estudio comparado de los sistemas tributarios en américa latina

Tributación América Latina
ESTUDIO
COMPARADO
DE LOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS
EN AMÉRICA
LATINA
Cristina García-Herrera Blanco
Lucía Torrejón Sanz
Diana Alonso San Alberto
Álvaro del Blanco García
2010
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
1
Tributación América Latina
INTRODUCCIÓN:
El presente trabajo proporciona una panorámica completa y ordenada de los sistemas
tributarios de once países latinoamericanos (Argentina, Brasil, Chile, Colombia,
Ecuador, Guatemala, México, Perú, República Dominicana, Uruguay y Venezuela) a
través del diseño en 2010 de sus impuestos más representativos:
-
Impuesto sobre la renta de las personas físicas;
Impuesto sobre la renta de las personas jurídicas;
Impuesto sobre el patrimonio;
Impuesto sobre el valor añadido;
Impuestos especiales.
El objetivo de este trabajo es, así, contribuir a un mejor conocimiento de los distintos
modelos tributarios existentes en dicho continente y, gracias a la sistematicidad de la
información presentada, a una mejor comparabilidad de dichos modelos.
Con trabajos como este, el Instituto de Estudios Fiscales afianza su línea de
investigación en política tributaria comparada y la expande al continente
latinoamericano, en consonancia con su vocación de constituirse en referente de los
estudios sobre Hacienda Pública a nivel internacional.
2
Tributación América Latina
ARGENTINA
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
1.1.
Denominación. Impuesto a las Ganancias
1.2.
Regulación. Ley nº 20.628
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rentas procedentes del suelo, del capital, beneficios de empresas y
trabajo personal
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Año natural.
1.6.
Obligación de declarar.
Toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen
las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, deberá presentar
declaración jurada anual por el conjunto de sus ganancias obtenidas excepto los
sujetos que obtengan exclusivamente rentas del trabajo personal en relación de
dependencia con ingresos brutos anuales inferiores a U$ 41.700- (tipo de cambio a
31/12/08: 3,453 $/U$), y los que hubieran sufrido retención con carácter de pago único
y definitivo.
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas que superen las ganancias no imponibles y las deducciones por
cargas de familia. Tributación individual.
* Sociedad conyugal: cada cónyuge declara las ganancias provenientes de bienes
propios y/o adquiridos con el fruto de su trabajo. El marido declara por los bienes
gananciales, excepto los que sean adquiridos por la mujer con el producido de su
trabajo, o que exista separación judicial de bienes o la mujer posea la tenencia por
sentencia judicial. Menores: las ganancias son declaradas por quien tenga el usufructo
de ellas.
1.8.
Principales rentas exentas.
De carácter subjetivo:
3
Tributación América Latina
A. Remuneraciones percibidas por diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros, por el desempeño de sus
funciones
B. Ganancias por la explotación de derechos de autor (hasta determinado monto)
obtenida por los autores o sus derechohabientes
De carácter objetivo:
A. intereses por depósitos efectuados en entidades financieras.
B. intereses accesorios de créditos laborales.
C. indemnizaciones por antigüedad en los casos de despido y las que se reciban
en forma
D. de capital por causa de muerte o incapacidad.
E. ganancias derivadas de títulos valores emitidos por entidades oficiales.
F. diferencia entre prima y capital percibido al vencimiento de títulos o bonos de
G. capitalización y seguros de vida y mixtos.
H. donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los
premios.
I. resultados de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, excepto que tengan por objeto
acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, de personas físicas
y sucesiones indivisas residentes en el país.
1.9.
Base imponible.
Se determina en función de la ganancia bruta real (excluidos los dividendos y
utilidades por distribuciones de sociedades residentes en el país), de la que se detraen
los gastos necesarios.
1.10.
Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las deducciones generales y
personales
1.10.1. Deducciones generales
Con límites y determinadas condiciones: aportes a sistemas jubilatorios y obras
sociales, cuotas por cobertura médica, gastos médicos, intereses de préstamos
hipotecarios por adquisición de vivienda habitual, primas seguros para casos de
muerte, ciertas donaciones (por ejemplo a los fiscos, a partidos políticos, a entidades
religiosas y de beneficencia).
1.10.2. Deducciones personales
Mínimo no imponible: U$S 2.600
Cargas de familia:
4
Tributación América Latina
-
1.11.
U$S 2.900 por el cónyuge
U$S 1.450 por hijo menor de 24 años o incapacitado para el trabajo
U$S 1.100 por otras cargas (nietos, padres, suegros, hermanos)
Deducción especial: U$S 2.600
Deducción especial para rentas de cargos públicos, trabajo en relación de
dependencia, jubilaciones y pensiones: U$S 12.500
Integración y compensación de rentas.
Los resultados negativos provenientes de instrumentos derivados, fuente
extranjera y los generados por la enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales: sólo pueden compensarse con ganancias de esos mismos conceptos. Estas
pérdidas y las generales se pueden compensar con ganancias en los 5 años
posteriores
Las pérdidas de inversiones de lujo, recreo y similares no se computarán a los
efectos del impuesto.
1.12.
Tarifa del impuesto.
1.15. Deducciones de la cuota.
A.
B.
C.
D.
E.
Pago a cuenta de impuestos análogos pagados en el exterior
Retenciones y percepciones sufridas
Anticipos ingresados
Saldos a favor período anterior
Pago a cuenta de otros impuestos admitidos
1.16. Retenciones y pagos a cuenta.
Rendimientos a los que se aplica
A. Régimen general: aplicable sobre intereses, locaciones de inmuebles, regalías,
venta de bienes y prestación de servicios, etc., actuando como agentes de
retención, en general, las entidades y sujetos que efectúen pagos como
consecuencia de su actividad empresarial o de servicio.
B. Rentas del trabajo en relación de dependencia, jubilaciones y pensiones.
5
Tributación América Latina
C.
D.
E.
F.
Liquidaciones de los comercios adheridos a tarjetas de crédito o compras.
Pagos efectuados a beneficiarios del exterior.
Transferencias de inmuebles para los casos gravados en el impuesto.
Pago de dividendos o de utilidades, superiores a la ganancia impositiva
Retención liberatoria:
A. Sujeto no residente: 35 % de los beneficios obtenidos o presumidos.
B. Rentas del trabajo personal en relación de dependencia: liquidación del
empleador según régimen general (tipos marginales del 9 al 35 %).
C. Pago de dividendos o distribución de utilidades (para ciertos casos): 35 %.
Retención a cuenta: los tipos varían según la renta y según la condición del sujeto
frente al impuesto, existiendo en algunos casos, mínimos no sujetos a retención.
Por ejemplo:
- Intereses por operaciones financieras: 3 % al 10 %
- Honorarios: 6 % al 16 %
- Alquileres: 6 % al 28 %
- Enajenación de bienes de cambio: 2 % al 10 %
- Derechos de autor, profesiones liberales, etc.: 2 % al 28 %
- Locaciones de obra y/o servicios: 2 % al 28 %
1.17. Regímenes especiales.
Régimen simplificado pymes (módulos). Es optativo. Monotributo: sustituye al
Impuesto a las Ganancias, IVA y aportes de la Seguridad Social por un monto
mensual y fijo según categorías según ingresos anuales, consumo de energía
eléctrica, superficie del local y monto unitario de las ventas.
Monotributo eventual. Opción para las personas físicas que desarrollan
actividades en forma eventual sin local fijo y con ingresos brutos anuales hasta U$S
3.500. Sólo ingresan cotizaciones sociales
2.
Impuesto sobre el Patrimonio
2.1. Denominación: Impuesto sobre los Bienes Personales.
2.2. Hecho imponible.
Grava los bienes de los residentes situados en el país y en el exterior, al 31/12 de
cada año, así como los bienes situados en el país pertenecientes a no residentes.
2.3. Base imponible.
Se forma por valores netos de algunos bienes (vivienda habitual o participaciones
societarias) y valores brutos para otros (sin deducción de deudas).
2.4. Mínimo exento:
6
Tributación América Latina
U$S 88.000. Cuando el valor de los bienes supera la mencionada suma, quedará
sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados.
2.5. Tipo de gravamen:
-
Tarifa general de cuatro tramos (del 0,5% al 1,25%).
-
Tipo fijo para acciones y participaciones en el capital de sociedades comerciales y
los bienes integrantes de fideicomisos no financieros igual al mínimo del esquema
progresivo (0,5%) y sin mínimo exento.
-
En general, los bienes de no residentes están gravados al 1,25%.
2.6. Exenciones:
Bienes de misiones diplomáticas (a condición de reciprocidad), cuotas sociales de
cooperativas, bienes inmateriales, ciertos inmuebles rurales, depósitos en instituciones
financieras, títulos públicos.
Impuesto sobre Sociedades1
3.
3.1.
1
Denominación. Impuesto a las Ganancias23
Más información en la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP): http://www.afip.gov.ar/
2
En Argentina, el denominado Impuesto a las Ganancias consensa los impuestos a la renta de las personas físicas y jurídicas. Está
regulado por la Ley 20.628 (LIG) y sus modificaciones. El texto refundido actualmente en vigor fue aprobado en julio de 1997.
El impuesto distingue entre cuatro tipos de ganancias, reguladas en el Título II de la LIG:
-
de 1ª categoría: Renta del suelo;
-
de 2ª categoría: Renta de capitales;
-
de 3ª categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio;
-
de 4ª categoría: Renta del trabajo personal.
Siendo la 3ª categoría la que funciona como impuesto sobre la renta de las personas jurídicas, además de servir como cajón de
sastre, pues incluye expresamente a las demás ganancias no incluidas en otras categorías. En concreto, constituyen ganancias de
la tercera categoría (art. 49 LIG):
-
las obtenidas por las sociedades de capital;
-
las derivadas de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en
éste;
-
las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categoría;
-
las derivadas de las divisiones horizontales de terreno con fines de urbanización, al igual que las derivadas de la
edificación y enajenación de inmuebles (que estén bajo el régimen de la Ley N° 13.512;
-
las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, con excepciones;
-
Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
7
Tributación América Latina
3.2.
Regulación. Ley 20.628
3.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas todos los rendimientos, enriquecimientos y rentas obtenidos, sean
o no susceptibles de periodicidad o de permanencia en la fuente.
En general, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en
el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos. En cualquier caso, serán
ganancias de fuente argentina:
- Los créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes
ubicados en el territorio nacional;
- Los intereses de debentures cuando la entidad emisora esté constituida o
radicada en la República, con prescindencia del lugar en que estén ubicados
los bienes que garanticen el préstamo, o el país en que se ha efectuado la
emisión;
- Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre
localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe
considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un
residente en el país o un establecimiento permanente; estable comprendido en
el inciso b) del artículo 69.
- Los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran
riesgos en la República o que se refieran a personas que al tiempo de la
celebración del contrato hubiesen residido en el país.
No obstante, dentro de esta misma categoría coexisten regímenes distintos. Nótese, por ejemplo, que el resultado del balance
impositivo de las empresas unipersonales y sociedades distintas de las de capital se considerará íntegramente asignado al dueño o
distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares, excepto en el caso en que hubieran
incurrido en pérdidas a consecuencia de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales (art. 50 LIG).
En consecuencia, es exclusivamente a las ganancias de las sociedades de capital y asimiladas de la 3º categoría a las que se va a
hacer referencia a lo largo del presente apartado.
3
El IG se complementa con el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP, regulado por la Ley 25.063, de diciembre de 1998),
que sirve como figura de gravamen global del patrimonio de los sujetos imponibles. Por su propia naturaleza, el IGMP incide
especialmente en las personas jurídicas.
8
Tributación América Latina
- Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente
argentina quedando comprendida la remisión de los mismos realizada por
medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros
intermediarios de personas o entidades del extranjero;
- Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o
sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos –de
empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país– que actúen en el
extranjero. Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u
otras remuneraciones originados por asesoramiento –técnico, financiero o de
otra índole– prestado desde el exterior.
Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades
del extranjero deberán efectuar sus registraciones contables en forma separada de
sus casas matrices y restantes sucursales y demás establecimientos estables o filiales
(subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para
determinar su resultado impositivo de fuente argentina. A falta de contabilidad
suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
argentina, la AFIP podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se
refiere el párrafo anterior forman una unidad económica y determinar la respectiva
ganancia neta sujeta al gravamen4.

