunas condiciones y límites, así como el de las existencias. 6.4.- DOTACIONES POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS U OTROS ACTIVOS DERIVADOS DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación. b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso. c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. No serán deducibles las pérdidas por deterioro correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía, así como los correspondientes a personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se ha ya producido la fase de liquidación al juez, en los términos de la Ley Concursal. 6.5.- AMORTIZACIONES NOVETATS FISCALS 2015 – 28 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Se simplifica la tabla de amortización del inmovilizado material (DT 13ª). Se recogen los criterios de aplicación de las nuevas tablas de amortización para los elementos adquiridos con anterioridad a 31 de Enero de 2015. Respecto al inmovilizado intangible con vida útil definida, se amortizará atendiendo a la duración de la misma – en la actualidad el plazo de amortización fiscal es de 10 años, permitiendo a los elementos con vida útil inferior a 10 años la amortización en función de la misma-. Se eliminan los requisitos para la deducción, la adquisición de estos elementos a título oneroso, y que la adquisición no se haya realizado a otra entidad del mismo grupo de sociedades. Respecto al activo intangible de vida útil indefinida, así como el fondo de comercio, será deducible el precio de adquisición, en un plazo de 20 años (límite anual máximo del 5%). No está condicionada a su imputación contable en la cuenta de PyG, y asimismo se eliminan los mismos requisitos en la adquisición de estos elementos, que para los de vida útil definida. Y asimismo se elimina el requisito que se haya dotado una reserva indisponible de al menos el importe deducible. Se establece un régimen transitorio aplicable exclusivamente para el período impositivo 2015, respecto de la amortización del fondo de comercio (financiero, de fusión o adquirido a terceros) con el límite del 1% de su importe y del 2% para la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida, para este mismo período. Se mantiene la libertad de amortización para los elementos vinculados a la actividad de I+D+i y se incorpora un nuevo supuesto de libertad de amortización para elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 €, hasta el límite de 25.000 € por ejercicio. NOVETATS FISCALS 2015 – 29 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Para los ejercicios impositivos iniciados en el ejercicio 2015, se mantiene el régimen transitorio establecido respecto de la libertad de amortización de elementos nuevos del activo material fijo (libertad de amortización con mantenimiento de empleo y libertad de amortización sin la condición de mantenimiento de plantilla). Para los períodos iniciados en 2016, podrá seguirse aplicando la libertad de amortización por dichas inversiones sin las limitaciones del régimen transitorio del 40% y 20% respectivamente. 6.6.- DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS Se mantiene en términos parecidos “la regla del 30%” existente en la actual normativa respecto de la deducibilidad de los gastos financieros (exigiendo una inversión mínima para el cómputo de los dividendos recibidos como “beneficio operativo” de 50 millones de euros, en lugar de los 6 exigidos en la actualidad, cuando la participación es inferior al 5%). La no deducibilidad de la retribución de los fondos propios alcanzará a todos aquellos que tengan tal naturaleza desde un punto de vista mercantil, con independencia de su tratamiento contable (p.ej.: acciones sin voto o acciones rescatables). Se incluyen ahora en esta categoría a los préstamos participativos otorgados por entidades del mismo grupo de sociedades en los términos del artículo 42 del Código de Comercio. Por consiguiente no serán deducibles los rendimientos de los préstamos participativos que tengan la consideración de retribución de los fondos propios. La limitación de esa deducibilidad de los rendimientos de los préstamos participativos, no será de aplicación para los préstamos otorgados con anterioridad a 20 de Junio de 2014. NOVETATS FISCALS 2015 – 30 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Se incorpora asimismo, una restricción en los casos de adquisición de participaciones en otras entidades cuando, con posterioridad, la adquirida es incorporada al grupo fiscal de la adquirente o bien, forma parte de una operación de reestructuración. En estos casos se evita que la actividad adquirida soporte el gasto financiero derivado de su adquisición. 8.- DESPESES PER ATENCIÓ A CLIENTS I PROVEÏDORS. NF2015 Avaluar l’efecte fiscal de la limitació de la despesa per despeses per atencions a clients o proveïdors de l’1% de l’ import net de la xifra de negocis Se establece un límite máximo para la deducción de gastos por atenciones a clientes o proveedores del 1% del importe neto de la cifra de negocios del propio período impositivo. 9.- DESPESES NO DEDUÏBLES. NF2015 DESPESES NO DEDUÏBLES – art. 15 LIS MANTENEN LA NO DEDUIBLITAT LA RETRIBUCIÓ DEL FONS PROPIS ENCARA QUE ESTABLINT LES SEGÜENTS PRECISIONS: LA CORRESPONENT ALS VALOR REPRESENTATIUS DEL CAPITAL O DEL FONS PROPIS D’ ENTITATS, AMB INDEPENDÈNCIA DE LA SEVA CONSIDERACIÓ COMPTABLE. TINDRÁN TAMBÉ AQUESTA CONSIDERACIÓ LA RETRIBUCIÓ CORRESPONENT ALS PRÉSTECS PARTICIPATIUS ATORGATS PER ENTITAT QUE FORMIN PART DEL MATEIX GRUP DE SOCIETATS, SEGONS ELS CRITERIS ESTABLERTS EN L’ ART. 42 DEL CODI DE COMERÇ. TINDRÁN TAMBÉ AQUISTA CONSIDERACIÓ LA RETRIBUCIÓ CORRESPONENT ALS PRÉSTECS PARTICIPATIUS ATORGATS PER ENTITAT QUE FORMIN PART DEL MATEIX GRUP DE SOCIETATS, SEGONS ELS CRITERIS ESTABLERTS EN L’ ART. 42 DEL CODI DE COMERÇ. NOVETATS FISCALS 2015 – 31 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 LES DESPESES D’ ACTUACIONS CONTRÀRIES A L’ ORDENAMENT JURÍDIC S’ INCLOU UNA NORMA SOBRE OPERACIONS HÍBRIDES, ENTENEN COM A TALS AQUELLES QUE TENEN DISTINTA QUALIFICACIÓ FISCAL EN LES PARTS INTERVINENTS. AQUISTA REGLA TÉ COM OBJECTIU EVITAR LA DEDUIBILITAT D’ AQUELLES DESPESES QUE DETERMINEN UN INGRÉS EXEMPT O SOTMES A UNA TRIBUTACIO NOMINAL INFERIOR AL 10%, CONSEQÜENCIA D’ AQUESTA DIFERENT QUALIFICACIÓ FISCAL, QUAN AQUISTA OPERACIÓ ES REALITZA ENTRE PARTS VINCULADES. S’ ESTABLEIXEN ALGUNES PRECISIONS A LA NO DEDUIBILITAT DE LES DESPESES DERIVADES DE L’ EXTINCIÓ DE LA RELACIÓ LABORAL, COMÚ O ESPECIAL, O DE LA RELACIÓ MERCANTIL DE L’ ART. 17.2. e) DE LA LLEI D’ IRPF. ART. 15. i) Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o de ambas, aun cuando se satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada perceptor, del mayor de los siguientes importes: 1.º 1 millón de euros. 2.º El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, será el importe establecido con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. A estos efectos, se computarán las cantidades satisfechas por otras entidades que formen parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Exposición de motivos: la norma fiscal se separa de la contabilidad en aquellos instrumentos financieros que mercantilmente representan participaciones en el capital o fondos propios de entidades, y, sin embargo, contablemente tienen la consideración de pasivo financiero. En estos supuestos, la normativa fiscal opta por atribuir a estos instrumentos el tratamiento fiscal que corresponde a cualquier participación en el capital o fondos propios de entidades, con independencia de que la contabilidad altere dicha naturaleza, como pudiera ocurrir con las acciones sin voto o las acciones rescatables. Asimismo, se atrae al tratamiento fiscal de la financiación propia a los préstamos participativos otorgados por entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades, equiparando el tratamiento fiscal que corresponde a la financiación vía aportaciones a los fondos propios o vía préstamo participativo dentro de un grupo mercantil. NOVETATS FISCALS 2015 – 32 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 ATENCIÓN DT decimoséptima. Régimen aplicable a determinados instrumentos financieros emitidos u otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014. Lo dispuesto en art.15 a) y en el art.21.2 de esta Ley no resultará de aplicación a los préstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014. Las operaciones de préstamos de valores realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2015 se regirán por el régimen fiscal establecido en la DA decimoctava de la Ley 62/2003, según redacción vigente en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 ES MANTÉ LA DEDUIBILITAT DE LES DESPESES FINANCERES NETES (ART. 16 LIS) AMB EL LÍMIT DEL 30% DEL BENEFICI OPERATIU DE L’ EXERCICI: S’ ENTEN PER DESPESES FINANCERES NETES L’ EXCÉS DE DESPESES FINANCERES RESPECTE DEL INGRESSOS DERIVATS DE LA CESSIÓ A TERCERS DE CAPITALS PROPIS MERITATS EN EL PERÍODE IMPOSITIU, EXCLOSES LES DESPESES A QUE ES REFEREIXEN LES LLETRES g), h) i j) DE L’ ART. 15 EN QUANT EL BENEFICI OPERATIU, ES RECULL EL CANVI ESTABLERT EN LA NOVA LLEI IS SOBRE PARTICIPACIONS SIGNIFICATIVES, EN LA PARTIDA DE DIVIDENDS (5% Ó 20 MILIONS € DE VALOR D’ADQUISICIÓ DE LA PARTICIPACIÓ). EN TOT CAS, SERAN DEDUÏBLES LES DESPESES FINANCERES NETES DEL PERÍODE IMPOSITIU PER UN IMPORT DE 1.000.000 €. SE SUPRIMEIX EL LÍMIT TEMPORAL PER A LA DEDUCCIÓ DE LES DESPESES FINANCERES (18 ANYS) 10.- RETRIBUCIÓ ADMINISTRADORS NF2015 Aspectes en la qualificació tributària de la retribució dels administradors. Formes d’ actuar i alternatives a considerar (possibilitat de canvi d’estatuts retribució càrrec administrador): QUALSEVOL RETRIBUCIÓ QUE PERCEBI UN ADMINISTRADOR PER L’ EXERCICI DEL SEU CÀRREC QUE NO ESTIGUI PREVISTA EN ELS ESTATUTS NO SERÀ DEDUÏBLE, JA QUE ES CONTRÀRIA A L’ ORDENAMENT JURIDIC. S’ ADMET QUE UN ADMINISTRADOR PUGUI PERCEBRE DE LA SOCIETAT UNA RETRIBUCIÓ PER L’ EXERCICI DE FUNCIONS NOVETATS FISCALS 2015 – 33 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 DISTINTES AL SEU CÀRREC, I NO SERA CONSIDERADA UNA LLIBERALITAT (PRESTACIONS DE SERVEIS DE CARÀCTER LABORAL) – TENINT EN COMPTE RETRIBUCIÓ A VALOR DE MERCAT -. LA RETRIBUCIÓ PER LES FUNCIONS D’ ADMINISTRADOR QUEDEN AL MARGE DE LA REGLA DE LES OPERACIONS VINCULADES. LES RETRIBUCIONS PER LES FUNCIONS D’ ALTA DIRECCIÓ NO SERAN CONSIDERADES UNA LLIBERALITAT (ES DISSOCIA LA “TEORIA DEL VINCLE”). ART. 15. e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. (Esta regla garantiza la deducibilidad de dichas retribuciones) La consideración de la retribución de los administradores y sus particularidades y la controversia que ha acarreado estos últimos años han animado al legislador a, parece ser, a establecer mayor seguridad jurídica en establecer una regla para que no se entienda que el desempeño de funciones distintas a las correspondiente al cargo de administrador, serán deducibles, con independencia del carácter mercantil o laboral de su relación. De esa forma se supera la consideración de poder considerar dicha retribución como una “liberalidad”. Acompañamos a continuación unas explicaciones, que intentan expresar las consideraciones en relación a la naturaleza de la retribución de los administradores, teniendo en cuenta las especificidades propias de las que se consideran funciones de representación y funciones propias como administrador, o ejerciendo funciones con contratos de alta dirección, de las que se diferencian por ejercer trabajos en el seno de la sociedad: Situación actual. NOVETATS FISCALS 2015 – 34 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Las SSTS de 8 y 13 de noviembre de 2008 se hacen eco, a efectos tributarios, de la llamada “teoría del vínculo”, en cuya virtud, cuando se simultanean las tareas de administrador y de personal de alta dirección, la relación es únicamente mercantil –que prevalece sobre la laboral-, al entenderse dichas funciones subsumidas en las propias del cargo de administrador. Por tanto, todas las retribuciones percibidas como personal de alta dirección deben entenderse comprendidas dentro de los rendimientos previstos en el art. 17.2.e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, precepto dedicado a la retribución percibida por administradores. Dicha doctrina fue acogida, igualmente, por la Dirección General de Tributos (en adelante, DGT), pudiéndose citar, entre otras, la contestación a consulta, de 8 de junio de 2009 (núm. V1343-09). De esta teoría se deduce que las retribuciones percibidas por el concepto de personal de alta dirección –gerentes, consejeros delegados, etc.- se les aplica el mismo régimen tributario que a las recibidas en concepto de administrador. Ello implica que si las funciones de este último son gratuitas, por disposición estatutaria, también lo debe ser el ejercicio del cargo directivo. Por tanto, si la sociedad paga algo en concepto de retribución de dicho cargo, constituye una liberalidad, no deducible, ex art. 14 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Todo lo anterior debe entenderse sin perjuicio de que el administrador preste otro tipo de servicios para la sociedad, distintos de los de alta dirección. Estos otros servicios no quedan subsumidos en el art. 17.2.e) de la LIRPF, que sólo afecta a las remuneraciones en concepto de administrador y de personal de alta dirección. En esta materia, debemos acudir a las contestaciones a consultas de la DGT de 18 de julio de 2008 y 2 de febrero de 2009 (núms. V1492-08 y V0179-09). Con arreglo a las mismas, el desempeño de la función de administrador no guarda ningún tipo de vinculación ni tiene influencia en la otra relación de prestación de servicios que pueda mantener el socio con la sociedad. De esta manera, la condición de administrador no constituye ningún tipo de indicio, ni positivo ni negativo, acerca del carácter laboral de esta segunda relación. Esta NOVETATS FISCALS 2015 – 35 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 dará lugar a rendimientos del trabajo o de actividades económicas en función de que se den o no las notas de ajenidad y dependencia, que se contemplará atendiendo, exclusivamente, a la participación en el capital y a las facultades de organización del trabajo que despliegue. Recapitulando, caben dos situaciones diferentes. De un lado, puede suceder que una persona que es socio y administrador, ejerza también funciones de alta dirección. En tal caso, si percibe alguna remuneración por este último concepto, la teoría del vínculo las asimila a las que se reciben en concepto de administrador. Si éstas no son deducibles por ser el cargo gratuito, tampoco lo serán las recibidas por desempeñar las funciones directivas de gerente o consejero delegado. De otro lado, puede ocurrir que, además de ser administrador, el socio de la entidad preste servicios no directivos a la misma. En tal caso, las remuneraciones recibidas por dicho concepto no se asimilan a las de administrador, sino que son absolutamente independientes. Por ello, el problema que se plantea aquí no es el de su deducibilidad, que procede en todo caso, sino el de su calificación como rentas del trabajo o de actividades económicas. Situación con la Ley 27/2014 La Ley del Impuesto sobre Sociedades dota de un mayor margen de seguridad jurídica a las retribuciones percibidas por los administradores. Así su art. 15.e) nos dice que no son deducibles los “donativos y liberalidades”. Y, a renglón seguido que no “se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores, por el desempeño de funciones distintas a las correspondientes a su cargo, con independencia del carácter mercantil o laboral que se atribuya a su relación con la entidad”. Esta previsión hay que ponerla en relación, de un lado, con la letra f) del precepto, que excluye del carácter deducible “gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico”. De otro, con el art. 18.2.b) que considera personas o entidades vinculadas, entre NOVETATS FISCALS 2015 – 36 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 otras, una “entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones”. De estos preceptos cabe concluir: - Cualquier retribución que perciba un administrador por el ejercicio de su cargo no prevista en los estatutos no es deducible, ya que es contraria al ordenamiento jurídico. - Se admite que un administrador pueda percibir de la sociedad una retribución por el ejercicio de funciones distintas de su cargo. - La retribución por la función de administrador queda al margen de la regla de operaciones vinculadas. Ahora bien, ¿qué ocurre con las retribuciones por los contratos de alta dirección?, ¿sigue siendo aplicable la llamada “teoría del vínculo”? La respuesta la encontramos en la reforma del Texto refundido de la Ley de Sociedades de capital, también en fase de tramitación parlamentaria. El art. 217.1 nos dice que el “cargo de administrador es gratuito, a menos que los estatutos sociales establezcan lo contrario determinando el sistema de remuneración” y el art. 249.3 que cuando “un miembro del consejo de administración sea nombrado consejero delegado o se le atribuyan funciones ejecutivas en virtud de otro título, será necesario que se celebre un contrato entre éste y la sociedad que deberá ser aprobado previamente por el consejo de administración con el voto favorable de las dos terceras partes de sus miembros …”. En definitiva, este precepto elimina la “teoría del vínculo”, siempre que el contrato de alta dirección cumpla con los requisitos del art. 249. Si ello es así la retribución por dicho contrato será deducible en virtud del art. 15.e) de la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades. 11.- SOCIS PROFESSIONALS NOVETATS FISCALS 2015 – 37 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 NF2015 Naturalesa tributària de la retribució dels socis que presten serveis professionals. Entitats amb format SLP i d’altres societats mercantils amb activitats de caràcter professional. 2014 / 2015: Avaluar si l’ entitat dedicada a activitats professionals, reuneix els requisits perquè la retribució dels socis professionals, passin a tenir la consideració de rendiment d’ activitat econòmica: Soci al RETA o a Mutualitat alternativa. Rendimientos íntegros de actividades económicas (modif. Art.27) Para considerar el arrendamiento de inmuebles como actividad económica, suprime el requisito de disponer al menos, de un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad, y se mantiene el requisito de utilizar al menos una persona empleadas con contrato laboral y a jornada completa. (art.27.2) NOVETATS FISCALS 2015 – 38 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Rendimientos obtenidos por contribuyentes que sean socios de entidades que realizan actividades profesionales: para que sean considerados rendimientos de actividades económicas se exige que el contribuyente esté incluido en el RETA de la Seguridad Social o en la mutualidad alternativa. (se añade párrafo al art.27.1) “No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE (RD 1175/1990), tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial co nforme a lo previsto en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.” EPIGRAFES IAE Sección Segunda Actividades Profesionales División 0. Profesionales Relacionados con la Agricultura, Ganadera, Caza, Silvicultura y Pesca. Agrupación 01. Doctores y Licenciados en Ciencias Biológicas, Ingenieros Agrónomos y de Montes. Grupo 011. Doctores y Licenciados en Ciencias Biológicas. Grupo 012. Ingenieros Agrónomos y de Montes. Grupo 013. Veterinarios. NOVETATS FISCALS 2015 – 39 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Agrupación 02.