Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la Ley

LEGAL FLASH
I
ÁREA DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
25 de septiembre de 2015
LEY 34/2015, DE 21 DE SEPTIEMBRE, DE MODIFICACIÓN PARCIAL
DE LA LEY 58/2003, GENERAL TRIBUTARIA
ÍNDICE
1.
LA SANCIONABILIDAD DE DETERMINADOS SUPUESTOS DE CONFLICTO EN
APLICACIÓN DE LA NORMA
2.
AMPLIACIÓN
DE
DETERM INADOS
PLAZOS
DE
PRESCRIPCIÓN:
2
LA
COMPROBACIÓN DE EJERCICIOS PRESCRITOS CON TRANSCENDENCIA
3
EN EJERCICIOS NO PRESCRITOS; Y LAS OBLIGACIONES CONEXAS
3.
AMPLIACIÓN DE LA DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
4
4.
EL “REGISTRO DE MOROSOS”
6
5.
COMPATIBILIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN EN VÍA
ADMINISTRATIVA Y EL PROCEDIMIENTO PENAL
6.
OTRAS MEDIDAS DE REFUERZO DE LA POSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
7.
REFORMA DEL RECURSO DE CASACIÓN; INCIDENCIA EN EL ÁMBITO
TRIBUTARIO
6
6
7
El pasado 22 de septiembre de 2015 se ha publicado en el Boletín Oficial del
Estado la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la Ley
58/2003, General Tributaria (en adelante, Ley 34/2015).
Dicha Ley, que introduce una importante reforma de las principales materias
reguladas en la Ley 58/2003, General Tributaria (en adelante LGT), se
complementa
con
otras
dos
leyes
que
afectan
a
diversos
aspectos
de
trascendencia tributaria. Concretamente, la Ley Orgánica 10/2015, de 10 de
septiembre, por la que se regula el acceso y publicidad de determinada
información contenida en las sentencias dictadas en materia de fraude fiscal (en
adelante LO 10/2015) y la Ley Orgánica 7/2015, de 21 de julio, por la que se
modifica la Ley Orgánica 6/1985, de 1 de julio, del Poder Judicial (en adelante LO
7/2015), que reforma el recurso de casación en el ámbito contenciosoadministrativo.
Aunque la mayor parte de las modificaciones introducidas por la Ley 34/2015 en
la LGT son de carácter técnico y afectan a temas procesales muy específicos,
también existe un grupo de modificaciones que refuerzan la posición de la
Administración en la lucha contra el fraude y, por lo tanto, debilitan la posición
del obligado tributario.
Como novedades más destacadas por su trascendencia e incidencia general hemos
de resaltar las siguientes:
1. LA SANCIONABILIDAD DE D ETERMINADOS SUPUESTO S DE CONFLICTO EN
APLICACIÓN DE LA NORMA
Tradicionalmente el conflicto en la aplicación de la norma tributaria (anteriormente
denominado fraude de ley) no era susceptible de ser sancionado. Así, tanto la última
redacción vigente del art. 24.3 LGT de 1963, al regular el antiguo fraude de ley,
como la redacción original del art. 15.3 LGT 58/2003 contemplaban expresamente
la no sancionabilidad en tales casos.
Sin embargo, la reforma establece por primera vez la posibilidad de sancionar el
conflicto en aplicación de la norma cuando la Administración hubiera publicitado dicha
conducta como constitutiva de elusión fiscal. En concreto, la norma exige que, con
anterioridad a la presentación de la autoliquidación, una situación con “igualdad
sustancial” con la regularizada haya sido calificada y publicitada por la Administración
como constitutiva de conflicto en aplicación de la norma (art. 15.3 y 206 bis LGT). A
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estos efectos se crea un tipo específico de sanción en el art. 206 bis LGT).
Además, el legislador ha modificado el art. 179.2.d) LGT y exige para apreciar la
existencia de interpretación razonable de la norma en estos casos -y por tanto la
exclusión de sanciones- que el contribuyente pruebe la razonabilidad, lo que
puede alterar la presunción de inocencia y el principio de inversión de la carga de
la prueba en materia sancionadora.