Presunciones “iuris et de iure”
- Las compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de
transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa actividad
ganancias netas de fuente argentina, iguales al DIEZ POR CIENTO (10%) del
importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos
transportes;
- El DIEZ POR CIENTO (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o
constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por
viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina;
- Las compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de
contenedores para el transporte en la República o desde ella a países
extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina
iguales al VEINTE POR CIENTO (20%) de los ingresos brutos originados por
tal concepto;
- Las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las
proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO
(10%) de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República;
4
Ver el apartado l) sobre precios de transferencia.
9
Tributación América Latina
- En el caso de cesiones a compañías del extranjero (reaseguros y/o
retrocesiones) se presume, sin admitir prueba en contrario, que el DIEZ POR
CIENTO (10%) del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones,
constituye ganancia neta de fuente argentina;
- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de
fuente argentina el CINCUENTA POR CIENTO (50%) del precio pagado
(incluso cuando se haga como regalía u otros conceptos análogos) a los
productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de:
a) Películas cinematográficas extranjeras.
b) Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.
c) Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.
d) Servicio de telex, telefacsímil o similares, transmitidos desde el exterior.
e) Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión
de imágenes o sonidos.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año natural. El impuesto se liquida al quinto
mes siguiente al cierre de cada ejercicio.
3.6.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto las sociedades de capital, entendiendo como tales:
a) las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones;
b) las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades en comandita
simple;
c) las asociaciones civiles y fundaciones que no sean objeto de otro
tratamiento impositivo (exención subjetiva, etc.);
d) las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no
exentas;
e) ciertos fideicomisos y fondos comunes de inversión;
f)
3.7.
los establecimientos estables (comerciales, industriales, agropecuarios,
mineros o de cualquier otro tipo) ubicados en el país que pertenezcan a
sujetos (asociaciones, sociedades o empresas) residentes en el extranjero.
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
10
Tributación América Latina
Resultan exentos del impuesto, entre otros, las ganancias de:
A. los Fiscos y las instituciones que le pertenecen;
B. las sociedades cooperativas;
C. las instituciones religiosas;
D. las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social , salud
pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que sus
ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación;
E. las entidades mutualistas;
F. las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro o autoricen juegos de azar;
G. las instituciones internacionales sin fines de lucro con personalidad jurídica y
sede central en la República Argentina.
De carácter objetivo:
A. primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones, con motivo de la
suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes
superiores al valor nominal de las mismas;
B. intereses de los préstamos de fomento otorgados
internacionales o instituciones oficiales extranjeras;
por
organismos
C. intereses por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales y por el Banco Central;
D. donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los
premios;
E. cantidades provenientes de actualizaciones de crédito de cualquier origen y
naturaleza, exceptuando aquellas ganancias consideradas de fuente
extranjera;
F.
resultan “no computables” los dividendos y utilidades distribuidas por otras
sociedades;
G. ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de
actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente
(incluido el asesoramiento) obtenidas por las entidades y organismos que
cumplan determinadas condiciones, a condición de su reinversión en dichas
finalidades.
11
Tributación América Latina
3.8.
Base imponible
A la hora de computar los principales ingresos y gastos se siguen los principios de
valor real, imputación por el devengado (con excepciones), correlación de ingresos y
gastos, inscripción contable y justificación documental.5
Ingresos: Existe la presunción legal de que toda disposición de fondos o bienes
efectuados a favor de terceros por parte de sociedades de capital, y que no responda
a operaciones realizadas en interés de la empresa, supondrá, sin admitir prueba en
contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no
menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales o
una actualización igual a la variación del índice de precios al por mayor, nivel general,
con más el interés del OCHO POR CIENTO (8%) anual, el importe que resulte mayor6.
Gastos deducibles: Por lo general, se admite la deducción de los gastos efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se
restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos
se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no
gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las
ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.
En concreto, serán deducibles:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos
originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas;
b) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características
tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos
similares;
c) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan
ganancias;
e) Hasta un límite fijado administrativamente:
- Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes que producen ganancias, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones;
5
Más concretamente, los art. 51 y ss. LIG regulan el modo en que se ha de realizar el balance impositivo según el bien y la
actividad que origina de la ganancia.
6
Art. 73 LIG. Se exceptúan las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de
sociedades constituidas en el país.
12
Tributación América Latina
- Las pérdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos
contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los
mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
- Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas;
- Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso;
f) La amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por
el impuesto, excepto bienes de cambio, hasta el DOS POR CIENTO (2%)
anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de
adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación existente en
el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto,
hasta agotar dicho costo o valor;
g) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio;
h) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables
de acuerdo con los usos y costumbres del ramo;
i)
Los gastos de organización, pudiendo hacerse bien con afectación al primer
ejercicio, bien en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del
contribuyente;
j)
Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen
a integrar las previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en
curso y similares7;
k) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero asociadas a la exportación
de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en Argentina
(gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos
de venta, etc.);
l)
Los gastos o contribuciones realizados en favor de los empleados,
dependientes u obreros (asistencia sanitaria, ayuda escolar, aguinaldos,
asociación a clubes…);
m) Las aportaciones a planes y fondos de jubilaciones, con ciertos requisitos;
n) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente
acreditados, hasta una suma equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%)
del total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio al personal en relación
de dependencia;
7
Ello se hará conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia
oficial. En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible del año.
13
Tributación América Latina
o) Los honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y
las acordadas a los socios administradores, hasta un máximo del
VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio, o
hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500)
por cada uno de los perceptores de dichos conceptos;
3.9.
Tipo de gravamen
Desde el 31/12/98, el tipo aplicable es de un TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%),
tanto para sociedades y demás entidades en el país como para los establecimientos
estables de sociedades con sede en el extranjero.8
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Para evitar supuestos de doble imposición internacional se prevé una deducción por
los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que
dichas ganancias se hubieran obtenido, hasta el límite determinado por el impuesto
argentino. Ente otros mecanismos, destacan los siguientes:
A. Dividendos y utilidades que distribuyan sociedades sujetos pasivos del
impuesto: se excluyen para la determinación de la ganancia.
B. Cómputo como pago a cuenta: las sumas ingresadas por impuestos análogos
abonados en el exterior hasta el tope del incremento de la obligación.
C. Honorarios a directores con límites.
D. Convenios para evitar la doble imposición (en su mayoría, según modelo
OCDE).
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen también incentivos a la inversión en sectores estratégicos, entre los cuales
destacan:
A. Bienes de capital nuevos y obras de infraestructura;
B. Promoción de la industria del software;
C. Inversiones en forestación;
D. Inversiones en el sector minero;
E. Inversiones en la industria petroquímica;
8
Art. 69 LIG. Esta tasa única del 35% coincide con el tipo marginal máximo aplicable a las rentas de las personas físicas por este
mismo impuesto.
14
Tributación América Latina
F. Inversiones en productos específicos (entre otros: bioetanol, gusano de seda,
energías renovables);
G. Inversión en promoción y desarrollo de la biotecnología moderna.
Por último, existen deducciones asociadas al Régimen de Promoción Industrial,
Agropecuaria, Minera y Turística para empresas radicadas en determinadas zonas
geográficas y al Régimen de Promoción de la Tierra del Fuego.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones e ingresos a cuenta: Las sociedades de capital efectuarán las retenciones
siguientes sobre las rentas de títulos de valores privados:
A. El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%), con carácter de pago único y
definitivo9, sobre los pagos de dividendos o, en su caso, distribución de
utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en
base a la aplicación de las normas generales de la LIG, acumuladas al cierre
del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución. A estos
efectos, la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de
detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas
generales de la LIG, el impuesto pagado por el o los períodos fiscales de
origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente
y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de
capital no computados en la determinación de dicha ganancia en el o los
mismos períodos fiscales;
B. Sobre el saldo impago a los NOVENTA (90) días corridos de la puesta a
disposición de dividendos, intereses, rentas u otras ganancias, correspondiente
a títulos valores privados que no hayan sido presentados para su conversión
en títulos nominativos no endosables o acciones escriturales, corresponderá
retener, con carácter de pago único y definitivo:
1. El DIEZ POR CIENTO (10%): sobre saldos impagos originados en
puestas a disposición que se produzcan durante los primeros DOCE
(12) meses inmediatos posteriores al vencimiento del plazo para la
conversión de títulos valores privados al portador en nominativos no
endosables o en acciones escriturales en vigor;
2. El VEINTE POR CIENTO (20%): sobre saldos impagos originados en
puestas a disposición que se produzcan durante los segundos DOCE
(12) meses inmediatos posteriores a la fecha del inciso anterior (1).
9
El “pago único y definitivo” se caracteriza por constituir un pago del impuesto que en ningún caso será susceptible de
compensación o devolución posterior, independientemente del resultado del balance fiscal del ejercicio.
15
Tributación América Latina
3. El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%): sobre los saldos originados
en puestas a disposición que se produzcan con posterioridad a la
finalización del período indicado en el inciso anterior (2).
C. El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%), con carácter de pago único y
definitivo, del monto bruto de los pagos atribuibles a conceptos que signifiquen
el ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que
no hayan sido objeto de la conversión establecida legislativamente10.
Cuando se trate de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención
indicada será efectuado por el sujeto que realiza la distribución o el agente pagador,
sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de
diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.
Pagos fraccionados: se deben ingresar 10 anticipos sobre la base del monto
determinado en el ejercicio anterior (menos retenciones y otros pagos a cuenta
excepto anticipos). El primero por el 25% de dicha base, y los nueve restantes por el
8,33%. Se puede proyectar una disminución y pagar menos mediante declaraciones
juradas.
3.12. Compensación de pérdidas
Los resultados negativos provenientes de: 1) derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, excepto las operaciones de cobertura; 2) fuente
extranjera; y 3) los generados por la enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales; sólo pueden compensarse con ganancias de esos mismos conceptos.
Tanto estas pérdidas específicas como las generales se pueden computar hasta 5
años posteriores a aquél en que se produjeron. Las pérdidas se actualizarán teniendo
en cuenta la variación del índice de precios al por mayor11, nivel general, operada
entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del
ejercicio fiscal que se liquida.
3.13. Precios de transferencia12
10
En la Ley de Nominatividad de los Títulos Valores Privados (LNTVP).
11
Índice publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
12
Se regula en los art. 15 y 130 LIG.
El primero define que existe vinculación cuando una sociedad contribuyente argentina “y personas u otro tipo de entidades o
establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estén sujetos
de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su participación en
el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de
decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades”.
Por su parte, según el art. 130 LIG: “constituyen sociedades controladas constituidas en el exterior, aquellas en las cuales personas
de existencia visible o ideal residentes en el país o, en su caso, sucesiones indivisas que revistan la misma condición, sean
propietarias, directa o indirectamente, de más del CINCUENTA POR CIENTO (50%) de su capital o cuenten, directa o
indirectamente, con la cantidad de votos necesarios para prevalecer en las asambleas de accionistas o reuniones de socios”.
16
Tributación América Latina
Se valorarán según el método que resulte más apropiados de acuerdo con el tipo de
transacción realizada, entre el elenco siguiente:
- precios comparables entre partes independientes;
- precios de reventa fijados entre partes independientes;
- costo más beneficio;
- división de ganancias;
- margen neto de transacción;
En el caso concreto de exportaciones de productos primarios (productos agrícolas,
hidrocarburos, etc.) en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el
destinatario efectivo de la mercadería y que coticen en mercados transparentes, el
mejor método para valorar la operación y determinar la renta de fuente argentina de la
exportación será el valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de
la carga de la mercadería (cualquiera sea el medio de transporte), sin considerar el
precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional, salvo que dicho
precio fuera mayor que precio de cotización vigente a la fecha mencionada.
El método anterior no será de aplicación (salvo opinión contraria de la AFIP) cuando el
contribuyente demuestre fehacientemente que el sujeto intermediario del exterior
reúne, conjuntamente, los siguientes requisitos:
A. Tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un
establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir
con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de
estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes a los volúmenes de
operaciones negociados;
B. Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni la
intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia la República
Argentina o con otros miembros del grupo económicamente vinculado, y
C. Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo
grupo económico no podrán superar el treinta por ciento (30%) del total anual
de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Los residentes en el país que sean titulares de establecimientos estables ubicados en
el exterior, deben tributar sobre los resultados positivos obtenidos por éstos aun
cuando los beneficios no les hubieran sido remesados o acreditados en cuenta,
determinados según las normas del IG argentino. Idéntico criterio aplicarán los
accionistas residentes en el país de sociedades por acciones constituidas o ubicadas
en el exterior.
17
Tributación América Latina
Los residentes en el país que sean socios de sociedades constituidas en el exterior, se
atribuirán la proporción que les corresponda en el resultado impositivo de la sociedad,
determinado de acuerdo con las disposiciones de las leyes de los impuestos análogos
que rijan en los países de constitución o ubicación de las referidas sociedades, aún
cuando los beneficios no les hubieran sido distribuidos o acreditados en sus cuentas
particulares. Si los países de constitución o ubicación de las aludidas sociedades no
aplicaran impuestos análogos al de esta ley, que exijan la determinación del resultado
impositivo al que se refiere el párrafo anterior, la atribución indicada en el mismo se
referirá al resultado contable de la sociedad. Dicha participación se incrementará en lo
correspondiente a los retiros que, por cualquier concepto, se hubieran efectuado a
cuenta de utilidades en el ejercicio fiscal o, en su caso, contable de la sociedad al que
corresponda dicha participación
3.15. Subcapitalización
Para préstamos entre empresas vinculadas13, se aplica el principio del precio normal
de mercado, como si fueran celebrados entre partes independientes.
Los intereses asociados a las deudas financieras contraídas con personas no
residentes que controlen a la sociedad contribuyente argentina no serán deducibles en
la proporción correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre
del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la misma
fecha. Lo anterior no se aplica a las entidades financieras ni a los demás casos en que
el tipo concreto de actividad desarrollada lo justifique. Los intereses que de
conformidad a lo expuesto no resulten deducibles, tendrán el tratamiento previsto para
los dividendos.
3.16. Regímenes especiales
Reorganización de empresas, fusiones y escisiones:
Se entiende por reorganización, a efectos de la aplicación de este régimen:
a) La fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que se forme o por
absorción de una de ellas.
b) La escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las
operaciones de la primera.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyan un mismo conjunto económico.
Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en este régimen y,
en consecuencia, los derechos y obligaciones fiscales correspondientes a los sujetos
que se reorganizan sean trasladados a la o las entidades continuadoras (con
requisitos añadidos para trasladar las pérdidas) será necesario que:
13
Las sociedades vinculadas se definen en el art. 15 LIG. Ver apartado l) sobre precios de transferencia.
18
Tributación América Latina
-
la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no inferior a DOS
(2) años desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas
reestructuradas u otra vinculada con las mismas; y
-
el o los titulares de la o las empresas antecesoras mantengan durante un lapso
no inferior a dos (2) años contados desde la fecha de la reorganización, un
importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el
capital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para cada
caso, establezca la reglamentación. Dicho requisito será de aplicación cuando
la o las empresas continuadoras coticen sus acciones en mercados
autorregulados bursátiles, debiendo mantener esa cotización por un lapso no
inferior a dos (2) años contados desde la fecha de la reorganización.
Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la transferencia total de la o las
empresas reorganizadas, excepto en el caso de escisión, el traslado de los derechos y
obligaciones fiscales quedará supeditado a la aprobación previa de la Dirección
General Impositiva.
Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras
serían:
1. Las pérdidas impositivas no prescritas, acumuladas, siempre que los titulares
de la o las empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso
no inferior a dos (2) años anteriores a la fecha de la reorganización (o desde su
constitución si dicha circunstancia abarcare un período menor) por lo menos el
ochenta por ciento (80%) de su participación en el capital de esas empresas,
excepto cuando éstas últimas coticen sus acciones en mercados
autorregulados bursátiles.
2. Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación
positivos;
3. Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas
en virtud de limitaciones al monto computable en cada período fiscal y que
fueran trasladables a ejercicios futuros;
4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos;
5. Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido
derecho la o las empresas antecesoras, en virtud del acogimiento a regímenes
especiales de promoción, en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas
las condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio, con el
mismo requisito adicional que para las pérdidas no prescritas;
6. La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales,
cualquiera sea el valor asignado a los fines de la transferencia;
19
Tributación América Latina
7. Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes
o disminución de existencias, cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha
practicado el revalúo impositivo de bienes por las entidades antecesoras, en
los casos en que así lo prevean las respectivas leyes;
8. Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales;
9. Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal;
10. El cómputo de la imputación por reemplazo y enajenación de bienes muebles
amortizables, cuando de ello depende el tratamiento fiscal;
11. Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto al Valor Agregado.
4.2.
Regulación. Ley Nº 20631 de 26 de marzo de 1997 (Texto Ordenado de 1997)
y sus modificaciones.
4.3.
Ámbito de aplicación
Federal (Unión)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
a) Ventas de cosas muebles, incluidas las relacionadas con
determinante de la condición de sujeto del impuesto.
la actividad
b) Obras, arrendamientos y prestaciones de servicios, excluidos los realizados en el
país para ser utilizados en el exterior.
c) Importaciones definitivas de cosas muebles.
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el país.
4.6.
Devengo
a) En el caso de ventas: en el momento de la entrega del bien, emisión de factura o
acto equivalente, el que se produzca con anterioridad. Se establecen una serie de
excepciones
b) En el caso de arrendamientos y prestaciones de servicio: el momento en que se
termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el
que fuera anterior. Se establecen una serie de excepciones y concretan supuestos.
20
Tributación América Latina
c) En las importaciones: en el momento en que ésta se considere definitiva.
4.7
Sujetos pasivos
Quienes hagan con carácter habitual la venta de cosas muebles, realicen
arrendamientos o prestaciones gravadas, importaciones definitivas de cosas muebles
y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el país.
4.8.
Exenciones
a) Ventas, importaciones y arrendamientos de obra que tengan por objeto la
entrega de bienes cuya venta e importación se exime:
Libros, folletos e impresos similares; diarios, revistas y publicaciones periódicas, en la
etapa de venta al público; agua ordinaria natural, leche sin aditivos, cuando los
adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos; medicamentos, cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importación o fabricación;
aeronaves para transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a la defensa y
seguridad, las embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el
acceso a espectáculos deportivos amateur.
b) Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a través de Obras
Sociales, actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas,
seguros de vida, arrendamiento de inmuebles destinados a casa- habitación, de
inmuebles rurales, cuando el arrendatario sea el Estado Nacional, provincial,
municipal o Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Los arrendamientos hasta $1500
están exentos.
c) Importaciones
Entre otras excepciones corresponde señalar la referida a importaciones efectuadas
con franquicias en materia de derechos importación con sujeción a regímenes
especiales (despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros, personas
lisiadas, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, representantes diplomáticos en
el país, etc.), así como la que ampara importaciones efectuadas con iguales
franquicias por instituciones religiosas y por instituciones de beneficio público
cuyo objetivo principal es la realización de obra médica asistencial de
beneficencia o la investigación científica y tecnológica destinada a la actividad
académica o docente.
d) Exportaciones
21
Tributación América Latina
Se eximen las exportaciones, permitiéndose recuperar el impuesto pagado en la
adquisición de bienes y servicios destinados a las mismas14.
4.9.
Base imponible
a) Operaciones internas (ventas, obras, arrendamientos y prestaciones de servicios)
Precio neto de la operación consignado en la factura o documento equivalente.
Se incluye en el precio, aunque se facture por separado:
- los servicios prestados juntamente con la operación gravada.
- los intereses, comisiones, etc
No integran la base el IVA generado por la propia operación y los tributos internos
que reconozcan como hecho imponible la misma operación.
b) Operaciones de importación
Precio establecido para la aplicación de los derechos de importación, al que se
agregan todos los tributos a la importación o aplicables con motivo de ella, excluidos el
IVA que genera la importación y los tributos de la ley de impuestos internos.
4.10. Tipo de gravamen
a) Tipo general del 21 %.
b) Tipo incrementado del 27 %: Para ventas de gas, energía eléctrica (excepto
alumbrado público) prestación de servicios de provisión de agua corriente, cloacales y
de desagües y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de
telecomunicaciones -con ciertas excepciones-, cuando la venta o prestación se
efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de recreo o
veraneo y el comprador o usuario sea un sujeto del impuesto, categorizado
como responsable inscrito o no inscrito15.
c) Tipo reducido del 10,5%, aplicable a:
- trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno
destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistente
que no constituyen obras en curso.
14
La recuperación opera a través de la compensación del impuesto con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores
por sus operaciones internas gravadas. Si la compensación no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente
será compensado con otros impuestos a cargo de la Dirección General Impositiva o, en su defecto, será devuelto o se
permitirá su transferencia a favor de terceros.
15
La regulación jurídica de los responsables no inscritos y de la inscripción e recoge en los Títulos V y VI de la Ley.
22
Tributación América Latina
- intereses y comisiones de préstamos otorgados a responsables inscritos por
entidades sometidas al Régimen de la Ley Nº 21.52616 o por entidades bancarias del
exterior que cumplan los requisitos establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
- intereses y comisiones de préstamos otorgados por la entidades citadas en el
apartado anterior a empresas que presten el servicio público de transporte automotor
terrestre de corta, media y larga distancia.
- animales vivos de las especies bovina, ovina, camélidos y caprinos, sus
carnes y despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados.
- frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas.
- granos –cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas –judías,
guisantes y lentejas.
- determinadas obras, arrendamientos y prestaciones de servicios vinculadas con
la obtención de animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas,
legumbres, hortalizas frescas, granos –cereales y oleaginosos, excluido arroz- y
legumbres seca –judías, guisantes y lentejas.
- cuero bovino en determinadas condiciones
- miel de abejas a granel.
- servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados
en el país, excepto taxis y remises17 en recorridos menores de 100 km que está
exento
- servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica, que brinden o contraten
la cooperativas, las entidades de mutualistas y los sistemas de medicina
prepaga18, que no resulten exentos. La prestación de estos servicios a un
paciente privado en forma directa y sin derecho a reintegro está gravada al 21%.
4.11. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en virtud de la compra o
importación definitiva de bienes, arrendamientos o prestaciones de servicio, incluido
los bienes de inversión.
El mismo tendrá lugar con la perfección del Hecho Imponible.
16
Ley reguladora de las Entidades financieras.
17
Transporte de características similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automóvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
18
Planes Privados de Salud
23
Tributación América Latina
El límite de la deducción es el importe resultante de aplicar sobre el precio neto de la
prestación, compras o arrendamientos en su caso, sobre la cantidad imponible total de
las importaciones definitivas, el tipo de gravamen correspondiente a dichas
operaciones.
Se establece como requisito necesario para poder aplicar la deducción que las
compras o importaciones definitivas, los arrendamientos y las prestaciones de
servicios estén “vinculadas” con su actividad empresarial o profesional.
Se establece un listado de supuestos en los que se presume “iuris et de iure” la no
“vinculación” a la actividad empresarial.
A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata
4.12. Sistema de devolución
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación, tendrán derecho a deducirse de
las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales posteriores.
Devolución de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar las cuotas soportadas por bienes, servicios y
arrendamientos destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecución de las mismas.
La recuperación opera a través de la compensación, con el impuesto que en definitiva
adeuden los exportadores por sus operaciones internas gravadas. Si la compensación
no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente será
compensado con otros impuestos a cargo de la Dirección General Impositiva o, en
su defecto, será devuelto o se permitirá su transferencia a favor de terceros.
4.13. Regímenes especiales
- Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo)
A su vez, se regulan particularidades para:
- Habitualistas en la compra-venta de bienes usados a consumidores finales
- Mercados de cereales a término.
- Comisionistas
- Intermediarios que actúen por cuenta y nombre de terceros
- Servicios de turismo
5. Impuestos Especiales
5.1.
Impuestos Internos.
24
Tributación América Latina
5.1.1. Denominación. Impuestos Internos.
5.1.2. Regulación. Leyes 3.764 y 24.674
5.1.3. Ámbito de aplicación
Federal (Unión)
5.1.4. Conceptos Gravados
Tabacos; bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas19, jarabes, extractos y
concentrados; automotores y automóviles de gasóleo; seguros; champañas; objetos
suntuarios; telefonía celular y satelital; vehículos automóviles y motores,
embarcaciones y aeronaves de recreo o deportes; productos electrónicos.
5.1.5. Imposición de Bienes
a) Hecho Imponible
- La venta al por menor (por cualquier título).
- El despacho a plaza20 de importaciones de bienes para su consumo y posterior venta
del importador.
b) Devengo
Desde que se realiza la venta al por menor.
c) Sujeto Pasivo (Responsables)
El fabricante, el importador y para determinados productos o subproductos gravados el
fraccionador21.
d) Base Imponible
La Base Imponible viene determinada por el precio neto facturado por el responsable.
Se entiende por precio neto el resultante una vez deducidos los descuentos y
bonificaciones, intereses y el IVA generado en la operación.
En el caso de las importaciones, antes de la llegada del bien a Argentina (antes del
despacho a plaza), los responsables (S.P.) deben ingresar el importe resultante de
19
Una bebida analcohólica es la que no supera un grado alcohólico volumétrico adquirido del 1,2% vol., como las bebidas
refrescantes de extractos, de zumos de fruta, carbonatadas, aromatizadas, etc.
20
Momento en el que el bien que se importa llega a Argentina (Aduana)
21
Fraccionamiento: es la operación por la que se divide y acondiciona un producto a los efectos de su distribución, su
comercialización y su entrega al consumidor. (Debe ser una especie de intermediario)
25
Tributación América Latina
aplicar el tipo de gravamen correspondiente sobre el 130% del importe que resulte de
añadir al valor considerado por la aplicación de los derechos de importación, todos los
tributos que recaigan como consecuencia de la importación22, incluido el impuesto
interno pero excluido el IVA.
En la venta posterior de los productos importados, el importador computa como pago a
cuenta del impuesto generado por la venta, el importe abonado previamente. En
ningún caso este cómputo puede generar un saldo a favor del importador.
En todos los casos en la base imponible se incluye el impuesto.
En el caso de los cigarrillos, la base imponible vendrá determinada por el precio de
venta al consumidor final, excluido el IVA.
e) Tipos impositivos nominales
1) Bebidas alcohólicas:
a) Whisky: 20%;
b) Coñac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka y ron: 20%;
c) Resto (más 10 GL): 20%.
2) Cerveza (incluidas las analcohólicas): 8%.
3) Champaña: 12% (Suspendido desde 02/02/05 hasta el 01/02/10).
4) Bebidas analcohólicas:
a) Bebidas analcohólicas, jarabes, extractos, y concentrados: 8%.
b) Bebidas analcohólicas con 10% como mínimo de jugo o zumo: 4%.
c) Jarabes para refrescos y otros con 20% como mínimo de jugo o zumo: 4%.
d) Aguas minerales, o mineralizadas, o saborizadas: 4%.
5)
Otros bienes y servicios:
a) Automotores y automóviles de gasóleo, de más de $150.000 (U$S44.000): 5%
(aplicable del 01/01 al 31/12/09).
b) Telefonía celular y satelital: 4 %
c) Objetos suntuarios: 20%.
22
Véase Código Aduanero Argentino. En concreto la Sección IX donde se regulan los “Tributos regidos por la legislación aduanera”
(Derechos de importación, impuesto de equiparación de precios, derechos antidumping, derechos compensatorios y varias tasas
como por ejemplo la tasa de estadística, de comprobación, de servicios extraordinarios y de almacenaje).
26
Tributación América Latina
d) Vehículos, chasis con motor y motores, de más de $150.000: 10%.
e) Motociclos y velocípedos con motor, de más de $30.000: 10%.
f) Aeronaves y embarcaciones de recreo o deporte: 4% (de $15.000 a $22.000);
8% (más de $22.000 o U$S6.300).
g) Productos electrónicos: 17%.
f) Régimen de exenciones y bonificaciones
1) Exención general
Los productos de origen nacional gravados por el impuesto estarán exentos
cuando se destinen a la exportación o se incorporen a la lista de “rancho”23 de buques
o de aviones afectados al tráfico internacional.
2) Exenciones específicas
a) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o
que se utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas
analcohólicas a base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de
hierbas -con o sin otros agregados-; los jugos puros de frutas y sus concentrados,
siempre que reúnan las condiciones que fije el PODER EJECUTIVO NACIONAL (se
fijen Reglamentariamente).
b) Los objetos que por razones de orden técnico-constructivo integran
instrumental científico, cualquiera fuere el material empleado en su elaboración; los
ritualmente indispensables para el oficio religioso público; los anillos de alianza
matrimonial; las medallas que acrediten el ejercicio de la función pública u otros que
otorguen los poderes públicos, los distintivos, emblemas y atributos usados por las
fuerzas armadas y policiales; las condecoraciones oficiales; las prendas de vestir con
adornos de piel y las ropas de trabajo.
c) El platino, paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, ámbar, carey, coral, espuma de
mar o cristal de roca, siempre que se utilicen para bañado, fileteado24, virola, guarda,
esquinero25, monograma u otros aditamentos o añadiduras de características
similares.
d) En relación a los vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o
deportes y aeronaves se establecen exenciones e función del precio del bien.
5.1.6. Imposición de servicios
23
Comida que se hace para muchos en común, y que generalmente se reduce a un solo guisado; p. ej., la que se da a los soldados
y a los presos.
24
Artesanía que consiste en pintar filetes para ornamentación.
25
Poste que hace esquina en algunas construcciones, corrales, potreros, alambrados, etc.
27
Tributación América Latina
5.1.6.1) Seguros
a) Hecho imponible
La percepción de primas por la entidad aseguradora o, en su caso, el pago de primas
efectuado por el asegurado a compañías extranjeras sin representación en el país.
b) Devengo
Con la emisión de la póliza.
c) Sujeto Pasivo
Las entidades aseguradoras (nacionales y extranjeras) legalmente establecidas o
constituidas en el país.
Los asegurados, por las primas abonadas a compañías extranjeras que no tengan
sucursales autorizadas a operar en el país.
d) Base Imponible
Será la prima percibida por aseguradoras legalmente establecidas en el país y la prima
pagada por los asegurados a compañías extranjeras que no tengan sucursales
autorizadas a operar en el país, sin considerar el IVA que corresponde a las mismas.
En todos los casos en la base imponible no se incluirá el impuesto.
e) Tipo impositivo.
1) Compañías establecidas o constituidas en el país.
1.1.- Seguros de accidente de trabajo.…………..el 2,5%
1.2.- Resto……………………………………..……...el 1%
2) Compañías radicadas fuera del país
2.1.- Seguros en general sobre bienes o personas radicadas en el país, excepto
seguros de vida y de accidentes de personas……..el 23%.
f) Exenciones
Seguros agrícolas, seguros de vida, seguros de accidentes personales, seguros
personales que cubran gastos de internación, cirugía o maternidad.
5.1.6.2) Telefonía Celular y satelital
a) Hecho Imponible
28
Tributación América Latina
El servicio de telefonía celular y satelital al usuario. Comprende los servicios móviles
de telecomunicaciones y los de radiocomunicaciones.
b) Devengo
Desde el vencimiento de la factura y/o venta y recarga de tarjetas telefónicas
c) Base imponible
El importe facturado al usuario por el servicio de telefonía celular o satelital. Se tiene
en cuenta el servicio prestado en su conjunto, aún en el caso de que se facture por
separado.
No integran la base imponible los siguientes conceptos:
- Servicios de interconexión con otras redes por tránsito local.
-Servicios itinerantes prestados a usuarios nacionales fuera de la República Argentina.
- Servicios prestados a otros sujetos que resulten revendedores.
- Servicios de valor agregado.
d) Tipo impositivo
Es el 4%.
e) Exenciones
El importe facturado a los usuarios del servicio básico telefónico bajo la modalidad “el
que llama paga”.
5.2.
Impuestos sobre los Combustibles
5.2.1. Denominación. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural
5.2.2. Regulación. Ley 23.966
5.2.3.- Combustibles líquidos
a) Concepto gravado
Gasolina sin plomo, gasolina con plomo, gasolina virgen, gasolina natural, disolvente,
aguarrás, queroseno, gas licuado uso automotor y gasoil.
b) Hecho imponible
La transferencia onerosa o gratuita efectuada por los sujetos pasivos.
c) Ámbito espacial
29
Tributación América Latina
Federal
d) Devengo
Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado
e) Sujeto pasivo
Importadores, empresas refinadoras, empresas comercializadoras que reúnan ciertos
requisitos y, en el caso del gas licuado uso automotor, los titulares de las estaciones
de servicio y los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado.
f) Tipo impositivo

Gasolina de más de 92 de índice de octano (octanaje), gasolina virgen,
gasolina natural, disolvente, aguarrás………………………………62%

Gasolina de hasta 92 de índice de octano (octanaje)……..70%

Gasoil, queroseno………………………………………….19%
El monto resultante de la liquidación del impuesto a cargo de los responsables de la
obligación tributaria no podrá ser inferior al que resulte de la aplicación de los montos
del impuesto por unidad de medida que se establecen a continuación:
Concepto $ por litro
a) Gasolina sin plomo, hasta 92 RON......…………………..0,5375
b) Gasolina sin plomo, de más de 92 RON.…………………0,5375
c) Gasolina con plomo, hasta 92 RON………………………0,5375
d) Gasolina con plomo, de más de 92 RON…………………0,5375
e) Gasolina virgen…………………………………………….0,5375
f) Gasolina natural……………………………………………0,5375
g) Disolvente………………………………………………….0,5375
h) Aguarrás……………………………………………………0,5375
i) Gasoil………………………………………………………..0,15
k) Kerosene…………………………………………………….0,15
30
Tributación América Latina
También estarán gravados con el tipo establecido para las gasolinas de más de 92 de
octanaje, los productos compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la medida
que se califiquen como gasolina de acuerdo con las especificaciones técnicas, aún
cuando sean utilizados en una etapa intermedia de elaboración, aunque su destino no
sea su uso como combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto
cuando su uso sea utilizarlo como materia prima en procesos posteriores.
g) Base imponible
Está constituida por el precio neto de venta.
Se entiende por tal, el resultante una vez deducidos las bonificaciones por volumen y
los descuentos en efectivo hechos al comprador según la costumbre del lugar el IVA,
la tasa de infraestructura hídrica o la tasa sobre el gasoil, según corresponda, así
como cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma operación
gravada, siempre que se consignen en la factura por separado.
En ningún caso la base imponible estará integrada por el impuesto.

En las importaciones la base imponible vendrá determinada por el valor que
corresponda por la aplicación de los derechos de importación, incluidos todos
los tributos que se apliquen con motivo de la misma, excluido el IVA, la tasa de
infraestructura hídrica o la tasa sobre el gasoil, según corresponda.
h) Exenciones
Entre las exenciones se destacan:

Las que tengan por destino la exportación,

Las destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar o de pesca, a
aeronaves de vuelo internacional,

Disolventes alifáticos, aromáticos

Aguarrás cuando tengan determinados destinos, y

las que se destinen al consumo en determinadas áreas de la República
Argentina.
5.2.4.- Gas Natural Comprimido (G.N.C.)
a) Concepto gravado
G.N.C.
b) Hecho imponible
31
Tributación América Latina
El gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (G.N.C.) para
su uso como combustible en automotores.
c) Devengo
Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado
d) Sujeto Pasivo
Quienes distribuyan por redes el producto gravado a aquellos que lo destinan como
combustible para automotores.
e) Tipo impositivo
16%
f) Base imponible
Será el precio de venta al consumidor.
Se entiende por tal, el precio neto facturado a las estaciones de servicio por los sujetos
pasivos del impuesto más el margen comercial.
5.2.5. Impuestos a la energía eléctrica.
5.2.5.1.- Fondo Nacional de Energía Eléctrica.
a) Concepto gravado
La energía eléctrica
b) Denominación. Fondo Nacional de Energía Eléctrica
c) Regulación. Ley 15.336 y 24.065
d) Ámbito de aplicación
Federal
e) Hecho Imponible
La compra o importación de energía eléctrica en bloque realizada por los distribuidores
o mayoristas.
f) Devengo
Por cada operación realizada. Liquidación mensual
g) Sujeto Pasivos
Los adquirentes e importadores de energía eléctrica.
32
Tributación América Latina
Si bien, son responsables del pago del impuesto:
- La Compañía Administradora del Mercado Mayorista Eléctrico, S.A., cuando las
operaciones se efectúen a través del Sistema Argentino de interconexión.
- Los que generan la energía siempre que la vendan a través de contratos libremente
pactados o a través de Sistemas Regionales de interconexión.
- En las importaciones, el distribuidor o mayorista.
h) Base imponible
La tarifa que paguen los compradores del mercado eléctrico mayorista.
i) Tipo impositivo.
El valor es de 0,0054686 $/KWh.
5.2.5.2 Fondo Empresa Servicios Públicos Sociedad del Estado de la Provincia
de Santa Cruz. (Es un recargo)
a) Concepto gravado
La energía eléctrica
b) Denominación. Fondo Empresa Servicios Públicos Sociedad del Estado de la
Provincia de Santa Cruz
c) Regulación. Ley 23.681
d) Ámbito de aplicación
Federal
e) Hecho Imponible
El consumo de energía eléctrica.
f) Devengo
Por cada operación realizada. Liquidación mensual
g) Sujeto Pasivos
Consumidor final
h) Base imponible
El importe total facturado a los consumidores finales, excluido todo tributo o recargo
nacional, provincial o municipal que grave el consumo de electricidad.
33
Tributación América Latina
i) Tipo impositivo.
El 6 por 1000 sobre las tarifas vigentes en cada periodo y zona del país aplicada a los
consumidores finales.
5.2.6. Impuesto adicional de emergencia sobre cigarrillos
a) Regulación. Ley 24.625
Impuesto adicional aplicado sobre el precio final de venta de cada paquete de
cigarrillos vendido en el territorio nacional. Su aplicación se rige por las normas legales
que referidas al impuesto Interno a los Cigarrillos (Ley de Impuestos Internos).
El monto del gravamen no forma parte de la base de cálculo del impuesto Interno,
del IVA ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del Tabaco.
b) Tipo impositivo. 7%
5.2.7. Fondo especial del tabaco
a) Regulación: Ley 19.800
b) Base imponible: Es el precio de venta al público descontado el IVA y el Impuesto
Adicional de Emergencia de Cigarrillos.
c) Tipos de gravamen: Sobre dicha base imponible se aplican los siguientes tipos:
- El 7%.
- Adicionalmente el 1% para el pago del porcentaje de la comercialización por parte de
las empresas de fabricación del tabaco.
- Adicionalmente un 3,5 por 1000 cuyo destino serán obras sociales de actividad.
- Y, el $ 0,071 por paquete de 20 cigarrillos vendidos, de los cuales, $0,065
complementa la recaudación obtenida por la aplicación del gravamen del 7% y, el
resto, será destinado para el pago del porcentaje de la comercialización por parte de
las empresas de fabricación del tabaco.
5.2.8. Impuesto sobre el gasoil y el gas licuado para uso automotor
a) Denominación. Impuesto sobre el gasoil y gas licuado para uso automotor
b) Regulación. Ley 26.028 y 26.325. Decreto 564/05
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Hecho Imponible
34
Tributación América Latina
Transferencia a título oneroso o gratuito, o importación, de gasoil o cualquier otro
combustible líquido que los sustituya en el futuro.
La transferencia de gas licuado para uso automotor, en el caso de estaciones de carga
para flotas cautivas.
e) Devengo
Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado.
f) Sujeto Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto:
i.
Quienes realicen la importación definitiva del combustible gravado.
ii.
Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/o otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas
iii.
Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos
gravados, directamente o a través de terceros.
iv.
Quienes no estando comprendidos en el inciso b) y c) precedente, revendan
el combustible que hubieren importado.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que
no cuenten con la documentación que acredite que el producto ha tributado por el
presente impuesto, serán responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las
sanciones que legalmente les correspondan y de responsabilidad de los demás
sujetos intervinientes en la transgresión.
En el caso del gas licuado para uso automotor en estaciones de carga para flotas
cautivas, cuando el mismo haya sido gravado por el impuesto, serán sujetos pasivos
los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado, respecto de
quienes la Secretaría de Energía del Ministerio de Planificación Federal, Inversión
Pública y Servicios dictará las disposiciones correspondientes.
g) Base imponible
Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los
Combustibles Líquidos y el Gas Natural.
h) Tipo impositivo.
22%
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando:
35
Tributación América Latina
a) Tengan como destino la exportación;
b) Cuando estén destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar.
5.2.9. Impuesto sobre la transferencia o importación de Naftas (Gasolina) y Gas
Natural destinado a GNC.
a) Denominación. Impuesto sobre la transferencia o importación de Naftas y Gas
Natural destinado a GNC
b) Regulación. Ley 26.181
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Hecho Imponible
Transferencia a título oneroso o gratuito, o importación, de gasolina sin plomo hasta 92
RON, gasolina sin plomo de más de 92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON,
gasolina con plomo de más de 92 RON y gas natural distribuido por redes destinado a
gas natural comprimido para el uso de combustible en automotores, o cualquier otro
combustible líquido que lo sustituya en el futuro.
e) Devengo
1. Cuando se trate de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de más de
92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON y gasolina con plomo de más de 92 RON:
I. Con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente.
II. Con la retirada del producto para su consumo, en el caso de los combustibles
referidos, consumidos por el sujeto responsable del pago.
III. En el momento de la verificación de la tenencia del o los productos, cuando se trate
de Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado
que no cuenten con la documentación que acredite que sobre él o los productos se ha
tributado el presente impuesto, serán responsables del ingreso del mismo sin perjuicio
de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los
demás sujetos intervinientes en la trasgresión.
IV. Con la determinación de diferencias de inventarios.
V. Con el despacho a plaza.
2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, al vencimiento de las respectivas facturas.
f) Sujeto Pasivos
36
Tributación América Latina
Son sujetos pasivos del impuesto:
1. Cuando se trate de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de más de
92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON y gasolina con plomo de más de 92 RON:

Quienes realicen la importación definitiva de estos combustibles.