- Ingenieros Técnicos Agrícolas y Forestales, Técnicos en Biología, Agronomía y Silvicultura y otros Técnicos Similares. Grupo 021. Técnicos en Biología, Agronomía y Silvicultura. Grupo 022. Ingenieros Técnicos Agrícolas e Ingenieros Técnicos Forestales. Grupo 023. Ingenieros Técnicos Topógrafos. Grupo 024. Auxiliares y Ayudantes en Veterinaria. (Sexadores de Pollos, Castradores, etc.) Agrupación 09. Otros Profesionales Relacionados con la Agricultura, Ganadería, Caza, Silvicultura y Pesca, N.C.O.P. Grupo 099. Otros Profesionales Relacionados con la Agricultura, Ganadera, Caza, Silvicultura y Pesca, N.C.O.P. División 1. Profesionales Relacionados con las Actividades Propias de la Energía, Agua, Minera y de la Industria Química. Agrupación 11. Doctores y Licenciados en Ciencias Físicas, en Ciencias Geofísicas y en Ciencias Geológicas. Ingenieros de Minas. Grupo 111. Doctores y Licenciados en Ciencias Físicas, Doctores y Licenciados en Ciencias Geofísicas y Doctores y Licenciados en Ciencias Geológicas. Grupo 112. Ingenieros de Minas. Agrupación 12. Doctores y Licenciados en Ciencias Químicas. Grupo 121. Doctores y Licenciados en Ciencias Químicas. Agrupación 13. Ingenieros Técnicos de Minas, Facultativos y Peritos. Grupo 131. Ingenieros Técnicos de Minas, Facultativos y Peritos. Agrupación 19. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Propias de la Energía, Agua, Minería e Industria Química, N.C.O.P. Grupo 199. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Propias de la Energía, Agua, Minera e Industria Química N.C.O.P. División 2. Profesionales Relacionados con las Industrias de la Aeronáutica, de la Telecomunicación y de la Mecánica de Precisión. NOVETATS FISCALS 2015 – 40 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Agrupación 21. Ingenieros Aeronáuticos y Navales, Ingenieros de Telecomunicación e Ingenieros de Armamento y Construcción y Similares. Grupo 211. Ingenieros Aeronáuticos. Grupo 212. Ingenieros Navales. Grupo 213. Ingenieros de Telecomunicación. Grupo 214. Ingenieros de Armamento y Construcción, de Armas Navales y Electromecánicos del ICAI. Agrupación 22. Ingenieros Técnicos y Ayudantes de la aeronáutica y Ayudantes de Ingenieros de Armamento y Construcción y Similares. Grupo 221. Ingenieros Técnicos Aeronáuticos, Ayudantes y Peritos. Grupo 222. Ingenieros Técnicos de Telecomunicación, Ayudantes y Peritos. Grupo 223. Ayudantes de Ingenieros de Armamento y Construcción, de Armas Navales e Ingenieros Técnicos Electromecánicos del ICAI. Grupo 224. Dibujantes Técnicos. Grupo 225. Técnicos en Telecomunicación. Grupo 226. Técnicos en Sonido. Grupo 227. Técnicos en Iluminación. Grupo 228. Ingenieros Técnicos Navales, Ayudantes y Peritos. Agrupación 29. Otros Profesionales Relacionados con las Industrias de la Aeronáutica, de la Telecomunicación y de la Mecánica de Precisión, N.C.O.P. Grupo 299. Otros Profesionales Relacionados con las Industrias de la Aeronáutica, de la Telecomunicación y de la Mecánica de Precisión, N.C.O.P. División 3. Profesionales Relacionados con Otras Industrias Manufactureras. Agrupación 31. Ingenieros Industriales y Textiles. Grupo 311. Ingenieros Industriales y Textiles. Agrupación 32. Ingenieros Técnicos Industriales y Textiles y Técnicos en Artes Gráficas. NOVETATS FISCALS 2015 – 41 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Grupo 321. Ingenieros Técnicos Industriales y Textiles, Ayudantes y Peritos. Grupo 322. Técnicos en Artes Gráficas. Agrupación 39. Otros Profesionales Relacionados con Otras Industrias Manufactureras, N.C.O.P. Grupo 399. Otros Profesionales Relacionados con Otras Industrias Manufactureras, N.C.O.P. División 4. Profesionales Relacionados con la Construcción. Agrupación 41. Arquitectos e Ingenieros Superiores de Caminos, Canales y Puertos. Grupo 411. Arquitectos. Grupo 412. Ingenieros de Caminos, Canales y Puertos. Agrupación 42. Arquitectos Técnicos e Ingenieros Técnicos en la Construcción. Grupo 421. Arquitectos Técnicos y Aparejadores. Grupo 422. Ingenieros Técnicos de Obras Públicas, Ayudantes y Peritos. Agrupación 43. Delineantes y Decoradores. Grupo 431. Delineantes. Grupo 432. Decoradores-Diseñadores de Interiores. Agrupación 44. Técnicos Superiores en Desarrollo de Proyectos Urbanísticos y Operaciones Topográficas. Grupo 441. Técnicos Superiores en Desarrollo de Proyectos Urbanísticos y Operaciones Topográficas. Agrupación 45. Ingenieros en Geodesia y Cartografía. Grupo 451. Ingenieros en Geodesia y Cartografía. Agrupación 49. Otros Profesionales Relacionados con la Construcción, N.C.O.P. Grupo 499. Otros Profesionales Relacionados con la Construcción, N.C.O.P. División 5. Profesionales Relacionados con el Comercio y la Hostelera. NOVETATS FISCALS 2015 – 42 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Agrupación 51. Agentes Comerciales. Grupo 511. Agentes Comerciales. Agrupación 52. Técnicos en Hostelería. Grupo 521. Técnicos en Hostelera. Agrupación 59. Otros Profesionales Relacionados con el Comercio y la Hostelería, N.C.O.P. Grupo 599. Otros Profesionales Relacionados con el Comercio y la Hostelera, N.C.O.P. División 6. Profesionales Relacionados con el Transporte y las Comunicaciones. Agrupación 61. Gestores o Intermediarios en las Operaciones de Transporte, y Conductores de Vehículos Terrestres. Grupo 611. Agentes de Ferrocarriles. Grupo 612. Conductores de Vehículos Terrestres. Agrupación 69. Otros Profesionales Relacionados con el Transporte y las Comunicaciones N.C.O.P. Grupo 699. Otros Profesionales Relacionados con el Transporte y las Comunicaciones N.C.O.P. División 7. Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres. Agrupación 71. Profesionales Relacionados con los Seguros. Grupo 711. Actuarios de Seguros. Grupo 712. Agentes y Corredores de Seguros. Agrupación 72. Gestores de Asuntos Públicos y Privados. Grupo 721. Agentes Colegiados de la Propiedad Industrial y de la Propiedad Inmobiliaria. Grupo 722. Gestores Administrativos. NOVETATS FISCALS 2015 – 43 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Nota: Los gestores administrativos podrán gestionar expedientes de clases pasivas, siempre que estén autorizados para ello. Grupo 723. Administradores de Fincas. Grupo 724. Intermediarios en la Promoción de Edificaciones. Grupo 725. Habilitados de Clases Pasivas. Grupo 726. Graduados Sociales. Grupo 727. Agentes o Intermediarios en Facilitar Prestamos. Grupo 728. Agentes de Aduanas. Agrupación 73. Profesionales del Derecho. Grupo 731. Abogados. Grupo 732. Procuradores. Grupo 733. Notarios. Nota: Los sujetos pasivos matriculados en este Grupo podrán disponer, sin pago de cuota adicional alguna, de despachos auxiliares ubicados en los distintos Municipios de sus circunscripciones territoriales, cuando dispongan para ello de la autorización prevista en la legislación notarial. Grupo 734. Registradores. Agrupación 74. Profesionales de la Economía y de las Finanzas. Especialistas en Inversiones y Mercados y otros Técnicos Similares. Grupo 741. Economistas. Grupo 742. Intendentes y Profesores Mercantiles. Grupo 743. Peritos Mercantiles. Grupo 744. Diplomados en Ciencias Empresariales. Grupo 746. Corredores de Comercio Libres. Grupo 747. Auditores de Cuentas y Censores Jurados de Cuentas. NOVETATS FISCALS 2015 – 44 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Nota: No tendrán que satisfacer la cuota correspondiente a este Grupo ni darse de alta en el mismo los profesionales que, dados de alta en otros Grupos de esta Sección, estén facultados, por su Estatuto Profesional o reglamentación reguladora del ejercicio de su actividad, para el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas. Nota al Grupo 747 de la División 7 de la Sección 2.ª introducida por el número 1.4.º del artículo 62 de la Ley 23/2001, 27 diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2002 («B.O.E.» 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2002 Grupo 748. Administradores de la Cartera de Valores. Grupo 749. Corredores Intérpretes y Corredores Marítimos. Agrupación 75. Profesionales de la Publicidad. Grupo 751. Profesionales de la Publicidad, Relaciones Públicas y Similares. Agrupación 76. Profesionales de la Informática y de las Ciencias Exactas. Grupo 761. Doctores y Licenciados en Ciencias Exactas y Estadísticas. Grupo 762. Doctores, Licenciados e Ingenieros en Informática. Grupo 763. Programadores y Analistas de Informática. Grupo 764. Diplomados en Informática. Grupo 765. Grabadores, Informáticos y Otros Profesionales Auxiliares del Tratamiento Electrónico de Datos. Agrupación 77. Profesionales de Actividades Diversas. Grupo 771. Agentes Cobradores de Facturas, de Efectos Comerciales, de Préstamos y Derechos de Todas Clases. Grupo 772. Estenotipistas, Mecanógrafos, Taquígrafos y Otros Profesionales Administrativos. Grupo 773. Detectives Privados y Profesionales que Prestan Servicios de Vigilancia, Protección y Seguridad. Grupo 774. Traductores e Intérpretes. Grupo 775. Doctores y Licenciados en Filosofía y Letras. Grupo 776. Doctores y Licenciados en Ciencias Políticas y Sociales, Psicólogos, Antropólogos, Historiadores, y Similares. NOVETATS FISCALS 2015 – 45 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Grupo 777. Especialistas en Asuntos de Personal y Orientación y Análisis Profesional. Grupo 778. Diplomados en Biblioteconomía y Documentación. Agrupación 79. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres, n.c.o.p. Grupo 799. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres, N.C.O.P. Cuota de: 33.638 pesetas (202,168452 euros). División 8. Profesionales Relacionados con Otros Servicios. Agrupación 81. Profesionales que Prestan Servicios de Limpieza. Grupo 811. Profesionales que Prestan Servicios de Limpieza. Agrupación 82. Profesionales de la Enseñanza. Grupo 821. Personal Docente de Enseñanza Superior. Grupo 822. Personal Docente de Enseñanza Media. Grupo 823. Personal Docente de Enseñanza General Básica y Preescolar. Grupo 824. Profesores de Formación y Perfeccionamiento Profesional. Grupo 825. Profesores de Conducción de Vehículos Terrestres, Acuáticos, Aeronáuticos, etc. Grupo 826. Personal Docente de Enseñanzas Diversas, tales como Educación Física y Deportes, Idiomas, Mecanografía, Preparación de Exámenes y Oposiciones y Similares. Agrupación 83. Profesionales de la Sanidad. Grupo 831. Médicos de Medicina General. Grupo 832. Médicos Especialistas (Excluidos Estomatólogos y Odontólogos). Grupo 833. Estomatólogos. Grupo 834. Odontólogos. Grupo 835. Farmacéuticos. NOVETATS FISCALS 2015 – 46 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Grupo 836. Ayudantes Técnicos Sanitarios y Fisioterapeutas. Grupo 837. Protésicos e Higienistas Dentales. Grupo 838. Ópticos-Optometristas y Podólogos. Grupo 839. Masajistas, Bromatólogos, Dietistas y Auxiliares de Enfermería. Agrupación 84. Profesionales Relacionados con Actividades Parasanitarias. Grupo 841. Naturópatas, Acupuntores y otros Profesionales Parasanitarios. Agrupación 85.- Profesionales Relacionados con el Espectáculo. Grupo 851. Representantes Técnicos del Espectáculo. Grupo 852. Apoderados y Representantes Taurinos. Grupo 853. Agentes de Colocación de Artistas. Grupo 854. Expertos en Organización de Congresos, Asambleas y Similares. Grupo 855. Agentes y Corredores de Apuestas en los Espectáculos. Agrupación 86. Profesiones Liberales, Artísticas y Literarias. Grupo 861. Pintores, Escultores, Ceramistas, Artesanos, Grabadores y Artistas Similares. Grupo 862. Restauradores de Obras de Arte. Agrupación 87. Profesionales Relacionados con Loterías, Apuestas y Demás Juegos de Suerte, Envite y Azar. Grupo 871. Expendedores Oficiales de Loteras, Apuestas Deportivas y Otros Juegos, Incluidos en la Red Comercial del Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado (Excluidos los Clasificados en el Grupo 855). Nota: Los sujetos pasivos clasificados en este grupo están facultados para la distribución y venta de cualesquiera otras loterías distintas de las del Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado, siempre que estén autorizados. Grupo 872. Expendedores Oficiales de Loteras, Apuestas Deportivas y otros Juegos, Pertenecientes a otros Organismos Distintos del Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado. NOVETATS FISCALS 2015 – 47 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Nota: Los sujetos pasivos clasificados en este grupo están facultados para la distribución y venta de la Lotería del Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado, siempre que estén autorizados. Grupo 873. Expendedores no Oficiales Autorizados para la Recepción de Apuestas Deportivas, de otros Juegos y de Loteras Diversas. Nota: Aquellos expendedores que realicen su actividad en establecimientos tales como bares comercios, etc., cuya actividad principal no sea la recepción de Apuestas Deportivas, Juegos y Loterías, incrementarán la cuota correspondiente a su actividad principal con una cantidad igual al 10 por 100 de la cuota asignada a este Grupo 873. Agrupación 88. Profesionales Diversos. Grupo 881. Astrólogos y Similares. Grupo 882. Guías de Turismo. Grupo 883. Guías Intérpretes de Turismo. Grupo 884. Peritos Tasadores de Seguros, Alhajas, Géneros y Efectos. Grupo 885. Liquidadores y Comisarios de Averías. Grupo 886. Cronometradores. Grupo 887. Maquilladores y Esteticistas. Grupo 888. Grafólogos. Agrupación 89. Otros Profesionales Relacionados con los Servicios a que se Refiere esta División. Grupo 899. Otros Profesionales Relacionados con los Servicios a que se Refiere esta División. 12.- OPERACIONS VINCULADES NF2015 Simplifica las obligaciones de documentación para aquellas entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 NOVETATS FISCALS 2015 – 48 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 millones de euros, y suprime la obligación de documentación en relación con determinadas operaciones. No será exigible la documentación, a las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado. Se considerarán personas o entidades vinculadas, una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. Restringe los supuestos de vinculación en el ámbito de la relación sociosociedad, que queda fijado en el 25 % de participación. En relación con la propia metodología de valoración de las operaciones, se elimina la jerarquía de métodos para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas, admitiéndose, adicionalmente, con carácter subsidiario otros métodos y técnicas de valoración, siempre que respeten el principio de libre competencia. La LIS establece reglas específicas de valoración para las operaciones de los socios con las sociedades profesionales. Modifica el régimen sancionador, que se convierte en menos gravoso El valor de mercado a efectos de este Impuesto, del IRPF o del IRNR, no producirá efectos respecto a otros impuestos, salvo disposición expresa en contrario, ni viceversa. Incorpora en la ley, las presunciones para las diferencias entre el valor convenido y el valor de mercado en los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipesentidad. Se han producido modificaciones significativas en relación a las operaciones vinculadas: NOVETATS FISCALS 2015 – 49 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 En cuanto al perímetro de vinculación restringe el perímetro de vinculación en el ámbito de la relación socio-sociedad, quedando en el 25% de participación (actualmente era del 5% o del 1% para sociedades cotizadas). Se recupera el supuesto de vinculación “de hecho”, es decir, que existirá vinculación cuando entre dos entidades una de ellas ejerza el poder de decisión sobre la otra. Se elimina asimismo la consideración de vinculación con respecto a la retribución percibida por los consejeros y administradores de sociedades por el ejercicio de sus funciones. Se simplifica el actual el régimen de documentación para aquellas entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, no siendo necesaria en relación con determinadas operaciones. Asimismo se eliminan determinados supuestos de obligación de documentación para transmisiones de negocios, valores e intangibles, eliminando la excepción en el caso de que el importe de la contraprestación cuya documentación se exigía no alcanzara los 250.000 €. En cuanto a la metodología de valoración de las operaciones vinculadas, no se incluye una jerarquía de métodos, y se admite con carácter subsidiario, cualquier método y técnica de valoración de acuerdo con el principio de libre competencia. En cuanto a la valoración de sociedades profesionales, se introducen reglas específicas de valoración para las operaciones de las sociedades profesionales con sus socios (regla “puerto seguro” pasa del 85% al 75%). Se suprime el requisito de ser empresa de reducida dimensión, a efectos de que el contribuyente considere que el valor convenido coincide con el de mercado en casos de prestación de servicios de un socio profesional a su entidad vinculada. Regulación específica relativa a las rentas estimadas por operaciones con E.P. en el extranjero, aunque sujeto a lo dispuesto en el Convenio para evitar la doble imposición internacional que resulte de aplicación. Se permite el alcance de efectos de acuerdos previos de valoración a períodos impositivos anteriores no prescritos. Ajuste secundario: Respecto de la recalificación presunta de la diferencia de valor en los supuestos de la vinculación socio o partícipes-entidad (participación en beneficios o aportación a fondos propios), se contempla a partir de 2015 la posibilidad que no se NOVETATS FISCALS 2015 – 50 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 tenga que practicar el ajuste, cuando se proceda a la restitución patrimonial de la diferencia de valor. Y debe destacarse, el que se estipula respecto de la estanqueidad de valoración realizada conforme a la normativa de los precios de transferencia, en el sentido que deberá afectar de forma exclusiva al Impuesto sobre Sociedades, al IRPF y al Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Se rechaza la deducibilidad de los gastos con entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente, no generen ingreso o generen un Ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen inferior al 10% (operaciones híbridas). Se modifica el régimen sancionador, estableciendo un régimen menos gravoso. 13.- COMPENSACIO DE BASES IMPOSABLES NEGATIVES NF2015 Comprovació Bases Imposables Negatives (en perspectiva modificació LGT amplitud en la comprovació dels crèdits fiscals en general (deduccions i despeses): Prevencions de assegurar la prova de la comptabilitat, justificants documentals, contractes, factures de béns d’inversió, la pròpia liquidació de l’ IS, etc. que afecta ja no només a anys anteriors sinó també a l’ exercici 2014. 1.- No se establece ningún límite temporal para su compensación. NOVETATS FISCALS 2015 – 51 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 2.- Se limita la compensación en un 60% de la base imponible, admitiéndose en todo caso la compensación hasta 1 millón de euros, y previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a su compensación. 3.- Se limita la posibilidad del aprovechamiento de la BIN’s en los casos en los que se hayan adquirido sociedades con la finalidad de compensar sus BIN’s.