Esta reforma será aplicable a los periodos impositivos cuyo periodo de liquidación
finalice después del 12 de octubre de 2015, fecha general de entrada en vigor de
la Ley 34/2015.
2. AMPLIACIÓN
DE
DETERM INADOS
PLAZOS
DE
PRESCRIPCIÓN:
LA
COMPROB ACIÓN DE EJER CICIOS PRESCRITOS CO N TRANSCENDENCIA EN
EJERCICIOS NO PRESCRITOS; Y LAS OBLIGACIONES CONEX AS
Una de las modificaciones más importantes es la de la prescripción con la finalidad,
por un lado, de atajar el problema del alcance de la comprobación de bins y
deducciones procedentes de ejercicios prescritos y pendientes de aplicar y, por otro,
de reducir los supuestos de doble o nula tributación en caso de obligaciones conexas.
El art. 66 bis LGT diferencia la prescripción del derecho a liquidar de la prescripción
del derecho a comprobar. Se introduce una nueva prescripción de diez años para
comprobar las bases o cuotas pendientes de compensar, computados desde la
finalización del plazo reglamentario para la presentación de la autoliquidación en
que se generó el derecho. De esta manera se incorpora a la LGT y generaliza lo
dispuesto en el art. 26.5 de la LIS 27/2014.
Por otro lado, el art. 115 LGT reconoce expresamente que la Administración puede
comprobar y recalificar jurídicamente los negocios jurídicos celebrados en ejercicios
prescritos cuyas consecuencias desplieguen efectos en ejercicios no prescritos.
En este punto la reforma resultará de aplicación a los procedimientos de
comprobación e investigación ya iniciados el 12 de octubre de 2015 en los que, a
dicha fecha, no se hubiese formalizado propuesta de liquidación.
No obstante, el régimen transitorio, los efectos de las modificaciones y la relación
entre normas dista de ser pacífica por lo que seguirá existiendo litigiosidad en los
ejercicios futuros.
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El segundo aspecto de la reforma que nos interesa destacar es el art. 68.9 LGT,
que introduce la interdependencia de la prescripción entre obligaciones conexas,
de modo que la interrupción de la prescripción de una de ellas afecta a las demás.
A estos efectos se entienden por obligaciones tributarias conexas “aquellas en las
que algunos de sus elementos resulten afectados o se determinen en función de
los correspondientes a otra obligación o período distintos”.
El espíritu de la norma aparece claro en la Exposición de Motivos: evitar los casos
en que “pueden darse supuestos de doble imposición en perjuicio del obligado
tributario. Pero también pueden producirse situaciones de nula tributación en
detrimento de los intereses del erario público”. Sin embargo, la interpretación de
la extensión del concepto de obligaciones conexas no parece lo suficientemente
clara y sencilla por lo que es previsible una nueva fuente de conflictividad.
La nueva regulación de las obligaciones conexas será aplicable a aquellos casos
en los que la interrupción del plazo de prescripción se produzca a partir del 12 de
octubre de 2015.
3. AMPLIACIÓN DE L A DURACIÓN DEL PROCE DIMIENTO INSPECTOR
Una de las novedades más importante es la modificación de las reglas de duración
del procedimiento inspector, aunque la consecuencia de su superación sigue
siendo la misma: la pérdida de eficacia interruptora de la prescripción. El actual
sistema de dilaciones ha dado lugar a una enorme litigiosidad y a la pérdida de
recaudación como consecuencia de la declaración de prescripción por los
Tribunales de numerosas deudas tributarias. La reforma pretende evitar la
conflictividad y neutralizar los pronunciamientos de los Tribunales favorables a los
contribuyentes.
En primer lugar, se amplía el plazo máximo de duración de las actuaciones
inspectoras del artículo 150.1 de la LGT que pasa de 12 a 18 meses con carácter
general; y a 27 meses cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en
cualquiera de las obligaciones o periodos comprobados:
i.