II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren,
fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a través de terceros.
2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como
combustible en automotores.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que
no cuenten con la documentación que acredite que sobre él o los productos se ha
tributado el presente impuesto, serán responsables del ingreso del mismo sin perjuicio
de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los
demás sujetos intervinientes en la trasgresión.
g) Base imponible
Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los
Combustibles Líquidos y el Gas Natural.
h) Tipo impositivo.
5% cuando se trate de Gasolina
9% cuando se trate de gas natural destinado a GNC
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando:
 Tengan como destino la exportación.
5.2.10. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petróleo.
a) Denominación. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petróleo.
b) Regulación. Ley 25.565 (art. 75). Decretos 786/02 y 1307/02. Ley 25.725 (art. 84)
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Hecho Imponible
37
Tributación América Latina
Consumo o distribución por redes o viaductos en el territorio nacional de gas natural
e) Sujeto Pasivos
Quienes distribuyan el producto por redes y/o viaductos en el territorio nacional en
todas las etapas de comercialización, y/o lo destinen a consumo propio.
f) Recargo aplicable
Recargo de hasta 7,5% sobre el precio del gas natural, por cada M3 de 9.300
kilocalorías, que se aplicará a la totalidad de los metros cúbicos que se consuman y/o
comercialicen por redes o viaductos en el Territorio Nacional cualquiera que fuera el
uso o utilización final del mismo y tendrá vigencia para las entregas posteriores al
10/01/03
38
Tributación América Latina
BRASIL
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.2.
Regulación. Decreto 3.000/1999
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para
rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rendimientos del capital, del trabajo o de la combinación de ambos, los
alimentos y pensiones percibidos en dinero, los beneficios de cualquier naturaleza,
incluidas las plusvalías patrimoniales no correspondientes a los rendimientos
declarados
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Año natural
1.6
Obligación de declarar.
La obligación de declarar es variable cada ejercicio y contempla una pormenorizada
casuística, de la que destacamos: Residentes con rentas superiores a R$ 16.473,72
(USD 7.162,48) y con rentas exentas o que no han estado sujetas a retención cuya
suma fue superior a R$40.000,00 (USD 17.391,30)
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas que obtengan ingresos. Tributación individual y conjunta (optativa)
1.8.
Principales rentas exentas.
1. indemnizaciones del trabajo, pagas por despido o rescisión de contrato de
trabajo
2. la pensión y los pagos de inactividad recibidos de la Seguridad Social, hasta el
valor de R$ 1.372,81 mensuales (USD 596,87).
3. becas de estudios.
4. los rendimientos referentes a jubilación, reforma o pensión, recibidos por
portadores de enfermedades definidas en la ley.
5. beneficios distribuidos y dividendos pagos por persona jurídica de la cual el
contribuyente es socio.
6. rendimientos provenientes de cuentas de ahorro.
1.9.
Base imponible.
39
Tributación América Latina
Constituyen rendimiento bruto todo el producto del capital, del trabajo o de la
combinación de ambos, los alimentos y pensiones percibidas en dinero, los beneficios
de cualquier naturaleza, así también entendidos las plusvalías patrimoniales no
correspondientes a los rendimientos declarados
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes deducciones.
1.10.1 Deducciones:
1. mínimo vital: R$ 17.215,08 (2009) (USD 7.484,81)
2. aportaciones a sistemas de previsión social: la totalidad de los pagos al sistema
público de seguridad. La deducción de contribuciones a sistemas privados está
limitada a 12% de la base de cálculo del impuesto de renta.
3. pensión alimenticia determinada judicialmente
4. gastos de profesional liberal: necesarios al ejercicio de la profesión y anotados
en libro de caja
5. gastos médicos del contribuyente y de sus dependientes
6. gastos con instrucción del contribuyente y de sus dependientes: limite de valor
anual (2008) de R$ 2.592,29 (USD 1.127,08)
7. dependientes: en 2008, de R$ 1.655,88 (USD 719,94) por dependiente.
1.11. Integración y compensación de rentas.
Las rentas del mercado bursátil y otras rentas variables permiten compensación entre
bases imponibles positivas y negativas.
Las personas físicas que exploten actividad rural pueden compensar las pérdidas de la
actividad con los beneficios de períodos posteriores.
1.12. Tarifa del impuesto.
Rendimientos del trabajo:
Hasta 17.215,08: 0%
Desde 17.215,08 hasta 25.800,00: 7,5%
Desde 25.800,00 hasta 34.400,40: 15,0%
Desde 34.400,40hasta 42.984,00: 22,5%
Desde 42.984,00: 27,5%
Rendimientos de capital:
1. Largo plazo y aplicaciones de renta fija, en general:
• 22,5% (hasta 180 días)
• 20,0% (desde 181 a 360 días)
• 17,5% (desde 361 a 720 días)
40
Tributación América Latina
• 15,0% (desde 721 días)
2. Corto plazo:
• 22,5% (hasta 180 días)
• 20,0% (desde 181 días)
3. Acciones: 15%
4. Renta variable: 0,005%
Resto de rendimientos:
Rendimientos no residentes: en general el 25% para rendimientos del trabajo,
pensiones, etc. y el 15% para los restantes rendimientos
Premios en metálico: 30%
Premios en especie: 20%
Servicios publicitarios: 1,5%
Servicios profesionales: 1,5%
1.13. Deducciones de la cuota.
1. por hijos
2. incentivos a la cultura
3. incentivos a la actividad audiovisual
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retención liberatoria:
-
premios en concursos, sorteos o loterías: en metálico: 30%. en especie: 20%
rentas de inversiones financieras (15%, 17,5%, 20%, 22,5%)
13º Salario (7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%)
ganancias de capital (15%)
royalties a persona domiciliada en el exterior (15%).
Retención a cuenta. Los demás rendimientos pagados por persona jurídica a persona
física superiores al límite de exención mensual (tipos 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%).
1.15. Regímenes especiales.
Agricultores. La persona física que explota actividad rural puede determinar la base
liquidable del Impuesto por diferencia entre ingresos y gastos o como el 20% de los
ingresos de la actividad rural. Las pérdidas en un año pueden
ser compensados con los años posteriores.
2.
Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. No
41
Tributación América Latina
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación
Impuesto sobre Circulación de Mercancías y sobre Servicios de Transporte
Intersestadual e Intermunicipal y de Comunicación (ICMS)
4.2.
Regulación. La Constitución atribuye potestad legislativa a la Unión (federal)
para crear una ley general sobre el ICMS, a través de Ley Complementaria (Ley
Complementaria 87/1996, de 13 de septiembre)
A partir de esa ley general, cada Estado (nivel regional) instituye el tributo por ley
ordinaria.
4.3.
Ámbito de aplicación
Estadual (regional, autonómico)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
a) Operaciones relativas a la circulación de mercancías, incluido el suministro de
alimentos, bebidas en los bares, restaurantes y establecimientos similares
b) Prestaciones de servicios de transporte interestadual (a nivel regional) e
intermunicipal por cualquier vía, de personas, bienes, mercancías o valores.
c) Prestaciones onerosas de servicios de comunicación, por cualquier medio, incluido
la generación, emisión, recepción, transmisión, retransmisión, repetición y ampliación
de comunicación de cualquier naturaleza.
d) Suministros de mercancías con prestaciones de servicio que no sean de
competencia tributaria local
e) Suministro de mercancías con prestaciones de servicios sujetos al Impuesto de
Servicios (ISS)26, cuando la ley federal del IVA lo establezca de manera expresa.
f) La entrada de mercancías o bienes importados del exterior, por personas físicas o
jurídicas, aunque no sea contribuyente habitual del impuesto, cualquiera que sea su
finalidad.
g) El servicio prestado en el exterior o cuya prestación se haya iniciado en el exterior
h) La entrada, en el territorio del Estado destinatario, de petróleo, inclusive lubricantes
y combustibles líquidos y gaseosos derivados del mismo, y de energía eléctrica,
cuando su destino no sea la comercialización o industrialización, derivados de
26
Impuesto municipal
42
Tributación América Latina
operaciones interestaduales (interregionales), adecuado el impuesto al Estado donde
esté localizado el adquirente.
4.6.
Devengo
a) La salida de mercaderías del establecimiento del contribuyente, aunque se dirijan a
otro establecimiento del mismo titular.
b) El suministro de alimentación, bebidas y otras mercaderías por cualquier
establecimiento;
c) La transmisión a terceros de mercaderías, depositada en un almacén general o en
depósito cerrado, en el Estado del transmisor;
d) La transmisión de la propiedad de mercaderías, o titulo que la represente, cuando la
mercadería no haya transitado por el establecimiento del transmisor;
e) El inicio de la prestación de servicios de transporte ínter estadual e intermunicipal,
de cualquier naturaleza;
f) El acto final del transporte empezado en el extranjero;
g) Las prestaciones onerosas de servicios de comunicación hecha por cualquier
medio, incluyendo la generación, la emisión, la recepción, la transmisión, la repetición
y la ampliación de la comunicación por cualquier naturaleza;
h) El suministro de mercaderías con prestación de servicio que no sean de
competencia tributaria local, o siéndolo cuando la ley federal del IVA lo establezca
expresamente.
i) El despacho aduanero de las mercaderías o bienes importadas del extranjero;
j) La recepción, por el destinatario, del servicio prestado en el exterior.
k) La adquisición en subastas de mercaderías o bienes importadas del extranjero y
aprehendidos o abandonados;
l) La entrada, en territorio de un Estado, de lubricantes y combustibles líquidos y
gaseosos derivados de petróleo y energía eléctrica, de otro Estado, cuando no sean
destinados a la comercialización o industrialización.
4.7.
Sujetos pasivos
Toda persona natural o jurídica, que realice, habitualmente o su volumen indique,
actividad comercial, operaciones de circulación de mercaderías o prestaciones de
servicios de transporte inter estadual o intermunicipal y de comunicación, aunque las
operaciones y las prestaciones se inicien en el extranjero.
Será también sujeto pasivo del impuesto, toda persona física o jurídica sin realizar
habitualmente actividad comercial:
43
Tributación América Latina
- Importe mercaderías o bienes del exterior, cualquiera que sea su finalidad.
- Sea destinatario de servicios prestados en el exterior o cuya prestación se haya
iniciado en el exterior.
- Adquiera en subasta mercaderías o bienes aprehendidos o abandonados.
- Adquiera lubricantes y combustibles líquidos y gaseosos derivados del petróleo y la
energía eléctrica de otro Estado, siempre que no sean destinados a la
comercialización o industrialización.
4.8.
Exenciones
Las exenciones se establecen por acuerdo entre los Estados de la Federación
Brasileña. Entre otras se establecen exenciones sanitarias, sociales, educativas, etc.
NO SUJECCIÓN:
a) Operaciones con libros, periódicos u otro papel destinado a impresión.
b) Operaciones y prestaciones que destinen al exterior mercaderías, inclusive
productos primarios y productos industrializados semi-elaborados, o servicios.
c) Operaciones inter estaduales relativas a energía eléctrica y petróleo, inclusive
lubricantes y combustibles líquidos y gaseosos derivados del mismo, cuando estén
destinados a su comercialización o industrialización.
d) Operaciones con oro, cuando venga definido en la ley como activo financiero o
instrumento de cambio.
e) Aportaciones de capital a una empresa
f) La transmisión de una empresa como negocio en marcha a un cesionario que sigue
ejerciendo la misma actividad desarrollada por el cedente;
g) Traslado de un establecimiento a una nueva ubicación;
h) Traslado de los activos fijos a otro establecimiento de la misma empresa o de
terceros que les han prestado;
i) Traslado de maquinaria, equipo, herramientas o partes del mismo a otro
establecimiento para las reparaciones;
j) Los servicios prestados a no residentes (exportación de servicios);
4.9.
Base imponible
En general la base imponible es el valor de la operación relativa a la circulación de
mercaderías o el precio del servicio respectivo.
44
Tributación América Latina
La base imponible del impuesto es:
a) En el caso de salida de mercadería del establecimiento, es el valor de la operación;
b) En el caso de suministro de alimentación, bebidas y otras mercaderías por cualquier
establecimiento, es el valor de la operación, abarcando mercadería y servicio;
c) En la prestación de servicio de transporte inter estadual e intermunicipal y de
comunicación, es el precio del servicio;
d) En el suministro de mercadería con prestación de servicios no incluidos en la
competencia tributaria de los municipios, es el valor de la operación;
e) En el suministro de mercadería con prestación de servicios incluidos en la
competencia tributaria de los Municipios y con indicación expresa de incidencia del
impuesto de competencia estadual, como definido en ley complementar es el precio
corriente de la mercadería suministrada e empleada;
f) En el caso del despacho aduanero de mercaderías importadas del exterior, la base
imponible vendrá determinada por la suma de los siguientes conceptos: a) valor de la
mercadería constante en los documentos de importación; b) impuesto de importación;
c) impuesto sobre productos industrializados; d) impuesto sobre operaciones de
cambio; e) cualesquiera gastos aduaneros;
g) En el caso del recibimiento, por destinatario de servicio prestado o iniciado en el
exterior, es el valor de la prestación del servicio, añadido, si es el caso, de todos los
encargos relacionados con su utilización;
h) En el caso de la adquisición en subasta de mercaderías importadas del exterior
aprehendidas o abandonadas, es el valor de la operación añadido del valor del
impuesto de importación y sobre productos industrializados y de todos los gastos
cobrados o debidos al adquiriente.
i) en el caso de entrada en el territorio del Estado de lubricantes y combustibles
líquidos y gaseosos derivados de petróleo de otro Estado, cuando no sean destinados
a comercialización, es el valor de la operación en el momento de la entrada.
j) en el caso de la utilización, por el contribuyente, de servicios cuya prestación se
haya iniciado en otro Estado y no sea vinculada a la operación o prestación siguiente,
es el valor de la prestación en el estado de origen.
4.10. Tipo de gravamen
Existen 3 tipos de gravamen:
- Incrementado: 25 %. Se aplica a productos considerados superfluos como por
ejemplo, bebidas, cigarros, armas, joyas, etc.
- General:
45
Tributación América Latina
a) 17% el establecido en la mayoría de los Estados de Brasil, fundamentalmente
en las Regiones Norte y Nordeste del País.
b) 18% establecido en el resto. Por ejemplo en el Estado de Sao Paulo.
4.11. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en virtud de la adquisición
de mercaderías para la industrialización y comercialización y en la utilización de
servicios de transporte intermunicipal e interestatal y de comunicación.
Por tanto, no pueden deducirse las cuotas soportadas relativas a mercaderías
adquiridas para su consumo propio.
Respecto a los bienes de inversión se establecen reglas especiales.
4.12. Sistema de devolución
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación, tendrán derecho a deducirse de
las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales posteriores.
4.13. Regímenes especiales
Régimen simplificado para PYMES
La Ley Complementaria (Ley federal, unión) 123/2006, de 14 de diciembre, por el que
se aprueba el Estatuto Nacional de la Microempresa y de las Empresas de Pequeño
Porte. Crea el SIMPLES Nacional, que implica el pago mensual, mediante documento
único, de ocho tributos federales, estaduales y municipales, incluyendo el ICMS.
Por otro lado, la mayoría de los Estados adoptan regímenes especiales de tributación
de los productos que componen la cesta básica de alimentación (p. ej. Arroz, harina,
etc).
5. Impuesto sobre el Valor Añadido
5.1.
Denominación. Imposto sobre productos industrializados
5.2.
Regulación. Ley 4502/64 de 30 de noviembre de 1964 desarrollado el Decreto
4544 de 26 de diciembre 200227
5.3.
Ámbito de aplicación
Federal
5.4.
27
Conceptos gravados
Más información en http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
46
Tributación América Latina
Se recogen en la tabla de incidencia del imposto sobre productos industrializados
(TIPI) en donde se pueden ver múltiples productos, tales como bebidas alcohólicas,
tabaco, etc.
5.5.
Hecho Imponible
La oferta e importación de productos o bienes manufacturados
5.6.
Devengo
Cuando se trata de productos importados en el despacho aduanero.
Cuando se trata de productos nacionales tras la salida de los mismos del
establecimiento industrial.
5.7.
Sujeto Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto:
Como contribuyente:
a) El importador, cuando estamos ante bienes o productos gravados importados.
b) El fabricante nacional
Como sustituto:
- El transportista.
- El tenedor o poseedor del bien o producto gravado.
5.8.
Base imponible
- Cuando estamos en presencia de productos importados, la base imponible estará
constituida por el valor que se determine según normativa aduanera, e incrementada
por el propio impuesto sobre la importación y demás tasas exigidas como
consecuencia de la misma.
- En el caso de productos nacionales, la base imponible vendrá determinada por el
valor de los mismos establecida en la operación de salida del establecimiento
industrial.
No obstante, se establecen valores mínimos.
5.9.
Tipo impositivo.
Las tipos varían inversamente a la necesidad del producto (de 365% a cero) y están
sujetas a frecuentes modificaciones, por lo que los bienes superfluos (por ejemplo, las
labores del tabaco, bebidas alcohólicas) están sujetos a tipos elevados y viceversa.
Los productos esenciales tienen un tipo del 0%.
Para más detalle véase:
47
Tributación América Latina
http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
5.10. Régimen de exenciones y bonificaciones
Están exentos:
a) Las exportaciones en los términos establecidos por el Ministerio de Hacienda
brasileño.
b) Los productos importados que estén exentos de los derechos de aduana.
c) Los productos manufacturados por centros públicos federales, estatales o
municipales, cuando no se destinen al comercio.
d) Los productos manufacturados por centros de enseñanza privados, cuando se
entregan gratuitamente a los alumnos.
e) Las muestras de mercancías sin valor comercial estimable.
f) Las obras de escultura, cuando sean vendidas por sus autores
g) El papel que se destine exclusivamente a impresión de periódicos, revistas,
libros y música.
h) Los ataúdes.
i)
Las embarcaciones de más de 100 toneladas brutas, con excepción de las de
recreo y deporte.
j)
Los barcos de pesca fabricados o adquiridos por las Cooperativas de
Pescadores, siempre que se distribuyan o vendan entre sus asociados.
k) Las aeronaves de uso militar, cuando sean vendidas a la Unión (Federación).
l)
La adquisición de vehículos por personas con deficiencia física, visual, mental
severa o profunda y autistas.
m) Los vehículos por taxistas siempre que se usen para dicha finalidad.
n) Etc.
48
Tributación América Latina
CHILE
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto a la renta:
-
Impuesto único de segunda categoría (IUT): rentas del trabajo dependientes e
independiente
-
Impuesto global complementario (IGC): resto de rentas
-
Impuesto adicional. Resto de rentas para no residentes
1.2.
Regulación. DL 824 de 1974
1.3.
Naturaleza.
-
1.4.
-
-
IUT: impuesto directo de naturaleza personal y cedular. Cuando el trabajador
percibe rentas distintas al trabajo (dependiente e independiente) ha de tributar
por el IGC, considerándose el IUT como un pago a cuenta
IGC: impuesto directo de naturaleza personal y global
Hecho imponible.
IUT: obtención de rentas del trabajo dependiente y de trabajadores por cuenta
propia. Cuando el trabajador percibe rentas distintas al trabajo (dependiente e
independiente) ha de tributar por el IGC
IGC: obtención de rentas de cualquier naturaleza que exceda de una magnitud
de referencia (unidad tributaria anual)
No están sujetas (no constituyen renta), entre otras:
1. La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral con límites
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo
3. Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o
seguros de rentas vitalicias
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de determinados contratos
5. El mayor valor obtenido en las siguientes operaciones:
 Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que
entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un
año
 Enajenación de bienes raíces, de pertenencias mineras y de derechos de
agua excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren
su renta efectiva en la Primera Categoría
 Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenación sea efectuada por el inventor o autor
49
Tributación América Latina

6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
1.5.
1.6.
Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o más
herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los
cesionarios de ellos;
 Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos;
 Enajenación de bonos y debentures
 Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o de carga
ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean más de
uno de dichos vehículos.
La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por
desahucio y la de retiro con límites
Dietas y gastos de viaje y traslados
Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas
Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, y otras entidades reconocidas
Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura
pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia
judicial.
Periodo impositivo y devengo.
IUT: mensual
IGC: año natural.
Obligación de declarar.
No están obligados a presentar una Declaración Anual:
1. Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el país, que durante el
año hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al
término del ejercicio sea igual o inferior a 11.500 dólares americanos.
2. Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos
al Impuesto Único de Segunda Categoría, que no tengan otras rentas distintas
al sueldo o pensión y que no estén, además, en la obligación de reliquidar
anualmente dicho tributo por percibir simultáneamente rentas de más de un
empleador
3. Los pequeños contribuyentes:
- Pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública,
entendiéndose por tales las Personas Naturales que prestan servicios o
venden productos en forma ambulante o estacionada y directamente
al público
- Suplementeros, entendiéndose por éstos los que ejercen la actividad de
vender en la vía pública periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas,
álbumes de estampas y otros impresos análogos de su giro
50
Tributación América Latina
-
Pequeños mineros artesanales, entendiéndose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales,
propia o ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un
máximo de cinco dependientes asalariados. las sociedades legales mineras
que no tengan más de seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios
o cooperados tengan todos el carácter de mineros artesanales.
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar. Toda persona residente en Chile pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté
situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas al impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país
1.8.
Principales rentas exentas.
-
IUT. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13,5 UTA)
-
IGC:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Rentas inferiores a US$ 11.500 (13.5 UTA)
Rentas de Capitales Mobiliarios US$ 1.197,0 (20 UTM)
Rentas de Rescate de Fondos Mutuos US$ 1.795,49 (30 UTM)
Retiros de cuentas de ahorro voluntario AFP US$ 1.795,49 (30 UTM)
Rentas Generadas por APV Régimen Tributario especial US$ 1.795,49 (30
UTM)
Rentas de enajenación de acciones de S. A. US$ 1.197,0 (20 UTM)
1.9.
Base imponible. IUT: suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las
pensiones o montepíos.
1.10. Base liquidable. IUT: es el resultado de restar a la base imponible las
siguientes deducciones:
1.
2.
3.
4.
Cotizaciones previsionales obligatorias.
Gastos de representación.
Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta.
Demás descuentos autorizados por leyes especiales.
1.11. Integración y compensación de rentas. NO
Tarifa del impuesto:
51
Tributación América Latina
1.12. Deducciones de la cuota. NO
1.13. Retenciones y pagos a cuenta.
Retención liberatoria: El empleador o pagador de la renta afecta, retendrá el total del
impuesto, sueldos, sobresueldos, salarios, premios, etc.
Retención a cuenta: Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o
de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera
categoría
Regímenes especiales. NO
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO
3. Impuesto sobre Sociedades28
3.1.
Denominación. Impuesto a Renta de Primera Categoría.29
3.2.
Regulación. Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones.
3.3.
Naturaleza.
28
Más información en el servicio de Impuestos Internos (SII): http://www.sii.cl
29
Está regulado por la Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones. Dicha ley regula
todas posibilidades de imposición a la renta, a saber: los Impuestos de Primera y Segunda Categoría, el
Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional. La última actualización de la Ley tuvo lugar el
13 de febrero de 2010.
Nótese que la primera categoría no es exclusiva de las personas jurídicas sino que afecta también a
empresarios individuales, ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.
52
Tributación América Latina
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes. No
obstante, las personas extranjeras que constituyan domicilio o residencia en Chile sólo
tributarán por las rentas obtenidas de fuentes chilenas durante los tres primeros años
contados desde su ingreso en Chile (plazo susceptible de prórroga). A partir de
entonces, tributarán por su renta mundial según la regla general. Por otro lado, las
rentas de las personas naturales o jurídicas que no tengan residencia ni domicilio en
Chile se gravan por el Impuesto Adicional a la Renta. En este caso, se aplica el criterio
de territorialidad con especificidades en función del tipo de renta.
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas:
1.
La renta de los bienes raíces.
2.
Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a
título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su
denominación, y que no estén expresamente exceptuados, incluyendo.

Bonos y debentures o títulos de crédito;

Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de
bolsas de comercio;

Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o
tenencia a cualquier título de acciones de sociedades anónimas
extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por
personas domiciliadas o residentes en Chile;

Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;

Cauciones en dinero;

Contratos de renta vitalicia; y

Instrumentos de deuda de oferta pública.
3.
Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización,
de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento
automático de datos y telecomunicaciones.
4.
Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con
oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género;
53
Tributación América Latina
clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares
y empresas de diversión y esparcimiento.
5.
Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación,
cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se
encuentren exentas.
6.
Los premios de lotería.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año natural. Como norma general, las
declaraciones anuales se presentan en el mes de abril de cada año, en relación a las
rentas obtenidas en el ejercicio anterior. Existen algunas excepciones:

Los contribuyentes cuyos balances se practiquen en el mes de junio, deberán
presentar su declaración de renta en el mes de octubre del mismo año.

Los contribuyentes que obtengan rentas afectas al impuesto de Primera
Categoría que tengan carácter de esporádico, deberán declarar dentro del mes
siguiente al de obtención de la renta, con algunas excepciones.