( es el caso de sociedades inactivas o con una actividad económica parcial). Asimismo se amplia la prescripción respecto el derecho de la Administración a revisar las bases imponibles negativas a un plazo máximo de 10 años desde la finalización del plazo de presentación de la declaración del Impuesto donde se generaron esas bases imponibles negativas. Una vez transcurrido este plazo el contribuyente deberá acreditar que las BIN’s cuya compensación pretenda, resultan procedentes, su cuantía, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con la acreditación del depósito en el Registro Mercantil. Para los períodos impositivos iniciados durante el ejercicio 2015, no será de aplicación el límite establecido del 60% de la base imponible previa, aunque para las grandes empresas, la compensación de BIN’s de ejercicios anteriores tendrá los siguientes límites: A) Para entidades cuya cifra de negocios esté entre 20 y 60 M € la compensación estará limitada al 50% de la B.I. previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a dicha compensación B) Para entidades con un importe de cifra de negocios de, al menos, 60 millones €, la compensación estará limitada al 25% de la B.I. previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a dicha compensación. 14.- EXEMPCIO PER EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (NACIONAL I INTERNACIONAL) 14.1.- DIVIDENDOS Y RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES Una de las novedades más interesantes es el establecimiento de un tratamiento uniforme para los dividendos y plusvalías derivadas de participaciones en entidades NOVETATS FISCALS 2015 – 52 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 residentes y no residentes en territorio español basado en un régimen de exención para participaciones significativas, así se estarían extendiendo las líneas generales del régimen aplicable en la actualidad a las rentas provenientes de participaciones en el exterior (régimen de exención) a las entidades residentes en España. Para la aplicación de la exención, será necesario que la participación sea de, al menos, un 5% o, alternativamente, tener un valor superior a 20 millones de euros; y que la entidad participada haya estado gravada a un tipo nominal de, al menos, el 10% por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al propio Impuesto sobre Sociedades, en caso de tratarse participaciones en entidades no residentes. Se considera cumplido este requisito cuando la entidad participada sea residente en algún país con el que España tenga suscrito un Convenio para evitar la doble imposición, o en su defecto tenga una clausula de intercambio de información. Debe destacarse que el régimen de exención para evitar la doble imposición, no será aplicable a participaciones inferiores al 5%, que en la actualidad gozan de la deducción establecida en el artículo 30 TRLIS, por el 50% de la cuota íntegra correspondiente a los dividendos o rentas derivadas de la transmisión de la participación. Se establece asimismo la aplicación del régimen de exención para evitar la doble imposición a la renta obtenida en los supuestos de liquidación de la entidad, separación del socio, y también en los casos de fusión, escisión total o parcial, aportación no dineraria o cesión global de activo y pasivo, cumpliendo los requisitos establecidos. Se introducen nuevos supuestos de no aplicación o limitación de la exención, como el caso de transmisiones sucesivas de valores homogéneos, rentas derivadas de la transmisión de participaciones en una entidad patrimonial o dividendos procedentes de rentas previamente bonificadas. Respecto a las entidades patrimoniales, se determina la no aplicación de la exención por doble imposición con respecto a aquella parte de la renta derivada de la transmisión de la participación en la entidad patrimonial que no se corresponda con un incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación. NOVETATS FISCALS 2015 – 53 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 14.2.- RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN E.P. No se integrarán en la B.I. del impuesto de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de E.P., excepto en el caso de su transmisión o del cese de su actividad. Estarán exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un E.P. sito en el extranjero y las rentas derivadas de su transmisión cuando el E.P. haya sido gravado por un impuesto análogo a un tipo nominal de, al menos, un 10%. Importante !!: debe tenerse en cuenta que las rentas negativas puestas de manifiesto y que deriven de la transmisión de un E.P., su importe se minorará en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad que hayan tenido derecho a la exención o a la deducción por doble imposición (art. 21 y 31 respectivamente). 14.3.- DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA E INTERNACIONAL. IMPUESTO SOPORTADO POR EL CONTRIBUYENTE / DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS. Como similitud al derecho a comprobar las B.I. negativas en un plazo de 10 años, se establece asimismo el derecho de la Administración a comprobar las deducciones por doble imposición que estén pendientes de aplicar a un plazo de 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo que se generó el derecho a su aplicación. Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar que las deducciones cuya aplicación pretenda resultan procedentes, su cuantía, mediante exhibición de la liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, y el correspondiente depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil. Asimismo el plazo existente de 10 años como límite de compensación se elimina, y podrán practicarse las cantidades pendientes de deducción por insuficiencia de cuota sin límite temporal alguno. Las deducciones por doble imposición generadas con anterioridad a 2015, pendientes de aplicar, a la entrada en vigor de la nueva Ley, podrán deducirse sin límite temporal, debiendo recalcularse los importes teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período impositivo en que ésta se aplique. NOVETATS FISCALS 2015 – 54 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero y sometidas a gravamen fuera del territorio español, se mantiene la deducción por doble imposición de la menor de dos cantidades: el impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero, o bien el impuesto que habría correspondido pagar en España si las rentas hubieran sido obtenidas en territorio español. Se considerará como gasto fiscalmente deducible, el exceso del impuesto satisfecho en el extranjero que no pueda ser deducido en la cuota íntegra en función de los límites y siempre que dichas rentas provengan de realización de actividades económicas en el extranjero. Respecto a los dividendos y participaciones en beneficios pagados por una entidad no residente, el contribuyente podrá optar por deducir en la cuota íntegra el impuesto efectivamente pagado por la entidad no residente respecto de los beneficios, en la cuantía correspondiente a tales dividendos, siempre que se incluya en la B.I. del Impto. s/. Sociedades (y ello como alternativa a la exención por doble imposición). Para la aplicación de esta deducción será necesario cumplir con los requisitos de participación: % participación > 5% o valor de adquisición < a 20 M €, y período de tenencia de participación de, al menos 1 año. 15.- RESERVA DE CAPITALIZACIÓ D’ANIVELLAMENT (PER PIMES). I RESERVA NF2015 Substitució de la Deducció per Inversió de beneficis per un incentiu fiscal de capitalització empresarial, ja no condicionat a la inversió d’ actius i la seva naturalesa. Valorar el benefici fiscal de la dotació de la reserva de capitalització davant el possible repartiment de dividends i la obtenció de deducció per doble imposició en quota. Prevencions de fer aquelles inversions per consolidar l’aplicació de la deducció aplicada en l’ any 2013 i anticipar inversions per NOVETATS FISCALS 2015 – 55 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 l’ aplicació per darrer any de la deducció per inversió de beneficis. Assegurar l’ aplicació de la deducció per inversió de beneficis per l’ any 2014 (últim any), amb la condició d’efectuar les inversions en actius de l’ immobilitzat material i inversions immobiliàries afectes a l’ activitat econòmica. Analitzar els beneficis ordinaris aconseguits els darrers anys i veure la oportunitat de combinar la reserva de capitalització i la d’ anivellament (diferiment de l`Impost). – veure exemples – Reserva Capitalització = aplicació per increment dels Fons Propis. Se sustituye la deducción por reinversión de beneficios, instaurada por la Ley de Emprendedores, con el objetivo de incentivar la reinversión y la capitalización de las sociedades. Reducción en la base imponible de un 10% del importe del incremento de los fondos propios en la medida que, este incremento (1) se mantenga durante un plazo de 5 años y se dote una reserva por el importe de la reducción, separada e indisponible durante ese período de 5 años. La reducción no podrá superar el 10% de la base imponible positiva previa a la reducción, a la integración de los ajustes por DTA y a la compensación de bases imponibles negativas. Si hubiera insuficiencia de base imponible, las cantidades pendientes podrán aplicarse en los 2 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con la del propio ejercicio con el mismo límite. (1) Reglas para la determinación del incremento de los fondos propios, que excluye las aportaciones de socios o variaciones por activos diferidos, que conduce a que el incremento de fondos propios provenga de beneficios del ejercicio no distribuidos – como regla general -. Exemples: NOVETATS FISCALS 2015 – 56 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 RESERVA CAPITALITZACIÓ Una empresa de reduïda dimensió obté un benefici de 300.000 € (xifra de negocis inferior a 10.000.000 €), i aquest benefici no es reparteix via dividends, sino que el destí es augmentar els fons propis (via reserves), possibilita que la base imposable sigui de (10% s/. 300.000 €) = 270.000 €. El tipus nominal será del 25% i el tipus efectiu será del 22,50 %. La quota a pagar será de 67.500 € (sense tenir en compte pagaments fracccionats). (l’ exemple parteix del supósit que no hi ha altres ajustos per diferències permanents i temporàries). OBLIGATORI: CREACIÓ DE RESERVA DE CAPITALITZACIÓ PER 30.000 € INDISPOSABLE DURANT UN PERIODE DE 5 ANYS. RESERVA D’ ANIVELLAMENT En el mateix cas anterior, aquesta mateixa Pime, estima que haurà de fer front a unes inversions importants i en el context econòmic en el qual es mou, possiblement els resultats poguesin ser negatius, i podría optar per no repartir aquests beneficis i crear una reserva d’ anivellament, que s’ aplicarà per a compensar els resultats negatius del propers 5 anys. Tanmateix si durant els propers 5 exercicis no existís resultat negatiu haurà de tributar per les reduccions que s’ ha aplicat. En aquest cas igualment la B.I. queda minorada de 300.000 € a 270.000 € (10% s/. 300.000 €) i la quota integra passa de 75.000 a 67.500 €. El tipus mig efectiu, per tant passarà per les Pimes, al 22,50 %. OBLIGATORI: CREACIÓ DE RESERVA D’ ANIVELLAMENT PER 30.000 € INDISPOSABLE DURANT UN PERIODE DE 5 ANYS. APLICACIO CONJUNTA RESERVA DE CAPITALITZACIÓ I RESERVA D’ANIVELLAMENT Per a les Pimes es possible l’ aplicació d’ ambdues Reserves: RESERVA DE CAPITALITZACIÓ 30.000 € NOVETATS FISCALS 2015 – 57 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 RESERVA D’ ANIVELLAMENT 27.000 € (10% S/. 270.000). BASE IMPOSABLE: 243.000 € QUOTA INTEGRA: 60.750 € TIPUS IMPOSITIU EFECTIU PIMES: 20,25%. 16.- TIPUS DE GRAVAMEN NF2015 Tipus impositiu 2014 Pimes (25% - 30%). Tipus impositiu 2014 Micro-empreses (20% - 25%). Tipus impositiu 2014 Entitats de nova creació que desenvolupin activitats econòmiques tributaran al 15% durant els dos primers períodes – no d’aplicació a les entitats que tinguin com activitat principal la gestió d’ un patrimoni mobiliari o immobiliari -. Perspectiva 2015: TRIBUTACIÓ AL 25% Pimes i Grans Empreses (d’ aplicació el tipus del 28% per Grans Empreses per 2015), i segueix el tipus del 15% per empreses de nova creació. 1.- El tipo general de gravamen general será del 25%. 2.- Las entidades de nueva creación que desarrollen actividades económicas tributarán al 15% durante los dos primeros periodos (salvo que deban tributar a un tipo inferior). No se aplicará este tipo a las entidades que tengan como actividad principal la gestión NOVETATS FISCALS 2015 – 58 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. 3.- Se aplicará un tipo del 20% a las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por los resultados extra-cooperativos (tipo general). 4.- Las cooperativas de crédito y cajas rurales tributarán al tipo general (25%) excepto por los resultados extra-cooperativos (30%). 5.- Las entidades de crédito y las entidades dedicadas a la explotación, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos tributarán al 30% (manteniendo así las primeras el tipo aplicable actualmente). 17.- DEDUCCIÓ PER A INCENTIVAR DETERMINADES ACTIVITATS (DEDUCCIONS QUOTA INTEGRA) Solo se contemplan deducciones por actividades de I+D+i, incentivos al sector cinematográfico y deducciones por creación de empleo. En relación con la primera de ellas, se mantienen los tipos pese a la baja el tipo general de gravamen y se incluyen pequeñas modificaciones puntuales respecto de la deducción tal y como está configurada actualmente. Los tipos de deducción serán del 25% de los gastos del período y 42% para el importe que exceda sobre la media. Se eleva de 3 a 5 millones de € el importe de la deducción anticipada. En relación con la base de deducción, ésta se minorará por el importe global de las subvenciones recibidas para el fomento de estas actividades e imputables como ingreso en el ejercicio. Se incluye en el concepto de innovación tecnológica las actividades de proyectos de demostración inicial o proyectos piloto con la animación y los videojuegos. La deducción por inversiones en producciones cinematográficas se fija en un 20% para el primer millón de euros de base de la deducción y en un 18% para el resto, a fin de potenciar el desarrollo de una industria propia. Se establece igualmente una deducción del 15% de los gastos realizados en territorio español para atraer a España la realización de grandes producciones internacionales. Desaparece la deducción por reinversión de beneficios que solamente se mantiene a efectos de actividades económicas en el ámbito del IRPF, así como la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. NOVETATS FISCALS 2015 – 59 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 Se mantiene la deducción en los términos actualmente vigentes, incluida la correspondiente a los trabajadores con discapacidad. 18.- RÉGIM ESPECIAL DE LES EMPRESES DE REDUIDA DIMENSIO NF2015 Tenir en compte que les amortitzacions d’ elements patrimonials objecte de reinversió per empreses de reduïda dimensió que estiguin aplicant l’ acceleració d’amortització segons art. 113 del TRLIS, podrán continuar aplicant amb els requisitis i condicions establerts. Las entidades de nueva creación, constituidas a partir de 1 de enero de 2013, que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala, excepto si, de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta ley, deban tributar a un tipo inferior: a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15 por ciento. NOVETATS FISCALS 2015 – 60 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 por ciento. Cuando el período impositivo tenga duración inferior al año, la parte de base imponible que tributarán al tipo del 15 por ciento será la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando esta fuera inferior. Disposición adicional duodécima Tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo: las entidades acogidas a esta Disposición, se regularán en lo que se establece, para períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de Enero de 2015, aun cuando los requisitos exigidos se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir de Enero de 2015 Se establece la posibilidad de reducir la base imponible hasta el 10% con un límite máximo anual de 1 millón de €, por lo que el tipo efectivo de tributación se sitúa en el 22,5% de tipo de gravamen, con la introducción de la reserva de nivelación de bases imponibles. Se trata de la reserva de nivelación, de forma que actúa como anticipación en la base imponible del contribuyente del efecto de las bases imponibles negativas que pudieran generarse en los 5 ejercicios siguientes. Deberá dotarse con cargo a los beneficios del ejercicio en el que se realice la minoración una reserva indisponible, por el importe de la minoración en la base imponible derivada de esta reserva de nivelación, indisponible durante el período de 5 años. Las cantidades destinadas a dotar esta reserva no podrán aplicarse, de forma simultánea, al cumplimiento de la reserva de capitalización ni de la reserva para inversiones en Canarias. El resto de incentivos fiscales de las empresas de reducida dimensión se mantiene. NOVETATS FISCALS 2015 – 61 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 19. VALOR FISCAL DELS ELEMENTS PATRIMONIALS ADJUDICATS ALS SOCIS AMBO OCASIÓ DE LA DISSOLUCIÓ DE SOCIETATS TRANSPARENTS I DE SOCIETATS PATRIMONIALS (D.T. 11ª LLEI 27/2014). NF2015 Les societats transparents i patrimonials que s’ haguessin disolt segons D.T. 16ª del TRLIS, els elements adquirits pels socis tindràn el valor i la data d’ adquisició que es van establir en la referida Disposició transitoria. 20. REGIM FISCAL DE LES PARTICIPACIONS EN ENTITATS QUE HAGUESSIN APLICAT EL RÈGIM FISCAL ESPECIAL DE TRANSPARÈNCIA FISCAL I EL DE SOCIETATS PATRIMONIALS. No integració en la renda del període impositiu de la distribució del dividends de beneficis ontinguts en exercicis en els que hagués estat d’ aplicación aquests règims especials. La distribució del dividend no estarà subjecte a retenció o ingrés a compte. 21. DEDUCCIÓ PER REVERSIÓ DE MESURES TEMPORALS. Les entitas que tributin al tipus del 25% i els hi hagués resultat d’ aplicació la limitació a les amortitzacions del NOVETATS FISCALS 2015 – 62 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 70%, gaudiran d’ una deducció en la quota íntegra del 5% del imports que integrin en la B.I. del período impositiu corresponent, derivades de les amortitzacions no deduïdes en els períodes impositius que s’ hagin iniciat en 2013 i 2014. La deducció será del 2% en els períodes impositius que s’ iniciïn en 2015. 22.- RÉGIM ESPECIAL DE CONSOLIDACIÓ FISCAL Respecto de la regulación actual, una de las principales diferencias se centra en el perímetro del grupo de consolidación, en el que se pretende que entren, como regla general, todas las sociedades españolas sobre las que se tenga al menos el 75% de participación y los E.P. en España de las entidades no residentes del Grupo, sin que se vea con el condicionante de su configuración societaria. Se prevé, asimismo, la integración en el mismo grupo de consolidación fiscal de entidades que tributan al tipo general del impuesto junto a entidades de crédito que tributen a un tipo impositivo diferente, siempre que así se opte para todas ellas. En tal caso el grupo tributará en su conjunto al tipo del 30%. En cuanto a la determinación de la base imponible del grupo, que se obtiene a partir del sumatorio de las bases imponibles individuales de las entidades y establecimientos permanentes que forman parte del grupo, se incorporan cambios en el sentido de considerar el grupo como una única entidad. 23.- RÉGIM ESPECIAL APLICABLE A LES OPERACIONS DE REESTRUCTURACIÓ (FUSIÓ, ESCISSIÓ, CANVI DE VALORS) A partir de la reforma fiscal, se configura este régimen como el general para las operaciones de reestructuración, y desaparece, la necesidad de tener que optar por su NOVETATS FISCALS 2015 – 63 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 aplicación, aunque se determina una obligación de carácter genérico de comunicación a la Administración tributaria respecto de las operaciones que aplican el régimen. En la transmisión de participaciones de origen interno, desaparece como mecanismo para eliminar la doble imposición el régimen de deducibilidad fiscal del fondo de comercio de fusión. Y ello consecuencia necesaria de la aplicación del régimen de exención en la transmisión de participaciones. 