Cuando la cifra anual de negocios del obligado tributario sea igual o superior al requerido para auditar cuentas.
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ii.
Cuando el obligado tributario forme parte de un grupo sometido al régimen
de consolidación fiscal.
iii.
Cuando el obligado tributario forme parte de un grupo sometido al régimen
especial de grupo de entidades.
iv.
Cuando se comprueben personas o entidades vinculadas y cualquiera de
las circunstancias anteriores concurra en alguna de ellas.
En segundo lugar, se elimina la posibilidad de acordar una ampliación del plazo
de duración de las actuaciones inspectoras por concurrencia de una especial
complejidad, así como las dilaciones, las interrupciones justificadas y las
consecuencias del transcurso de 6 meses de inactividad de la Administración. La
Ley pretende una objetivización del plazo, evitando discusiones sobre el mismo.
La notificación del inicio de inspección indicará el plazo máximo aplicable.
No obstante la regla general, el plazo de duración de las actuaciones podrá verse
suspendido en los casos previstos en los apartados 3 y 4 del art. 150 LGT: solicitud
de aplazamientos por el obligado tributario con un máximo de sesenta días en
todo el procedimiento; el intento de notificación de la liquidación; la remisión al
Ministerio Fiscal, la fuerza mayor y otros supuestos poco comunes.
Finalmente, la reforma también pretende poner fin a la conflictividad de los
retrasos en la aportación de la documentación, obviando el caso concreto y
acudiendo a una ampliación automática del plazo por un período predeterminado
de tres o seis meses. En los casos en que se manifieste que no se tiene o no se
va a aportar la información o documentación solicitada o no la entregará
íntegramente en el plazo concedido en el tercer requerimiento, su presentación
posterior
determinará
la
extensión
del
plazo
máximo
de
duración
del
procedimiento inspector por un período de tres meses, siempre que dicha
aportación se produzca una vez transcurrido al menos nueve meses desde su
inicio. La ampliación será de seis meses si la aportación se produce: tras la
incoación del acta y determina actuaciones complementarias; o tras dejar
constancia de la apreciación de las circunstancias determinantes de la aplicación
del método de estimación indirecta y se refiera a documentos o pruebas
relacionados con dichas circunstancias.
La nueva duración del procedimiento inspector se aplicará a los procedimientos
que se inicien a partir del 12 de octubre de 2015.
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4. EL “REGISTRO DE MOROSOS”
Como medida de presión social para favorecer la recaudación se establece la
publicación de los deudores tributarios de más de 1.000.000 €, salvo que la deuda
estuviera pagada, suspendida o aplazada (art. 95 bis LGT). Se crea por pri mera
vez el bautizado como “Registro de morosos”.
Coordinadamente con el “Registro de morosos”, la LO 10/2015 modifica el
régimen de publicidad de los datos contenidos en las sentencias penales para
permitir su publicación en el caso de impago de las responsabilidades derivadas
de los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social. El pago por el
condenado o el responsable civil paraliza la publicación de los datos.
Se prevé la primera publicación el último trimestre del año 2015.
5. COMPATIBILIDAD
DEL
PROCEDIMIENTO
DE
LIQUIDACIÓN
EN
VÍA
ADMINISTRATIV A Y EL PROCEDIMIE NTO PENAL
Se suprime la incompatibilidad del procedimiento penal y administrativo y se introduce
un Título VI con la rúbrica “Actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos
en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública” (arts. 180, 250, 251 y 252).
Con la reforma la Administración podrá liquidar y recaudar la deuda tributaria al
mismo tiempo que se tramita el procedimiento penal e, incluso, con anterioridad
a la sentencia. Esta nueva reglamentación comporta una mayor complejidad
procesal y dificultad para la defensa de los intereses de los obligados tributarios;
y generará problemas de coordinación entre el procedimiento inspector y el penal.