Los contribuyentes de terminen su giro, según normas específicas del Código
Tributario.
3.6.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurídicas, comunidades,
sociedades de hecho y patrimonios fiduciarios.
Las rentas se clasifican en dos categorías para su gravamen, siendo la primera
categoría la que grava las rentas de las personas jurídicas.30 No obstante, la
tributación en definitiva está radicada en las personas físicas que están detrás de
dichas empresas (propietarios, socios o accionistas), mediante el Impuesto global
Complementario. Así, como norma general el impuesto de Primera Categoría que
pagan las personas jurídicas constituye un crédito contra el Impuesto Global
Complementario que afecta a las personas físicas implicadas. Existen algunas
excepciones a esta norma general, en las cuales el impuesto tiene la categoría de
impuesto único.
3.7.
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
Resultan exentos del impuesto, las ganancias de:
30
Nótese que la primera categoría no es exclusiva de las personas jurídicas sino que afecta también a empresarios individuales,
ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.
54
Tributación América Latina
- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismos
autónomos del Estado y las Municipalidades;
- Las instituciones exentas por leyes especiales;
- Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la
República;
- La Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos
afiliados a la Confederación Mutualista de Chile;
- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República,
siempre que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos
tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a
personas de escasos recursos económicos;
- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad
gravada en esta categoría;
- Las empresas individuales que cumplan una serie de características.
De carácter objetivo:
Son rentas exentas:31
1.
Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por
acciones, respecto de sus accionistas;
2.
Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes
especiales;
3.
Las rentas de los bienes raíces no agrícolas;32
4.
Los intereses o rentas que provengan de:
 Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con
garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autónomos del Estado;
 Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo;
 Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito, así
como los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos
31
Art. 39 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La que se enuncia es la regla general. No obstante, no operarán las exenciones nº 2
y 4 que operen sobre aquellas rentas que desarrollen alguna de las actividades contempladas en los puntos 2, 3 y 4 del punto
anterior (Rentas sujetas).
32
Sólo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad anónima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global
Complementario o Adicional. Con todo, esta exención no regirá cuando la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas exceda
del 11% de su avalúo fiscal.
55
Tributación América Latina
de cualquiera naturaleza, emitidos o efectuados por las instituciones
siguientes:
-
la Caja Central de Ahorros y Préstamos;
-
Asociaciones de Ahorro y Préstamos;
-
empresas bancarias de cualquier naturaleza;
-
sociedades financieras;
-
institutos de financiamiento cooperativo; y
-
cooperativas de ahorro y crédito,
 Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas;
 Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas;
 Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda;
 Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de
las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la
Superintendencia de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas
de Comercio.
3.8.
Base Imponible
Para la determinación de la base imponible33, se sigue el criterio de estimación directa
o real. El procedimiento de determinación de la base imponible sería:
a) ingresos brutos - costos directos = renta bruta
b) renta bruta - gastos necesarios = renta neta
c) renta neta +/- ajustes= renta líquida imponible
Entre los gastos necesarios se contemplan, siempre que se hayan producido en
estricta relación con el giro del negocio:34
1) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro
del año a que se refiere el impuesto;
2) Los impuestos establecidos por leyes chilenas siempre que:
a. No sean los de la Ley sobre Impuesto a la Renta (con excepción, en su
caso, del impuesto específico a la actividad minera)
33
Art. 29 a 38 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
34
Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
56
Tributación América Latina
b. No graven bienes raíces, a menos que en este último caso no proceda
su utilización como crédito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento.
c. No se haya sustituido el impuesto por una inversión en beneficio del
contribuyente.
3) Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que
se refiere el impuesto o durante ejercicios anteriores, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
4) Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
5) Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización
obligatoria.
6) Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de
representación.
7) Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia
u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
trabajadores de la empresa, hasta un límite.
8) Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el
país, ya sean privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta
líquida imponible de la empresa o del 1,6 por mil del capital propio de la
empresa al término del ejercicio.
9) Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de créditos o préstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la
adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
10) Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la
empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este
último hecho sea posterior.
11) Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde
que se generaron dichos gastos.
57
Tributación América Latina
12) Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la
empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
Al monto determinado según las normas anteriores se aplican reajustes y corrección
monetaria.
3.9.
Tipo de gravamen
El tipo general aplicable es de un 17%.
Para los no residentes, gravados con el Impuesto Adicional, el tipo básico es del 35%,
en calidad de impuesto único.
La ley enumera supuestos en que se aplican tasas menores, entre ellos: las loterías (al
15%) y los pequeños contribuyentes (que pagarán anualmente una tasa en concepto
de impuesto único que varía en función de las características específicas del sector en
el que operen).
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Para evitar supuestos de doble imposición internacional, se establece en la Ley sobre
Impuesto a la Renta la norma general de considerarlos un crédito fiscal, con
especificidades en función del tipo de renta de que se trate:
1) Dividendos y retiros de utilidades de sociedades extranjeras:
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado o retenido en el extranjero por
los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en
su equivalente en pesos y debidamente reajustado, teniendo en cuenta que para cada
renta el crédito será la cantidad menor entre:
-
El total de los impuestos pagados/retenidos en el Estado extranjero sobre la
respectiva renta, y
-
El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad
resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se
calcula el crédito.
Podrá deducirse como crédito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el
exterior incluso cuando el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no tuviera impuesto de retención a la renta, o cuando éste fuera inferior al
impuesto de primera categoría de Chile. Este impuesto se considerará
proporcionalmente en relación a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en
Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta de la renta que proporcionalmente
corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se
pagan, agregando el impuesto de retención y el impuesto a la renta de la empresa
respectiva. En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto
58
Tributación América Latina
a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas
en el mismo país y la segunda posea directamente el 10% o más del capital de la
primera. De este tratamiento se exceptuarán las sociedades domiciliadas o residentes
en Estados o territorios respectivos que estén incluidos en la lista de países que
establece periódicamente la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico,
como paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos.
2) Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el exterior:
Los contribuyentes agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de primera
categoría una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o
establecimiento y tendrán derecho a un crédito igual al que resulte de aplicar la tasa
del impuesto de primera categoría sobre una cantidad tal que al deducir dicho crédito
de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta líquida imponible
de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crédito no podrá ser
superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o efectivamente pagado, en
el extranjero.
3) Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y
otras prestaciones similares:
Mismo mecanismo, pero respecto a las rentas percibidas por concepto de uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares.
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen algunos incentivos a la inversión, entre los cuales destacan:
A nivel nacional:
- Crédito del 4% para la adquisición de activos fijos, siempre que el crédito total
anual no exceda de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor
de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
- Depreciación acelerada: activos nuevos o importados se puede reducir su
periodo de depreciación hasta en un tercio del periodo normal.
A nivel internacional:
- Exención tributaria del “mayor valor” obtenido en la enajenación de acciones de
sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil o de bonos u otros títulos
de oferta pública representativos de deudas emitidos por el Banco Central de
Chile, el Estado o por empresas constituidas en el país por aquellos
inversionistas institucionales extranjeros que cumplan determinados requisitos.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: Algunos contribuyentes tienen la obligación de practicar retenciones
sobre el pago de algunas rentas. La existencia de dicha obligación y el importe por el
59
Tributación América Latina
que he de efectuarse la retención depende de la naturaleza del propio contribuyente y
de la renta sobre la cual se practica la retención.
Pagos a cuenta: Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales
deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos
anuales que les corresponda pagar. El importe de dicho pago a cuenta variará en
función de la naturaleza del contribuyente y, en ocasiones, variará también en función
del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los
ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior.
3.12. Compensación de pérdidas
Son deducibles como gasto de la renta bruta (resultando la renta líquida) las pérdidas
sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores. Para estos efectos,
las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas,
y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así
sucesivamente.
3.13. Precios de transferencia
En la normativa chilena se distinguen las siguientes bases de referencia para
impugnar precios de transferencia: rentabilidad razonable, costo de producción más un
margen razonable de utilidad y precio de reventa.
Para el caso de la rentabilidad razonable y el costo de producción más un margen
razonable de utilidad, se realiza una comparación entre las transacciones de empresas
relacionadas versus los precios de las transacciones y condiciones pactadas entre
empresas no relacionadas. En la comparación se consideran las características de los
bienes o servicios, el tipo de operación y el entorno económico.
Para el caso del precio de reventa, el margen de tal precio puede ser obtenido de una
transacción comparable no controlada, recurriendo a fuentes tales como: Las compras
del revendedor de bienes similares a empresas independientes, las ventas de bienes
similares del proveedor relacionado a empresas independientes, localizadas en el
mismo u otros mercados dentro o fuera de su jurisdicción tributaria, las ventas de
empresas independientes de bienes similares a otras empresas independientes.
Si la agencia no realiza igual tipo de operaciones con empresas independientes, el SII
tiene facultades para impugnar fundadamente los precios de transferencia sobre la
base de la información de los valores respectivos que existan en el mercado
internacional en relación a los mismos productos o servicios. Sin embargo, se
requiere recopilar información acerca de la empresa para realizar un diagnóstico
previo, que contenga datos como rentabilidad, competidores, funciones, etc.
60
Tributación América Latina
Por último, existe una presunción de transacciones entre empresas relacionadas, en
concreto: empresas que pacten contratos de exclusividad, acuerdos de actuación
conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o económica, depósitos
de confianza, transacciones con empresas constituidas en un país o territorio
incorporado en la lista de paraísos tributarios de la OCDE.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Los tratados internacionales suscritos por Chile, que disminuyen o atenúan la doble
tributación internacional (generalmente según el modelo OCDE), permiten establecer
intercambio permanente de información tributaria respecto de los nacionales de los
países que los han ratificado.35
3.15. Subcapitalización
Existen normas sobre exceso de endeudamiento, contempladas bajo la figura del ya
mencionado Impuesto Adicional a la Renta. Así, se aplicará una tasa del 35% sobre el
exceso de endeudamiento, que se produce cuando la deuda total de la empresa con
empresas relacionadas sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el
ejercicio de que se trate, teniendo en cuenta que:
35
-
Por patrimonio se entenderá el capital propio determinado al 1 de enero del
ejercicio en que se contrajo la deuda (o a la fecha de la iniciación de
actividades, según corresponda), considerando, sólo por el período de su
permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del
mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al
término del ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los socios
incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que
devenguen intereses a favor del socio.
-
Por endeudamiento total anual se considerará el valor promedio mensual de la
suma de los créditos y pasivos financieros con entidades relacionadas. En
ningún caso se considerarán los pasivos no relacionados, ni los créditos
relacionados que generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones,
divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurídico u operación que implique
el traslado o la novación de deudas, éstas seguirán afectas al impuesto que se
hubiere determinado de acuerdo al presente artículo y se considerarán como
deuda de la empresa a la cual se traspasó o asumió la deuda, a contar de la
fecha en que ocurra dicha circunstancia.
-
Se entenderá que el perceptor o acreedor del interés se encuentra relacionado
con el pagador o deudor del interés, cuando:
a)
Aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los
países que formen parte de la lista de Estados o territorios que estén incluidos
en la lista de países que establece periódicamente la OCDE como paraísos
fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos; y
Véase el apartado i) sobre deducciones.
61
Tributación América Latina
b)
El acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o más
del capital o de las utilidades del otro, o bien se encuentra bajo un socio o
accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o
más del capital o de las utilidades de uno y otro.
-
Asimismo, se entenderá por deudas relacionadas aquel financiamiento
otorgado con garantía directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en
valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los títulos
representativos de obligaciones contraídas por el deudor con empresas
relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas
actuaciones, el deudor deberá efectuar una declaración jurada en cuanto a las
deudas, sus garantías y respecto de sí entre los beneficiarios finales de los
intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo que señale
el SII. Si el deudor se negare a formular dicha declaración o si la presentada
fuera incompleta o falsa, se entenderá que existe relación entre el perceptor del
interés y el deudor.
La norma sobre exceso de endeudamiento no operará cuando el deudor sea una
entidad cuya actividad haya sido calificada de carácter financiero por el Ministerio de
Hacienda ni respecto de deudas con organismos financieros internacionales
multilaterales.
3.16. Regímenes especiales
Tributación por estimación
Es un beneficio tributario que pueden utilizar aquellos contribuyentes que cumplan los
siguientes requisitos:
1. Estar obligados a declarar rentas efectivas de la primera categoría
contabilidad completa;
según
2. Tener ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro que
no hayan
excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias
mensuales en los tres últimos ejercicios;
3. No poseer ni explotar a cualquier título derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en
participación en calidad de gestor.
Este régimen especial de tributación con impuesto a la renta da la opción de pagar los
impuestos anuales de primera categoría y global complementario o adicional, sobre
todos los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades
anónimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente,
o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás, se aplican las
demás normas generales para los contribuyentes del impuesto de primera categoría
obligados a llevar contabilidad completa.
Renta presunta
62
Tributación América Latina
Para acogerse al sistema de renta presunta es necesario que: 1) Las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales; 2) No se trate de contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impuesto sobre
renta efectiva según contabilidad completa; 3) No se superen los siguientes límites,
según el tipo de actividad:
-
En la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas, las ventas netas
anuales no deben exceder en su conjunto las 8.000 unidades tributarias
mensuales;
-
En la minería, deberán pertenecer a la categoría de “pequeños mineros
artesanales”36;
-
En el transporte, los servicios facturados al término del ejercicio no deben
exceder de 3.000 unidades tributarias mensuales.
La presunción de renta líquida imponible, en función del tipo de actividad, será de:
-
En la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas, el 10% del avalúo
fiscal del predio agrícola si el contribuyente es propietario o usufructuario. Si
explota el predio bajo cualquier otro título, la presunción será del 4%;
-
En la minería, la presunción depende del tipo de metal que se extraiga;
-
En el transporte terrestre motorizado, el 10% del valor corriente en plaza de
cada vehículo.
Pequeños contribuyentes
Son pequeños contribuyentes quienes cumplan los requisitos para ser considerados:
a. pequeños mineros artesanales;
b. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública;
c. suplementeros;
d. propietarios de un taller artesanal u obrero; y
e. pescadores artesanales.
Este tipo de contribuyentes están afectos a un Impuesto Único, sustitutivo de todos los
impuestos de la Ley de la Renta, que es retenido por las empresas mineras, las
municipalidades y las empresas periodísticas, con lo cual los pequeños mineros,
comerciantes y suplementeros dan por cumplida su obligación tributaria anual. Los
artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto Único presentando
la correspondiente declaración anual.
36
Según la definición del art. 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
63
Tributación América Latina
Régimen simplificado
Los contribuyentes que se acojan a este régimen simplificado deberán tributar
anualmente con el impuesto de Primera Categoría y además con el Impuesto Global
Complementario o Adicional, según corresponda. Los requisitos para ingresar en el
régimen simplificado son:
1. Ser empresarios individuales (personas naturales) o empresas individuales de
responsabilidad limitada (EIRL);
2. Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA);
3. No tener por giro o actividad la tenencia o explotación de bienes raíces
agrícolas y no agrícolas y actividades de capitales mobiliarios; no realizar
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el
desarrollo de su actividad principal;
4. No poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en
participación en calidad de gestor.
La base imponible del impuesto de Primera Categoría, Global Complementario o
Adicional del régimen simplificado corresponderá a la diferencia entre los ingresos y
gastos del contribuyente.
La ley recoge además un impuesto específico a la actividad minera.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación
Impuesto a las Ventas y Servicios
4.2.
Regulación. Decreto Ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, reemplazado por el Decreto Ley Nº 1.606. (Publicado en el Diario Oficial de
03/12/76, conservando su mismo número). Art. 1 a 36.
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (Federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
El HI está constituido por la entrega de bienes, la prestación de servicios y la
importación (tengan o no carácter habitual) de bienes realizada por el sujeto pasivo del
impuesto.
Se asimila a la entrega de bienes y prestación de servicios:
64
Tributación América Latina
a) Las aportaciones a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la
constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a
su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
b) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de
las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y
provenientes de la disolución de la sociedad conyugal.
c) En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades
que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de
cooperativas de vivienda, también se considerará venta la adjudicación de bienes
corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la empresa.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con
iguales fines.
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción;
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión
del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amueblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares;
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en plazas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros (se establecen
una serie de exenciones en relación a la misma).
65
Tributación América Latina
k) Las aportaciones y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora, y
l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que
celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por
inmuebles construidos total o parcialmente por ellas.
4.7.
Devengo
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha
de emisión de la factura.
- En la venta de bienes corporales muebles, en caso de que la entrega sea
anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no se emita dicho documento, el impuesto se devengará en la fecha de
la entrega real o simbólica de las especies.
- En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas, el tributo
se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposición del prestador del servicio.
b) En las importaciones, en el momento de consumarse legalmente la importación
c) En los retiros de mercaderías para autoconsumo, en el momento del retiro del bien
respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su
percepción, si ésta fuere anterior.
e) En las prestaciones de servicios periódicas, al término de cada período fijado para
el pago del precio, si la fecha de este período antecediere a la de los hechos
señalados en la letra a) arriba establecido.
Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios domiciliarios periódicos
mensuales de gas de combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el
impuesto se devengará al término de cada período fijado para el pago del precio,
independiente del hecho de su cancelación.
También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios periódicos
mensuales de alcantarillado, siempre que éstos, por disposición legal o reglamentaria,
usen el procedimiento de cobro establecido para los suministros y servicios
domiciliarios referidos,
f) En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales
inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.
4.8.
Sujetos pasivos
66
Tributación América Latina
Toda persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que realicen ventas (de forma habitual), que presten servicios (ya sea de
manera habitual o esporádica) o efectúen cualquier otra operación gravada por el
impuesto.
Sin perjuicio de lo dispuesto serán considerados sujetos pasivos del impuesto:
a) El importador, habitual o no;
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en Chile,
c) La sociedad o la comunidad, en las adjudicaciones de bienes corporales muebles
de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales
d) En el caso de aportaciones a sociedades, la persona que realiza la aportación.
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el
extranjero, y
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de instalación o
confección de especialidades y los contratos generales de construcción.
4.9.
Exenciones
Estarán exentos del impuesto:
1. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
a) Los vehículos motorizados usados, con ciertas excepciones.
b) Las especies transferidas a título de gratuito a los trabajadores por sus respectivos
empleadores.
c) Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por resolución la
Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación.
2. La importación de las especies efectuadas por:
a) El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las
Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como
también las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el
Presidente de la República por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública, siempre que correspondan
a maquinaria bélica; vehículos de uso militar o policial, etc.
b) Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las
instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y
funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.
67
Tributación América Latina
c) Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros.
d) Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el
exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos
personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se
requieran para todas ellas el respectivo registro de importación u otro documento que
lo sustituya.
e) Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan
equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas
especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.
f) Los pasajeros y residentes procedentes de la zona de régimen aduanero especial.
g) Asimismo, estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones
calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas
a corporaciones y fundaciones y a las Universidades.
h) Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de
un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;
i) Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos
por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación;
j) Los inversores y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente
recibida siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto
de inversión extranjera formalmente convenido con el Estado o en bienes de capital
que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un
proyecto similar de inversión nacional, que sea considerado de interés para el país,
circunstancias todas que serán calificadas por resolución fundada del Ministerio de
Economía, Fomento y Reconstrucción, refrendada además por el Ministerio de
Hacienda.
k) Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carácter comercial.
l) Etc.
3. Las especies que se internen:
a) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en
Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización
en el país.
b) Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito
aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante.
4. Las especies exportadas en su venta al exterior.
68
Tributación América Latina
5. Las siguientes remuneraciones y servicios:
a) Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y
reuniones:
a.1) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto,
que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de
Educación Pública.
a.2) De carácter deportivo;
a.3) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de
la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la
Fundación Graciela Letelier de Ibañez “CEMA CHILE” y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de
doce espectáculos o reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario,
cualquiera que sea el lugar en que se presenten.
a.4) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por
artistas nacionales. Para estos efectos, serán considerados chilenos los extranjeros
con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las ausencias
esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos.
No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales que se
efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros
servicios, a cualquier título, que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor
Agregado, y cuyo valor no se determine como una operación distinta del servicio por
ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. No obstante, la exención a que se
refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando en los locales en que se
efectúen los espectáculos o reuniones en ella señalados, se transfieran bebidas
alcohólicas
b) Los fletes marítimos, fluviales, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y
los pasajes internacionales.
c) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de
importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de
los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país
d) Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto.
e) Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea
de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial;
f) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y
Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de
subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsión
en el otorgamiento de créditos hipotecarios a sus imponentes.
69
Tributación América Latina
g) Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta y
los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la misma ley;
h) Los ingresos mencionados en los artículos 42º (rendimientos del trabajo) y 48º (Las
participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las
sociedades anónimas) de la Ley de la Renta;
i) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos
de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras, con determinadas excepciones.
j) El arrendamiento de inmuebles.
k) Las siguientes remuneraciones o tarifas que tengan relación con la exportación de
productos:
k.1) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o
particulares de almacenaje, muellaje y atención de naves, como también los que se
perciban en los contratos de depósitos, prendas y seguros recaídos en los productos
que se vayan a exportar y mientras estén almacenados en el puerto de embarque;
k.2) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el
producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el
transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea aéreo, marítimo,
fluvial, terrestre o ferroviario;
k.3) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de
playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o
portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operación por el Estado u
otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportación de productos; y
k.4) Derechos y comisiones que devenguen en trámites obligatorios para el retorno de
las divisas y su liquidación.
l) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro;
m) Las primas de contratos de seguro de vida reajustables;
n) Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportación.
ñ) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas
extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.
o) Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro
previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario colectivo y de
depósitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario
debidamente autorizados.
70
Tributación América Latina
Estarán no sujetas al impuesto las siguientes empresas e instituciones:
1. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de
cualquier especie;
2. Las agencias de noticias, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1º de
la ley Nº 10.621. Esta exención se limitará a la venta de servicios informativos, con
excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie.
3. Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana,
interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de
pasajeros.
4. Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que
perciban en razón de su actividad docente propiamente tal.
5. Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por
éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
6.Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a) El Servicio de Seguro Social;
b) El Servicio Médico Nacional de Empleados;
c) El Servicio Nacional de Salud;
d) La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles, billetes, monedas y
otras especies valoradas. De la misma exención gozarán las personas que efectúen
dicha elaboración total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile,
solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo.
e) El Servicio de Correos y Telégrafos, excepto cuando preste servicios de telex.
7. Las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización
sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del número anterior,
en la prestación de los beneficios establecidos por ley.
8.La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los intereses,
primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas
naturales o jurídicas en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier
especie.
4.10. Base imponible
La base imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en
contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes
conceptos:
1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos financieros de la operación a plazo.
71
Tributación América Latina
2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución.
3º.- El monto de los impuestos, salvo el IVA, el impuesto a los Alcoholes y Bebidas
Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artículo 48,
sobre impuestos específicos a los combustibles, que graven la misma operación.
En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:
a) En las importaciones,
El valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los
mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible los gravámenes
aduaneros que se causen en la misma importación.
b) En los casos de autoconsumo
El valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que
tuvieren los mismos en mercado, si este último fuere superior, según lo determine el
Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;
c) En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción
El valor total del contrato incluyendo los materiales.
d) En la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro
El valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales
bienes.
e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o
transferidos en hoteles, residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes,
clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares, tabernas, cantinas,
cabarets, discotecas y otros negocios similares.
El valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones que se efectúen.
Sin embargo, el impuesto no se aplicará al valor de la propina que por disposición de
la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados
en estos establecimientos
f) Tratándose de los servicios de conservación, reparación y explotación de una
obra de uso público prestados por el concesionario de ésta y cuyo precio se
pague con la concesión temporal de la explotación de dicha obra,
La base imponible estará constituida por los ingresos mensuales totales de explotación
de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporción que
72
Tributación América Latina
se determine en el contrato que otorgue la concesión al pago de la construcción de la
obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no será
considerada operación exenta o no gravada para los efectos de la recuperación del
crédito fiscal.
4.11. Tipo de gravamen
Únicamente existe un tipo general del 19%.
4.12. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en virtud de la
importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios.
No procede la deducción por la importación, adquisición de bienes o la utilización de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o
que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.
En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se
afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma
proporcional.
4.13. Sistema de devolución
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas
devengadas, dicho remanente no utilizado se acumulará a los créditos que tengan su
origen en el período tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicará en los
períodos sucesivos, si a raíz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor
del contribuyente.
Los sujetos pasivos del IVA y los exportadores que no hayan podido hacer efectivas
las deducciones durante seis o más períodos tributarios consecutivos como mínimo,
originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte de su Activo Fijo, podrán imputar ese remanente acumulado en dichos
períodos, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los
derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas
u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorería General de la
República.
4.14. Regímenes especiales
1.- Régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes.
2.- Régimen para actividades esporádicas.
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto a los tabacos manufacturados
a) Denominación. Impuesto a los tabacos manufacturados.
73
Tributación América Latina
b) Regulación. Decreto-Ley Nº 828
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Cigarros, cigarrillos y tabaco picado
d) Hecho Imponible
La elaboración, fabricación o importación de los productos gravados
e) Devengo
En el momento de la venta de los cigarros, cigarrillos y tabaco elaborado, o en el
momento de consumarse legalmente la importación cuando se trate de productos
importados.
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o importador.
g) Base imponible
Precio de venta incluido el propio impuesto
h) Tipo impositivo.
Los cigarros puros pagan un impuesto del 51%.
Los cigarrillos pagan un impuesto del 50,4%.
El tabaco elaborado sea en hebra, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o
pulverizado, pagará un impuesto de 47.9 %
A su vez se faculta al al Presidente de la República para establecer una sobretasa
adicional de hasta un 10%. En uso de esta facultad podrá fijar el monto de dicha
sobretasa, su plazo de vigencia, e igualmente podrá modificarla, rebajarla o
restablecerla.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentas del impuesto de esta ley las exportaciones de cigarros, cigarrillos y
tabacos efectuadas por el fabricante nacional.
5.2. Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos
similares.
74
Tributación América Latina
a) Denominación
Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares.
b) Regulación
Desde el 1 de Julio de 1979, la tributación de las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
productos similares se encuentra regulada, como un impuesto adicional, en el Título
tercero, Párrafo tercero, artículos 42°, 43°, 44° y 45°, del D.L. N° 825, de 1974.
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Licores, piscos37, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o
aromatizados similares al vermú, vinos, champagne, sidra, cervezas, así como otras
bebidas alcohólicas
Bebidas no alcohólicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro
producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares. Aguas
minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes
d) Hecho Imponible
La venta o importación de bebidas alcohólicas, no alcohólicas y productos similares.
e) Devengo
En el momento de la venta o en el momento de consumarse legalmente la importación
cuando se trate de productos importados.
f) Sujeto Pasivos

Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas,

Los productores, elaboradores y envasadores,

Las empresas distribuidoras, y

Cualquier otro vendedor por las operaciones que efectúe con otro
vendedor.
No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante
minorista al consumidor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas por
productores a otros vendedores sujetos a este impuesto.
g) Base imponible
37
Aguardiente de uva
75
Tributación América Latina
Se aplicará sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado.
Esta viene determinada por los siguientes parámetros:
La base imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en
contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes
conceptos:
1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a
plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o
percibidos anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el
monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Título, en la
parte que corresponda a la variación de la unidad de fomento determinada por el
período respectivo de la operación a plazo
2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos calificados la
exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto, y
3º.- El monto de los impuestos, salvo el IVA
Los conceptos señalados en los números precedentes se entenderán comprendidos
en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en
forma separada, y se presumirá que están afectos al IVA, salvo que se demuestre
fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos
conceptos corresponden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
No formarán parte de la base imponible del IVA, ni los impuestos especiales a las
ventas y servicios.
h) Tipo impositivo.
 Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al vermú…………..27%;
 Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los
espumosos o champaña, los generosos o asoleados, chichas38 y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras
bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominación………...…15%;
 Bebidas no alcohólicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier
otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas
similares…….13%;
38
Bebida que se obtiene de la fermentación del zumo de la uva o de la manzana.
76
Tributación América Latina
 Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante,
sabor o edulcorantes………………….13%,
i) Régimen de exenciones y bonificaciones

Las exportaciones de bienes muebles corporales.

Las bebidas alcohólicas que se importen por pasajeros para su consumo, en
una cantidad que no exceda de 2.500 centímetros cúbicos por persona adulta.
5.3. Impuesto a los Combustibles
a) Denominación. Impuesto a los Combustibles
b) Regulación. Art. 48 del D.L. N° 825, de 1974. Ley 18.502 de 1986.
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Gasolina de automoción y diesel. No están sujetos a este impuesto específico ni el
biodiesel ni el bioetanol.
d) Hecho Imponible
La primera venta o importación de gasolina y diesel de automoción
e) Devengo
En el momento de la venta o importación.
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o el importador
g) Base imponible
La cantidad de combustible, expresada en metros cúbicos.
h) Tipo impositivo.
EL tipo impositivo del impuesto es de 1,5 Unidades Tributarias Mensuales por m3 para
el diesel y de 6 Unidades Tributarias Mensuales39 por m3 para la gasolina de
automoción.
39
La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad económica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta
mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerse en el siguiente sitio web (www.sii.cl), menú Valores y
Fechas.
77
Tributación América Latina
i) Régimen de exenciones y bonificaciones

La Ley establece un sistema de recuperación en la declaración mensual de
IVA, del impuesto al petróleo diesel soportado en su adquisición, cuando no ha
sido destinado a vehículos motorizados que transiten por calles, caminos y vías
públicas en general.

Por otra parte, la Ley N° 19.764, de 2001,permite a las empresas de transporte
de carga que sean propietarias o arrendatarias con opción de compra de
camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860kilogramos,
recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por
concepto del impuesto específico al petróleo diesel.