24.- TIPUS DE RETENCIO APLICABLE ALS DISTINTS RENDIMENTS. NOVETATS FISCALS 2015 – 64 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 TIPUS DE RETENCIÓ APLICABLES ALS DISTINTS RENDIMENTS 2013/2014 NATURALESA DE RENDIMENTS RENDIMIENTS DE COMPTES CORRENTS I COMPTES A TERMINI TIPUS 21% RENDIMIENTS OBTINGUTS PER CESSIÓ DE CAPITAL A TERCERS (Interessos i qualsevol altre forma de retribució pactada com a remuneració per tal cessió) 21% PARTICIPACIO EN ELS FONS PROPIS / DIVIDENDS 21% GUANYS PATRIMONIALS RELATIUS A TRANSMISSIÓ O REEMBORSAMENTS D' ACCS. I 21% PARTICIPACIONS D' INSTITUCIONS D' INVERSIÓ COL.LECTIVA I DERIVADES DE LA TRANSMISSIÓ DE DRETS DE SUBSCRIPCIO PREFERENT RENDIMENTS PROPIETAT INTELECTUAL, INDUSTRIAL, ASSISTÈNCIA TÈCNICA, DE L' ARRENDAMENT DE BENS MOBLES, NEGOCIS O MINES I SOTS-ARRENDAMENT S/. BENS ANTERIORS 21% CESSIÓ DEL DRET A L' EXPLOTACIÓ DELS DRETS D' IMATGE RENDIMENTS PER ARRENDAMIENT Y SOTS-ARRENDAMENT D´IMMOBLES URBANS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - EN GENERAL EN EL PERÍODE IMPOSITIU D´INICI D' ACTIVITATS I EN ELS DOS SEGÜENTS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - SI INGRESSOS INTEGRES < 15.000 € ANY ANTERIOR 24% 21% 21% 9% - I SIGUIN + DEL 75% EN CAS D' OBTENCIO RENDIMENTS DEL TREBALL EN EL MATEIX EXERCICI RENDIMIENTS PER IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIES, COLOQUIS, SEMINARIS Y SIMILARS 21% RETRIBUCIO CONSELLERS I ADMINISTRADORS DE SOCIETATS MERCANTILS 42% - Entitats amb xifra de negocis que no superi 100.000 € NOVETATS FISCALS 2015 – 65 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 TIPUS DE RETENCIÓ APLICABLES ALS DISTINTS RENDIMENTS 2015 2016 ç NATURALESA DE RENDIMENTS TIPUS TIPUS 20% 19% (Interessos i qualsevol altre forma de retribució pactada com a remuneració per tal cessió) 20% 19% PARTICIPACIO EN ELS FONS PROPIS / DIVIDENDS 20% 19% GUANYS PATRIMONIALS RELATIUS A TRANSMISSIÓ O REEMBORSAMENTS D' ACCS. I 20% 19% 20% 19% 24% 20% 24% 19% 19% 9% 18% 9% I SIGUIN + DEL 75% EN CAS D' OBTENCIO RENDIMENTS DEL TREBALL EN EL MATEIX EXERCICI 15% 15% RENDIMIENTS PER IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIES, COLOQUIS, SEMINARIS Y SIMILARS 19% 18% RETRIBUCIO CONSELLERS I ADMINISTRADORS DE SOCIETATS MERCANTILS 37% 20% 35% 19% RENDIMIENTS DE COMPTES CORRENTS I COMPTES A TERMINI RENDIMIENTS OBTINGUTS PER CESSIÓ DE CAPITAL A TERCERS PARTICIPACIONS D' INSTITUCIONS D' INVERSIÓ COL.LECTIVA I DERIVADES DE LA TRANSMISSIÓ DE DRETS DE SUBSCRIPCIO PREFERENT RENDIMENTS PROPIETAT INTELECTUAL, INDUSTRIAL, ASSISTÈNCIA TÈCNICA, DE L' ARRENDAMENT DE BENS MOBLES, NEGOCIS O MINES I SOTS-ARRENDAMENT S/. BENS ANTERIORS CESSIÓ DEL DRET A L' EXPLOTACIÓ DELS DRETS D' IMATGE RENDIMENTS PER ARRENDAMIENT Y SOTS-ARRENDAMENT D´IMMOBLES URBANS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - EN GENERAL EN EL PERÍODE IMPOSITIU D´INICI D' ACTIVITATS I EN ELS DOS SEGÜENTS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - SI INGRESSOS INTEGRES < 15.000 € ANY ANTERIOR Entitats amb xifra de negocis que no superi 100.000 € 25.- MESURES PELS PERÍODES 2014 I 2015 Se incluyen algunas medidas que tienen efectos para los ejercicios iniciados en 2014 y en 2015. La nueva Ley establece, en general, sus efectos para 1 de Enero de 2016, y por tanto, con carácter general continuará siendo aplicable hasta esa fecha la normativa actual del IS. NOVETATS FISCALS 2015 – 66 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 a) Tipos impositivos: para 2015 se establece el tipo del 28%, hasta llegar al tipo general del gravamen del 25%. b) Para las restantes entidades, seguirán siendo aplicables durante 2015, con carácter general, los tipos en vigor respecto del TRLIS actualmente vigente. c) Adaptación de las deducciones por doble imposición interna correspondientes a ejercicios anteriores a 1 de Enero de 2015, que se podrán deducir en los ejercicios siguientes, debiendo recalcular su importe teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período impositivo en que se aplique. d) Con carácter general, es de destacar que durante el período de 2015, continuarán siendo aplicables las medidas excepcionales introducidas con motivo de la crisis económica en ejercicios anteriores. Entre otras destacamos las siguientes: 1.- Las limitaciones a la aplicación del régimen de libertad de amortización por los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias afectos a la actividad económica, adquiridos hasta el 31 de Marzo de 2012. 2.- Desaparece, desde 1 de Enero de 2015, la deducción fiscal del fondo de comercio financiero, aunque se establece un régimen transitorio permitiendo la deducción respecto de las inversiones realizadas antes de 1 de Enero de 2015 de acuerdo con lo establecido en la normativa en vigor actualmente, manteniéndose para 2015, como se ha indicado, la deducción con un límite máximo de la centésima parte. 3.- Se establece, asimismo, desde 1 de Enero de 2014, que la integración en base imponible de las dotaciones por deterioro o de créditos u otros activos derivados de insolvencias, así como los correspondientes a sistemas de previsión social que hayan generado activos por impuesto diferidos, se producirá con el límite del 60% de la B.I. positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas. Para 2015, se establece en su lugar, un límite similar al existente para la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas. 4.- Se introduce una Disposición transitoria donde se establece un régimen de exención progresiva sobres rentas derivadas de la transmisión de NOVETATS FISCALS 2015 – 67 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 participaciones en sociedades residentes en España, cuya entrada en vigor está prevista para los ejercicios iniciados a partir de 1 de Enero de 2016. Así se establece una exención progresiva sobre esas rentas: 30% en 2015 y del 60% en 2016 sobre la parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación. Por ello es importante a la finalización de este ejercicio 2014 y durante 2015, tener presente lo siguiente: a) En el supuesto de estar inmersos en algún proceso de compra-venta de participaciones nacionales, valorar la conveniencia de realizar la operación después de la entrada en vigor de la Reforma a fin de aplicar el régimen de exención. b) Analizar la participación en entidades residentes, por la tributación del posible reparto de dividendos, dado que a partir del ejercicio 2015 las participaciones inferiores al 5% no darán derecho a eliminación alguna de la doble imposición, por lo que deberían adoptarse medidas para minimizar dicho efecto, bien adquiriendo un mayor porcentaje de participación o, caso de que esta opción no sea viable, realizar un reparto de dividendos en el propio ejercicio 2014. c) En cuanto a las participaciones en entidades no residentes, ya no es suficiente para aplicar la exención que la participada resida en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional, por cuanto se exige la existencia de tributación nominal por un impuesto extranjero en al menos un 10%. d) Asimismo, tanto para entidades residentes como no residentes, las participadas no deben realizar actividades de meras holding, por lo que deberían revisarse las actividades de las mismas a fin de no caer en el supuesto de gestión mobiliario e inmobiliario previsto en el Impuesto sobre Patrimonio. e) Se introduce una Disposición transitoria donde se establece un régimen de exención progresiva sobres rentas derivadas de la transmisión de participaciones en sociedades residentes en España, cuya entrada en vigor está prevista para los ejercicios iniciados a partir de 1 de Enero de 2016. Así se establece una exención progresiva sobre esas rentas: 30% en 2015 y del 60% en 2016 sobre la parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto NOVETATS FISCALS 2015 – 68 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación. Por ello es importante a la finalización de este ejercicio 2014 y durante 2015, tener presente lo siguiente: f) Régimen de consolidación fiscal: las nuevas reglas respecto de la configuración del grupo fiscal previstas en la reforma, serán aplicables en el primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de Enero de 2015. Podrán formar parte, por tanto, del grupo ya a partir de ese ejercicio entidades que con la normativa actual no podían hacerlo. 5.- Con efectos para el período 2015, se introducen las siguientes modificaciones en el régimen de las entidades sin fines lucrativos a las que resulta de aplicación la normativa de la Ley 49/2002: a) se incrementa el porcentaje de deducción aplicable por las personas físicas, del 25% al 27,5%. A partir de 2016 será del 30%. b) se estimula la fidelización de las donaciones, realizadas tanto para personas físicas como jurídicas. Durante 2015, las personas físicas podrán aplicar una deducción del 50% respecto de los primeros 150 € que sean objeto de donación, y un 32,5% por el exceso, siempre que se hayan efectuado donativos a la misma entidad en los últimos tres años. A partir de 2016 los porcentajes serán del 75% y del 35%, respectivamente. c) las donaciones fidelizadas durante un mínimo de 3 años, realizadas por las personas jurídicas, tendrán derecho a una deducción del 37,50%. A partir de 2016 el porcentaje será del 40%. NOVETATS FISCALS 2015 – 69 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 NOVETATS FISCALS 2015 – GENER 2015 NOVA LLEI IMPOST S/. SOCIETATS GENER 2015 JOSEP Mª NOGUERA i AMIEL NOVETATS FISCALS 2015 – 70 Josep Mª Noguera Página febrer – 2015 NOVETATS FISCALS 2015 – 71 Josep Mª Noguera Página PRINCIPALS NOVETATS LEGISLATIVES ENVERS LES ENTITATS SENSE FINALITAT LUCRATIVA JOSEP Mª NOGUERA PRINCIPALS NOVETATS 1. 2 2. 3. 4. 5. 6. NOVETATS FISCALS: MODEL 347 LA REFORMA FISCAL: DEDUCCIONS LLEI 49/2002 LA REFORMA FISCAL: IRPF i IVA LA REFORMA FISCAL: IMPOST DE SOCIETATS CONSEQÜÈNCIES D’AQUESTES NOVETATS REGLAMENT DE LA LLEI DE PREVENCIÓ DE BLAQUEIG DE CAPITALS 7. LLEI DE TRANSPARÈNCIA 8. NOVETATS LABORALS: SISTEMA CRET@ i NOU CONTROL D’IT 9. RESSOLUCIÓ EMPLEATS DE CLUBS ESPORTIUS 10. GLOSSARI 1 1. NOVETATS FISCALS MODEL 347 (I) • D Declaració amb l ió informativa i f ti anuall d’operacions d’ i b tercers: t • El model 347 obliga a declarar les compres i vendes de més de 3.005,06€. • Des del 2012 cal desglossar els imports per trimestres. • Fins 2013: Les entitats de caràcter social estaven exemptes de declarar les compres i les vendes que feien referència a ll’activitat activitat exempta d d’IVA IVA. • A PARTIR DE 2014 estan obligades a declarar les operacions d’ adquisició de bens i serveis encara que siguin les destinades a les finalitats socials. 1. NOVETATS FISCALS MODEL 347 (II) A partir ti de d l’exercici l’ i i 2014, 2014 a declarar d l ell febrer f b d de 2015: • Obligació de declarar la totalitat de les subvencions públiques rebudes, sigui quin sigui el seu import. • Obligació de declarar la totalitat dels proveïdors superiors a 3.005,06. • Les entitats de caràcter social no han de declarar els clients de les activitats exemptes d’IVA. 2 2. LA REFORMA FISCAL: DEDUCCIONS LLEI 49/2002 (I) • Fundacions, Associacions declarades d’Utilitat Pública, entitats religioses i ONGD: - Donacions efectuades per persones físiques (ara 25%) Import donació 2015 2016 150€ i menys 50% 75% A partir de 150 27,5% 30% - 35% -Donacions efectuades per persones jurídiques (35%) Import donació4 2015 2016 Qualsevol 35% - 37,50% 35% - 40% - En tots dos cassos, els percentatges de desgravació superiors són en el supòsit d’haver fet una donació amb dret a deducció a la mateixa entitat per un import igual o superior en els 2 anys immediatament anteriors. 2. LA REFORMA FISCAL:DEDUCCIONS LLEI 49/2002 (II) Llei de mecenatge: Nova deducció en l’IS del 20% per recolzar la producció i exhibició d’espectacles en viu i i d’arts d’ escèniques è i i musicals. i l Serà S à obligatòria bli òi la certificació de l’Institut Nacional de les Arts Escèniques i de la Música. 3 4. LA REFORMA FISCAL : IMPOST DE SOCIETATS • S’equipara les associacions a les entitats mercantils. Les associacions sense ànim de lucre tributen al 25% (ja tenia aquesta consideració amb el RD 4/2004 en vigor fins 31/12/2014. • S’eliminen els requisits de no presentació de l’Impost de Societats previstos en l’article 136.3 del RD4/20041: • Ingressos inferiors a 100.000€. • Ingressos no exempts sotmesos a retenció inferiors a 2000€. • Que tots els ingressos no exempts estiguessin sotmesos a retenció. • Per tant, TOTES les entitats estaran obligades a presentar l’impost de Societats encara que estiguin inactives, Societats, inactives i amb independència de la xifra dels seus ingressos. • Més concreció en les rendes exemptes: Quotes de soci, subvencions i donacions. • Més concreció en les despeses: Despeses únicament imputades a ingressos exempts. Proporció de les despeses comunes entre exemptes i no exemptes. 5. CONSEQÜENCIES D’AQUESTES NOVETATS (I) • La mateixa llei de l’Impost de Societats obliga a tots els subjectes passius de l’impost a portar una comptabilitat seguint el criteri de meritació, o de partida Per tant, tant impossibilita a les entitats a portar la doble partida. comptabilitat seguint el criteri de caixa. • L’article 313-2.1 de la Llei 4/2008, del 24 d’abril, del llibre tercer del Codi civil de Catalunya, vincula quin tipus de comptabilitat pot portar una entitat en funció de si està obligada a presentar l’impost de Societats. • L’article 322-153 obliga a formular els comptes anuals i, si reben periòdicament subvencions, a fer-los accessibles al públic. • La nova reforma fiscal, a més, obliga explícitament a portar la comptabilitat de manera que es pugui identificar els ingressos exempts i no exempts i les despeses deduïbles i no deduïbles, en major mersura. En conseqüència l’entitat ha de portar una comptabilitat oficial, tal i com dicta el Codi de Comerç, separada per projectes, seccions o centres de cost 4 5. CONSEQÜENCIES D’AQUESTES NOVETATS (II) p j • Només es p poden declarar despeses justificades amb comprovants acceptats per la legislació actual: Bàsicament factures, tiquets (factures simplificades) i rebuts de salari. A conseqüència és important que totes les despeses siguin amb justificant per poder-les anotar com a despesa a la comptabilitat. 5. CONSEQÜENCIES D’AQUESTES NOVETATS (III) • Clubs esportius i altres entitats: persones que presten serveis a les entitats culturals (personal de sala dels teatres, monitors d’activitats, conferenciants, col·laboradors, artistes, etc...). Hi ha hagut inspeccions a clubs esportius. Tasques i casuística dels empleats dels clubs amb els d’ altres entitats sense ànim de lucre. • I la seva percebudes. justificació adequada per les retribucions • Cal tenir en compte els costos que suposarà aquesta reforma, aplicant tots els canvis previstos, tant pel que fa a la comptabilitat com la regularització de la part laboral (si s’ escau). 5 6. LLEI PREVENCIÓ BLANQUEIG DE CAPITALS Reial decret 304/20144, de 5 de maig, per qual s’aprova el g / , de 28 d’abril,, de p Reglament de la Llei 10/2010, prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme. • Les entitats tenen el deure d’informació, de col·laboració, d’identificació i de comprovació: 1. Registre de persones que rebin a títol gratuït fons o recursos de l’entitat. O si hi ha dificultat de comprovar la identitat, identificar el col·lectiu de beneficiaris. O cal prendre mesures per conèixer els beneficiaris, la trajectòria i la honorabilitat dels seus responsables, responsables així com dels membres de la Junta Directiva o del Patronat. 2. Registre de persones que aportin a títol gratuït fons o recursos de l’entitat (a partir de 100€). Fotocòpia del DNI. 3. Conservació de documents relacionats 10 anys. O els registres de donants i beneficiaris. O la documentació que garanteixi l’aplicació dels fons de l’entitat. 7. LLEI DE TRANSPARÈNCIA • Llei 19/2003, de 9 de desembre, de transparència, pública i bon g govern: accés a la informació p • Entra en vigència el mes de desembre 2014. • Control del diner públic a qui: • Els que tinguin ingressos provinents de fons públics de + de 100.000€ • Els que tinguin almenys un 40% d’ingressos provinents de fons públics. (+ de 5.000€) • P Publicació bli ió de d certa t i f informació ió institucional i tit i l , estadística, econòmica i dels contractes, convenis i subvencions percebuts. • Publicitat activa i passiva (en cas que l’administració ho reclami). 6 8. NOVETATS LABORALS: SISTEMA CRET@ I NOU CONTROL D’IT Sistema cret@ • Nou sistema per cotitzar els treballadors. treballadors Es preveu la llei pel desembre de 2014 i l’aplicació a principi de 2015. • Substitueix a l’actual Sistema RED. • Suposa un control més exhaustiu de les variacions mensuals (plusos, baixes malaltia, accidents, canvis de jornada, absentisme, etc...). Implica una comunicació més ràpida amb la gestoria. Reial Decret 625/20146, de 18 de Juliol, regulació de determinats aspectes de la gestió i control de la incapacitat temporal. • Nova regulació de les baixes mèdiques dels treballadors. treballadors Nous comunicats mèdics amb més informació. • Terminis més curts de presentació dels comunicats mèdics (3 dies hàbils) • Sancions per incompliment de la tramitació dels comunicats: • De 60 a 625 euros. • Impossibilitat de deduir-se les quotes d’IT. 9. RESSOLUCIÓ EMPLEATS CLUBS ESPORTIUS • El govern de l’estat espanyol emet un estudi sobre el caràcter laboral de les persones que realitzen tasques en clubs i entitats esportives sense finalitat lucrativa. • Es considera el caràcter laboral de les relacions entre les entitats i les persones que hi presten servei de forma retribuïda, independentment de l’import. • Es proposa el contracte a temps parcial com ha solució • Es considerarà id à excepcionalment i l ell caràcter à voluntari l i sempre que hi hagi un compromís de voluntariat i hi hagi nomes una compensació de despeses. Obligació assegurança d’accident. 7 10. GLOSSARI (I) 1 Article 136.3 del RD 4/2004: (derogat per la nova Llei IS 1-Article 27/2014) Los sujetos pasivos a que se refiere el capítulo XV del título VII de esta ley estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas. No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos: a)) Que Q sus ingresos i t t l no superen 100.000 totales 100 000 euros anuales. l b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales. c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención. 10. GLOSSARI (II) 2- L’article 313-2.1 de la Llei 4/2008 Les persones jurídiques han de portar un llibre diari i un llibre d'inventaris i comptes anuals, llevat de les entitats que no estan obligades a presentar la declaració de l'impost de societats, les quals tampoc no estan obligades a portar el llibre diari ni el d'i d'inventaris t i i comptes t anuals, l però ò han h d portar de t almenys un llibre de caixa en què es detallin els ingressos i les despeses. 8 10. GLOSSARI (III) 3- L’article 322-15 de la Llei 4/2008 Deures d'elaboració dels comptes i de transparència: 1. L'òrgan de govern ha d'elaborar el pressupost i els comptes anuals, que s'han de presentar a l'assemblea general perquè els aprovi en el termini que estableixin els estatuts i, com a màxim, en els sis mesos següents a la data de tancament de l'exercici. No cal elaborar comptes anuals si l'associació pot portar una comptabilitat simplificada en aplicació de l'article 313-2.1. 