Lo dispuesto en el título VI de la LGT resultará de aplicación en los procedimientos
iniciados con anterioridad al 12 de octubre de 2015 en los que, a dicha fecha, no
se hubiese producido el pase del tanto de culpa a la jurisdicción penal o al
Ministerio Fiscal.
6. OTRAS MEDIDAS DE REFUERZO DE L A POSICIÓN DE LA ADM INISTRACIÓN
Sin perjuicio de que la presente nota no comprende la totalidad de las
modificaciones introducidas por la Ley 34/2015, sí merece destacar las siguientes:
• El
art.
43.1.e)
LGT
amplía
la
responsabilidad
subsidiaria
a
todo
representante aduanero.
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• Se crea la “resolución en unificación de criterio” por el TEAC, quien
unilateralmente podrá promover en cualquier momento la fijación de un
criterio sobre cuestiones respecto de las que existan criterios discrepantes o
revistan especial trascendencia (art 229.1.d) LGT).
• Se contempla la existencia de un procedimiento específico para el planteamiento
de
cuestiones
prejudiciales
por
los
tribunales
Económico-
Administrativos (art. 237.3 LGT).
• Se introduce un título para la “Recuperación de ayudas de Estado que
afecten al ámbito tributario” (arts. 260 y ss.)
7. REFORMA DEL RECURSO DE CASACIÓN; INCIDENCIA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO
La reforma del recurso de casación operada por la L.O. 7/2015, que entrará en vigor
el 22 de julio de 2016, tendrá gran importancia para el Derecho tributario porque
permite al Tribunal Supremo pronunciarse en cualquier asunto con independencia de
su cuantía y de la instancia o Tribunal que haya dictado la sentencia.
Al momento presente, con carácter general, los obligados tributarios necesitan para
recurrir en casación que el pleito alcance un importe mínimo de 600.000 € (summa
gravaminis), lo que determina en la práctica que la mayoría de los litigios tributarios
no puedan acceder al Tribunal Supremo. Igualmente, las sentencias por tributos
locales quedaban excluidas del recurso para los obligados tributarios. Con la
reforma desaparece el requisito de la summa gravaminis que se sustituye por “el
interés casacional” y se generaliza el recurso contra todas las sentencias, incluidas
las de los Juzgados de lo Contencioso y las dictadas en segunda instancia.
Esto implica que con la nueva casación pueden recurrirse la práctica totalidad de
las sentencias siempre que presenten interés casacional y se funden en la infracción
de Derecho Estatal o Comunitario. Como grandes novedades podemos destacar:
• Desaparecen las tres modalidades de casación –ordinaria, en unificación de
doctrina y en interés de ley- y se refunden en una única modalidad.
• La exigencia de interés casacional, como presupuesto del recurso, implica la
creación de un nuevo trámite en el que el letrado recurrente debe justificar que “el
recurso presenta interés casacional objetivo para la formación de jurisprudencia”.
Por lo tanto, aunque se extiende el ámbito de sentencias susceptibles de recurso,
se incrementa la dificultad técnica del recurso de casación.
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• Se trata de dotar de cierta objetividad al concepto de interés casacional
señalando algunos criterios para su apreciación. No obstante, la decisión
corresponderá al Tribunal Supremo, por lo que presenta un carácter discrecional.
• Son recurribles todas las sentencias de los Tribunales Superiores de Justicia
y la Audiencia Nacional, con independencia de que se dicten en primera o
segunda instancia; y las sentencias de los Juzgados de lo ContenciosoAdministrativo en determinados supuestos.
• El Tribunal Supremo dará publicidad a los preceptos a los que se refieran los
recursos admitidos. Ello significa que dichos preceptos están siendo cuestionados en su interpretación y, por lo tanto, será necesario tenerlo en cuenta
en su aplicación.
La reforma implicará una mayor complejidad y dificultad en cuanto a la técnica
casacional, pero permitirá el acceso a un mayor número de asuntos dotando al
Derecho Tributario de criterios interpretativos en materias que de facto quedaban
excluidas del recurso de casación tras las últimas reformas.
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