Las exportaciones y ventas a las Zonas Francas (libres) de gasolina de
automoción y diesel
5.4. Impuesto a los Productos Suntuarios
a) Denominación. Impuesto a los Productos Suntuarios
b) Regulación. Art. 37 al 40 del D.L. N° 825, de 1974.
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
 Artículos de oro, platino y marfil;
 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
 Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos,
manufacturadas o no
 Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artículo de similar naturaleza;
calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos
 Auto-caravanas
 Conservas de caviar y sus sucedáneos
 Artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares,
excepto los de uso industrial, minero o agrícola o de señalización luminosa
 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con
excepción de las de caza submarina,
d) Hecho Imponible
78
Tributación América Latina
La primera venta o importación habitual o no de artículos gravados
e) Devengo
En el momento de la venta o importación.
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o el importador
g) Base imponible
El valor en venta
h) Tipo impositivo
Tipo del 15% sobre el valor en que se enajénenlos siguientes artículos: oro, platino y
marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro
artículo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos
Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y
sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto
los de caza submarina.
Tipo del 50% a los artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y
similares.
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles
finas, quedan afectos al mismo tipo del 15% por las ventas posteriores, aplicándose
las normas generales del Impuesto al Valor Agregado.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones

Las exportaciones
79
Tributación América Latina
COLOMBIA
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto sobre la renta y complementarios (se considera un
solo tributo)
1.2.
Regulación. Estatuto Tributario, Libro primero
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rentas de cualquier fuente
1.5..
Periodo impositivo y devengo.
Ejercicio natural. Devengo el 31/12
1.6.
Obligación de declarar.
Los asalariados, profesionales independientes y rentistas de capital que reúnan
determinados requisitos y no superen determinados límites de ingresos brutos,
patrimonio bruto, consumo mediante tarjetas de crédito, consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras, compras y consumos no están obligados a
declarar.
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas, herencias yacentes y bienes destinados a fines especiales, en
virtud de donaciones o asignaciones modales. Tributación individual
1.8.
Principales rentas exentas.
1. Indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad o por protección a la
maternidad.
2. Indemnizaciones por seguro de vida.
3. Auxilio de cesantía y los intereses de cesantías en función de salario mensual
promedio.
4. Pensiones de jubilación (con límite)
5. Indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de
ahorro pensional.
6. Gastos de representación de los altos dignatarios del Estado.
7. El 25% de los pagos laborales (con límite)
8. Gastos de entierro del trabajador
9. Seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las
fuerzas militares y de la Policía Nacional.
80
Tributación América Latina
1.9.
Base imponible.
Suma de ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el periodo impositivo que
sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepción, que no hayan sido expresamente exceptuados menos gastos imputables y
deducciones
1.10. Base liquidable.
Base imponible menos las siguientes Deducciones:
-
-
Mínimo vital : 10.523 dólares
Aportaciones a sistemas de previsión Social: El 100% del aporte obligatorio a
salud y hasta el 30% del ingreso laboral como aporte obligatorio y/o voluntario al
fondo de pensiones
Otras: Hasta el 30% del ingreso laboral en cuentas AFC (Ahorro al Fomento de la
Construcción), intereses por préstamos de vivienda, hasta el 15% del ingreso
gravable por gastos de medicina prepagada o educación formal del contribuyente,
el cónyuge y hasta dos hijos (hasta US$11830), componente inflacionario de los
rendimientos financieros.
1.11. Integración y compensación de rentas.
Actividades agrícolas y agropecuarias, de la misma naturaleza, en cinco años, si tiene
contabilidad con sistema de causación
1.12. Tarifa del impuesto:
Desde 1.090 hasta 1.700 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable
expresada en UVT menos 1.090 UVT)*19%
Desde 1.700 hasta 4.100 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable
expresada en UVT menos 1.700 UVT)*28% más 116 UVT
Desde 4.100 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT
menos 4.100 UVT)*34% más 788 UVT
1.13. Deducciones de la cuota. No existen
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
-
Enajenación de Activos Fijos: 1%
Arrendamiento de bienes inmuebles: 3.5%
Rifas, loterías, apuestas y similares: 20%
Dividendos gravables distribuidos: 20% ó 33%
Ingresos Laborales (Pagos superiores a $2´257.000): Tabla
Rendimientos de títulos de ahorro a largo plazo: 4%
Rendimientos financieros: 7%
1.15. Regímenes especiales.
81
Tributación América Latina
No existen
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta.
Sujetos pasivos: Personas naturales (y jurídicas) con patrimonios líquidos superiores a
1‟365.000 dólares.
Tipo de gravamen: 1.2% (antes el 0.3%).
Se excluye el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseídos en sociedades
nacionales y los primeros doscientos veinte millones de pesos colombianos
($220.000.000) del valor de la vivienda habitual.
El impuesto será el mismo durante los 4 años de vigencia independientemente de si
incrementen o disminuyen su patrimonio.
3. Impuesto sobre Sociedades40
3.1.
Denominación. Impuesto de renta y complementarios de personas jurídicas.41
3.2.
Regulación. Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado por el
Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores.
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes en Colombia y por renta territorial para no
residentes42.
3.4.
Hecho Imponible
Todos los ingresos operacionales y no operacionales que reciba la compañía en el
respectivo período gravable.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
Año natural.
3.6.
Sujetos Pasivos
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes
fuera de Colombia. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente
sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.
3.7.
Principales rentas exentas
De carácter objetivo:
40
Más información en la División de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN): http://www.dian.gov.co/
41
La regulación es conjunta con la de Impuesto de renta y complementarios de las personas naturales,
constituyendo un único impuesto. Se recoge en el Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado
por el Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores.
42
Art. 12 ET. Adicionalmente, las personas jurídicas son también sujetos pasivos del impuesto de
remesas, conforme a lo establecido en el Título IV del Libro primero del Estatuto Tributario.
82
Tributación América Latina
Rentas Exentas:43
- Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa
o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras, por
un término de 15 años, cuando se cumplan algunos requisitos;
- La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones
de bajo calado, por un término de quince (15) años;
- Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan, se
remodelen o se amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la
vigencia del ET, por un término de treinta (30) años;
- Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o
autoridad competente conforme con la reglamentación que para el efecto se
expida, por un término de veinte (20) años;
- Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales;
- Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra
(leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior
a diez (10) años. Esta exención operara para los contratos suscritos dentro de
los diez (10) años siguientes a la vigencia del ET;
- Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y
amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente,
siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y
tecnológica nacional, certificado por COLCIENCIAS o quien haga sus veces,
por un término de diez (10) años a partir de la vigencia del ET;
- La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública
(con ciertos requisitos) por un término igual a la ejecución del proyecto y su
liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años;
- La prestación de servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, por un
término de 5 años contados a partir de la vigencia del ET;
- Las rentas derivadas de derechos de autor;
- Las rentas provenientes de Intereses, comisiones y demás pagos para
empréstitos y títulos de deuda pública externa;
- Las rentas de los extranjeros contemplados en tratados y convenios
internacionales;
- Las rentas obtenidas en algunas zonas geográficas (zonas francas, Nevado de
Ruiz…).
De carácter subjetivo:
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, entre otros:
- la Nación, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios
Indígenas, los Municipios, las demás entidades territoriales, y los
43
Art. 107-2 y ss. ET.
83
Tributación América Latina
establecimientos oficiales descentralizados cuando la ley no señale lo
contrario;
- la propiedad colectiva de las comunidades negras;
- el fondo para la reconstrucción del Eje Cafetero FOREC;
- los sindicatos;
- los partidos y movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional
Electoral;
- las asociaciones de padres de familia;
- las sociedades de mejoras públicas;
- las Instituciones de Educación Superior aprobadas por el Instituto Colombiano
para el Fomento de la Educación Superior;
- las ligas de consumidores;
- los fondos de fondos de pensiones de jubilación e invalidez, así como los
fondos de cesantías (despidos);;
- las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen determinadas actividades
(salud, asociaciones y congregaciones religiosas, etc.)
- los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes.
3.8.
Base Imponible
La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios
y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de
producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no
hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se
restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo
cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas,
con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida
es renta gravable y a ella se aplican los tipos señalados en el ET.44
En otras palabras, la base imponible se determina como sigue:
Ingresos netos – ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional – costos y
deducciones – compensaciones (excesos de renta presuntiva sobre excesos de renta
líquida ordinaria, pérdidas de ejercicios anteriores) – rentas exentas + activos omitidos
en años anteriores y que se incluyen en la declaración + pasivos no reales incluidos en
años anteriores y eliminados en la declaración.
A este respecto, los principales ingresos computables45 son de dos tipos:
-
Operacionales: ventas y prestación de servicios realizados en el período fiscal;
44
Art. 26 y 178 ET.
45
Art. 24 y ss. ET.
84
Tributación América Latina
-
No operacionales: servicios, honorarios, arrendamientos, reintegro de
provisiones, intereses presuntos por préstamos a socios, financieros (diferencia
en cambio, comisiones, intereses…), etc.
Respecto a los gastos deducibles, se entiende causada la deducción cuando nace la
obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago, mientras que se
entienden realizadas las deducciones legalmente aceptables cuando se paguen
efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier
otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, las deducciones
incurridas por anticipado sólo se deducen en el año o período gravable en que se
causen. Se exceptúan de la norma anterior las deducciones incurridas por
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las cuales se
entienden realizadas en el año o período en que se causen, aún cuando no se hayan
pagado todavía.
Entre los gastos deducibles se encuentran:
-
Los gastos necesarios, esto es, aquellos realizados durante el año o período
gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre
que tengan relación de causalidad con dicha actividad y sean necesarios y
proporcionados de acuerdo con ella. Esta necesidad y proporcionalidad debe
determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente
acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en el ET. Por
ejemplo, el costo de ventas (inventarios iniciales + compras – inventarios
finales);
-
Los salarios, si bien para proceder a la deducción los empleadores deben estar
al corriente de sus obligaciones parafiscales;
-
Los pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos
en combate, secuestrados o desaparecidos;
-
Las cesantías efectivamente pagadas (siempre que no se trate de las
consolidadas y deducidas en años o períodos gravables anteriores) y cesantías
consolidadas que dentro del año o período gravable se hayan causado y
reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores;
-
Las pensiones de jubilación e invalidez de los empleados, la provisión de pagos
a futuras pensiones y las contribuciones a fondos mutuos de inversión y de
pensiones, tanto de jubilación como de invalidez;
-
Los impuestos pagados, que serán deducibles en la forma siguiente:
a)
El cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y
tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o
período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente.
b)
El veinticinco por ciento (25%) del gravamen a los movimientos financieros
efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la
85
Tributación América Latina
actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente
certificado por el agente retenedor
-
Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad. Los intereses que
se causen a otras personas o entidades, únicamente son deducibles en la
parte que no exceda la tasa más alta que la Superintendencia Bancaria haya
autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo año o
período gravable. No será deducible el componente inflacionario de los
intereses y demás costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por
diferencia en cambio.
-
Los gastos efectuados en el exterior que tengan relación de causalidad con
rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la
retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta
gravable en Colombia. Son deducibles sin que sea necesaria la retención:
a)
Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancías,
materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje
del valor de la operación en el año gravable que señale el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público;
b)
Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o
exportación de mercancías o de sobregiros o descubiertos bancarios, en
cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crédito o sobregiro que
señale el Banco de la República.
Las deducciones por gastos en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro
del país no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquida del
contribuyente, computada antes de descontarlos, salvo cuando se trate de los
siguientes pagos:
46
a)
Los gastos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente;
b)
Los gastos deducibles sin necesidad de retención ya mencionados;
c)
Los que no se consideran ingresos de fuente nacional;46
En concreto (art. 25 ET):
-
Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios;
Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones;
Los créditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos
conforme a las leyes colombianas vigentes;
Los créditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las
corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes;
Los créditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas
establecidas en el país, y los patrimonios autónomos administrados por sociedades fiduciaria
establecidas en el país, cuyas actividades se consideren de interés para el desarrollo económico
y social del país, de acuerdo con las políticas adoptadas por el Consejo Nacional de Política
Económica y Social (CONPES). Los intereses sobre estos créditos no están gravados con
impuesto de renta ni con el complementario de remesas;
86
Tributación América Latina
d)
Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes
corporales;
e)
Los gastos que se capitalizan para su amortización posterior de acuerdo con
las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse
de acuerdo con tales normas;
f)
Los gastos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal (por
ejemplo, los servicios de certificación aduanera).
-
Las donaciones, cumpliendo una serie de requisitos objetivos y subjetivos;
-
La depreciación de los activos en propiedad vinculados a actividades
productoras de renta, en la alícuota o suma necesaria para amortizar el ciento
por ciento (100%) de su costo durante la vida útil de dichos bienes, siempre
que éstos hayan prestado servicio en el año o período gravable de que se
trate;
-
Los contratos de leasing o arrendamiento financiero que cumplan ciertos
requisitos en función del tipo de bien arrendado y del tipo de arrendamiento.
Así, por ejemplo, en los contratos de arrendamiento operativo el arrendatario
registrará como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento
causado sin que deba registrar en su activo o su pasivo suma alguna en
concepto de dicho bien. Se considera que un contrato de arrendamiento es
arrendamiento operativo cuando:
a) Recaiga sobre inmuebles por un plazo sea igual o superior a 60 meses;
b) Recaiga sobre maquinaria, equipo, muebles y enseres por plazo igual o
superior a 36 meses;
c) Recaiga sobre vehículos de uso productivo y equipos de computación
por un plazo igual o superior a 24 meses.
-
La amortización de las inversiones necesarias realizadas para los fines del
negocio o actividad en un término no inferior a cinco (5) años, salvo que se
demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debe
hacerse en un plazo inferior.
-
Las deudas de dudoso o de difícil cobro en las cantidades razonables que con
criterio comercial fije el reglamento como provisión para deudas de dudoso o
difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones
productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás
requisitos legales. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas
-
Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos,
prestados en el exterior;
Los ingresos derivados de los servicios de formación de personal prestados en el exterior a
entidades del sector público.
Las rentas por arrendamiento originadas en contratos de leasing que se celebren directamente
o a través de compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para
financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a procesos de exportación o a
actividades que se consideren de interés para el desarrollo económico y social del país de
acuerdo con la política adoptada por el CONPES.
-
87
Tributación América Latina
contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o
por los socios para con la sociedad, o viceversa.
Si los pagos que sean constitutivos de gastos necesarios o inversiones amortizables
fueran en especie, se determinará su valor por el valor comercial de las especies en el
momento de la entrega o, en su caso y salvo prueba en contrario, por el valor
estipulado en el contrato. Por otro lado, los pagos hechos en divisas extranjeras se
estiman por el precio de adquisición de éstas en moneda colombiana. A este respecto,
en ningún caso constituirá deducción el componente inflacionario de los ajustes por
diferencia en cambio.
3.9. Tipo de gravamen
La tarifa única sobre la renta gravable de las sociedades anónimas, de las sociedades
limitadas y de los demás entes asimilados a unas y otras, incluidas las sociedades y
otras entidades extranjeras de cualquier naturaleza, es del treinta y tres por ciento
(33%).
Existen tarifas especiales aplicables sobre algunos supuestos, entre ellas:
-
7% para dividendos o participaciones recibidos por extranjeros no residentes ni
domiciliados;
-
7% para inversores extranjeros en la explotación o producción de
hidrocarburos;
-
2% para algunos pagos al exterior efectuados por constructores colombianos a
los pagos al exterior que por concepto de arrendamiento de maquinaria para
construcción, mantenimiento o reparación de obras civiles, efectúen los
constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto
de licitaciones públicas internacionales.
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Respecto a la doble imposición internacional:
Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al
impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del
impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas
en el exterior, tales dividendos o participaciones darán lugar a un descuento tributario
en el impuesto de renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los
dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto de renta a la que se hayan
sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando
los dividendos hayan sido gravados en el país de origen, el descuento se incrementará
en el monto de tal gravamen. En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso,
podrá exceder el monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales
dividendos.
88
Tributación América Latina
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen numerosos incentivos a la inversión47 en sectores estratégicos, entre ellos:
- Inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos, hasta un 10 por
ciento (10%) de la renta líquida del contribuyente que realice la inversión;
- Deducción por amortización en el sector agropecuario;
- Deducción por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector
minero;
- Deducciones de distinta cuantía por inversiones en investigaciones científicas o
tecnológicas;
- Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente,
hasta el veinte por ciento (20%) de la renta líquida del contribuyente,
determinada antes de restar el valor de la inversión. No podrán deducirse el
valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental
para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de
una licencia ambiental.
3.11. Pagos a cuenta
Ha de practicarse retención en numerosas ocasiones, como por ejemplo:
-
3.5% por compras y arrendamientos de inmuebles;
-
10% y 11% para honorarios,;
-
6% y 4% para servicios;
-
1% para la venta de activos fijos 1%.
Las empresas autorizadas por la DIAN pueden efectuar auto-retenciones.
3.12. Compensación de pérdidas
Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con
las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes (5)
sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las pérdidas de las sociedades no
serán trasladables a los socios.
3.13. Precios de transferencia
Se entiende que existe vinculación entre todas las sociedades que conforman el
grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el exterior. El precio o margen de utilidad
en las operaciones celebradas entre vinculados económicos o partes relacionadas se
podrá determinar por la aplicación de cualquiera de los siguientes métodos, para lo
cual deberá tenerse en cuenta cuál resulta más apropiado de acuerdo con las
características de las transacciones analizadas:
47
Existen muchos incentivos cuya cuantía varía en función del sector y la actividad concreta a que se destinen.
89
Tributación América Latina
1. Precio comparable no controlado. El método de precio comparable no
controlado consiste en considerar el precio de bienes o servicios que se
hubiera pactado entre partes independientes en operaciones comparables.
2. Precio de reventa. El método de precio de reventa consiste en determinar el
precio de adquisición de un bien o de prestación de un servicio entre
vinculados económicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de
reventa del bien o del servicio, a partes independientes, por el resultado de
disminuir, de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes
independientes en operaciones comparables. A estos efectos, el porcentaje de
utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
3. Costo adicionado. El método de costo adicionado consiste en
costo de bienes o servicios por el resultado de sumar a la unidad
de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en
comparables. A estos efectos, el porcentaje de utilidad bruta
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas.
multiplicar el
el porcentaje
operaciones
se calculará
4. Partición de utilidades. El método de partición de utilidades consiste en asignar
la utilidad de operación obtenida por vinculados económicos o partes
relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes
independientes, de acuerdo con los siguientes principios:
a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la
utilidad de operación obtenida en la operación por cada una de los
vinculados económicos o partes relacionadas.
b) La utilidad de operación global se asignará a cada uno de los vinculados
económicos o partes relacionadas, considerando, entre otros, el
volumen de activos, costos y gastos de cada uno de los vinculados
económicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes.
5. Residual de partición de utilidades. El método residual de partición de utilidades
consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por vinculados
económicos o partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada
entre partes independientes, de conformidad con las siguientes reglas:
a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la
utilidad de operación obtenida en la operación por cada uno de los
vinculados económicos o partes relacionadas.
b) La utilidad de operación global se asignará de acuerdo con los
siguientes parámetros:
(1) Se determinará la utilidad mínima que corresponda, en su caso, a
cada una de los vinculados económicos o partes relacionadas
mediante la aplicación de cualquiera de los otros métodos
aplicables sin tomar en cuenta la utilización de intangibles
significativos.
90
Tributación América Latina
(2) Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá
disminuyendo la utilidad mínima a que se refiere el numeral (1), de
la utilidad de operación global. Esta utilidad residual se distribuirá
entre los vinculados económicos involucrados o partes
relacionadas en la operación tomando en cuenta, entre otros
elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de
ellos, en la proporción en que hubiera sido distribuida entre partes
independientes en operaciones comparables.
6. Márgenes transaccionales de utilidad de operación. El método de márgenes
transaccionales de utilidad de operación consiste en determinar, en
transacciones entre vinculados económicos o partes relacionadas, la utilidad de
operación que hubieran obtenido partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta
variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se
realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que
se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales, que
hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya
efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y
remesas. Este tratamiento no les será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que
se realicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco de la
República.
Además, Colombia ha adoptado compromisos de intercambio internacional de
información mediante tratados internacionales.
3.15. Subcapitalización
FALTA ¿??????????????????????????????????????????????????????????
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto sobre las ventas
4.2.
Regulación. Libro Tercero del Estatuto Tributario. Art. 420 a 513
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (Federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
91
Tributación América Latina
a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas
expresamente.
b) La prestación de servicios en el territorio nacional.
c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
d) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las
loterías.
4.6.
Devengo
a) En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a
falta de éstos, en el momento de la entrega.
b) En los supuestos de autoconsumo, en la fecha del retiro.
c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.
d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el
impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.
e) Juegos de suerte y azar: El impuesto se devenga en el momento de realización de
la apuesta, expedición del documento, formulario, o instrumento que da derecho a
participar en el juego
Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se
generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste se devengue.
4.7.
Sujetos pasivos
a) En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de
producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten
habitualmente actos similares a los de aquellos.
b) En las ventas de aerodinos48, tanto los comerciantes como los vendedores
ocasionales de éstos.
c) Quienes presten servicios.
d) Los importadores.
e) Juegos de suerte y azar: El operador del juego.
4.8.
Exenciones
A) Están exentos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:
a) Carne de animales de las especies bovina, porcina, ovina o caprina, fresca,
refrigerada o congelada.
b) Despojos comestibles de animales.
48
Aeronave más pesada que el aire cuya sustentación se produce mediante fuerzas aerodinámicas; p. ej., el helicóptero.
92
Tributación América Latina
c) Carne fresca de conejo o liebre
d) Pescado fresco o refrigerado, congelado.
e) Leche y nata, queso, huevos
f) Cuadernos de tipo escolar.
g) Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos
automotores.
h) El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de
producción Nacional con destino a la mezcla con ACPM
i) Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países
colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía, Amazonas y Vaupés,
siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos
Departamentos (Nivel regional).
B) Bienes exentos por su destino o uso:
a) Las ventas los libros y revistas de carácter científico y cultural, según calificación
que hará el Gobierno Nacional.
b) La exportación
c) Los bienes donados, aunque con requisitos.
NO SUJECIÓN (art. 424):
a) Animales vivos de la especie bovina, incluso los de género búfalo (excepto los toros
de lidia), porcina, ovina, caprina, gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y
pintadas, de las especies domésticas, vivos y demás animales vivos.
b) Peces vivos, excepto los peces ornamentales
c) Productos constituidos por los componentes naturales de la leche.
d) Miel natural
e) Semen de bovino
f) Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, patatas, tomates, coles,
lechugas, zanahorias y demás hortalizas. Los frutos de cáscara
g) Café en grano sin tostar, trigo, cebada, semillas para la siembra, maíz, arroz, la
caña de azúcar, cacao en grano crudo.
h) Pan, agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la gasificada, sin azucarar
o edulcorar de otro modo ni aromatizar; hielo y nieve.
i) Sal, azufre natural, los combustibles sólidos obtenidos a partir de la hulla, la energía
eléctrica.
j) Material radiactivo para uso médico, antibióticos, sangre humana y animal preparada
para usos terapéuticos. La mayoría de los medicamentos y demás material de uso con
fines médicos, quirúrgicos, odontológicos o veterinarios
k) Diarios y publicaciones periódicas, impresos,
93
Tributación América Latina
Etc.
4.9.
Base imponible
a) En la venta y prestación de servicios
La regla general es que la BI será el valor total de la operación, incluyendo entre otros,
los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, seguros,
comisiones, garantías y demás gastos complementarios aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se
encuentren sometidos a imposición.
No obstante, cuando los responsables del tributo financien a sus adquirentes o
usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los
intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la BI
b) En las importaciones
La BI será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen.
c) Juegos de suerte y azar
La BI está constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleto,
billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.
En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragaperras, se
presume que la BI mensual está constituida por el valor correspondiente a un salario
mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos estará constituida por el
valor correspondiente a catorce salarios mínimos legales mensuales vigentes.
d) Posteriormente se establecen reglas especiales para la determinación de la BI para
determinados servicios tales como servicios de clubes, de telefonía, etc.
4.10. Tipo de gravamen
A) Tipo general del 16%
B) Tipo incrementado del 20, 25 y 35 %
Aplicable a las motocicletas de recreo y embarcaciones deportivas, y ciertos vehículos.
Los servicios de telefonía móvil son gravados a un tipo del 20%.
C) Tipo reducido del 10 %
b.1) Bienes
- Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café
que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.
- Trigo y Morcajo.
- Maíz para uso industrial
- Arroz para uso industrial
- Harina de trigo o de morcajo
- Las demás harinas de cereales
94
Tributación América Latina
- Semillas para caña de azúcar
- Preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre
- El cacao en determinados casos y determinadas preparaciones con cacao.
- Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de cacao,
excepto el pan.
- Fibras de algodón.
- Etc.
b.2) Servicios
1. Los planes de medicina privada, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización,
pólizas de seguros de servicios de salud.
2. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionistas.
3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje.
4. Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema de
medicina privada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la
Superintendencia Nacional de Salud.
5. El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito y
las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen
agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios
legalmente constituidas.
6. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda
y espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales.
Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades mixtas de
restaurante, cafetería, panadería-, pastelería y/o galletería, se entenderá que la venta
se hace como servicio de restaurante gravado a la tarifa general.
C) Tipo reducido del 1.6%
Limpieza, los servicios privados de vigilancia y los servicios temporales de empleo.
4.11. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por las adquisiciones de
bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que resulten
computables como gasto de la empresa y siempre que se destinen a operaciones
gravadas.
Por su parte, la adquisición o importación de bienes de inversión no origina derecho a
deducción.
A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata.
4.12. Sistema de devolución
El límite de la deducción alcanza al valor de la operación que conste en las respectivas
facturas o documentos equivalentes. La parte que exceda de este porcentaje
constituirá un mayor valor del costo o del gasto respectivo.
95
Tributación América Latina
4.13. Regímenes especiales
Régimen simplificado.
Al régimen simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la
actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT49.
2. Que tengan como máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier
otro sistema que implique la explotación de intangibles.
5. Que no sean usuarios aduaneros.
6. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y
superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000) (valores años base 2003 y 2004).
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de ochenta
millones de pesos ($80.000.000) (valores años base 2003 y 2004).
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares.
a) Denominación. Impuesto al consumo de licores, vino, aperitivos y similares.
b) Regulación. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Capítulo VIII (art. 202 a 206)
c) Ámbito de aplicación
Departamental (Autonómico)
d) Conceptos gravados
Licores, vinos, aperitivos y similares
d) Hecho Imponible
El consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares, en la jurisdicción de los
Departamentos.
e) Devengo
49
La Unidad de Valor Tributario [UVT], es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores
tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos.
96
Tributación América Latina
Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fábrica para
distribución, venta, permuta o para publicidad, promoción, donación, comisión o los
destina a autoconsumo.
Productos extranjeros: En el momento de la introducción al país salvo cuando se trate
de productos en tránsito hacia otro país.
f) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
g) Base imponible
Para los productos de graduación alcoholimétrica de 2.5 a 20 y de más de 35, la base
imponible está constituida por el precio de venta al detallista50, en la siguiente forma:
a) Para los productos nacionales, el precio de venta al detallista se define como el
precio facturado a los expendedores en la capital del departamento donde está situada
la fábrica, excluido el impuesto al consumo;
b) Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se determina como el
valor en aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes arancelarios, adicionado
con un margen de comercialización equivalente al 30%.
Para los productos de graduación alcoholimétrica de más de 20 y hasta 35, la base
imponible está constituida, para productos nacionales y extranjeros, por el precio de
venta, según promedios por tipo de productos determinados semestralmente por el
DANE51.
h) Tipo impositivo
De 2.5 hasta 15……………………………………20%
De más de 15 hasta 20……………………………25%
De más de 20 hasta el 35…………………………35%
De más de 35……………………………………..40%.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
- Las exportaciones
5.2. Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos52.
a) Denominación. Imposto al consumo de cervezas, sifones y refajos
b) Regulación. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Capítulo VII (art. 185 a 201)
c) Ámbito de aplicación
Departamental (Autonómico)
50
Comerciante que vende al por menor
51
Departamento Administrativo Nacional de Estadística
52
Mezcla de cerveza y soda colombiana.
97
Tributación América Latina
d) Conceptos gravados
Cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohólicas.
d) Hecho Imponible
Está constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos
y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas.
No generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos y mezclas
de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas.
e) Devengo
Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fábrica para
distribución, venta, permuta o para publicidad, promoción, donación, comisión o los
destina a autoconsumo.
Productos extranjeros: En el momento de la introducción al país salvo cuando se trate
de productos en tránsito hacia otro país.
f) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
g) Base imponible
La base gravable de este impuesto está constituida por el precio de venta al
detallista.
En el caso de la producción nacional, los productores deberán señalar precios para la
venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohólicas a los vendedores, de acuerdo con la calidad y contenido de las mismas,
para cada una de las capitales de Departamento donde se hallen ubicadas las fábricas
productoras. Dichos precios serán el resultado de sumar los siguientes factores:
a) El precio de venta, el cual se define como el precio facturado a los expendedores en
la capital del Departamento donde está situada la fábrica, excluido el impuesto al
consumo;
b) El valor del impuesto al consumo.
En el caso de los productos extranjeros, el precio de venta se determina como el valor
en aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes arancelarios, adicionado con
un margen de comercialización equivalente al 30%.
No formará parte de la base imponible el valor de los envases, sean retornables o no
retornables.
h) Tipo impositivo
Cervezas y sifones: 48%. (40% el impuesto especial y 8% el IVA)
Mezclas y refajos: 20%.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
- Las exportaciones están no sujetas (ver Hecho Imponible)
98
Tributación América Latina
5.3. Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
a) Denominación. Imposto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
b) Regulación. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Capítulo IX (art. 207 a 212)
c) Ámbito de aplicación
Departamental (Autonómico)
d) Conceptos gravados
Cigarrillos y tabaco elaborado
d) Hecho Imponible
Está constituido por el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, en la jurisdicción de
los departamentos.
e) Devengo
Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fábrica para
distribución, venta, permuta o para publicidad, promoción, donación, comisión o los
destina a autoconsumo.
Productos extranjeros: En el momento de la introducción al país salvo cuando se trate
de productos en tránsito hacia otro país.
f) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
g) Base imponible
La base gravable de este impuesto está constituida por el precio de venta al detallista,
en la siguiente forma:
 Para los productos nacionales, el precio de venta al detallista se define como el
precio facturado a los expendedores en la capital del departamento donde está
situada la fábrica, excluido el impuesto al consumo;
 Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se determina
como el valor en aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes
arancelarios, adicionado con un margen de comercialización equivalente al
30%.
h) Tipo impositivo
55%
5.4. Impuesto global a la gasolina y al ACPM53 (Diesel)
a) Denominación. Impuesto global a la gasolina y ACPM
b) Regulación. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 (art. 58 y siguientes)
53
Aceite combustible para motores.
99
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Departamental (Autonómico)
d) Conceptos gravados
Gasolina motor normal y extra y ACPM (Diesel)
e) Hecho Imponible
EL consumo de ACPM y gasolina motor extra y normal nacional o importada
f) Devengo

en las ventas, con la emisión de la factura;