2. Les associacions declarades d'utilitat pública han de presentar al departament de la Generalitat i /o institució autonòmica competent per a inscriure-les, inscriure les en els sis mesos següents a la data de tancament de l'exercici, els comptes anuals aprovats, una memòria d'activitats i, si escau, d'acord amb llur normativa, l'informe d'auditoria. 3. Les associacions declarades d'utilitat pública, les que rebin periòdicament subvencions o altres ajuts econòmics de les administracions públiques i les que recorrin a la captació pública de fons com a mitjà de finançament de llurs activitats han d'elaborar en tots els casos els comptes anuals i fer-los accessibles al públic. PRINCIPALS NOVETATS LEGISLATIVES ENVERS LES ENTITATS SENSE FINALITAT LUCRATIVA JOSEP Mº NOGUERA 9 febrer - 2015 NOVETATS TRIBUTÀRIES 2015 IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS (LLEI 26/2014 – MODIFICACIO PARCIAL LLEI IRNR) ENTRADA EN VIGOR LLEI: 1 de GENER DE 2015 SUMARI: 1.- EXEMPCIONS GUANYS PATRIMONIALS DERIVATS DE TRANSMISSIÓ DE PARTICIPACIONS. DISTRIBUCIÓ DE DIVIDENDS. ELIMINACIÓ MÍNIM EXEMPT. 2.- BASE IMPOSABLE. ELEMENTS AFECTES A ESTABLIMENT PERMANENT. EXIT TAX. 3.- TIPUS DE GRAVAMEN. 1.- EXEMPCIONS Prohibició d'aplicar l'exempció dels guanys patrimonials derivats de la transmissió d'accions, participacions o altres drets en una entitat, obtingudes per residents a la Unió Europea, o per establiments permanents d'aquests residents situats en un altre Estat membre de la Unió Europea, quan -en algun moment, durant el període de 12 mesos precedent a la transmissió- el contribuent hagi participat, directament o indirectament, en almenys el 25 per 100 del capital o patrimoni de l'entitat, es limita únicament a les persones físiques. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 1 febrer - 2015 - Als efectes de l'exempció de les distribucions de dividends a societats matrius residents a la UE, s'equipara la definició de la societat matriu a la de la Llei sobre l’ Impost de Societats. D'altra banda, ja no serà necessari que la matriu estigui establerta en un país amb conveni de doble imposició d'Espanya, sent ara prou que hi hagi un efectiu intercanvi d'informació tributària. - Desapareix l'exempció de fins a 1.500 € sobre dividends. Estaran exemptes (encara que sotmeses a retenció i a l'obligació de presentar declaració) les Guanys patrimonials obtinguts per un resident a la Unió Europea o en un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària, produïdes per la transmissions de l'habitatge habitual d'un no resident, sempre que reinverteixi l' import obtingut en un nou habitatge habitual. 2.- BASE IMPOSABLE Serà obligatori integrar en la base imposable de l' IRNR la diferència entre el valor normal de mercat i el valor comptable dels elements afectes a un establiment permanent que cessa la seva activitat o són transferits a l'estranger. Si un resident ho deixa de ser tributarà pel guany patrimonial (ficticifutur) que estarà subjecte a l' IRPF per traslladar la seva residència a l'estranger sent posseïdor de participacions en entitats amb uns fons propis superiors a 4.000.000 € o, si supera el 25% de participació, NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 2 febrer - 2015 1.000.000 €, i després obté un guany per la venda d'aquestes participacions, aquesta es calcularà prenent com a valor d'adquisició el valor de mercat utilitzat a efectes del còmput del guany patrimonial prevista per aquest anomentat EXIT-TAX. La deducció de la base imposable de l' IRNR de les despeses previstes en la Llei de l' IRPF quan s'acrediti la seva relació directa amb els rendiments obtinguts a Espanya se seguirà aplicant a les persones físiques, mentre que les persones jurídiques començaran a aplicar aquesta deducció d'acord amb el previst en l' IS. D'altra banda, a més dels residents en altres estats comunitaris, podran aplicar aquesta deducció els residents en qualsevol estat ubicat dins de l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària. 3.- TIPUS DE GRAVAMEN El tipus de gravamen general, sense establiment permanent, baixa del 24,75% fins al 24%. No obstant això, si es tracta d'un resident en un altre Estat membre o de l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària, el tipus de gravamen general serà del 20% el 2015, i del 19% en el 2016 i següents El tipus de tributació per a les entitats en règim d'atribució de rendes constituïdes a l'estranger que realitzin una activitat econòmica en territori espanyol, baixa del 35% al 25%. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 3 febrer - 2015 IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES (LLEI 26/2014 – MODIFICACIO PARCIAL LLEI IRPF) 1.- RENDES EXEMPTES. NF2015 2015: NOU CRITERI QUANTITATIU EN L’ EXEMPCIÓ PER ACOMIADAMENT – LÍMIT 180.000 €. ELIMINACIÓ PERCEBUTS. EXEMPCIÓ 1.500 € PER DIVIDENDS El importe de la indemnización exenta por despido o cese del trabajo del art.7 e) de la Ley del IRPF tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros. Exención de las becas concedidas por las fundaciones bancarias. Nueva exención, aplicable a los rendimientos “positivos” del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los nuevos Planes de Ahorro a Largo Plazo siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 4 febrer - 2015 NOVA EXEMPCIÓ REGULADA EN L’ ART.7 ñ): «ñ) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposición adicional vigésima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura. Cualquier dis posición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro r equisito de los previstos en la disposici ón adicional vigésima sexta de esta Ley antes de la finalización de dicho plazo, determinará la obligació n de integrar los rendimientos a que se refiere el párrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el perío do impositivo en el que se produz ca tal incumplimiento .» Eliminación del importe de 1.500 € por dividendos percibidos en participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b) del art.25.1 de la Ley y que tenían el límite de 1.500 euros anuales. DT vigésima segunda aptdo. 3 de la Ley 35/2006: este nuevo límite no resultará de aplicación a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de Agosto de 2014. Tampoco resultará de aplicación a los despidos que se produzcan a partir del 01-08-2014 cuando deriven de un ERE aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha. 2.- INDIVIDUALITZACIÓ DE RENDES. NF2015 2015: NORMES APLICABLES PER A L’ ATRIBUCIÓ DELS RENDIMENTS DE CAPITAL I DELS GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS: Els rendiments s’ atribuiran als contribuents que siguin titulars dels elements patrimonials, béns o drets, de que provinguin aquests rendiments, segons les normes sobre titularitat jurídica aplicables en cada cas i en funció de NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 5 febrer - 2015 les proves aportades pel contribuent o de les descobertes per l’ Administració (abans hi havia la remissió a l’ art. 7 de la Llei 19/1991 del Patrimoni). 3.- REGLES ESPECIALS D’ IMPUTACIÓ TEMPORAL. NF2015 2015: GUANYS PATRIMONIALS DERIVATS D’ AJUDES PÚBLIQUES S’ IMPUTARAN AL PERÍODE IMPOSITIU EN QUE TINGUI LLOC EL SEU COBRAMENT (ART. 14.2.c). A LES AJUDES PÚBLIQUES A QUE ES REFEREIXEN ELS APARTATS g) i) i j) DE L’ ART. 14.2, S’ APLICARAN LES REGLES D’ IMPUTACIÓ TEMPORAL PREVISTES EN AQUESTS APARTATS (Defectes estructurals de construcció d’ habitatge habitual, habitatge AEDE i Patrimoni Històric). PÉRDUES PATRIMONIALS DERIVADES DE CRÈDITS VENÇUTS I NO COBRATS ES PODRAN IMPUTAR AL PERÍODE IMPOSITIU EN QUE CONCORRIN. a) adquireixi eficàcia una quitança establerta en un acord de refinançament segons Llei Concursal i/o respecte d’ un acord extra-judicial de pagaments de la mateixa Llei. b) que adquireixi eficàcia el conveni en el que s’ acordi una quitança en l’ import del crèdit conforme el que disposa l’ art. 133 Llei 22/2003, o per conclusió del NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 6 febrer - 2015 procediment concursal, sense que s’ hagués satisfet el crèdit. 4.- RENDIMENTS DEL TREBALL NF2015 2015: MINORACIÓ DEL 40% AL 30% DE REDUCCIÓ APLICABLE ALS RENDIMENTS INTEGRES DISTINTS DELS PREVISTOS EN L’ ART. 17.2 a) QUE TINGUIN UN PERIODE DE GENERACIO SUPERIOR A DOS ANYS, O OBTINGUTS DE FORMA NOTORIAMENT IRREGULAR EN EL TEMPS, QUAN EN AMBDOS CASOS, S’ IMPUTIN EN UN ÚNIC PERÍODE IMPOSITIU. AQUESTA REDUCCIÓ NO SERÀ D’ APLICACIÓ ALS RENDIMENTS QUE TINGUIN UN PERÍODE DE GENERACIÓ SUPERIOR A 2 ANYS QUAN, EN EL TERMINI, DE 5 PERÍODES ANTERIORS A AQUELL EN QUE RESULTIN EXIGIBLES, EL CONTRIBUEN HAGUÈS OBTINGUT ALTRES RENDIMENTS AMB PERÍODE DE GENERACIÓ SUPERIOR A 2 ANYS, ALS QUALS S’ HAGUÈS APLICAT AQUESTA REDUCCIÓ. ELIMINACIÓ DEL LÍMITS A LA BASE DE REDUCCIÓ EN EL CAS QUE ELS RENDIMENTS DERIVIN DE L’ EXERCICI D’OPCIONS DE COMPRA SOBRE ACCIONS O PARTICIPACIONS PELS TREBALLADORS, QUE QUEDARAN SOTMESOS AL LÍMIT GENERAL DE BASE DE REDUCCIÓ DE 300.000 €. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 7 febrer - 2015 ES MANTENEN ELS LÍMITS I REGULACIÓ ESPECIAL PEL SUPÒSIT DE RENDIMENTS DEL TREBALL SUPERIORS A 700.000 € DERIVATS D’ EXTINCIÓ LABORAL O MERCANTIL. DESPESES DEDUÏBLES: EN CONCEPTE D’ ALTRES DESPESES ES PODRAN DEDUÏR 2.000 €, I ALTRES 2.000 € ADICIONALS EN CAS DE CONTRIBUENTS ATURATS INSCRITS A L’ INEM QUE ACCEPTIN UN LLOC DE TREBALL QUE SUPOSI EL TRASLLAT DE RESIDÈNCIA HABITUAL EN UN NOU MUNICIPI, EN EL PERÌODE IMPOSITIU DEL CANVI I EN EL SEGÜENT. AQUEST IMPORT S’ INCREMENTA EN 3.500 € EN PERSONES AMB DISCAPACITAT QUE OBTINGUIN RENDIMENTS DEL TREBALL COM A TREBALLADORS ACTIUS, O QUAN ACREDITIN NECESSITAR AJUDA DE TERCERES PERSONES O MOBILITAT REDUÏDA, O DISCAPACITAT => 65%. AQUESTES DESPESES TINDRAN COM A LÍMIT EL RENDIMENT ÍNTEGRE DEL TREBALL UN COP MINORATS PER LA RESTA DE DESPESES DEDUÏBLES DE L’ART. 19.2 S’ INCREMENTEN ELS IMPORTS EN LA REDUCCIÓ PER OBTENCIÓ DE RENDIMENTS DEL TREBALL, ENCARA QUE NOMES ES PODRÀ APLICAR ALS CONTRIBUENTS AMB RENDIMENTS DEL TREBALL INFERIORS A 14.450 €, SEMPRE QUE NO TINGUIS RENDES, EXCLOSES LES EXEMPTES, DISTINTES DE LES DEL TREBALL > 6.500 €. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 8 febrer - 2015 SUPRESSIÓ REDUCCIÓ INCREMENTS PER MES GRANS DE 65 ANYS ACTIUS I PER ATURATS QUE ACCEPTIN NOU LLOC DE TREBALL PER TRASLLAT DE DOMICILI I EN RELACIÓ A LA SUPRESSIÓ DE LA REDUCCIÓ PER MOBILITAT GEOGRÀFICA S’ ESTABLEIX UN RÈGIM TRANSITORI APLICABLE EL 2015. 5.- REGLES ESPECIALS DE VALORACIÓ. RENDES EN ESPECIE. NF2015 RENDIMENTS DEL TREBALL QUE NO ES CONSIDERA EN ESPÈCIE I RENDIMENTS DEL TREBALL EN ESPECIE EXEMPTS. ELS APARTATS DE L’ ART. 42.2 a), c), d), g) i h), PASSEN A SER CONSIDERATS RENDIMENTS EN ESPECIE EXEMPTS. RENDES DEL TREBALL EN ESPÈCIE: REDUCCIÓ DE LA VALORACIÓ EN UN 30% DE LA UTILITZACIÓ, LLIURAMENT DE VEHICLES AUTOMÒBILS O CESSIÓ DE L’ US QUE SIGUIN EFICIENTS ENERGÈTICAMENT. Art.42.2 y 42.3 NOVA VERSIÓ Art.42.2 VERSIÓ ANTERIOR «2. No tendrán la consideración de «2. No tendrán la consideración de rendimientos del rendimientos del trabajo en trabajo en especie: especie: a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo. b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud NOVETATS FISCALS 2015 Apartado b) Apartado e) JOSEP Mª NOGUERA Página 9 febrer - 2015 de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. 3. Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie: a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine. b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administración pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los términos que reglamentariamente se establezcan. c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: 1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y descendientes. 2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior. El exceso sobre dicha cuantía constituirá retribución en especie. d) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. También tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.» Apartado c) Apartado d) Apartado f) Apartado g) Apartado h) Apartado a) f) En los términos que reglamentariamente se establezcan, “La entrega a los trabajadores en la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o activo, de forma gratuita o por NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 10 febrer - 2015 por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.» precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.” 6.- RENDIMENTS DE CAPITAL IMMOBILIARI NF2015 2015: S’ ELIMINA LA REDUCCIÓ DEL 100% ALS ARRENDAMENTS D’HABITATGES DESTINATS A ARRENDATARIS D’ EDAT ENTRE 18 i 30 ANYS. ES MANTE LA REDUCCIÓ DEL 60% PELS RENDIMENTS NETS POSITIUS DERIVATS DE L’ ARRENDAMENT D’ HABITATGE. MINORA DEL 40% AL 30% ELS RENDIMENTS QUALIFICATS REGLAMENTARIÀMENT D’ IRREGULARS I ELS DE PERIODE DE GENERACIO SUPERIOR A 2 ANYS, QUAN S’ IMPUTIN EN UN SOL PERÍODE IMPOSITIU. I S’ESTABLEIX EL LÍMIT DE BASE DE REDUCCIÓ A 300.000 €. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 11 febrer - 2015 7.- RENDIMENTS DE CAPITAL MOBILIARI: DISTRIBUCIO DE LA PRIMA D’ EMISSIÓ D’ ACCIONS O PARTICIPACIONS D’ EMPRESES NO COTITZADES I VENDA DE DRETS DE SUBSCRIPCIÓ. NF2015 2014: Oportunitat per un menor cost fiscal d’efectuar repartiment de la prima d’ assumpció o bé la reducció de capital amb devolució d’aportacions als socis. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones de empresas no cotizadas. Se ha revisado el tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones y del reparto de la prima de emisión de acciones, con la finalidad de que la parte de las mismas que corresponda a reservas generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participación tribute de forma análoga a si hubieran repartido directamente tales reservas, así como el derivado de la venta de derechos de suscripción, homogeneizándose su tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas. 2015: Reducció per irregularitat d’ altres rendiments de capital mobiliari amb un període de generació superior a 2 anys, així com els que qualifiquin reglamentàriament com obtinguts de forma irregular en el temps, quan s’imputin en un sol període impositiu. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 12 febrer - 2015 8.- BASE IMPOSABLE GENERAL I D’ ESTALVI. INTEGRACIÓ I COMPENSACIO DE RENDES: NF2015 1.- S’ ELIMINA LA DIFERENCIACIO DE TRANSMISSIONS > A 1 ANY I (BASE D’ ESTALVI) < A 1 ANY (BASE GENERAL). A PARTIR DE 2015 S’ INTEGRARAN EN LA B.I. D’ ESTALVI, AMBO INDEPENDÈNCIA DEL TERMINI DE PERMANÈNCIA DEL CONTRIBUENT (COM ABANS DE 2013). AVALUAR LA OPORTUNITAT DE RETRASAR TRANSMISSIONS A 2015 PER PODER COMPUTAR PÈRDUES PATRIMONIALS. 2.- CANVI DEL 5% AL 25% VINCULACIO SOCI-SOCIETAT A L’HORA DE COMPUTAR RENDA D’ ESTALVI. (ART. 25.2). ESTABLIR NOVACIO ANY DE CARÈNCIA 2014, PER CÒMPUT EL 2015, EN CAS DE RESULTAR SER IMPUTACIO A RENDA GENERAL I SER MES FAVORABLE EL RENDIMENT A RENDA D’ ESTALVI. (COMPANYIES POC CAPITALITZADES I EN FUNCIÓ % PARTICIPACIÓ). 3.- ELEVACIÓ AL 25% EL LÍMIT DEL SUMATORI DE RENDIMENTS I IMPUTACIONS DE RENDA QUE ES PODRAN COMPENSAR EN LA B.I. GENERAL, AMB EL SALDO NEGATIU DEL GUANYS I PÉRDUES PATRIMONIALS QUE NO PROCEDEIXIN DE TRANSMISSIONS PATTRIMONIALS. 4.- ATENCIÓ A PERDUES PATRIMONIALS I RENDIMENTS NEGATIUS DE CAPITAL MOBILIARI 2014 (RÈGIM TRANSITORI). CANVI A PARTIR DE 2015. INTEGRACIÓ RECIPROCA AMB NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 13 febrer - 2015 LIMITACIONS PERCENTUALS: 2015:10% - 2016: 15% - 2017: 20% - 2018: 25%. 5.- GUANYS EXCLOSOS DE GRAVAMEN EN SUPÒSITS DE REINVERSIÓ: ES MODIFICA EL TÍTOL DE L’ ART. 38: REINVERSIÓ EN ELS SUPÒSITS DE TRANSMISSIÓ D’ HABITATGE HABITUAL O D’ ACCIONS O PARTICIPACIONS EN EMPRESES NOVES O DE RECENT CREACIÓ PER GUANYS EXCLOSOS DE GRAVAMEN EN SUPÒSITS DE REINVERSIÓ. 6.- S’ INCENTIVA FISCALMENT LA CONSTITUCIÓ DE RENDES VITALÍCIES ASSEGURADES PER MAJORS DE 65 ANYS, DECLARANT EXEMPT EL GUANY PATRIMONIAL DERIVAT DE LA TRANSMISSIÓ DE QUALSEVOL ELEMENT PATRIMONIAL, SEMPRE QUE L’ IMPORT OBTINGUT EN LA TRANSMISSIÓ ES DESTINI A CONSTITUIR UNA RENDA DE TAL NATURALESA (NOU ART. 38.3). LA QUANTITAT MÁXIMA QUE S’ HI PODRA DESTINAR A CONSTITUIR RENDES VITALÍCIES SERÀ DE 240.000 €. «3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.” ´ NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 14 febrer - 2015 9.- RENDIMENTS D’ ACTIVITAT ECONÒMICA: - ACTIVITATS AMB ARRENDAMENTS D’ IMMOBLES - ACTIVITATS A ESTIMACIO DIRECTA SIMPLIFICADA - RENDIMENTS OBTINGUTS PER SOCIS D’ ENTITATS QUE REALITZIN ACTIVITATS PROFESSIONALS - ACTIVITATS A ESTIMACIO OBJECTIVA SINGULAR NF2015 ACTIVITATS AMB ARRENDAMENT D’ IMMOBLES 2014 / 2015: Avaluar si la consideració en IRPF serà rendiment de capital immobiliari (reducció 60%) o rendiment d’activitat econòmica (no reducció), en els casos d’ arrendament d’ immobles – requisit únicament persona contractada a jornada completa i NO LOCAL. 2014 – Tipus tributació 30% 2015 – Tipus tributació 25% (1) (2) (3) (1) HI HAGI PERSONA CONTRACTADA O NO. (2) EL FET QUE HI HAGI PERSONA CONTRACTADA FARÀ QUE SIGUIN D’ APLICACIÓ ELS INCENTIUS FISCALS PREVISTOS: ACCELERACIÓ D’ AMORTITZACIONS, RESERVA DE CAPITALITZACIÓ, RESERVA D’ ANIVELLAMENT, ETC. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 15 febrer - 2015 (3) EN AMBDOS CASOS (HI HAGI PERSONA CONTRACTADA O NO), LES DESPESES HAN DE SER CONSIDERADES DEDUÏBLES RESPECTE LA CORRESPONENT CORRELACIÓ D’ INGRESSOS. Para considerar la actividad económica como de arrendamiento de inmuebles, suprime el requisito de disponer al menos, de un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad, y se mantiene el requisito de utilizar al menos una persona empleadas con contrato laboral y a jornada completa. Para considerar el arrrendamiento de inmuebles como actividad económica, suprime el requisito de disponer al menos, de un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad, y se mantiene el requisito de utilizar al menos una persona empleadas con contrato laboral y a jornada completa. (art.27.2) RENDIMENT D’ ACTIVITAT ECONÒMICA PER SOCIS D’ENTITATS QUE REALITZIN ACTIVITATS PROFESSIONALS. NF2015 2014 / 2015: Avaluar si l’ entitat dedicada a activitats professionals, reuneix els requisits perquè la retribució dels socis professionals, passin a tenir la consideració de rendiment d’ activitat econòmica: NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 16 febrer - 2015 Soci al RETA o a Mutualitat alternativa. Rendimientos obtenidos por contribuyentes que sean socios de entidades que realizan actividades profesionales: para que sean considerados rendimientos de actividades económicas se exige que el contribuyente esté incluido en el RETA de la Seguridad Social o en la mutualidad alternativa. Rendimientos íntegros de actividades económicas (modif. Art.27) Rendimientos obtenidos por contribuyentes que sean socios de entidades que realizan actividades profesionales: para que sean considerados rendimientos de actividades económicas se exige que el contribuyente esté incluido en el RETA de la Seguridad Social o en la mutualidad alternativa. (se añade párrafo al art.27.1) “No obstante, tratándose de rendimientos obteni dos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE (RD 1175/1990), tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.” Sección Segunda Actividades Profesionales División 0. Profesionales Relacionados con la Agricultura, Ganadera, Caza, Silvicultura y Pesca. Agrupación 01. Doctores y Licenciados en Ciencias Biológicas, Ingenieros Agrónomos y de Montes. Grupo 011. Doctores y Licenciados en Ciencias Biológicas. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 17 febrer - 2015 Grupo 012. Ingenieros Agrónomos y de Montes. Grupo 013. Veterinarios. Agrupación 02.- Ingenieros Técnicos Agrícolas y Forestales, Técnicos en Biología, Agronomía y Silvicultura y otros Técnicos Similares. Grupo 021. Técnicos en Biología, Agronomía y Silvicultura. Grupo 022. Ingenieros Técnicos Agrícolas e Ingenieros Técnicos Forestales. Grupo 023. Ingenieros Técnicos Topógrafos. Grupo 024. Auxiliares y Ayudantes en Veterinaria. (Sexadores de Pollos, Castradores, etc.) Agrupación 09. Otros Profesionales Relacionados con la Agricultura, Ganadería, Caza, Silvicultura y Pesca, N.C.O.P. Grupo 099. Otros Profesionales Relacionados con la Agricultura, Ganadera, Caza, Silvicultura y Pesca, N.C.O.P. División 1. Profesionales Relacionados con las Actividades Propias de la Energía, Agua, Minera y de la Industria Química. Agrupación 11. Doctores y Licenciados en Ciencias Físicas, en Ciencias Geofísicas y en Ciencias Geológicas. Ingenieros de Minas. Grupo 111. Doctores y Licenciados en Ciencias Físicas, Doctores y Licenciados en Ciencias Geofísicas y Doctores y Licenciados en Ciencias Geológicas. Grupo 112. Ingenieros de Minas. Agrupación 12. Doctores y Licenciados en Ciencias Químicas. Grupo 121. Doctores y Licenciados en Ciencias Químicas. Agrupación 13. Ingenieros Técnicos de Minas, Facultativos y Peritos. Grupo 131. Ingenieros Técnicos de Minas, Facultativos y Peritos. Agrupación 19. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Propias de la Energía, Agua, Minería e Industria Química, N.C.O.P. Grupo 199. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Propias de la Energía, Agua, Minera e Industria Química N.C.O.P. División 2. Profesionales Relacionados con las Industrias de la Aeronáutica, de la Telecomunicación y de la Mecánica de Precisión. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 18 febrer - 2015 Agrupación 21. Ingenieros Aeronáuticos y Navales, Ingenieros de Telecomunicación e Ingenieros de Armamento y Construcción y Similares. Grupo 211. Ingenieros Aeronáuticos. Grupo 212. Ingenieros Navales. Grupo 213. Ingenieros de Telecomunicación. Grupo 214. Ingenieros de Armamento y Construcción, de Armas Navales y Electromecánicos del ICAI. Agrupación 22. Ingenieros Técnicos y Ayudantes de la aeronáutica y Ayudantes de Ingenieros de Armamento y Construcción y Similares. Grupo 221. Ingenieros Técnicos Aeronáuticos, Ayudantes y Peritos. Grupo 222. Ingenieros Técnicos de Telecomunicación, Ayudantes y Peritos. Grupo 223. Ayudantes de Ingenieros de Armamento y Construcción, de Armas Navales e Ingenieros Técnicos Electromecánicos del ICAI. Grupo 224. Dibujantes Técnicos. Grupo 225. Técnicos en Telecomunicación. Grupo 226. Técnicos en Sonido. Grupo 227. Técnicos en Iluminación. Grupo 228. Ingenieros Técnicos Navales, Ayudantes y Peritos. Agrupación 29. Otros Profesionales Relacionados con las Industrias de la Aeronáutica, de la Telecomunicación y de la Mecánica de Precisión, N.C.O.P. Grupo 299. Otros Profesionales Relacionados con las Industrias de la Aeronáutica, de la Telecomunicación y de la Mecánica de Precisión, N.C.O.P. División 3. Profesionales Relacionados con Otras Industrias Manufactureras. Agrupación 31. Ingenieros Industriales y Textiles. Grupo 311. Ingenieros Industriales y Textiles. Agrupación 32. Ingenieros Técnicos Industriales y Textiles y Técnicos en Artes Gráficas. Grupo 321. Ingenieros Técnicos Industriales y Textiles, Ayudantes y Peritos. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 19 febrer - 2015 Grupo 322. Técnicos en Artes Gráficas. Agrupación 39. Otros Profesionales Relacionados con Otras Industrias Manufactureras, N.C.O.P. Grupo 399. Otros Profesionales Relacionados con Otras Industrias Manufactureras, N.C.O.P. División 4. Profesionales Relacionados con la Construcción. Agrupación 41. Arquitectos e Ingenieros Superiores de Caminos, Canales y Puertos. Grupo 411. Arquitectos. Grupo 412. Ingenieros de Caminos, Canales y Puertos. Agrupación 42. Arquitectos Técnicos e Ingenieros Técnicos en la Construcción. Grupo 421. Arquitectos Técnicos y Aparejadores. Grupo 422. Ingenieros Técnicos de Obras Públicas, Ayudantes y Peritos. Agrupación 43. Delineantes y Decoradores. Grupo 431. Delineantes. Grupo 432. Decoradores-Diseñadores de Interiores. Agrupación 44. Técnicos Superiores en Desarrollo de Proyectos Urbanísticos y Operaciones Topográficas. Grupo 441. Técnicos Superiores en Desarrollo de Proyectos Urbanísticos y Operaciones Topográficas. Agrupación 45. Ingenieros en Geodesia y Cartografía. Grupo 451. Ingenieros en Geodesia y Cartografía. Agrupación 49. Otros Profesionales Relacionados con la Construcción, N.C.O.P. Grupo 499. Otros Profesionales Relacionados con la Construcción, N.C.O.P. División 5. Profesionales Relacionados con el Comercio y la Hostelera. Agrupación 51. Agentes Comerciales. Grupo 511. Agentes Comerciales. Agrupación 52. Técnicos en Hostelería. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 20 febrer - 2015 Grupo 521. Técnicos en Hostelera. Agrupación 59. Otros Profesionales Relacionados con el Comercio y la Hostelería, N.C.O.P. Grupo 599. Otros Profesionales Relacionados con el Comercio y la Hostelera, N.C.O.P. División 6. Profesionales Relacionados con el Transporte y las Comunicaciones. Agrupación 61. Gestores o Intermediarios en las Operaciones de Transporte, y Conductores de Vehículos Terrestres. Grupo 611. Agentes de Ferrocarriles. Grupo 612. Conductores de Vehículos Terrestres. Agrupación 69. Otros Profesionales Relacionados con el Transporte y las Comunicaciones N.C.O.P. Grupo 699. Otros Profesionales Relacionados con el Transporte y las Comunicaciones N.C.O.P. División 7. Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres. Agrupación 71. Profesionales Relacionados con los Seguros. Grupo 711. Actuarios de Seguros. Grupo 712. Agentes y Corredores de Seguros. Agrupación 72. Gestores de Asuntos Públicos y Privados. Grupo 721. Agentes Colegiados de la Propiedad Industrial y de la Propiedad Inmobiliaria. Grupo 722. Gestores Administrativos. Nota: Los gestores administrativos podrán gestionar expedientes de clases pasivas, siempre que estén autorizados para ello. Grupo 723. Administradores de Fincas. Grupo 724. Intermediarios en la Promoción de Edificaciones. Grupo 725. Habilitados de Clases Pasivas. Grupo 726. Graduados Sociales. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 21 febrer - 2015 Grupo 727. Agentes o Intermediarios en Facilitar Prestamos. Grupo 728. Agentes de Aduanas. Agrupación 73. Profesionales del Derecho. Grupo 731. Abogados. Grupo 732. Procuradores. Grupo 733. Notarios. Nota: Los sujetos pasivos matriculados en este Grupo podrán disponer, sin pago de cuota adicional alguna, de despachos auxiliares ubicados en los distintos Municipios de sus circunscripciones territoriales, cuando dispongan para ello de la autorización prevista en la legislación notarial. Grupo 734. Registradores. Agrupación 74. Profesionales de la Economía y de las Finanzas. Especialistas en Inversiones y Mercados y otros Técnicos Similares. Grupo 741. Economistas. Grupo 742. Intendentes y Profesores Mercantiles. Grupo 743. Peritos Mercantiles. Grupo 744. Diplomados en Ciencias Empresariales. Grupo 746. Corredores de Comercio Libres. Grupo 747. Auditores de Cuentas y Censores Jurados de Cuentas. Nota: No tendrán que satisfacer la cuota correspondiente a este Grupo ni darse de alta en el mismo los profesionales que, dados de alta en otros Grupos de esta Sección, estén facultados, por su Estatuto Profesional o reglamentación reguladora del ejercicio de su actividad, para el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas. Nota al Grupo 747 de la División 7 de la Sección 2.ª introducida por el número 1.4.º del artículo 62 de la Ley 23/2001, 27 diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2002 («B.O.E.» 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2002 Grupo 748. Administradores de la Cartera de Valores. Grupo 749. Corredores Intérpretes y Corredores Marítimos. Agrupación 75. Profesionales de la Publicidad. Grupo 751. Profesionales de la Publicidad, Relaciones Públicas y Similares. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 22 febrer - 2015 Agrupación 76. Profesionales de la Informática y de las Ciencias Exactas. Grupo 761. Doctores y Licenciados en Ciencias Exactas y Estadísticas. Grupo 762. Doctores, Licenciados e Ingenieros en Informática. Grupo 763. Programadores y Analistas de Informática. Grupo 764. Diplomados en Informática. Grupo 765. Grabadores, Informáticos y Otros Profesionales Auxiliares del Tratamiento Electrónico de Datos. Agrupación 77. Profesionales de Actividades Diversas. Grupo 771. Agentes Cobradores de Facturas, de Efectos Comerciales, de Préstamos y Derechos de Todas Clases. Grupo 772. Estenotipistas, Mecanógrafos, Taquígrafos y Otros Profesionales Administrativos. Grupo 773. Detectives Privados y Profesionales que Prestan Servicios de Vigilancia, Protección y Seguridad. Grupo 774. Traductores e Intérpretes. Grupo 775. Doctores y Licenciados en Filosofía y Letras. Grupo 776. Doctores y Licenciados en Ciencias Políticas y Sociales, Psicólogos, Antropólogos, Historiadores, y Similares. Grupo 777. Especialistas en Asuntos de Personal y Orientación y Análisis Profesional. Grupo 778. Diplomados en Biblioteconomía y Documentación. Agrupación 79. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres, n.c.o.p. Grupo 799. Otros Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres, N.C.O.P. Cuota de: 33.638 pesetas (202,168452 euros). División 8. Profesionales Relacionados con Otros Servicios. Agrupación 81. Profesionales que Prestan Servicios de Limpieza. Grupo 811. Profesionales que Prestan Servicios de Limpieza. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 23 febrer - 2015 Agrupación 82. Profesionales de la Enseñanza. Grupo 821. Personal Docente de Enseñanza Superior. Grupo 822. Personal Docente de Enseñanza Media. Grupo 823. Personal Docente de Enseñanza General Básica y Preescolar. Grupo 824. Profesores de Formación y Perfeccionamiento Profesional. Grupo 825. Profesores de Conducción de Vehículos Terrestres, Acuáticos, Aeronáuticos, etc. Grupo 826. Personal Docente de Enseñanzas Diversas, tales como Educación Física y Deportes, Idiomas, Mecanografía, Preparación de Exámenes y Oposiciones y Similares. Agrupación 83. Profesionales de la Sanidad. Grupo 831. Médicos de Medicina General. Grupo 832. Médicos Especialistas (Excluidos Estomatólogos y Odontólogos). Grupo 833. Estomatólogos. Grupo 834. Odontólogos. Grupo 835. Farmacéuticos. Grupo 836. Ayudantes Técnicos Sanitarios y Fisioterapeutas. Grupo 837. Protésicos e Higienistas Dentales. Grupo 838. Ópticos-Optometristas y Podólogos. Grupo 839. Masajistas, Bromatólogos, Dietistas y Auxiliares de Enfermería. Agrupación 84. Profesionales Relacionados con Actividades Parasanitarias. Grupo 841. Naturópatas, Acupuntores y otros Profesionales Parasanitarios. Agrupación 85.- Profesionales Relacionados con el Espectáculo. Grupo 851. Representantes Técnicos del Espectáculo. Grupo 852. Apoderados y Representantes Taurinos. Grupo 853. Agentes de Colocación de Artistas. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 24 febrer - 2015 Grupo 854. Expertos en Organización de Congresos, Asambleas y Similares. Grupo 855. Agentes y Corredores de Apuestas en los Espectáculos. Agrupación 86. Profesiones Liberales, Artísticas y Literarias. Grupo 861. Pintores, Escultores, Ceramistas, Artesanos, Grabadores y Artistas Similares. Grupo 862. Restauradores de Obras de Arte. Agrupación 87. Profesionales Relacionados con Loterías, Apuestas y Demás Juegos de Suerte, Envite y Azar. Grupo 871. Expendedores Oficiales de Loteras, Apuestas Deportivas y Otros Juegos, Incluidos en la Red Comercial del Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado (Excluidos los Clasificados en el Grupo 855). Nota: Los sujetos pasivos clasificados en este grupo están facultados para la distribución y venta de cualesquiera otras loterías distintas de las del Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado, siempre que estén autorizados. Grupo 872. Expendedores Oficiales de Loteras, Apuestas Deportivas y otros Juegos, Pertenecientes a otros Organismos Distintos del Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado. Nota: Los sujetos pasivos clasificados en este grupo están facultados para la distribución y venta de la Lotería del Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado, siempre que estén autorizados. Grupo 873. Expendedores no Oficiales Autorizados para la Recepción de Apuestas Deportivas, de otros Juegos y de Loteras Diversas. Nota: Aquellos expendedores que realicen su actividad en establecimientos tales como bares comercios, etc., cuya actividad principal no sea la recepción de Apuestas Deportivas, Juegos y Loterías, incrementarán la cuota correspondiente a su actividad principal con una cantidad igual al 10 por 100 de la cuota asignada a este Grupo 873. Agrupación 88. Profesionales Diversos. Grupo 881. Astrólogos y Similares. Grupo 882. Guías de Turismo. Grupo 883. Guías Intérpretes de Turismo. Grupo 884. Peritos Tasadores de Seguros, Alhajas, Géneros y Efectos. Grupo 885. Liquidadores y Comisarios de Averías. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 25 febrer - 2015 Grupo 886. Cronometradores. Grupo 887. Maquilladores y Esteticistas. Grupo 888. Grafólogos. Agrupación 89. Otros Profesionales Relacionados con los Servicios a que se Refiere esta División. Grupo 899. Otros Profesionales Relacionados con los Servicios a que se Refiere esta División. ACTIVITATS ECONÒMIQUES A ESTIMACIO DIRECTA SIMPLIFICADA NF2015 2014 / 2015: ED SIMPLIFICADA: Conveniència de passar a ED normal, pel límit a partir de 2015 de la deducció de límit 2.000 € despeses de difícil justificació, si s’escau. Modifica las reglas especiales de determinación rendimiento neto en estimación directa. Determinados gastos deducibles. Importes satisfechos por profesionales no incluidos en el RETA en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social alternativas, que tengan por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social (sin límite). En estimación directa simplificada, gastos de difícil justificación: la cuantía que reglamentariamente se establezca para cuantificar determinados gastos deducibles para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación no podrá ser superior a 2.000 € anuales. CANVIS EN EL RÈGIM D’ ESTIMACIÓ OBJECTIVA – A PARTIR DE 2016. NF2015 NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 26 febrer - 2015 Cal mirar llindars de Compres i Vendes i tenir la perspectiva de canvi al 2015, si s’ escau. MODIFICACIÓ ART. 31.1. NORMA 3ª Exposición de motivos: “Se revisa el método de estimación objetiva aplicable en la determinación del rendimiento neto de determinadas actividades, exigiendo, a partir de 2016, nuevos requisitos para su aplicación, tanto cuantitativos, mediante una reducción de los límites objetivos, como cualitativos, reduciendo las actividades que se pueden acoger a este, limitándolas a aquéllas que por su naturaleza se relacionan fundamentalmente con consumidores finales.” Umbral de exclusión “volumen de rendimiento íntegros” del año inmediato anterior: Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas, y forestales, el umbral de exclusión se reduce de 450.000 a 150.000 € anuales. A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de facturación (RD 1619/2012) Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 € anuales. Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, el umbral de exclusión se reduce de 300.000 a 250.000 € anuales. (art.31.1.3ª b) b’) A estos efectos, sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del Reglamento de este Impuesto. Suprime la referencia al umbral específico para las actividades clasificadas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que se aplica la retención del 1%. Umbral de exclusión “volumen de compras”: NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 27 febrer - 2015 Reduce el umbral de exclusión del régimen de módulos 300.000 a 150.000 € anuales. El resto del art.31.1.3ª c) no sufre modificaciones Cuando el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales no podrá aplicarse el régimen de módulos. Umbral de exclusión “actividades del art.101.5 d) (retención 1%)”: Se suprime la referencia al umbral de exclusión específico para las actividades a las que se aplica el art. 101.5 d) cuando el volumen de rendimientos íntegros supere 50.000 € o 225.000 €. (apartado e) art. 31.1.3ª). ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA A PARTIR DE 2016: La DA trigésimo sexta de la Ley 35/2006 establece que la Orden ministerial que desarrolle para el año 2016 el régimen de módulos no incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que sea de aplicación el art.101.5.d) de esta Ley en el período impositivo 2015, y reducirá, para el resto de actividades a las que resulte de aplicación dicho artículo, la cuantía de la magnitud específica para su inclusión en el método de estimación objetiva. Se incorpora en la ley la definición de actividad económica; y, en concreto, para la actividad de arrendamiento de inmuebles: 1.- Se realice al menos a través de una persona empleada con contrato laboral a jornada completa, determinándose teniendo en cuenta todas las entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades en los términos del artículo 42 del Código de Comercio. 2.- Ya no se requiere el local exclusivo afecto a la actividad de arrendamiento. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 28 febrer - 2015 El concepto de actividad económica tiene especial relevancia puesto que de su existencia depende la posibilidad de la aplicación de la exención para evitar la doble imposición, el tipo de gravamen o, específicamente, la aplicación del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Asimismo se recoge el concepto de “entidad patrimonial” como la que no realiza actividad económica alguna, y que más de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica. La definición es similar a la que se hace en el Impuesto sobre el Patrimonio, aunque restringiendo la afectación a actividades económicas de tesorería y derechos de crédito procedentes de la transmisión de elementos o valores afectos en los dos años anteriores. NF2015 Rendiments d’activitats econòmiques: Reducció rendiments nets amb període de generació superior a 2 anys, així com aquells que es qualifiquin reglamentàriament irregular en el temps, del 40% al 30%, amb un límit de base de reducció de 300.000 €. 10.- AMORTITZACIONS NF2015 Canvis de criteri segons les noves Taules d’Amortització i forma d’ actuar pel tancament 2014. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 29 febrer - 2015 ATENCIÓ ALS QUADRES D’ AMORTITZACIÓ I ELS NOUS TIPUS A PARTIR DE 2015. Disposición transitoria decimotercera. Aplicación de la tabla de amortización prevista en esta Ley en elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad. Libertad de amortización pendiente de aplicar. 1. Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de esta Ley, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. Asimismo, aquellos contribuyentes que estuvieran aplicando un método de amortización distinto al resultante de aplicar los coeficientes de amortización lineal en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicación de la tabla de amortización prevista en esta Ley les correspondiere un plazo de amortización distinto, podrán optar por aplicar el método de amortización lineal en el período que reste hasta finalizar su nueva vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. Las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004 aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos previstos en esta Ley, multiplicados por 1,1. Los cambios en los coeficientes de amortización aplicados por los contribuyentes, que se puedan originar a raíz de la entrada en vigor de la presente Ley, se contabilizarán como un cambio de estimación contable. 