En los autoconsumos, en la fecha que se adquiere para su consumo;

en las importaciones, cuando el producto entra al territorio nacional.
g) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
h) Base imponible y Tarifa
El impuesto global a la gasolina y al ACPM se liquidará y pagará a razón de
trescientos treinta pesos ($330) por galón para la gasolina normal, cuatrocientos cinco
pesos ($405) por galón para la gasolina extra y doscientos quince pesos ($215) por
galón para el ACPM.
La estructura de precios se fija por el Ministerio de Minas y Energía.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
- EL biodiesel y fueloil.
100
Tributación América Latina
ECUADOR
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto a la renta
1.2.
Regulación. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de ingresos a título gratuito u oneroso provenientes del trabajo, del capital o
de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Año natural.
1.6.
Obligación de declarar.
Están obligadas a declarar las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el
ejercicio fiscal excedan de la fracción básica no gravada (para el año 2009 US$ 8.570)
la cual varía de acuerdo al Índice de Precios al Consumidor Urbano.
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas y herencias indivisas que obtengan ingresos gravados.
1.8.
Principales rentas exentas.
1. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.
2. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad. las pensiones
patronales jubilares conforme el Código del Trabajo.
3. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.
4. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.
5. Los dietas que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones
del Estado.
6. Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones.
7. Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios
8. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e
indemnización por despido intempestivo.
9. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados, en un monto
equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de
101
Tributación América Latina
impuesto a la renta. así como los percibidos por personas mayores de sesenta
y cinco años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del
pago del impuesto a la renta.
10. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones.
11. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por
los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus
beneficiarios.
12. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más.
13. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
1.9.
Base imponible.
Suma de ingresos. Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de
dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto, a esta base imponible
se sumará el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma
constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto
1.10. Base liquidable.
Resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones:
1. Aportaciones a sistemas de previsión Social: Deducible lo aportado por el
empleado 9,35% sobre su sueldo.
2. Gastos que se efectúen para mantener y mejorar los ingresos, siempre y
cuando estén respaldados en sus respectivos comprobantes de venta.
3. Gastos personales de salud, educación, vivienda, alimentación, vestimenta
4. Rebaja especial discapacitados y Tercera Edad
1.11. Integración y compensación de rentas.
Se consolidan todos los ingresos obtenidos por el contribuyente en sus distintas
actividades realizadas en el año. Se pueden compensar pérdidas de una actividad
con otra. Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con
pérdidas, cualquiera que fuere su origen
1.12. Tarifa del impuesto:
Tarifa Impuesto a la Renta 2008
Fracción
Básica
7850
10000
12500
15000
30000
45000
60000
80000
Exceso
hasta
7850
10000
12500
15000
30000
45000
60000
80000
En
adelante
Impuesto Fracción
% Imp. Fracción
Básica
Excedente
0%
5%
108
10%
358
12%
658
15%
102
2,908
20%
5,908
25%
9,658
30%
15,658
35%
Tributación América Latina
No residentes: 25%
1.13. Deducciones de la cuota. NO
1.14. Retenciones.
Se aplica a todos los pagos que constituyan ingresos gravados con Impuesto a la
Renta para el beneficiario
1.15. Regímenes especiales:

RISE (Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano) para personas
naturales que desarrollen actividades de producción, comercialización y
transferencia de bienes o prestación de servicios a consumidores finales,
siempre que los ingresos brutos los USD $ 60,000 anuales.

Régimen especial para la construcción: cuando los empresarios no lleven
contabilidad o la que lleven no se ajuste a la disposiciones legales y
reglamentarias
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO
3. Impuesto sobre Sociedades54
3.1.
Denominación. Impuesto a la Renta (IR).55
3.2.
Regulación. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas todas las obtenidas por las sociedades nacionales y aquellas de
fuente ecuatoriana obtenidas por las sociedades extranjeras. Las rentas de mayor
importancia son:
54
-
Ingresos de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, laborales,
profesionales, mineras, de servicios.
-
Utilidades provenientes de la enajenación de bienes.
Más información en el Servicio de Rentas Interno (SRI): http://www.sri.gob.ec
55
El IR viene regulado en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI). Su última actualización fue publicada en el
Registro Oficial el día 30 de julio de 2008. La regulación del IR es conjunta para las personas físicas y las jurídicas, si bien aquí se
presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. En esta Ley se regula, además, el Impuesto sobre el
Valor Añadido (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales. El reglamento que desarrolla la LORTI se denomina Reglamento para
la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (RALORTI) y fue publicado en el Registro Oficial el 15 de mayo de
2008.
103
Tributación América Latina
3.5.
-
Beneficios, regalías, derechos de propiedad industrial.
-
Utilidades generadas por las sociedades.
-
Ingresos de exportaciones.
-
Intereses y rendimientos financieros.
Periodo impositivo y devengo
El ejercicio impositivo coincide con el año natural, esto es, del 1 de enero al 31 de
diciembre. En consecuencia, cuando la actividad generadora de la renta se inicie en
fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31
de diciembre de cada año.
Para las sociedades, el plazo para declarar y abonar el IR inicia el 1 de febrero del año
siguiente al que corresponda la declaración y vence a lo largo del mes de abril, en
función de cuál sea el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes
(RUC) de la sociedad.
3.6.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del IR las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no
en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de
la LORTI.
A estos efectos, el término sociedad comprende:
-
la persona jurídica;
-
la sociedad de hecho;
-
el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados
o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones del
Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones;
-
el consorcio de empresas;
-
la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con
sus subsidiarias o afiliadas; y
-
el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería
jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los
de sus miembros.
3.7.
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
104
Tributación América Latina
a. Las instituciones del Estado. Sin embargo, estarán sujetos al IR las empresas del
sector público, distintas de las que prestan servicios públicos, que compitiendo o no
con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas,
mineras, turísticas, transporte y de servicios en general;
b. Los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes
que posean en el país, bajo condición de reciprocidad;
c. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta
directamente en ellos. Los excedentes que se generaren al final del ejercicio
económico deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del siguiente
ejercicio. Para poder beneficiarse de esta exención, es requisito indispensable que
estas instituciones se encuentren inscritas en el Registro Único de Contribuyentes,
lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales legalmente
establecidos.
d. Los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación
Superior.
De carácter objetivo:
Son rentas exentas:
a. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del IR, distribuidos,
pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades
nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no
en el Ecuador;
b. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
c. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que
tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas
mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas,
por servicios prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se
registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias
sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de conformidad con las
normas legales y reglamentarias pertinentes;
d. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. A estos efectos se considera como enajenación ocasional
aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades
habituales del contribuyente;
e. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por
los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus
105
Tributación América Latina
beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversión y fideicomisos
mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos
satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda;
f.
Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las
instituciones financieras nacionales a sociedades, excepto a instituciones del
sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por sociedades por las
inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que
se negocien a través de las bolsas de valores del país. Esta exoneración no
será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa
o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de
cualquiera de sus vinculadas; y
g. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
3.8.
Base imponible
La base imponible está constituida por la
extraordinarios gravados con el impuesto,
costos, gastos y deducciones, imputables a
obligadas a llevar contabilidad y declarar el
arroje la misma todas las sociedades.
totalidad de los ingresos ordinarios y
menos las devoluciones, descuentos,
tales ingresos. A este respecto, están
impuesto en base a los resultados que
En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los
gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos
de fuente ecuatoriana que no estén exentos. En particular, serán gastos deducibles:
a) Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente;
b) Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los
gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
No obstante, no serán deducibles:
- Los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del
Banco Central de Ecuador, así como tampoco los intereses y costos financieros de los
créditos externos no registrados en dicho Banco Central.
- Las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil o leasing cuando la
transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del contribuyente;
ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del
bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la
106
Tributación América Latina
opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.
- Los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, siempre que el total de dichos créditos no exceda el 300% con
respecto al patrimonio de la sociedad.
c) Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social
obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de:
- Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso
en el pago de tales obligaciones.
- El propio impuesto a la renta,
- Los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos,
- Los impuestos que el contribuyente pueda trasladar o que sirvan al contribuyente
para obtener crédito tributario;
d) Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora
del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes
de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
e) Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la
parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios;
f) Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres
por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas,
la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros
años de operaciones;
g) La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las
que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en la
LORTI y su reglamento;
h) La amortización de las pérdidas hecha de conformidad con lo previsto en la LORTI;
i) Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la
participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en
otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en
actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio;
107
Tributación América Latina
también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para
finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación,
entrenamiento profesional y de mano de obra.
j) Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de
conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros;
k) Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual
sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda
exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias así como las
realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales o disposiciones de los
órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que
excedan de los límites antes establecidos. No obstante, no serán deducibles las
provisiones que:
- Excedan el monto que la Junta Bancaria establezca. Además cuando dicho órgano
las considere excesivas podrá ordenar la reversión del excedente.
- Excedan los porcentajes establecidos en la Ley General de Instituciones del
Sistema Financiero.
- Sean debidas a créditos vinculados concedidos por instituciones del sistema
financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad
o administración de las mismas;
- Sean debidas a créditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero.
l) El IR y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el
empleador por cuenta de sus empleados, bajo relación de dependencia, cuando su
contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
m) La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o
profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal
que haya cumplido por lo menos 10 años de trabajo en la misma empresa;
n) Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación
obligatoria; y,
o) Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios,
empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en
108
Tributación América Latina
la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin
exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido.
3.9.
Tipo de gravamen
Las sociedades constituidas en el Ecuador así como las sucursales de sociedades
extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la
tarifa impositiva del veinticinco (25%) sobre su base imponible.
Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al
impuesto mínimo del veinticinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo que
por la modalidad contractual estén sujetas a las tarifas superiores previstas el régimen
especial que les es aplicable.56.
Las utilidades distribuidas en el país o remitidas al exterior o acreditadas en cuenta
después del pago del IR o con cargo a rentas exentas, no estarán sujetas a gravamen
adicional ni a retención en la fuente por concepto de este impuesto.
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Para evitar la doble imposición internacional (sin perjuicio de lo establecido en
convenios internacionales), los ingresos percibidos en el exterior por sociedades
nacionales y sujetos al IR en Ecuador que hubiesen sido sometidas a imposición en
otro Estado quedarán excluidos de la base imponible en el Ecuador, y se tratarán
como rentas exentas. Se exceptúan las rentas provenientes de paraísos fiscales.57
Esta norma aplicará también: 1) en el caso de dividendos distribuidos por sociedades
extranjeras sobre utilidades obtenidas en el exterior a sociedades residentes en
Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en el exterior por las
rentas que generaron dichos dividendo; y 2) respecto de los beneficios entregados por
fideicomisos que provengan de dividendos percibidos, en lo que sea pertinente.
El principal incentivo a la inversión es, en realidad, un incentivo a la reinversión. Las
sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de
10 puntos porcentuales de la tarifa del IR sobre el monto reinvertido, siempre y cuando
lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen
para su actividad productiva y efectúen el correspondiente aumento de capital, el
mismo que se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil
hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron
las utilidades materia de la reinversión.
56
Véase el apartado o) sobre regímenes especiales del presente documento.
57
Véase el apartado m) sobre transparencia fiscal internacional del presente documento.
109
Tributación América Latina
Por otra parte, será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas
para los fines del negocio o actividad, entendidos como tales los desembolsos para los
fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demérito y que, de acuerdo
con la técnica contable, se deban registrar como activos para su amortización en más
de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalación, organización, investigación o desarrollo o costos de
obtención o explotación de minas. También es amortizable el costo de los intangibles
que sean susceptibles de desgaste. La amortización de inversiones en general, se
hará en un plazo de cinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. En el caso
de los intangibles, la amortización se efectuará dentro de los plazos previstos en el
respectivo contrato o en un plazo de veinte años. En el reglamento se especificarán
los casos especiales en los que podrá autorizarse la amortización en plazos distintos a
los señalados.
Existen también importantes deducciones para la generación de empleo. Así, cuando
se produzca un incremento neto de empleos (por contratación de trabajadores
directos), las ya mencionadas deducciones por las remuneraciones y beneficios
sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social se
deducirán con el 100% adicional por el primer ejercicio económico en que se
produzcan y siempre que el nuevo personal se haya mantenido un mínimo de 6 meses
consecutivos en el ejercicio. En el caso de que las remuneraciones y beneficios
sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social se hagan
respecto de pagos a personas discapacitadas o a trabajadores que tengan cónyuge o
hijos con discapacidad dependientes suyos, la deducción se ampliará al 150%
adicional.58 Estas deducciones adicionales no serán aplicables respecto a la
contratación de trabajadores que hayan sido dependientes de partes relacionadas del
empleador en los 3 años anteriores.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones en la fuente: La retención en la fuente procede sobre todo pago o
crédito en cuenta superior a cincuenta dólares americanos (USD $50). Estarán sujetos
al 1% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
-
Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las
instituciones del sistema financiero;
-
Por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o transporte
público o privado de carga;
-
Por concepto de energía eléctrica;
58
A estos efectos, se considerará persona con discapacidad a aquella que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas,
mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se vea restringida en al menos un 30%
de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o
actividades habituales.
110
Tributación América Latina
-
La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto
combustibles;
-
Por actividades de construcción de obra material inmueble;
-
Los que se realicen a compañías de seguros y reaseguros constituidas en el
país y a las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador,
aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planillas;
-
Aquellos que se realicen a compañías de arrendamiento mercantil legalmente
establecidas en el Ecuador, sobre las cuota de arrendamiento, inclusive la de
opción de compras; y,
-
Los que se realicen por servicios de medios de comunicación y de agencias de
publicidad.
Estarán sujetos a un 2% de retención:
-
Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual;
-
Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus
establecimientos afiliados;
-
Los rendimientos financieros, salvo los generados por la enajenación ocasional
de acciones o participaciones;
-
Los intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los
sujetos pasivos; y
-
Todos los pagos o créditos en cuenta
que no están expresamente
contemplados en otros porcentajes específicos de retención.
Estarán sujetos a un 8% de retención:
-
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6
meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano
de obra;
-
Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se
efectúe a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en
el Ecuador, por concepto de derechos de propiedad intelectual;
-
Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus
actividades notariales y de registro;
-
Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles;
111
Tributación América Latina
-
Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo
técnico que no se encuentren en relación de dependencia; y,
-
Los realizados a artistas, tanto nacionales como extranjeros residentes en el
país por más de 6 meses.
Anticipos: Las sociedades deberán determinar en su declaración correspondiente al
ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
corriente. Dicho anticipo constituirá un crédito tributario para el pago del IR del
ejercicio fiscal en curso El importe será el mayor de los resultantes de entre las
siguientes opciones.
a) Un valor equivalente al 50% del IR causado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones que le hayan sido practicadas al mismo; o
b) Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
-
El 0.2% del patrimonio total.
-
El 0.2% del total de costos y gastos deducibles a efecto del IR.
-
El 0.4% del activo total.
-
El 0.4% del total de ingresos gravables a efecto del IR.
En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirán las retenciones
en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo
anterior. Este resultado constituye el anticipo mínimo. Se tendrán en cuenta, además,
las siguientes reglas:
- En el cálculo de los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirán los
bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
- Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros no considerarán en el cálculo del anticipo los activos monetarios.
- Las sociedades no considerarán en el cálculo del anticipo las cuentas por
cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.
- Las nuevas empresas o sociedades recién constituidas estarán sujetas al pago
de este anticipo después del segundo año de operación efectiva,
entendiéndose por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial. Se
exceptúa de este tratamiento a las empresas urbanizadoras o constructoras
que vendan terrenos o edificaciones a terceros y a las empresas de corta
duración que logren su objeto en un período menor a dos años, las cuales
comenzará a pagar el anticipo que corresponda a partir del ejercicio inmediato
siguiente a aquel en que inicien sus operaciones.
3.12. Compensación de pérdidas
112
Tributación América Latina
Las sociedades pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con
las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco (5) periodos impositivos
siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas. Al
efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre
ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.
En caso de liquidación de la sociedad o terminación de sus actividades en el país, el
saldo de la pérdida acumulada durante los últimos cinco ejercicios será deducible en
su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidación o se produzca la
terminación de actividades.
No se aceptará la deducción de pérdidas por enajenación de activos fijos o corrientes
cuando la transacción tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el
socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con
sus propios ingresos.
3.13. Precios de transferencia
Se establece el régimen de precios de transferencia con el objetivo de regular, con
fines tributarios, las transacciones que se realizan entre partes relacionadas59 para que
las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes
independientes.
Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el
cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido
obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razón
de la aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas, serán sometidas a
imposición.
Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las
características económicas relevantes de éstas, que afecten de manera significativa el
precio o valor de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los
métodos establecidos en esta sección, y en caso de existir diferencias, que su efecto
pueda eliminarse mediante ajustes técnicos razonables. Se tomarán en cuenta los
siguientes elementos:
a) Las características de las operaciones, incluyendo:
59
El concepto de “partes relacionadas” se regula en el art. 4-bis (…) LORTI y el art. 4 RALORTI.
113
Tributación América Latina
- Para la prestación de servicios, elementos tales como la
naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una
experiencia o conocimiento técnico;
- Para el uso, goce o enajenación de bienes tangibles, elementos
tales como las características físicas, calidad y disponibilidad del
bien;
- Para la concesión de explotación o la transmisión de bien
intangible, la forma de la operación, tal como la concesión de
una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca,
know-how, etc.; la duración y el grado de protección y los
beneficios previstos derivados de la utilización del activo en
cuestión;
- Para la enajenación de acciones, el capital contable actualizado
de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las
utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil
registrada en la última transacción cumplida con estas acciones;
y,
- Para operaciones de financiamiento, el monto del préstamo,
plazo, garantías, solvencia del deudor, tasa de interés y la
esencia económica de la operación antes que su forma
b) El análisis de las funciones o actividades desempeñadas, incluyendo los
activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes
relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en
operaciones no vinculadas.
c) Los términos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las
transacciones entre partes relacionadas e independientes.
d) Las circunstancias económicas o de mercado, tales como ubicación geográfica,
tamaño del mercado, nivel del mercado, nivel de la competencia en el
mercado, posición competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad
de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el
mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos
gubernamentales, costos de producción, costo de transportación y la fecha y
hora de la operación.
e) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
La metodología utilizada para la determinación de precios de transferencia podrá ser
consultada por los contribuyentes, presentando toda la información, datos y
documentación necesarios para la emisión del dictamen correspondiente por parte del
114
Tributación América Latina
Servicio de Rentas y que tendrá carácter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso,
el anterior y los tres siguientes.
3.13. Transparencia Fiscal Internacional
Como regla general, las rentas provenientes de paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición, o de países donde dichas rentas no hayan sido sometidas a
gravamen, formarán parte de la renta global para el cálculo del impuesto. De haberse
pagado algún impuesto equivalente al IR ecuatoriano, éste constituirá un crédito
tributario.
El impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades se entenderá atribuible a
sus accionistas, socios o partícipes cuando éstos sean sociedades domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, pero deberá realizarse la
retención en la fuente adicional sobre el dividendo repartido, aplicando la
correspondiente retención en la fuente del 10%. Dicha retención adicional también
será considerada como crédito tributario por parte de las personas naturales
residentes en el Ecuador, que perciban dividendos que provengan de dividendos
distribuidos por sociedades nacionales a sociedades domiciliadas en paraísos fiscales
o jurisdicciones de menor imposición.
3.14. Subcapitalización
Los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, siempre que el total de dichos créditos no exceda el 300% con
respecto al patrimonio de la sociedad.
3.15. Regímenes especiales
Empresas de prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos
Las utilidades que obtengan los contratistas de prestación de servicios para la
exploración y, explotación de hidrocarburos estarán sujetas al pago del IR de
conformidad con la tarifa única del 44.4%.
A los efectos de la liquidación y pago del IR, se considerará como ingreso bruto
exclusivamente el pago que por sus servicios haga PETROECUADOR a la contratista,
cuando en el área contratada haya descubierto hidrocarburos comercialmente
explotables. Los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de las
inversiones, costos y gastos de la contratista no forman parte de su ingreso bruto y,
por tanto, no son deducibles del mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni
estarán sujetos a pago de tributos en el Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las
inversiones no amortizadas no forman parte del ingreso bruto gravable de la
contratista, ya que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de los
costos de financiamiento realizados por la contratista.
115
Tributación América Latina
Los contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos pagarán adicionalmente el siguiente gravamen por su actividad
petrolera, utilizando como referencia el promedio de producción diaria en gestión
mensual por área materia del contrato:
- Hasta treinta mil barriles de petróleo por día o su equivalente en gas, no habrá
gravamen.
- Por más de treinta mil barriles se pagará un gravamen básico del 3% más el
1% por cada diez mil barriles adicionales a los treinta mil barriles, hasta llegar a
un gravamen máximo del 30%.
Quedan excluidos del pago de este gravamen los contratistas que descubrieren, en el
área objeto del contrato, crudos de un grado menor a 15 grados API.
Zonas francas60
Las zonas francas, tendrán como objetivo promover el empleo, la generación de
divisas, la inversión extranjera, la transferencia tecnológica, el incremento de las
exportaciones de bienes y servicios y el desarrollo de zonas geográficas deprimidas
del país. Zona franca es el área del territorio nacional delimitada y sujeta a ciertos
regímenes de carácter especial en materia de comercio exterior, aduanera, tributaria,
cambiaria, financiera, de tratamiento de capitales y laboral, en la que los usuarios
debidamente autorizados se dedican a la producción y comercialización de bienes
para la exportación o exportación, así como a la prestación de servicios vinculados con
el comercio internacional o a la prestación de servicios turísticos, educativos y
hospitalarios.
Las empresas que se instalen en las zonas francas podrán ser de una o más de las
siguientes cuatro clases:

Industriales, que se destinarán al procesamiento de bienes para la
exportación o reexportación;

Comerciales, que se destinarán a la comercialización internacional de
bienes para la importación, exportación o reexportación;

De servicios, que
internacionales; y,

De servicios turísticos, que se encargará de promover y desarrollar la
prestación de servicios en la actividad turística destinados al turismo
receptivo y de manera subsidiaria al turismo nacional.
se
destinarán
60
a
la
prestación
Ley de zonas francas, cuya codificación fue publicada en el Registro Oficial el día 11 de abril de 2005.
116
de
servicios
Tributación América Latina
Las empresas administradoras y los usuarios de las zonas francas, para todos sus
actos y contratos que se cumplan dentro de las zonas francas, gozarán de una
exoneración del 100% del IR o de cualquier otro que lo sustituya.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto al Valor Agregado.
4.2.
Regulación. Ley de Régimen Tributario Interno. (Título II)
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (Federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
a) La transmisión61 del dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización,
b) Los servicios prestados62,
4.6.
Devengo
a) Entrega de bienes y prestación de servicios
En el momento en que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto
transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se
debe emitir obligatoriamente la respectiva factura de venta.
En el caso de los contratos en que se realice la transmisión de bienes o la prestación
de servicios por etapas y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo,
61
Se entiende por transmisión a los efectos de este impuesto:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o jurídicas que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles
de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con
opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su producción o venta.
62
El impuesto al valor agregado IVA, grava todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes
públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestación.
117
Tributación América Latina
el IVA se devenga al cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
b) Importaciones
En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se
devenga en el momento de su despacho por la aduana.
4.7.
Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos del IVA:
1. Las personas naturales y jurídicas que habitualmente efectúen transmisiones de
bienes gravados.
2. Quienes realicen importaciones gravadas ya sea por cuenta propia o ajena.
3. Las personas naturales y jurídicas que habitualmente presten servicios.
RETENEDORES:
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las privadas
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por
el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios
cuya transferencia o prestación se encuentra gravada.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que
se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior.
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
4.8.
Exenciones
BIENES:
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, bioacuáticos,
forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o
tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración,
enfriamiento o congelación para conservarlos, el triturado, la extracción por medios
118
Tributación América Latina
mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el cortado, el
empaque, etc, no se considerarán proceso
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela63, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, conservas nacionales de atún, macarela64, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y
otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para
alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrícola utilizado contra la sigatoka65 negra, antiparasitarios y productos
veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la República;
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirán las listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son
utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
7.- Papel bond66, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material complementario
que se comercializa conjuntamente con los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
63
Es un tipo de azúcar determinado.
64
Tipo de pescado similar al atún y al bonito.
65
Especie de hongos
66
Papel de mayor calidad que se utiliza para enviar catas.
119
Tributación América Latina
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,
regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de
las instituciones del Estado y las de cooperación institucional con instituciones del
Estado;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan
al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
10. Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas públicas que perciban
ingresos exentos del impuesto a la renta.
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas fluorescentes;
13. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; y,
14. Vehículos híbridos.
SERVICIOS:
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los
de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia
de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, incluyendo los de medicina privada y los servicios de fabricación de
medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recolección de basura;
5.- Los de educación en todos los niveles.
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los de impresión de libros;
120
Tributación América Latina
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por
lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas
para prestar los mismos;
13.- La transferencia de títulos valores;
14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no
causarán el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estará
comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los
correspondientes servicios;
15.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
16.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
17.- Los de aero fumigación;
18.- Los prestados personalmente por los artesanos; y,
19.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelación para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 y en general todos los
productos perecederos, que se exporten así como los de trituración, extracción por
medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles, etc.
20.- Los prestados a las instituciones del Estado y empresas públicas que perciben
ingresos exentos del impuesto a la renta;
21.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia
médica y accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito
terrestres; y,
22.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la
producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o
cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a
cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año
estarán gravados con IVA tarifa 12%.
4.9.
Base imponible
GENERAL:
121
Tributación América Latina
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus
precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los
usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
IMPORTACIONES:
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los
impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la
declaración de importación y en los demás documentos pertinentes.
CASOS ESPECIALES
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de
donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en
relación a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que señale el
reglamento de la presente Ley.
4.10. Tipo de gravamen
a) Tipo general del 12%
4.11. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por las operaciones
gravadas por el impuesto. Mismo criterio se establece para los bienes de inversión
A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata
4.12. Sistema de devolución
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación podrá solicitar la devolución a la
Administración Tributaria; siendo aplicable a esta devolución lo establecido en esta ley
para la devolución del IVA a exportadores67.
67
Este sistema consiste en lo siguiente:
Las personas naturales y jurídicas que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito,
cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA
reclamado. El exportador deberá registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio de Rentas Internas y éste deberá
122
Tributación América Latina
4.13. Regímenes especiales
No se establecen regímenes especiales.
No obstante se regulan particularidades para:
- Depósitos industriales: se suspende el pago del IVA. Si el bien importado luego se
exporta la suspensión es definitiva. Si se nacionaliza lo importado se liquida el IVA
- Depósitos comerciales: se suspende el pago del IVA hasta máximo seis meses.
5.1. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto a los Consumos específicos.
a) Denominación. Impuesto a los Consumos Específicos
b) Regulación. Ley de Régimen Tributario Interno (Título III) (2007)
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados

Cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos.