2. Los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que haya resultado de aplicación la Disposición adicional undécima del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, y tengan cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortización, podrán aplicar dichas cantidades en las condiciones allí establecidas. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 30 febrer - 2015 11.- RENDES EXEMPTES NF2015 a) Import de la indemnització exempta per acomiadament del treball (art. 7 e) Llei IRPF, disposa d’ un límit de 180.000 € (des de 1 d’ Agost de 2014). b) Nova exempció, aplicable als rendiments positius del capital mobiliari procedents d’ assegurances de vida, dipòsits i contractes financers, mitjançant els quals s’intrumentin els nous Plans d’ estalvi a Llarg termini, sempre que el contribuent no efectui cap disposició del capital resultant del Pla abans de finalitzar el termini de 5 anys des de la seva obertura. c) TANCAMENT 2014: Repartiment de dividens gaudiran de l’exempció de 1.500 €. A partir de 1 de Gener de 2015 s’ s’elimina. 12.- GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS NF2015 TRANSMISSIÓ D’ IMMOBLES I ALTRES ELEMENTS PATRIMONIALS. Eliminació dels coeficients de correcció monetària a partir de 2015 per la transmissió d’ immobles i limitació quantitativa d’ aplicació dels coeficients d’ abatiment en l’ IRPF, fins a 400.000 € de valor de transmissió. Cal considerar aquelles transmissions que són millor opció efectuar-les en la finalització de 2014, per l’ estalvi fiscal tenint NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 31 febrer - 2015 en compte que a partir de 2015, desapareixen els següents incentius fiscals: a) Aplicació coeficients de correcció monetària i coeficients d’ abatiment sense límit quantitatiu. b) Es podrà continuar aplicant la deducció per reinversió de beneficis (Llei Emprenedors – actual art.- 37 TRLIS). Modifica la DT novena que regula el régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Establece una cuantía máxima del valor de transmisión de 400.000 €, para poder aplicar los coeficientes de abatimiento. A tal efecto se tendrá en consideración no sólo el valor de transmisión del elemento patrimonial, sino también los valores de transmisión correspondientes a todas las ganancias patrimoniales a las que haya resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento, obtenidas desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal de la ganancia patrimonial. SUPÒSITS EN ELS QUE NO EXISTEIX GUANY O PERDUA PATRIMONIAL. REDUCCIONS DE CAPITAL Exposición de motivos: “Se ha revisado el tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones y del reparto de la prima de emisión de acciones, con la finalidad de que la parte de las mismas que corresponda a reservas generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participación tribute de forma análoga a si hubieran repartido directamente tales reservas, así como el derivado de la venta de derechos de suscripción, homogeneizándose su tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 32 febrer - 2015 Se ha regulado los efectos del reparto de dividendos cuando de, forma previa, se hubiera reducido el capital social con devolución de aportacions, al objeto de evitar supuestos de doble imposición. Añade los siguientes párrafos al art.33.3 a): (tercer párrafo) No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de reducción de capital que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reducción de capital y su valor de adquisición sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior se minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducción de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, así como en el importe de la reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones. El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de esta letra a).” (sexto párrafo) Cuando por aplicación de lo dispuesto en el párrafo tercero de esta letra a) la reducción de capital hubiera determinado el cómputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al artículo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reducción de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisición de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de esta letra a).» TF2014 NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 33 febrer - 2015 OPORTUNITAT EN 2014 DE FER REDUCCIÓ DE CAPITAL AMB DEVOLUCIÓ D’ APORTACIONS, PER ESTALVI FISCAL RESPECTE AL NOU TRACTAMENT EN L’ ANY 2015. Modifica la regla 1ª de la DT Novena.1 de la LIRPF: “1. El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinará con arreglo a las siguientes reglas: 1.ª) En general, se calcularán, para cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido en la Sección 4.ª, del Capítulo II, del Título III de esta Ley. De la ganancia patrimonial así calculada se distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducirá, en su caso, de la siguiente manera: a) Se calculará el período de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de diciembre de 1996 del elemento patrimonial. A estos efectos, se tomará como período de permanencia en el patrimonio del contribuyente el número de años que medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará como período de permanencia de éstas en el patrimonio del contribuyente el número de años que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. b) Se calculará el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicación lo señalado en esta disposición, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial. c) Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmisión del elemento patrimonial y la cuantía a que se refiere la letra b) anterior, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá en el importe resultante de aplicar los siguientes porcentajes por cada año de permanencia de los señalados en la letra a) anterior que exceda de dos: NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 34 febrer - 2015 1.º Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria, un 11,11 por ciento. 2.º Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, un 25 por ciento. 3.º Para las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006, un 14,28 por ciento. Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en función de lo señalado en esta letra c) tuviesen un período de permanencia, tal y como éste se define en la letra a), superior a diez, cinco y ocho años, respectivamente. d) Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del valor de transmisión del elemento patrimonial y la cuantía a que se refiere la letra b) anterior, pero el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea inferior a 400.000 euros, se practicará la reducción señalada en la letra c) anterior a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado a la cuantía de la letra b) anterior no supere 400.000 euros. e) Cuando el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea superior a 400.000 euros, no se practicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006. DRETS DE SUBSCRIPCIÓ D’ ACCIONS. ALTERACIÓ EN EL VALOR DEL PATRIMONI. S’ equipara el tractament fiscal de les vendes de drets de subscripció preferent procedents d’ accions cotitzades i no cotitzades. L’ import obtingut en la venda de drets de subscripció procedent de valors cotitzats no reduirà el valor d’ adquisició de les accions de les que procedeixin. Es posposa fins NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 35 febrer - 2015 a 2017 el nou tractament de la venda de drets de subscripció d’ accions cotitzades. 13.- SOCIETATS CIVILS NF2015 SCP amb activitats mercantils: de la tributació en règim d’ atribució de rendes pels socis i partícips, a la tributació per Impost s/. Societats: any 2015 d’adaptació i/o dissolució: Prendre decisió: dissolució i liquidació de societats sivils (DT 32ª), o bé que passin a ser contribuents de l’ IS – durant exercici 2015 –. Prendre decisió: dissolució i liquidació de societats civils (DT 32ª), o bé que passin a ser contribuents de l’ IS – durant exercici 2015 –: a) La tributació pe IS implicarà portar una comptabilitat ajustada d’ acord al Codi de Comerç. Balanç d’ obertura a 1 de Gener de 2016. Control bancari. b) Béns d’ inversió: quadres d’amortització. c) Nòmines dels socis treballadors. d) Implica també a les CB que desenvolupin una activitat mercantil. e) La dissolució implica la neutralitat fiscal d’ acord a la Disposició transitòria 32ª: Societats civils subjectes a IS: 1. No integració en l’ IS de les rendes ja integrades en règim d’ atribució de rendes, en ocasió de la seva meritació. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 36 febrer - 2015 2. Si la SCP hagués tingut la obligació de portar comptabilitat d’ acord al Codi de Comerç en els exercicis 2014 i 2015, la distribució de beneficis, en els exercicis en els que hagués estat d’ aplicació el règim d’ atribució de rendes, no s’ integraren en la B.I. de Societats i no estaran subjectes a retenció. La DT Decimonovena de la Ley 35/2016 regula el régimen fiscal (ITPF, IVTNU, IRPF) de la disolución con liquidación de las sociedades civiles en las que concurran las siguientes circunstancias: a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas (sección 2ª del título X de la Ley del IRPF) b) Que a partir de 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición de contribuyente del Impuesto sobr e Sociedades. c) Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte válidamente el acuerdo de disolución con liquidación y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o negocios jurídicos necesarios, para la extinción de la sociedad civil. Reglamentariamente se establecerán los requisitos formales exigidos para la aplicación de lo dispuesto en la presente disposición. Las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. Se incorpora como sujeto pasivo del impuesto a las Sociedades civiles con personalidad jurídica propia y objeto mercantil. Y ello se producirá a partir de 2016. Ha de entenderse que las C.B. que realicen una actividad mercantil quedarán asimismo adscritas a este criterio. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 37 febrer - 2015 Se establece un régimen fiscal especial para la disolución y liquidación de sociedades civiles (DT 32ª) en las que concurran circunstancias como que con anterioridad a 1 de Enero de 2016, les hubiera resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas o que a partir de 1 de Enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. El citado régimen fiscal especial supondrá a la práctica la exención o diferimiento de impuestos, tanto en el IRPF, en el IS, en el IRNR respecto de los socios, estableciendo un régimen similar al que hubo respecto de la disolución de las sociedades patrimoniales. 14.- PLANS DE PENSIONS NF2015 Tenir en compte la reducció d’ aportacions als Plans de Pensions: a) Se suprimeixen els límits especials del 50% i 12.500 € pels contribuents majors de 50 anys i disminueix el límit quantitatiu general a 8.000 € (fins a 2014 – 10.000 €). b) Es mantenen 5.000 € anuals per a les primes d’assegurança col·lectives de dependència. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 38 febrer - 2015 15.- MINIM PERSONAL I FAMILIAR – MÍNIM PER DISCAPACITACIONS NF2015 Mínimo del contribuyente General Mayores de 65 años Mayores de 75 años Mínimo por descendientes (incluye tutela y acogimiento) Primero Segundo Tercero Cuarto y siguientes Descendientes menores de 3 años Mínimo por ascendientes. Mayores de 65 años o discapacitado cualquier edad que conviva y sin rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 € Mayores de 75 años Mínimo por discapacidad del contribuyente General Discapacidad => 65% Gastos de asistencia (ayuda terceras personas o movilidad reducida, o discapacidad => 65% Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes General Discapacidad => 65% Gastos de asistencia (ayuda terceras personas o movilidad reducida, o discapacidad => 65% NOVETATS FISCALS 2015 ANTERIORS €/anuales LLEI 26/2014 €/anuales 5.151 + 918 € + 1.122 5.550 + 1.150 + 1.400 1.836 2.040 3.672 4.182 + 2.244 2.400 2.700 4.000 4.500 + 2.800 918 € 1.150 + 1.122 + 1.400 2.316 7.038 3.000 9.000 + 2.316 + 3.000 2.316 7.038 3.000 9.000 + 2.316 + 3.000 JOSEP Mª NOGUERA Página 39 febrer - 2015 16.- TARIFA GENERAL I D’ ESTALVI IRPF. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. ESCALA DE GRAVAMEN En la escala de gravamen GENERAL se reduce el número de tramos de 7 a 5 y se reducen los tipos marginales aplicables en los mismos (atención a la escala autonómica de Catalunya). La reducción se produce en los ejercicios 2015 y 2016 (modif. Art.63.1 y DA Trigésima primera (DA 31) “escala y tipos de retención aplicable en 2015) Tarifa general 2015-2016 Base imponible Hasta 12.450 20.200 34.000 (2015) 35.200 (2016) 60.000 – 12.450 20.200 34.000 (2015) 35.200 (2016) 60.000 -- En adelante – – Tipo impositivo (%) 2015 DA 31 10,00 12.50 15,50 Tipo impositivo (%) 2016 art.63.1 9,50 12,00 15,00 Tipo retenció n art.101.1 2015 Tipo retenció n art.101.1 2016 20% 25% 31% 19 % 24 % 30% 19,50 18,50 39% 37% 23,50 22,50 47% 45% ESCALA DE GRAVAMEN DEL AHORRO ESTATAL / AUTONÓMICA Se aprueba nueva tarifa aplicable a la base liquidable del ahorro en la que se reducen los marginales de cada tramo. Tipo de gravamen del ahorro estatal/autonómico 2015-2016 NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 40 febrer - 2015 Art.66.1. La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de esta Ley será gravada de la siguiente forma: 1ª.- A la base liquidable del ahorro se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala: Base imponible Cuota íntegra 2015 2016 600 570 11% 10,5% 5.19 0 12% 11,5% Hasta 6.000 6.000 - 50.000 50.000 adelante Tipo impositivo estatal (Art.66.1) 2015 2016 10% 9,5 % En 5.440 Tipo Tipo impositivo impositivo autonómico total (art.76) 2015 2016 2015 2016 10% 9,5 20 % 19% % 11% 10,5 22% 21% % 12% 11,5 24% 23% % 2º.- La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala prevista en el número 1.º anterior. Tipo de gravamen del ahorro 2015-2016 residencia habitual en el extranjero (art.66.2 y DA 31) La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de esta Ley será gravada de la siguiente forma: 1º.- A la base liquidable del ahorro se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala: Base imponible Hasta 6.000 6.000 - 50.000 50.000 adelante En Cuota íntegra 2015 2016 1.20 0 10.8 80 1.14 0 10.3 80 Tipo aplicable 2015 20 % 22 % 2016 19 % 21 % 24 % 23 % La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala prevista en el número 1.º anterior 2º.- NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 41 febrer - 2015 ESPECIALITATS APLICABLES EN ELS SUPÒSITS D’ ANUALITATS PER ALIMENTS A FAVOR DEL FILLS: Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable ge neral. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. 17.- DEDUCCIONS NF2015 DEDUCCIÓ EN ACTIVITATS ECONÒMIQUES: MODIFICA LA DEDUCCIÓ PER INVERSIÓ DE BENEFICIS EN ELEMENTS NOUS DE L’ IMMOBILITZAT MATERIAL O INVERSIONS IMMOBILIÀRIES AFECTES A ACTIVITATS ECONÒMIQUES, PELS CONTRIBUENTS QUE COMPLEIXEN ELS REQUISITS QUE ESTABLEIX L’ IS PER A LES ENTITATS DE REDUÏDA DIMENSIÓ. «2. Deducciones en actividades económicas. ... b) Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podrán deducir los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente. Se entenderá que los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo son objeto de inversión cuando, se invierta una cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a tales rendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de un activo. La inversión en elementos patrimoniales afect os a actividades económicas deberá realizarse en el período impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversión o en el período impositivo siguiente. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 42 febrer - 2015 La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere e l apartado 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entidades de crédito. No obstante, en este último caso, la deducción estará condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de l a opción de compra. (Antes en art.37.1 TRLIS) La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período impositivo en que se efectúe la inversión. (Antes en art.37.3 TRLIS) La base de la deducción será la cuantía invertida a que se refie re el segundo párrafo de esta letra b). El porcentaje de deducción será del 5 por ciento. No obstante, el porcentaje de deducción será del 2,5 por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción prevista en el apartado 3 del artículo 32 de esta Ley o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducción prevista en el artículo 68.4 de esta Ley. El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de actividades económicas señalados en el primer párrafo de esta letra b). (Antes en art.37.6 TRLIS) Los elementos patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio de contribuyente, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o durante su vida útil de resultar inferior. (Antes en art.37.6 TRLIS) No obstante, no se perderá la deducción si se produce la transmisión de los elementos patrimoniales objeto de inversión antes de la finalización del plazo señalado en el párrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los términos establecidos en este artículo. Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización, con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para inversiones en Canarias regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. (Antes en art.37.7 TRLIS) c) Los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades económicas y determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva sólo les serán de aplicación los incentivos a que se refiere este apartado 2 cuando así se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las características y obligaciones formales del citado método.» NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 43 febrer - 2015 NOVES DEDUCCIONS PER FAMILÍA NOMBROSA O PERSONES AMBO DISCAPACITAT A CARREC DE FINS A 1.200 €. ART. 81 BIS Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones: a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta ley, hasta 1.200 euros anuales. b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes previsto en el artículo 59 de esta ley, hasta 1.200 euros anuales. c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, hasta 1.200 euros anuales. En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por ciento. Este incremento no se tendrá en cuenta a efectos del límite a que se refiere el apartado 2 de este artículo. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo. 2. Las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrán como límite para cada una de las deducciones, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo. No obstante, si tuviera derecho a la deducción prevista en las letras a) o b) del apartado anterior respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente respecto de cada uno de ellos. A efectos del cálculo de este límite se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. 