Vehículos motorizados de transporte terrestre, aviones, avionetas,
helicópteros excepto
aquellas destinadas al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios, motos acuáticas, tricares68, cuadrones69,
yates, barcos de recreo, videojuegos, armas de fuego, municiones, focos
incandescentes, servicios de televisión de pago, casinos y ciertos juegos
de azar, determinadas cuotas pagadas a clubs sociales
d) Hecho Imponible
EL consumo de los productos gravados ya sean nacionales o importados.
devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá
acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado.
De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que
se pretendió perjudicar al fisco.
El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte
y comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.
68
Motos de tres ruedas
69
Quads
123
Tributación América Latina
e) Devengo
En el caso de consumos de bienes de producción nacional será la transferencia, a
título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestación del servicio dentro
del período respectivo. En el caso del consumo de mercancías importadas, el devengo
se producirá con el despacho aduanero.
f) Sujeto Pasivos
 Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este
impuesto;
 Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.
 Quienes presten los servicios gravados.
g) Base imponible
Para los productos de producción nacional, se determinará sumando al precio de
fábrica70 los costos y márgenes de comercialización, suma que no podrá ser inferior al
precio de venta al público fijado por el fabricante o por las autoridades, menos el IVA y
el ICE, o con base en los precios referenciales que mediante Resolución establezca
anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Para los productos importados sujetos al ICE, incluyendo los casos especiales a que
se refiere el artículo 60 de esta Ley71, la base imponible se determinará incrementando
al valor en aduana72 un 25%, por concepto de costos y márgenes presuntivos de
comercialización.
No obstante, si se comercializan los productos con márgenes superiores al mínimo
presuntivo antes señalado, se deberá aplicar el margen mayor para determinar la base
imponible con el ICE.
Para las bebidas alcohólicas de elaboración nacional excepto la cerveza, la base
imponible por unidad de venta al por menor y únicamente para el cálculo del ICE,
constituirá el “valor unitario referencial”, que se determinará multiplicando el valor
referencial en dólares de los Estados Unidos de América por litro de alcohol absoluto
que corresponda a la categoría del producto.
La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto por los servicios de
casinos, salas de juego (bingo-mecánicos) y otros juegos de azar, corresponderá al
valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
70
Se entiende por tal, el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de
comercialización de los mismos.
71
Casos de permuta, de autoconsumo y de donaciones.
72
El precio en aduana es aquél que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por
la Corporación Aduanera Ecuatoriana en el momento del despacho.
124
Tributación América Latina
h) Tipo impositivo

Cigarrillos, productos del tabaco y sucedáneos del tabaco……………150%

Cerveza………………………………………………………………………..30%

Bebidas
gaseosas………………………………………………………..…………….10%

Alcohol y productos alcohólicos distintos a la cerveza………………..…40%

Perfumes y aguas de tocador…………………………….…………………20%

Videojuegos…………..…………………………………………………………….35%

Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas
por la fuerza pública……………………………………………………….….…300%

Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos
automotrices…………………………………………………………….………..100%
Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga,
conforme el siguiente detalle:

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD
20.000…………………………………………………………………………….…..5%

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de
venta
al
público
sea
de
hasta
USD
30.000………………………………………………………………………………...5%

Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos
de rescate, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 20.000 y de
hasta
USD
30.000………………………………………..…………………………………..…10%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD
30.000
y
de
hasta
USD
40.000……………………………………………………………………………….15%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD
40.000
y
de
hasta
USD
50.000……………………………………………………………………………….20%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD
50.000 y de hasta USD 60.000…………………………………………………..25%
125
Tributación América Latina

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD
60.000
y
de
hasta
USD
70.000……………………………………………………………….………………30%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD
70.000………………………………………………………………...…………….35%

Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte
comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares,
cuadrones,
yates
y
barcos
de
recreo……………………………………………………………………………….15%

Servicios de televisión pagada………………….………………………………..15%

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de
azar…………………………………………………………..……..……………….35%

Las cuotas de socio, afiliación y similares que cobren a sus miembros y
usuarios los Clubes Sociales, por prestar sus servicios, cuyo monto en su
conjunto
supere
los
US
$
1.500
anuales……………………………………………………..….……………………35%
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentos del impuesto a los consumos especiales:

El alcohol que se destine a la producción farmacéutica;

El alcohol que se destine a la producción de perfumes y aguas de tocador;

El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la
producción de bebidas alcohólicas

El alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o
artesanal de la rectificación o destilación del aguardiente o del alcohol,
desnaturalizados no aptos para el consumo humano que se destinen a la
producción;

Los productos destinados a la exportación;

Los vehículos híbridos; y,

Los vehículos ortopédicos y no ortopédicos destinados al traslado de personas
con discapacidades, conforme a las disposiciones de la Ley sobre
Discapacidades.
126
Tributación América Latina
GUATEMALA
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto sobre la renta
1.2.
Regulación. Decreto número 26-92
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rentas que provengan de la inversión de capital, del trabajo, o de la
combinación de ambos.
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Periodo anual. El impuesto se devenga cada vez que se generan rentas gravadas.
1.6.
Obligación de declarar.
No están obligadas a declara las personas físicas:


1.7.
cuando se les haya retenido la totalidad del impuesto en la fuente
trabajadores por cuenta ajena que obtengan ingresos inferiores al mínimo vital.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas y herencias indivisas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas. Tributación exclusivamente individual.
1.8.
Principales rentas exentas.
Asalariados y profesionales liberales:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1.9.
Indemnizaciones por causa de muerte o por incapacidad
Indemnizaciones por despido
Remuneraciones de diplomáticos extranjeros.
Herencias, legados y donaciones.
Dividendos y participaciones de utilidades que hayan pagado el impuesto.
Aguinaldos hasta 100% del sueldo mensual, bonificación decreto 42-92.
Pensiones de jubilación e incapacidad
dietas y gastos de representación de funcionarios y agentes diplomáticos y
consulares acreditados residentes en el exterior.
Base imponible.
127
Tributación América Latina
Renta bruta menos rentas exentas. Los profesionales deducirán de la renta bruta los
costes y gastos necesarios
1.10. Base liquidable.
Resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones:
•
•
•
•
•
•
Mínimo vital: 36,000.00 quetzales (US$4,735.00)
Contribuciones al IGSS y aportaciones a sistemas de previsión social
Seguros de vida y fianzas
Pensiones alimenticias
Gastos médicos
Donaciones
1.11. Integración y compensación de rentas. No
1.12. Tarifa del impuesto. Dual:

General:
INTERVALOS DE
RENTA IMPONIBLE
(en US$)

IMPUESTO A PAGAR
(en US$)
De más de
A
Importe
fijo
0.0
8,723.24
24,156.66
39,590.09
8,723.24
24,156.66
39,590.09
en adelante
0
1,308.49
4,395.17
8,253,53
Sobre el excedente
Más de renta imponible
de
15%
20%
25%
31%
0
8,723.24
24,156.66
39,590.09
Ganancias de capital: 10%
1.13. Deducciones de la cuota.
Crédito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición de
bienes y servicios para uso personal y de su familia. Límite: tarifa del IVA aplicada a su
renta neta.
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Rendimientos a los que se aplica: del trabajo, técnicos y profesionales liberales
Retención a cuenta::
128
Tributación América Latina
•
•
Del trabajo asalariado: Importe fijo + un % del 15 al 31% sobre la renta
imponible anualizada, se hace mensualmente.
Del trabajo técnico o profesional no asalariado: 5% en el régimen general, y
31% sobre las rentas trimestrales en el régimen optativo.
1.15. Regímenes especiales.
Trabajadores autónomos. Régimen optativo. La base imponible se determina
por diferencia entre ingresos y gastos, y se suma el importe de las ganancias de
capital. Tributan al 31 %
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. No
3. Impuesto sobre Sociedades73
3.1.
Denominación. Impuesto Sobre la Renta (ISR).74
3.2.
Regulación. Decreto número 26-92 del Congreso de la República
3.3.
Naturaleza.
Sujeción por renta territorial (únicamente rentas obtenidas en el territorio nacional).
3.4.
Hecho imponible
Son rentas sujetas todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes,
servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país, o que
tenga su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiarías, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración de los contratos.
En concreto, serán rentas de fuente guatemalteca:
a) Todo pago o crédito por concepto de regalías y por asesoramiento técnico,
financiero, administrativos o de otra índole, que se preste desde el exterior a
personas naturales o jurídicas domiciliadas en Guatemala.
b) Las rentas provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país, incluso las de la simple remisión de los mismos al
exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de
compras y otros intermediarios de personas individuales o jurídicas del extranjero.
c) Las primas de seguros cedidas a compañías extranjeras por reaseguros o
retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
73
Más información en la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT): http://portal.sat.gob.gt
74
En Guatemala, el llamado Impuesto Sobre la Renta (ISR) condensa los impuestos a la renta de las personas físicas y jurídicas, si
bien aquí se presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. La Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR) fue aprobada por el Decreto número 26-92 del Congreso de la República. Ha sido objeto de actualizaciones periódicas. El
Reglamento de la LISR (RLISR) fue aprobado por el Acuerdo Gubernativo 206-2004.
129
Tributación América Latina
d) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de
transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros países e
independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los
provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre
Guatemala y otros países. En todos los casos, independientemente del lugar de
constitución o domicilio de las empresas que prestan el servicio.
e) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras,
representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no
en Guatemala, así como las comisiones obtenidas por tales agencias o
representantes, por las operaciones hechas en el país, o por la contratación de
servicios de cualquier naturaleza.
f) Las rentas provenientes de la producción, distribución, arrendamiento,
intermediación y cualquier otra forma de negociación en el país de películas
cinematográficas, para televisión, "videotape", radionovelas, discos fonográficos,
tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyección,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable.
g) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto
de gastos de representación, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o
acrediten empresas o entidades domiciliadas en el país, a miembros de directorios,
consejeros y otros organismos directivos que actúen en el exterior.
h) Rentas provenientes de espectáculos públicos, tales como cines, teatros, club
nocturno y similares; y
i) Rentas provenientes de la explotación de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos
similares y los premios que se perciban.
3.5.
Periodo impositivo y devengo75
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas.
Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto (excepto los no
obligados) deberán presentar ante la AT, dentro de los primeros tres meses del año
calendario, una declaración jurada de la renta obtenida durante el año anterior. Esta
declaración deberá presentarse bajo juramento aún cuando se trate de personas
cuyas rentas estén parcial o totalmente exentas o cuando, excepcionalmente, no haya
desarrollado actividades durante el período de liquidación definitiva anual. A dicha
declaración se acompañarán las constancias de retención y los recibos de pago del
impuesto que corresponda.
Cuando se produzca el cese de actividades de la entidad sujeto del impuesto, debe
presentarse una declaración jurada especial y extraordinaria y pagarse el impuesto,
dentro de noventa (90) días hábiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese
total de actividades del contribuyente.
75
Véase el apartado j) sobre pagos a cuenta y figuras similares.
130
Tributación América Latina
3.6.
Sujetos Pasivos
Son contribuyentes del impuesto las personas jurídicas domiciliadas o no en
Guatemala, que obtengan rentas en el país, independientemente de su nacionalidad o
residencia. Entre ellos se encuentran las siguientes:
-
Los fideicomisos,
-
Los contratos en participación,
-
Las copropiedades,
-
Las comunidades de bienes,
-
Las sociedades irregulares,
-
Las sociedades de hecho,
-
El encargo de confianza,
-
La gestión de negocios,
-
Los patrimonios hereditarios indivisos,
-
Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de
empresas o personas extranjeras que operan en el país, y
-
Las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas.
3.7.
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas. Se exceptúan las rentas obtenidas por
personas jurídicas formadas con capitales mixtos.
b) Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país y los
centros educativos privados como centros de cultura.
c) Las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la AT, que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, científicas de educación
e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales,
sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la
totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen
exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso distribuyan, directa
o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no
serán sujetos de esta exención.
d) Las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que
obtengan directamente por razón del culto y de la asistencia social o cultural
que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su
creación.
131
Tributación América Latina
e) Las comunidades indígenas.
f) Las empresas agrícolas de parcelarios que estén legalmente reconocidas.
g) Las cooperativas legalmente constituidas en el país, siempre que dichas
ganancias sean provenientes de las transacciones con sus asociados o con
otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Las
rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con
terceros no gozarán de esta exención.
De carácter objetivo:
a) Los intereses y las comisiones de préstamos contratados en el exterior por los
organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades.
b) Las indemnizaciones por seguros de daños.
c) Las remuneraciones por servicios técnicos prestados por personas no
domiciliadas en el país al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas
remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o
internacionales. Asimismo, las remuneraciones a entidades no domiciliadas en
el país, por la prestación de servicios técnicos, científicos y de consultoría a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas, las
municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos
provenientes de donaciones.
d) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
e) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el país, de otros contribuyentes, siempre que los
contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan
pagado el total del IRS y que la operación esté legalmente documentada.
f) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad
social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y
beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el
respectivo régimen.
3.8.
Base Imponible
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda
naturaleza; gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
período de imposición.
Los contribuyentes domiciliados en el país pueden optar entre dos regímenes, cada
uno de los cuales calcula la renta imponible de un modo distinto:
Régimen general: La base imponible se calcula como la diferencia entre la renta bruta
y las rentas exentas.
Régimen opcional: Los contribuyentes del impuesto que opten por este régimen
deberán determinar su base imponible deduciendo de su renta bruta los gastos
132
Tributación América Latina
necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas,
sumando gastos no deducibles y restando sus rentas exentas.
Se considera que son gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas los siguientes:
a) El costo de producción y de venta de mercancías y de los servicios que les hayan
prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.
c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.
d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,
dietas, aguinaldos anuales y demás remuneraciones otorgados a todos los
trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos
de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente. Estas deducciones
pueden limitarse total o parcialmente si no se comprueba que corresponden a
trabajos realmente desempeñados, necesarios para la obtención de rentas
gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la
cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se
trate de remuneraciones para:
i) Empleados en general;
ii) Socios o consejeros de sociedades anónimas, o administradores de
sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales
accionistas. La deducción máxima por estos conceptos se limitará a un
monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos
brutos siempre que se haga y pague la retención correspondiente;
iii) Cónyuges y parientes consanguíneos dentro de los grados de ley, de
tales socios, consejeros o administradores. La deducción máxima por
estos conceptos se limitará en cada caso, a la mayor retribución asignada
en la nómina de empleados sin ninguna vinculación de parentesco.
e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
(IGSS), Instituto de Recreación de los Trabajadores (IRTRA), Instituto Técnico de
Capacitación (INTECAP) y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos
por ley; así como las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas, de asistencia, servicio social y científicas; a las universidades y a las
entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.
f) Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsión
social, pensiones y jubilaciones, que sean de capitalización individual; así como las
primas de seguros médicos para trabajadores.
g) Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral, o las reservas
que se constituyan hasta el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%)
del total de las remuneraciones anuales, con excepciones.
h) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepíos, o planes de
seguros de retiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos.
133
Tributación América Latina
i) Las sumas que inviertan en la construcción, mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia médica y salubridad,
medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de
los trabajadores y sus familiares; se exceptúa, cualquier pago o compensación que
los trabajadores efectúen a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso
estos últimos lo restarán de las deducciones. La deducción máxima por este
concepto estará limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio
gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente, persona
individual, ni socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto.
j) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrícolas
adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deducción máxima
por este concepto estará limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras
adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona
individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurídica
sujeto del impuesto.
k) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte
exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el
sujeto asegurado. También se podrá deducir las primas que se abonen por
concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el
contribuyente, mientras dure la relación laboral. En todos los casos, sólo será
aplicable la deducción si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado
o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran
el cónyuge o parientes del contribuyente.
l) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la
renta.
m) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles
arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios
en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren
compensadas por los arrendantes.
n) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente
pagados por el contribuyente. Se exceptúan el ISR, el Impuesto al Valor Agregado
y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos, y las
multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades.
o) Los intereses sobre créditos y los gastos financieros directamente vinculados con
tales créditos, obtenidos en instituciones bancarias, financieras y demás
instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el país y que se
encuentren sujetas a la vigilancia y supervisión de la Superintendencia de Bancos;
los intereses y gastos financieros directamente vinculados con las ofertas públicas
de títulos valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores y Mercancías; los
intereses sobre créditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales
créditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crédito legalmente constituidas,
así como los intereses sobre créditos y gastos financieros directamente vinculados
con tales créditos, obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas
134
Tributación América Latina
en el exterior, en todos los casos siempre que dichos créditos sean destinados
para la producción de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de
intereses no podrá exceder al que corresponda a las tasas de interés que aplique
la AT a las obligaciones de los contribuyentes caídos en mora.
p) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros
riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
q) Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción
de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente y que hayan sido denunciados ante la autoridad
judicial competente; por la parte de cualquiera de tales pérdidas no cubiertas por
seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto
deducible por medio de ajustes en los inventarios.
r) Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.
s) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste,
deterioro o agotamiento de los bienes o derechos. 76
t) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y que se justifique tal calificación.77
u) Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables, establecidas por
ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo, y
otras similares.
v) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y
asociaciones de carácter religioso, y partidos políticos; todos debidamente
autorizados. La deducción máxima permitida por este concepto en cada período de
liquidación definitiva anual, no podrá exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
neta, ni de un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este concepto no
puede exceder el costo de adquisición
o construcción, no amortizado o
depreciado, según corresponda a la fecha de su donación.
w) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por
servicios profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole,
76
Siempre que se haga de acuerdo con el régimen establecido en el Capítulo VII de la LISR.
77
En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe
debe incluirse como ingreso gravable en el período de imposición en que ocurra la recuperación. Los contribuyentes que no
apliquen el sistema de deducción directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrán optar por deducir la provisión para la
formación de una reserva de valuación, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el período impositivo
correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los períodos anuales de imposición y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del
negocio. Las entidades bancarias y financieras podrán constituir la misma reserva hasta el límite del tres por ciento (3%) de los
préstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores
indicados, el exceso deberá incluirse como renta bruta del período de imposición en que se produzca el mismo.
135
Tributación América Latina
prestado en el país o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como
asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico o
científico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los
hechos o datos disponibles, de una situación o problema planteado, para orientar
la acción o el proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario y se
destine a la generación de rentas gravadas y se haga y pague la retención
correspondiente. La deducción total por estos conceptos no deberá exceder el
mayor de los conceptos siguientes: el uno por ciento (1%) de la renta bruta o el
quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores
guatemaltecos.
x) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
y) Los viáticos comprobables incurridos dentro o fuera del país, que se asignen o
paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros de directorios,
consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del
contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como
también los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por
el envío de empleados del contribuyente a especializarse al exterior; siempre que
tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de
estas deducciones no deberá exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
z) Las regalías pagadas por el uso de marcas y patentes de invención inscritos en el
Registro de la Propiedad Industrial, fórmulas, derechos de fabricación, que se
destinen a generar rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones
correspondientes. Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por
ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio del
contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones
de pago al beneficiario.
aa) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.
bb) Los gastos de organización, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales; y
cc) Las pérdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones
destinadas a la generación de rentas gravadas.
Nótese que los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados
indistintamente en el ejercicio de la profesión y en el uso particular sólo serán
deducibles en la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas.
Cuando no se pueda comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará
deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total de dichos
gastos y depreciaciones. Otros gastos que no son deducibles serían:
a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u
operación que da lugar a rentas gravadas.
Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de
fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias, los gastos no deducibles
serán únicamente los gastos financieros incurridos por la obtención de los
recursos utilizados para la realización de esas inversiones. Dichos gastos no
136
Tributación América Latina
deducibles se determinarán distribuyendo en forma directamente proporcional
el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas.
b) Los costos o gastos no respaldados por la documentación legal
correspondiente, o que no correspondan al período anual de imposición que
se liquida.
c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los
miembros de las juntas o consejos de administración, gerentes o altos
ejecutivos con base en las utilidades.
d) Los intereses que excedan el límite fijado en la LISR; las sumas retiradas en
efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier
concepto por el dueño único de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o
en especie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en
efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los
créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus
sucursales, agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de
retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carácter de recreo personal.
f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y,
en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que
prolonguen la vida útil de dichos bienes.
g) Las pérdidas por diferencias de cambio en la adquisición de divisas para
operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o
agencias con su casa matriz o viceversa.
h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a
quien contrate el seguro; y
i) El monto de costos y gastos del período que exceda al noventa y siete por
ciento (97%) del total de los ingresos gravados, a partir del primer período de
imposición ordinario inmediato al de inicio de actividades. Este monto
excedente podrá ser trasladado exclusivamente al período fiscal siguiente,
para efectos de su deducción. Esta disposición no será aplicable a los
contribuyentes que tuvieren pérdidas durante dos periodos de liquidación
definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro
por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados, si bien estos
contribuyentes pueden solicitar a la AT que no les sea aplicable esta
disposición en el período impositivo en curso.
3.9.
Tipo de gravamen
Régimen general: El tipo aplicable será del cinco por ciento (5%) sobre la base
imponible.
137
Tributación América Latina
Régimen opcional: El tipo aplicable será del treinta y uno por ciento (31%) sobre la
base imponible.
Tarifas aplicables a las entidades no domiciliadas: Las personas jurídicas no
residentes abonarán el ISR por las rentas de fuente guatemalteca los porcentajes
siguientes:
-
El diez por ciento (10%) sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de:
intereses; dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros
beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos
domiciliados en el país; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones
afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a
deportistas y a artistas de teatro, televisión y otros espectáculos. Se exceptúan
los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios,
cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios
han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde.
-
El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta por
concepto de honorarios; regalías y otras retribuciones por el uso de patentes y
marcas de fábrica; así como por el asesoramiento científico, económico,
técnico o financiero, pagado a empresas o personas jurídicas; y,
-
El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta de
cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos
anteriores.
3.10. Deducciones
Al tratarse de un impuesto de naturaleza territorial, la LISR no recoge ningún
mecanismo para paliar la doble tributación internacional. Tampoco contempla ningún
estímulo específico a la inversión, además de aquellas que figuran entre los gastos
deducibles del régimen opcional.
3.11. Pagos a cuenta
Régimen general: En este régimen, el impuesto se pagará mediante el régimen de
retención definitiva o directamente a las cajas fiscales. En consecuencia, las personas,
entes o patrimonios que opte por tributar en el régimen general deberán indicar en las
facturas que emitan que pagan directamente a las cajas fiscales el cinco por ciento
(5%) o que están sujetos a retención del cinco por ciento (5%).
Régimen opcional: En este régimen, el impuesto se determinará y pagará por
trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación definitiva del período anual.
A estos efectos, podrán determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes
formas:
a) Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar de sus operaciones
al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. Los
138
Tributación América Latina
contribuyentes que elijan esta opción, deberán acumular la ganancia o pérdida
obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente;
b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusión de
las rentas exentas y las ganancias de capital; y
c) Pagar trimestralmente una cuarta parte (25%) del impuesto determinado en el
período de liquidación definitiva anual anterior. En el caso de que el período
anterior fuere menor de un año, la renta imponible se proyectará a un año y se
le aplicará la tarifa correspondiente.
Una vez seleccionada cualquiera de las tres opciones ofrecidas, ésta no podrá
cambiarse sin la autorización previa de la AT. El pago del impuesto trimestral se
efectuará por medio de declaración jurada y deberá realizarse dentro de los diez días
hábiles siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto
trimestre que se pagará cuando se presente la declaración jurada anual
correspondiente, dentro de los tres primeros meses del año. Los pagos efectuados
trimestralmente serán acreditados para cancelar el ISR definitivo anual. El período de
liquidación definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de
diciembre de cada año y deberá coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.
3.12. Compensación de pérdidas
La LISR no recoge en la actualidad ningún mecanismo de compensación de
pérdidas.78 Sin embargo, quienes contribuyan al ISR por el régimen opcional podrán
trasladar al periodo siguiente la deducción de los gastos que, siendo deducibles, no
hayan podido minorar el importe del impuesto en el periodo vigente por exceder del
noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados.
3.13. Precios de Transferencia
La LISR no recoge en la actualidad ninguna disposición específica sobre precios de
transferencia.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
La LISR no recoge en la actualidad ningún mecanismo específico para velar por la
transparencia fiscal internacional, más allá de los convenios internacionales ratificados
por Guatemala.
3.15. Subcapitalización
La LISR no contempla ningún límite específico a la deducción de intereses pagados a
residentes en el exterior. No obstante, existe la regla general de no permitir a los
contribuyentes que tributen por el régimen opcional que la cantidad deducible por
concepto de intereses exceda la tasa establecida por la AT para las obligaciones de
los contribuyentes caídos en mora.
3.16. Regímenes especiales
78
El artículo que la regulaba (24 LISR) fue derogado por decreto del Congreso de la República en 2004.
139
Tributación América Latina
Zonas francas79
Las zonas francas son territorios delimitados en los cuales, mediante el
establecimiento de estímulos aduaneros y fiscales, se promueve el desarrollo nacional,
particularmente a través de acciones tendientes al fortalecimiento del comercio
exterior, la generación de empleo y la trasferencia de tecnología. Así:
- Los usuarios industriales o de servicio autorizados para operar en las zonas
francas gozarán de la exoneración total del ISR que causan las rentas que
provengan exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de
doce (12) años contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposición
inmediato siguiente a la fecha en que se emita la autorización para operar en la
zona.
- Los usuarios comerciales autorizados para operar en las zonas francas
gozarán de la exoneración total del ISR que causan las rentas que provengan
exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de cinco (5)
años contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposición inmediato
siguiente a la fecha en que se emita la autorización para operar en la zona.
A estos efectos, también serán consideran como rentas exentas los dividendos o
utilidades que distribuyan los usuarios de zona franca a personas individuales o
jurídicas domiciliadas en el país.
Los usuarios industriales que se instalen bajo el régimen de zonas francas podrán
exportar al Territorio Aduanero Nacional, previa autorización de la Dirección de Política
Industrial, al que dará aviso a la Dirección General de Aduanas, hasta un máximo del
veinte por ciento (20%) de su producción total. En tal caso, cada venta no podrá ser
menor al equivalente en moneda nacional de cinco mil dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 5,000.00) y deberá tener un solo consignatario en el territorio
aduanero nacional. Los productos exportados bajo esta disposición a su ingreso al
territorio aduanero nacional estarán sujetos al régimen de importación definitiva
provenientes de países fuera del área centroamericana. El beneficio de la exención del
ISR mencionado arriba no operará en relación con las rentas que provengan de la
exportación de la producción de los usuarios industriales de zonas francas al Territorio
Nacional.
Actividad exportadora y de maquila80
Las empresas propiedad de personas individuales o jurídicas que se dediquen a la
actividad exportadora o de maquila bajo el Régimen de Admisión Temporal (RAT),
gozarán de una exención total del ISR por las rentas que se obtengan o provengan
exclusivamente de la exportación de bienes que se hayan elaborado o ensamblado en
el país y exportado fuera del área centroamericana. Tal exoneración se otorgará por
un período de diez (10) años, contados a partir del primer ejercicio de imposición
inmediato siguiente al de la fecha de notificación de la resolución de su calificación
como tal empresa por el Ministerio de Economía.
79
Regulado en el Decreto 65-89 del Congreso de la República de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de zonas francas.
80
Regulado en el Decreto 29-82 del Congreso de la República de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de fomento y desarrollo
de la actividad exportadora y de maquila
140
Tributación América Latina
En el caso de entidades domiciliadas en el exterior que tengan sucursales, agencias o
establecimientos permanentes que operen en Guatemala y exporten mercancías
originadas en actividades de exportación y de maquila no gozarán de la exoneración
del impuesto sobre la renta, si en su país de origen se otorga crédito por el ISR que se
pague en Guatemala.
A estos efectos, se entenderá por actividad de maquila bajo RAT, aquella orientada a
la producción y/o ensamble de bienes, que en términos de valor monetario contengan
como mínimo el cincuenta y uno (51%) por ciento de mercancías extranjeras,
destinadas a ser reexportadas a países fuera del área centroamericana, siempre que
se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancías admitidas temporalmente,
mediante fianza, garantía específica autorizada por el Ministerio de Finanzas Públicas,
garantía bancaria, o a través de almacenes generales de depósito autorizados como
almacenes fiscales y que constituyan fianza específica para ese tipo de operaciones.
Por su parte, se entenderá por actividad exportadora bajo RAT aquella orientada a la
producción de bienes que se destinen a la exportación fuera del área centroamericana,
siempre que se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancías admitidas
mediante fianza, garantía es específica autorizada por el Ministerio de Finanzas
Públicas, garantía bancaria, o a través de almacenes generales de depósito
autorizados como almacenes fiscales y que constituyan fianza específica para ese
tipo de operaciones.
Explotación petrolera
Toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, que participe en operaciones
petroleras, está afecta a la Ley del Impuesto sobre la Renta. No obstante, la Ley de
hidrocarburos introduce algunas disposiciones específicas, entre ellas:
- Todos los costos y gastos de exploración, desarrollo y producción de
hidrocarburos atribuibles al área de contrato, debidamente aprobados por el
Ministerio, se considerará como un gastos deducibles;
- Adicionalmente, será deducible, únicamente, hasta el treinta y tres por ciento
(33%) de las inversiones, siempre que cumplan ciertos requisitos;
- No será aplicable ninguna deducción por factor agotamiento de los
yacimientos.
- Cuando en un período de imposición los costos de exploración, desarrollo,
producción, otros costos y gastos incurridos como resultado de las operaciones
petroleras de exploración y explotación excedan del ingreso bruto, tales
excedentes acumulados serán deducidos de los ingresos en los períodos de
imposición subsiguientes hasta su completa utilización.
- Los contratistas que suscriban contratos de exploración y/o explotación y de
sistemas estacionarios de transporte de hidrocarburos, quedan exentos de
cualquier impuesto sobre los dividendos, participaciones y utilidades que el
contratista remese al exterior como pago a sus accionistas, asociados,
partícipes o socios, así como las remesas en efectivo y/o en especie y los
créditos contables que efectúen a sus casas matrices.
141
Tributación América Latina
- La determinación de la renta bruta del contratista se hará con base en el valor
total de los ingresos obtenidos de las operaciones petroleras, No obstante, el
Gobierno queda facultado para investigar los precios de los hidrocarburos
comercializados por el contratista y con base en la investigación determinar la
renta obtenida y la imponible, cuando exista marcada discrepancia entre el
precio de mercado libre y los precios facturados.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto al Valor Agregado81.
4.2.
Regulación. Decreto nº 27-1992 del Congreso de la República. Acuerdo
gubernativo 206-2004 por el que se aprueba la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
a) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre
ellos.
b) La prestación de servicios en el territorio nacional.
c) Las importaciones.
d) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
e) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del
proindiviso.
f) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario,
socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la empresa.
g) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique desaparición de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor,
debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra
el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada
ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado
correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la
contabilidad.
h) La venta o permuta de bienes inmuebles.
81
Más información en http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/impuestos.html
142
Tributación América Latina
i) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
j) La aportación de bienes inmuebles a sociedades.82
4.6.
Devengo
a) Por la venta o permuta de bienes muebles
En la fecha de la emisión de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea
anterior a la emisión de la factura, en la fecha de la entrega real del bien.
b) Por la prestación de servicios
En la fecha de la emisión de la factura. Si no se ha emitido factura, en la fecha en que
el contribuyente perciba la remuneración.
c) En las importaciones
En la fecha en que se efectúe el pago de los derechos respectivos, conforme recibo
legalmente extendido.
d) En las adjudicaciones
En el momento en que se documente o entregue el bien respectivo.
e) En los autoconsumos de bienes muebles
En el momento del retiro del bien respectivo o de la prestación del servicio.
f) En los arrendamientos y en la prestación de servicios periódicos
Al término de cada período fijado para el pago de la renta o remuneración
efectivamente percibida.
g) En la pérdida de inventarios
En el momento de descubrir la pérdida.
h) En los de seguros y fianzas
En el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas.
4.7.
Sujetos pasivos
a) El contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
b) El importador habitual o no.
c) El comprador, cuando el vendedor no esté domiciliado en Guatemala.
d) El beneficiario del servicio, si el que efectúa la prestación no está domiciliado en
Guatemala.
e) El comprador, cuando emita facturas especiales83
82
La cual está exenta cuando se cumplan ciertos requisitos.
83
Tiene lugar cuando un comprador adquiera bienes o servicios de personas físicas que, por la naturaleza de sus actividades o
cualquier otra circunstancia, dicho vendedor o prestador del servicio no le entregue factura. En estos casos, el comprador está
obligado a emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, teniendo a su vez la obligación de retener
el impuesto correspondiente.
143
Tributación América Latina
f) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias que surjan con ocasión de la
partición de la masa hereditaria.
4.8.
Exenciones
La Ley distingue dos tipos de exenciones:
A) Exenciones de carácter general
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a)
Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo
y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.
b)
Las personas físicas o jurídicas amparadas por régimen de importación
temporal;
c)
Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje,
sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo
con la legislación aduanera;
d)
Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que
retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehículo;
e)
Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f)
Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios
3. La transmisión de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a
aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se
dedique al desarrollo inmobiliario.
144
Tributación América Latina
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país.
En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, están exentas
exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efectúen
operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas.
6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos valores
y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisión,
aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas por
las sociedades mercantiles y que se negocien a través de una bolsa de valores,
debidamente autorizada y registrada conforme a la legislación vigente.
8. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al
fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efectúe el fiduciario
quedan afectos al pago de este impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas,
culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas
legalmente y debidamente registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas a las
asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas, educativas y
deportivas, así como a los colegios de profesionales y los partidos políticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,
cereales, legumbres y granos básicos a consumidores finales en mercados cantonales
y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales por cada
transacción.
12. La venta de vivienda con un máximo de (60) metros cuadrados de construcción y
la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios básicos, con un área máxima de
ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no
deberá exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dólares de
Estados Unidos de América ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado
bancario a la fecha de la venta. Además, el adquiriente deberá acreditar que él y su
núcleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo
anterior deberá hacerse constar en la escritura pública respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas,
de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén debidamente
autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.
14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la
Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en que exista
Junta de Exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o
sociedades financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta exención
145
Tributación América Latina
tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades civiles,
penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y alternativos de
origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pública y Asistencia Social, de conformidad con el Código de Salud y su Reglamento.
También quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de
medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad
VIH/SIDA, cuyo tratamiento esté a cargo de entidades públicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el país, que se dediquen al combate de
dicha enfermedad.
B) Exenciones específicas
Están exentas del impuesto en sus operaciones de ventas, y prestación de servicios,
las siguientes personas:
1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matricula de
inscripción, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre
proporcionado a escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras
personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país
3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.
Las personas enumeradas anteriormente están exentas de soportar el impuesto que
se genere por los actos gravados por esta ley y deberán recibir de quien les venda o
les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del
impuesto consignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la
constancia de exención debidamente autorizada por la Dirección General de Rentas
Internas
4.9.
Base imponible
1. En las ventas.
La base imponible de las ventas será el precio de la operación menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio,
aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
146
Tributación América Latina
1. Los reajustes y recargos financieros.
2.
3.
El valor de los envases, embalajes y de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolución.
Cualquier otra cantidad suma que figure en las facturas.
2. En la prestación de servicios.
La base imponible en la prestación de servicios será el precio de los mismos menos
los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a
dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes
rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio
3. Cualquier otra cantidad que figuren en las facturas.
3. En las importaciones:
El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancías importadas el monto
de los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de la
importación o internación.
4. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles:
El valor de la renta, al cual deberá adicionarse el valor de los recargos financieros, si
los hubiere.
5. En las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago
El valor de la adjudicación
6. En los autoconsumos:
El precio de adquisición o el costo de fabricación de los bienes muebles.
4.10. Tipo de gravamen
12%
4.11. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por la importación o
adquisición de bienes y la utilización de servicios que se apliquen a actos u
operaciones gravadas.
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por la adquisición o
importación de bienes de inversión cuando estos estén directamente vinculados al
proceso de producción o de comercialización de los bienes y servicios del
contribuyente.
4.12. Sistema de devolución
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas
devengadas, tendrán derecho a compensarlo con las cuotas soportadas de los
periodos impositivos posteriores.
147
Tributación América Latina
Por ello, con carácter general, no procede el sistema de devolución fiscal.
Únicamente se permite la devolución en el caso de los exportadores donde se regulan
tres tipos de regímenes (art. 23 y ss.):
- Devolución en régimen especial.
Se devuelve, a exportadores, en forma mensual. Por un monto equivalente al 75%
cuando la devolución sea hasta por Q500,000.00; y del 75% cuando la devolución sea
mayor a Q500,000.00. El contribuyente presenta su solicitud al Banco de Guatemala,
quien tiene 10 días para enviar la solicitud a la SAT, quien revisa documentos, y la
devuelve a dicho banco dentro de los 30 días siguientes de haber sido recibida,
autorizando o denegando la solicitud. Si procede, el banco hará efectiva la devolución
dentro de los 10 días siguientes.
- Devolución en régimen general.
Se efectúa por períodos trimestrales o semestrales. Por un monto equivalente al
100%. Si se cumple con los requisitos se devuelve en un máximo de 30 días para el
período trimestral y un máximo de 60 días para el período semestral.
- Devolución en régimen optativo.
Para exportadores, quienes deben cumplir con solicitud de devolución dentro de 10
días hábiles siguientes al vencimiento de la declaración y otros requisitos, tales como,
estar inscrito en el Registro de Exportadores y cumplir con la literal a) del art. 25 LIVA
(Destinar a la exportación el 50% de las ventas totales anuales.
4.13. Regímenes especiales
1. Régimen de los Pequeños Contribuyentes.
2. Régimen de la Facturación por Cuenta del Vendedor
3. Régimen Especial de los Vehículos.
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo
a) Denominación. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles
Derivados del Petróleo
b) Regulación. Decreto Nº 38 de 1992
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
El petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo
e) Hecho Imponible
La distribución de petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo, en el territorio
nacional, tanto de origen nacional como importado.
148
Tributación América Latina
No Sujeción: El petróleo crudo nacional y el petróleo crudo y/o reconstituido importado
que sean utilizados para su procesamiento por las refinerías instaladas en el país, ni
los productos terminados ni el petróleo crudo nacional que se exporte.
f) Devengo