3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de las deducciones de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto. 4. Reglamentariamente se regularán el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la práctica de estas deducciones, así como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada su abono. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 44 febrer - 2015 Asimismo, reglamentariamente se podrán determinar los supuestos de cesión del derecho a la deducción a otro contribuyente que tenga derecho a su aplicación respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa. En este caso, a efectos del cálculo de la deducción a que se refiere el apartado 2 de este artículo, se tendrá en cuenta de forma conjunta, tanto el número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos previstos en el apartado 1 de este artículo como las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. Se entenderá que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión.» 18.- REGIM D’ IMPATRIATS Es modifica el règim fiscal d' impatriats, suprimint el límit màxim de 600.000 euros per poder aplicar aquest règim, però excloent expressament als esportistes professionals. Per contra, sí que serà aplicable als administradors d'entitats sense participació en el capital social o amb una participació que no determini vinculació. Ja no serà necessari que els treballs es prestin efectivament a Espanya, ni que els treballs es realitzin per a una empresa resident a Espanya. La tributació consistirà a aplicar el tipus genèric de no residents pels primers 600.000 euros de retribució. L' import restant tributarà al tipus marginal màxim com qualsevol altre contribuent. 19.- EXIT TAX S'implanta un nou gravamen sobre els contribuents (residents a Espanya durant 10 dels últims 15 períodes impositius) que perdin la seva residència fiscal espanyola i siguin titulars d'accions o participacions en entitats o institucions d'inversió col·lectiva, o bé, el valor de mercat superi l'import NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 45 febrer - 2015 de 4.000.000 euros o d'1.000.000 euros quan tinguin el 25% de participació en l'entitat. En aquests casos, el canvi de residència generarà un guany patrimonial en la base de l'estalvi. 20.- RETENCIONS APLICABLES 2015 I 2016 TIPUS DE RETENCIÓ APLICABLES ALS DISTINTS RENDIMENTS 2013/2014 NATURALESA DE RENDIMENTS TIPUS 21% RENDIMIENTS DE COMPTES CORRENTS I COMPTES A TERMINI RENDIMIENTS OBTINGUTS PER CESSIÓ DE CAPITAL A TERCERS (Interessos i qualsevol altre forma de retribució pactada com a remuneració per tal cessió) 21% PARTICIPACIO EN ELS FONS PROPIS / DIVIDENDS 21% GUANYS PATRIMONIALS RELATIUS A TRANSMISSIÓ O REEMBORSAMENTS D' ACCS. I 21% PARTICIPACIONS D' INSTITUCIONS D' INVERSIÓ COL.LECTIVA I DERIVADES DE LA TRANSMISSIÓ DE DRETS DE SUBSCRIPCIO PREFERENT RENDIMENTS PROPIETAT INTELECTUAL, INDUSTRIAL, ASSISTÈNCIA TÈCNICA, DE L' ARRENDAMENT DE BENS MOBLES, NEGOCIS O MINES I SOTS-ARRENDAMENT S/. BENS ANTERIORS 21% CESSIÓ DEL DRET A L' EXPLOTACIÓ DELS DRETS D' IMATGE RENDIMENTS PER ARRENDAMIENT Y SOTS-ARRENDAMENT D´IMMOBLES URBANS 24% 21% 21% 9% RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - EN GENERAL EN EL PERÍODE IMPOSITIU D´INICI D' ACTIVITATS I EN ELS DOS SEGÜENTS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - SI INGRESSOS INTEGRES < 15.000 € ANY ANTERIOR - I SIGUIN + DEL 75% EN CAS D' OBTENCIO RENDIMENTS DEL TREBALL EN EL MATEIX EXERCICI RENDIMIENTS PER IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIES, COLOQUIS, SEMINARIS Y SIMILARS 21% RETRIBUCIO CONSELLERS I ADMINISTRADORS DE SOCIETATS MERCANTILS 42% - Entitats amb xifra de negocis que no superi 100.000 € NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 46 febrer - 2015 TIPUS DE RETENCIÓ APLICABLES ALS DISTINTS RENDIMENTS 2015 2016 ç NATURALESA DE RENDIMENTS TIPUS TIPUS 20% 19% (Interessos i qualsevol altre forma de retribució pactada com a remuneració per tal cessió) 20% 19% PARTICIPACIO EN ELS FONS PROPIS / DIVIDENDS 20% 19% GUANYS PATRIMONIALS RELATIUS A TRANSMISSIÓ O REEMBORSAMENTS D' ACCS. I 20% 19% 20% 19% 24% 20% 24% 19% 19% 9% 18% 9% I SIGUIN + DEL 75% EN CAS D' OBTENCIO RENDIMENTS DEL TREBALL EN EL MATEIX EXERCICI 15% 15% RENDIMIENTS PER IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIES, COLOQUIS, SEMINARIS Y SIMILARS 19% 18% RETRIBUCIO CONSELLERS I ADMINISTRADORS DE SOCIETATS MERCANTILS 37% 20% 35% 19% RENDIMIENTS DE COMPTES CORRENTS I COMPTES A TERMINI RENDIMIENTS OBTINGUTS PER CESSIÓ DE CAPITAL A TERCERS PARTICIPACIONS D' INSTITUCIONS D' INVERSIÓ COL.LECTIVA I DERIVADES DE LA TRANSMISSIÓ DE DRETS DE SUBSCRIPCIO PREFERENT RENDIMENTS PROPIETAT INTELECTUAL, INDUSTRIAL, ASSISTÈNCIA TÈCNICA, DE L' ARRENDAMENT DE BENS MOBLES, NEGOCIS O MINES I SOTS-ARRENDAMENT S/. BENS ANTERIORS CESSIÓ DEL DRET A L' EXPLOTACIÓ DELS DRETS D' IMATGE RENDIMENTS PER ARRENDAMIENT Y SOTS-ARRENDAMENT D´IMMOBLES URBANS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - EN GENERAL EN EL PERÍODE IMPOSITIU D´INICI D' ACTIVITATS I EN ELS DOS SEGÜENTS RENDIMIENTS D' ACTIVITATS PROFESSIONALS - SI INGRESSOS INTEGRES < 15.000 € ANY ANTERIOR Entitats amb xifra de negocis que no superi 100.000 € NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 47 febrer - 2015 21.- MODIFICACIÓ LLEI DE L’ IMPOST S/. SUCCESSIONS I DONACIONS. Des de 1 de Gener de 2015. Adaptación de la Ley 29/1987 a la Sentencia del TJUE, de 3 de septiembre de 2014, que ha determinado que el Reino de España ha incumplido el ordenamiento comunitario al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de este. «Disposición adicional segunda. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12) y regulación de la declaración liquidación de los contribuyentes que deban tributar a la Admi nistración Tributaria del Estado. Uno. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014. 1. La liquidación del impuesto aplicable a la adquisición de bienes y derechos por cualquier título lucrativo en los supuestos que se indican a continuación se ajustará a las siguientes reglas: a) En el caso de la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, si el causante hubiera sido residente en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, distinto de España, los contribuyentes tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto situados en España. Si no hubiera ningún bien o derecho situado en España, se aplicará a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma en que resida. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 48 febrer - 2015 22.- REGULARITZACIÓ DEUTES TRIBUTÀRIES PER PENSIONS PROCEDENTS DE L’ ESTRANGER I CONDONACIÓ SANCIONS, RECÀRRECS I INTERESSOS (FINS EL 30 DE JUNY DE 2015). Los contribuyentes del IRPF que hubieran percibido pensiones procedentes del exterior sujetas a tributación por dicho impuesto, de acuerdo con la normativa vigente, y no hubieran declarado tales rendimientos en los períodos impositivos cuyo plazo de declaración en período voluntario hubiera concluido a la fecha de entrada en vigor de esta disposición, podrán regularizar su situación tributaria sin exigencia de recargos, intereses ni sanciones. La regularización se efectuará desde la entrada en vigor de esta disposición, HASTA EL 30 DE JUNIO DE 2015, mediante la presentación e ingreso de una autoliquidación complementaria por cada uno de los períodos impositivos no prescritos, incorporando los rendimientos correspondientes a la totalidad de las pensiones percibidas procedentes del exterior sujetas a tributación de acuerdo con la normativa vigente y que no fueron declaradas en los correspondientes períodos voluntarios de declaración. En el caso de que la inclusión de estas pensiones determine que un contribuyente pase a estar obligado a presentar declaración por el IRPF en el período impositivo en que se percibieron estos rendimientos, la regularización se efectuará mediante la presentación de la declaración correspondiente a dicho ejercicio, en la que se deberá consignar la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente en el citado ejercicio. NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 49 febrer - 2015 NOVETATS FISCALS 2015 NOVETATS IMPOST S/. LA RENDA DE LES PERSONES FISIQUES NOVETATS IMPOST S/.LA RENDA DE NO RESIDENTS GENER 2015 JOSEP Mª NOGUERA i AMIEL NOVETATS FISCALS 2015 JOSEP Mª NOGUERA Página 50 febrer - 2015 NOVETATS TRIBUTÀRIES 2015 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT (LLEI 28/2014 ) ENTRADA EN VIGOR LLEI: 1 de GENER DE 2015 SUMARI: 1. TIPUS IMPOSITIUS I EXEMPCIONS 2. APLICACIÓ DE LES RENÚNCIES A LES EXEMPCIONS EN DETERMINADES OPERACIONS IMMOBILIÀRIES. 3. NOUS SUPÒSITS D'INVERSIÓ DE SUBJECTE PASSIU. 4. MODIFICACIÓ DE LES REGLES DE LOCALITZACIÓ DELS SERVEIS DE TELECOMUNICACIONS, DE RADIODIFUSIÓ I TELEVISIÓ I DE LES PRESTACIONS DE SERVEIS EFECTUADES PER VIA ELECTRÒNICA (NOVETAT) 5. MODIFICACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE 6. DEDUCCIONS IVA SUPORTAT. REGLA DE PRORRATA. LIQUIDACIÓ DE L'IVA D'IMPORTACIÓ 7. LLOC DE REALITZACIÓ DELS LLIURAMENTS DE BÉNS AMB INSTAL·LACIÓ O MUNTATGE 8. CRITERIS DE VALORACIÓ DE LES OPERACIONS ENTRE LES PARTS. BASE IMPOSABLE 9. DEVOLUCIONS A EMPRESARIS NO ESTABLERTS A LA UNIÓ EUROPEA 10. LLIURAMENTS SENSE CONTRAPRESTACIÓ D’IMPRESOS/OBJECTES DE CARÀCTER PUBLICITARI 11. PRESTACIONS DE SERVEIS REALITZADES DIRECTAMENT PER LES ADMINISTRACIONS PÚBLIQUES. ENCOMANES DE GESTIÓ. NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 1 febrer - 2015 1. TIPUS IMPOSITIUS I EXEMPCIONS TIPUS IMPOSITIUS Es mantenen els tipus impositius: Tipus general 21% Tipus reduït 10% Tipus súper reduït 4% Tanmateix els següents productes passen a tributar al tipus del 21%: - Les substàncies medicinals susceptibles de ser utilitzades habitual i idòniament en l'obtenció de medicaments. - Els productes sanitaris, material, equips o instrumental que, objectivament considerats, solament poden utilitzar-se per prevenir, diagnosticar, tractar, alleujar o curar malalties o malalties de l'home o dels animals, però que no són "utilitzats normalment per alleujar o tractar deficiències, per a ús personal i exclusiu de minusvàlids ". - Els aparells i complements susceptibles de destinar-se essencial o principalment a suplir les deficiències físiques dels animals. - Els aparells i complements essencial o principalment utilitzats per suplir les deficiències de l'home, però que no es destinen a l'ús personal i exclusiu dels minusvàlids. Les plantes i flors de caràcter ornamental i els productes vegetals necessaris per la seva obtenció, tornen a tributar al 10%. EXEMPCIONS - D'una banda, s'elimina l'exempció aplicable als serveis prestats per notaris en operacions financeres. - L'exempció prevista per als serveis educatius s’amplia respecte de l'atenció a nens en temps intel·lectiu, durant el menjador escolar, així com els serveis de guarderia fora de l'horari escolar. - Els lliuraments de terrenys en les aportacions inicials a les Juntes de compensació pels propietaris i les adjudicacions que realitzi la Junta a aquells en proporció a les seves aportacions deixaran d'estar exemptes d'IVA. - Les entitats sense ànim de lucre de naturalesa política, sindical, religiosa, patriòtica, filantròpica o cívica, realitzades per a la consecució de les seves finalitats específiques, NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 2 febrer - 2015 estaran exemptes encara que el seu objecte social no sigui exclusivament un dels anteriors. - Desapareix la restricció a la no exempció dels terrenys en curs d'urbanització que siguin realitzades pel promotor de la urbanització. - Perquè sigui possible la renúncia a les exempcions en operacions immobiliàries, deixarà de ser necessari que l'adquirent tingui dret a la deducció total de l'IVA suportat en l'adquisició, sent suficient amb que el dret a la deducció sigui només parcial (pel destí previsible dels béns objecte de la transmissió). 2. APLICACIÓ DE LES RENÚNCIES A LES EXEMPCIONS EN DETERMINADES OPERACIONS IMMOBILIÀRIES. S’ajusten les condicions per exercitar la renúncia a les exempcions en determinades operacions immobiliàries respecte dels requisits establerts a la Llei de l’ IVA. Concretament es podrà exercitar la renúncia en aquells casos previstos, quan l’ adquirent faci constar amb una declaració subscrita, la seva condició de subjecte passiu amb dret a deducció total o parcial de l’ impost suportat d’ IVA, o altrament, que la destinació previsible per el qual vagin a ser utilitzats els béns adquirits els habiliti per a l’ exercici del dret a la deducció, total o parcialment. 3. NOUS SUPÒSITS D'INVERSIÓ DE SUBJECTE PASSIU. Ampliació dels supòsits d'aplicació de la regla d'inversió del subjecte passiu, pel lliurament dels productes següents: - Plata, platí i pal·ladi. - Telèfons mòbils. - Consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tauletes digitals. En els supòsits de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tauletes digitals, es produirà la inversió del subjecte passiu quan: 1. El destinatari sigui un revenedor d'aquests béns. 2. L’ import total de lliuraments a un empresari excedeixi de 10.000 euros. Com a excepció a la data d'entrada en vigor de les novetats de l'IVA, aquests supòsits d'inversió del subjecte passiu. COMUNICACIÓ DE LA CONDICIÓ DE REVENEDOR PER A 2015 La comunicació de revenedor per a l’ any 2015, es podrà realitzar fins el 31 de Març d’ aquest any, per aquells empresaris o professionals que vinguessin realitzant activitats NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 3 febrer - 2015 empresarials o professionals en l’any corresponent declaració censal. 2014, mitjançant la presentació de la EN VIGOR A PARTIR DE 1 D’ABRIL DE 2015 4. MODIFICACIÓ DE LES REGLES DE LOCALITZACIÓ DELS SERVEIS DE TELECOMUNICACIONS, DE RADIODIFUSIÓ I TELEVISIÓ I DE LES PRESTACIONS DE SERVEIS EFECTUADES PER VIA ELECTRÒNICA (NOVETAT) A partir de l'1 de gener de 2015, aquests serveis passaran a estar subjectes a l'Estat membre per el qual radiqui el domicili de residència habitual del client. Fins el 31 de Desembre 2014 estaven subjectes a IVA espanyol quan eren prestats per entitats establertes a Espanya a consumidors finals Així, quan aquest sigui consumidor final, el prestador està obligat a repercutir i ingressar l'IVA de l'Estat del domicili del client. La citada opció pels nous règims especials aplicables als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió, de televisió i als prestats per via electrònica, en el cas que Espanya sigui l’ Estat membre de consum, determinarà que la devolució de les quotes suportades en el territori d’ aplicació de l’impost a empresaris o professionals no establerts, hagin de tramitar pel procediment de devolució previst en els articles 119 i 119 bis de la Llei de IVA, respecte de l’ adquisició o importació de bens i serveis que es destinin a la prestació dels serveis mencionats. 5. MODIFICACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE IMPAGAMENTS DE DEUTORS DECLARATS EN CONCURS DE CREDITORS El termini per a modificar la base imposable serà de 2 mesos a partir de que finalitzi el període per posar en coneixement de l’Administració Concursal l'existència dels seus crèdits. NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 4 febrer - 2015 IMPAGAMENTS DEUTORS QUE NO ESTAN EN SITUACIÓ CONCURSAL PIMES: Podran modificar la base imposable en el termini de 6 mesos des de la meritació, o bé, de forma potestativa, en el termini d'1 any. 6. DEDUCCIONS IVA SUPORTAT. REGLA DE PRORRATA. LIQUIDACIÓ DE L'IVA D'IMPORTACIÓ 6.1.- REGLA DE PRORRATA ESPECIAL Es modifica l'aplicació objectiva de la regla de prorrata especial quan el contingut total de les quotes deduïbles en 1 any natural per l'aplicació de la prorrata general excedeixi en un 10% del que resultaria per l'aplicació de la prorrata especial (fins ara el percentatge a tenir en compte era del 20%). 6.2.- LIQUIDACIÓN DE L’ IVA D’ IMPORTACIÓ. OPCIÓ PEL DIFERIMENT DE L’ INGRÉS DE LES QUOTES DE L’ IVA A LA IMPORTACIÓ. No caldrà liquidar l'IVA d'importació a la duana, sinó que podrà ingressar-se en la declaració - liquidació corresponent al període en que es rebi la liquidació. La opció prevista en l’ art. 167.dos de la Llei de l’ IVA en el diferiment de l’ ingrés de les quotes d’ IVA a la importació, la podrán exercitar els operadors econòmics amb un període de liquidació mensual. PROCEDIMENT EN LA OPCIÓ Mitjançant declaració censal de començament de l’ activitat, o bé durant el mes de Novembre anterior a l’inici de l’ any en el que hagi de sortir efecte, s’ entendrà prorrogada en tant en quant no es produeixi la renúncia o la exclusió. OPCIÓ PEL DIFERIMENT PER A 2015 – LA COMUNICACIÓ ES PODRÀ REALITZAR FINS A 31 DE GENER DE 2015 7. LLOC DE REALITZACIÓ DELS LLIURAMENTS DE BÉNS AMB INSTAL·LACIÓ O MUNTATGE Desapareix el límit del 15% del cost d'instal·lació per localitzar els lliuraments de béns amb instal·lació o muntatge en el territori on s'ultimi la instal·lació. NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 5 febrer - 2015 Des del 1 de gener de 2015, serà suficient que es produeixi la immobilització de la instal·lació. 8. CRITERIS DE VALORACIÓ DE LES OPERACIONS ENTRE LES PARTS. BASE IMPOSABLE Quan la contraprestació no sigui total o parcialment dinerària es valoraran pel VALOR ACORDAT PER LES PARTS (S'elimina la referència de valor de mercat). 9. DEVOLUCIONS A EMPRESARIS NO ESTABLERTS A LA UNIÓ EUROPEA Es podrà sol·licitar la devolució de les quotes suportades per serveis d'hostaleria, restauració i transport vinculats amb l'assistència a fires, congressos i exposicions de caràcter comercial i l'accés a aquestes, encara que no existeixi reciprocitat entre els dos estats. Tampoc caldrà que hi hagi aquesta reciprocitat per demanar la devolució l'adquisició o importació de motlles, plantilles o equips que s'utilitzin en la fabricació de béns que siguin exportats amb destinació a l'empresari no establert, encara que no existeixi reciprocitat entre els dos estats. És estable com a únic requisit que aquests equips sempre que aquests equips siguin també objecte d'exportació finalitzada la seva utilització o siguin destruïts. 10. LLIURAMENTS SENSE CONTRAPRESTACIÓ D’IMPRESOS/OBJECTES DE CARÀCTER PUBLICITARI Es duplica la quantia a partir de la qual el lliurament d’objectes publicitaris sense contraprestació estarà subjecte a IVA quan excedeixi de 200 € a un mateix destinatari durant l’any natural estable com a únic requisit que aquests equips sempre que aquests equips siguin també objecte d'exportació finalitzada la seva utilització o siguin destruïts. 11. PRESTACIONS DE SERVEIS REALITZADES DIRECTAMENT PER LES ADMINISTRACIONS PÚBLIQUES. ENCOMANES DE GESTIÓ. S’estableix la no subjecció dels serveis prestats respecte de les encomanes de gestió. Ja no s’exigeix que els ens participats per les Administracions públiques sigui íntegrament pública. S’ha de destacar que la no subjecció s’aplicarà exclusivament a les prestacions de serveis, realitzades per l’ens públic a favor de qualsevol de les Administracions públiques que participin en l’ens públic, o bé, a favor d’altres Administracions públiques íntegrament dependents de les anteriors. NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 6 febrer - 2015 No seran deduïbles les quotes suportades per l’adquisició de béns i serveis destinats a la realització de les operacions no subjectes. Per els ens públics anomenats “duals”, que realitzin operacions subjectes i no subjectes a l’impost, la deducció de les quotes d’IVA suportat s’ aplicarà en funció de criteris raonables. NOVETATS FISCALS 2015 - IVA NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 7 febrer - 2015 GEENER 2015 JOSEP Mª NOGUERA i AMIEL NOVETATS FISCALS 2015 - JOSEP Mª NOGUERA Página 8