En el momento del despacho84 de los productos afectos, que han sido
previamente nacionalizados85 o de producción nacional, de los depósitos o
lugares de almacenamiento de los importadores, reponedores, distribuidores,
refinerías o plantas de transformación, para su distribución en el territorio
nacional por cualquier medio de transportación o conducción.

En el momento del despacho de los productos afectos, que han sido
previamente nacionalizados o de producción nacional, de los depósitos o
lugares de almacenamiento de los importadores, reponedores, distribuidores,
refinerías o plantas de transformación, para su uso, disposición o consumo
propio.

En el caso del ingreso al país por vía terrestre de productos afectos, después
de concluido el proceso de nacionalización de dichos productos, al momento
del egreso86 de los mismos de la zona primaria aduanera87, por cualquier medio
de transporte móvil.
g) Sujeto Pasivos
 Las personas individuales o jurídicas distribuidoras de combustibles,
legalmente autorizadas para operar en el país.
 Las personas individuales o jurídicas que realicen operaciones de explotación
petrolera en el país, por el petróleo crudo destinado al consumo dentro del
territorio nacional, para ser utilizado como combustible.
 Las personas individuales o jurídicas refinadoras, transformadoras,
procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas
84
Se entenderá como “despacho” a la carga de los productos afectos a las unidades de transporte móvil o su trasiego por un
sistema estacionario de transporte, para su distribución, uso o consumo, en el territorio nacional.
85
Se entiende por “nacionalización” el instante en que se efectúa el pago de los derechos de importación que habilita el ingreso al
país de los bienes respectivos.
86
Salida
87 Se entiende por “zona primaria aduanera” toda área donde se presten o se realicen, temporal o permanentemente, servicios,
controles u operaciones de carácter aduanero incluidas las porciones del mar territorial donde se ejercen dichos servicios, así
como a las dependencias e instalaciones conexas establecidas en las inmediaciones de sus oficinas, bodegas y locales, tales como
los muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados con ese fin.
149
Tributación América Latina
para operar en el país, por las operaciones que para distribución o
comercialización realicen con un importador, almacenador, mayorista,
transportador, expendedor, transformador, consumo propio u otros.
 Las personas individuales o jurídicas que internen directamente al territorio
nacional, para su distribución o consumo propio, los productos a que se refiere
esta Ley.
h) Base imponible
El galón americano que equivale a 3.785 litros, a la temperatura ambiente.
i) Tipo impositivo
Gasolina superior……………………………………………….………………………..Q4.70
Gasolina regular………………………………………………………………................Q4.60
Gasolina de aviación……………………………………………………………….…… Q4.70
Diesel y gas oil……………………………………………………….…………………. Q1.30
Kerosina (DPK)……………………………………………………………...…………... Q0.50
Kerosina para motores de reacción (Avjet turbo fuel)………………………….Q0.50
Nafta……………………………………………………………………………..…..…… Q0.50
Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en
carburación……………………………………………………………….….…….….…. Q0.50
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentos del impuesto:
 Las instituciones y organismos que gocen de exención de impuestos por
mandato constitucional.
 Las misiones diplomáticas acreditadas ante el Gobierno de la República, con la
condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones otorguen igual
tratamiento como reciprocidad.
 Los organismos internacionales de carácter público o privado que operen en el
país, en la realización de actividades de beneficio social o de apoyo a la
gestión pública y el desarrollo económico y social, siempre que los respectivos
convenios o contratos aprobados por ley, así lo establezcan.
 Las empresas que usen diesel, fueloil (Bunker C) y el petróleo crudo utilizado
en la generación de electricidad en plantas termoeléctricas integradas al
Sistema Eléctrico Nacional.
 El gas licuado de petróleo utilizado en el llenado de cilindros de gas para
consumo doméstico.
 Las aerolíneas estadounidenses y panameñas.
5.2. Impuesto a la Distribución de Bebidas.
a) Denominación
150
Tributación América Latina
Ley del Impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas, bebidas
isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en
polvo para la elaboración de bebidas y agua natural envasada.
b) Regulación. Decreto Nº 09 de 2002
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Las bebidas gaseosas, bebidas isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures,
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas y agua natural
envasada.88
A las bebidas que se describen en este artículo, se aplican las normas y criterios que
regula el Sistema Arancelario Centroamericano –SAC-.
e) Hecho Imponible
Salida de las bebidas de las bodegas o lugares de almacenamiento para la
distribución.
f) Devengo
En el momento en el que el producto sale de las bodegas o centros de
almacenamiento para ser distribuido.
En el caso de las importaciones eventuales o para consumo propio el impuesto se
devenga en la fecha de entrada del producto importado al país por la Aduana.
En el caso de transferencias de dominio a título gratuito que realicen los fabricantes o
los importadores, en la fecha en que se produzca la entrega real.
g) Sujeto Pasivos
 Los fabricantes o los importadores domiciliados en el país.
 Las personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes ni importadores
debidamente registrados en la Superintendencia de Administración Tributaria,
que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo.
88
Específicamente son:
a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas carbónico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y
2202. Así como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fracción
arancelaria 2106.90.30.
b) Bebidas isotónicas o deportivas, a que se refiere la fracción arancelaria 2202.90.90.
c) Jugos y néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fracción
arancelaria 2202.90.90.
d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fracción arancelaria 0403.10.00.
e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda
exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de más de cuatro litros, que se utiliza para uso
doméstico.
151
Tributación América Latina
h) Base imponible
La cantidad de litros que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto
pasivo, durante un mes del producto gravado.
i) Tipo impositivo
 Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbónico, a
que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. Así como los jarabes y/o
concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fracción
arancelaria
2106.90.30……………………………………………….……………………….Q. 0.18
 Bebidas isotónicas o deportivas, a que se refiere la fracción arancelaria
2202.90.90.
……………………………………………………………………………………..Q. 0.12
 c) Jugos y néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los
que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fracción arancelaria
2202.90.90………………………………………………………………….…….Q. 0.10
 d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fracción
arancelaria 0403.10.00…………………………………………………………..Q. 0.10
 e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201,
en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del
impuesto el agua natural envasada en presentaciones de más de
cuatro
litros,
que
se
utiliza
para
uso
doméstico…………………………………………...…………………………….Q. 0.08
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentos del impuesto:
 Las importaciones que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les
haya otorgado exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
Organismos; y,
 Las exportaciones o reexportaciones (tránsito)89.
89
Operación comercial por la cual una empresa procede a la exportación de mercancías que había importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboración de dichas mercancías.
152
Tributación América Latina
5.3. Impuesto a la Distribución de Bebidas alcohólicas, cerveza y otras bebidas
fermentadas.
a) Denominación. Ley del Impuesto sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas
Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.
b) Regulación. Decreto Nº 21 de 2004
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Las bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas90
e) Hecho Imponible
Salida del producto de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes o
importadores registrados, para su distribución en el territorio nacional.
f) Devengo
En el momento en el que el producto sale de las bodegas o centros de
almacenamiento para ser distribuido.
En el caso de las importaciones eventuales o para consumo propio el impuesto se
devenga en la fecha de entrada del producto importado al país por la Aduana.
En el caso de transferencias de dominio a título gratuito que realicen los fabricantes o
los importadores, en la fecha en que se produzca la entrega real o se emita el
documento de transferencia de dominio, el acto que se realice primero.
g) Sujeto Pasivos
Los fabricantes o los importadores domiciliados en el país.
h) Base imponible
El precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o el importador sin
incluir en dicho precio, el Impuesto al Valor Agregado, ni el impuesto a la distribución
establecido en esta ley.
i) Tipo impositivo

90
Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fracción
Específicamente se gravan:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fracción arancelaria 2203.00.00.
Vinos, a que se refiere la partida arancelaria 2204.
Vino espumoso, a que se refiere la fracción arancelaria 2204.10.00.
Vino “vermú”, a que se refiere la partida arancelaria 2205.
Sidras, a que se refiere la fracción arancelaria 2206.00.00.
Bebidas alcohólicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208.
Bebidas alcohólicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple, jugos naturales o endulzada o de cualquier naturaleza,
que contenga o no gas carbónico y que sean envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fracción
arancelaria 2208.90.90.
Otras bebidas fermentadas, a que se refiere la fracción arancelaria 2206.00.00
153
Tributación América Latina
arancelaria
2203.00.00…………………………….…….………………………..……………..6%

Vinos,
a
que
se
refiere
la
partida
arancelaria
2204……….…………………………………………………………….………….7.5%

Vinos
espumosos,
a
que
se
refiere
la
partida
arancelaria
2204.10.00……………...……………………..…………………………………..7.5%

Vermú,
a
que
se
refiere
la
partida
arancelaria
2205…………………………………………………………………….…………..7.5%

Sidras,
a
que
se
refiere
la
fracción
arancelaria
2206.00.00…………………………………………………………………..….…7.5%

Bebidas alcohólicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria
2208………………………………………………………………………………...8.5%

e)Bebidas alcohólicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple o endulzada
o de cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbónico y que sean
envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fracción
arancelaria
2208.90.90…………………………………………………………………….…7.5%

Demás bebidas fermentadas, a que se refiere la fracción arancelaria
2206.00.00……………………………………………………………………….7.5%
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentos del impuesto:

Las importaciones que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les
haya otorgado exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
Organismos; y,

Las exportaciones o reexportaciones (tránsito)91.
91
Operación comercial por la cual una empresa procede a la exportación de mercancías que había importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboración de dichas mercancías.
154
Tributación América Latina
5.4. Impuestos a la distribución de cemento.
a) Denominación. Ley del Impuesto Específico a la Distribución del Cemento
b) Regulación. Decreto Nº 79 del 2000
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
El cemento de cualquier clase
e) Hecho Imponible
Salida del cemento de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes, tanto en
bolsas, como a granel o “clinker”, para su distribución y venta en el territorio nacional.
f) Devengo

Para la producción nacional de cemento, en la fecha que el productor nacional
emita la factura por cada uno de los despachos de cemento cuya distribución
está gravada por el impuesto establecido en esta ley; o en la fecha en que se
despache o salga el cemento de sus bodegas de almacenamiento, el acto que
ocurra primero.

Para la importación de cemento, en la fecha de su ingreso al país por la
aduana correspondiente.
g) Sujeto Pasivos

Las personas individuales o jurídicas que se dediquen a la producción o
fabricación de cemento, cuando el producto se distribuya o venda en el territorio
nacional.

Las personas individuales o jurídicas que importen directamente cemento de
cualquier clase, para su distribución o venta en el territorio nacional, ya sea para
su uso propio o el de terceros.
h) Base imponible
Está constituida por la bolsa de 42,5 Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se
distribuyan o se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o “clinker”, se
aplicará la equivalencia respectiva a la bolsa de 42,5 kilogramos.
i) Tipo impositivo
Un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50)
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
Estarán exentos del impuesto:
 Las personas individuales o jurídicas que gocen de exención o exoneración de
impuestos, por mandato constitucional.
155
Tributación América Latina
 Los organismos internacionales que gocen de exención o exoneración de
impuestos conforme a tratados y convenios internacionales aprobados por el
Congreso de la República y ratificados por el Presidente de la República.
 Las exportaciones o reexportaciones (tránsito)92.
5.5. Impuesto de tabacos.
a) Denominación. Ley de Tabacos y sus productos
b) Regulación. Decreto Nº 61 de 1977
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
El tabaco y sus productos
e) Hecho Imponible
La transmisión del dominio de los productos del tabaco por parte de los fabricantes y la
importación de dichos productos.
f) Devengo
La transferencia del producto a cualquier título o en el momento de la importación.
g) Sujeto Pasivos
Fabricantes o importadores de productos del tabaco.
h) Base imponible
El precio de venta en fábrica de cada paquete de 10 cajetillas de 20 cigarrillos cada
una.
Los datos consignados en la declaración jurada previa a la importación de cigarrillos.
i) Tipo impositivo
 Cigarrillos: 100% del precio de venta en fábrica o del valor de la importación.
 Puros y mixturas: Q0.01 hasta Q0.05 según el tipo de producto.
 Picaduras93 nacionales o centroamericanas: Q1 por kilo neto.
centroamericanas Q4 por c/kilo neto.
Las no
 97% sobre el valor total declarado en aduana por la importación.
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
92
Operación comercial por la cual una empresa procede a la exportación de mercancías que había importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboración de dichas mercancías.
93
Tabaco de liar.
156
Tributación América Latina
 Cigarrillos elaborados a mano.
 La exportación de productos del tabaco.
 Cigarrillos elaborados a máquina para propaganda o muestras.
 Cigarrillos dañados retirados del mercado.
157
Tributación América Latina
MÉXICO
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto sobre la renta
1.2.
Regulación. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rentas de cualquier naturaleza
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Año natural
1.6.
Obligación de declarar. Personas físicas que obtengan ingresos superiores a
$400,000.00 anuales (29,563.93 USD)
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas que hayan obtenido rentas de cualquier tipo. Tributación
exclusivamente individual.
1.8.
Principales rentas exentas.
1. jubilaciones, pensiones, haberes de retiro
2. prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas
3. subsidios por incapacidad y otras prestaciones de previsión social (becas
educacionales, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas)
4. aportaciones y sus rendimientos provenientes de subcuenta de vivienda
5. provenientes de cajas de ahorro de trabajadores
6. cuotas de seguridad social
7. primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
8. gratificaciones (30 días de salario mínimo general)
9. sueldos percibidos por extranjeros en el servicio diplomático
10. dietas
11. enajenación de vivienda habitual
12. enajenación de derechos parcelarios
13. herencias
14. donativos (cónyuge, ascendientes y descendientes en línea recta)
15. derivados de enajenación en bolsa de valores de acciones de sociedades
mexicanas (salvo persona o grupo de ellas posea de cualquier modo el 10% o
más)
158
Tributación América Latina
16. derivados de actividades agrícolas, ganaderas o pesqueras que no excedan de
una cuantía anual
17. derivados de la cesión de propiedad intelectual que no exceda de una cuantía
anual
18. prestaciones distintas al salario
19. indemnizaciones por riesgos de trabajo
1.9.
Base imponible.
Total de ingresos
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
gastos médicos incluidas primas de seguros médicos
gastos por defunción
donativos
intereses de créditos por adquisición de vivienda habitual
aportaciones a planes de jubilación
transporte escolar obligatorio
impuesto local sobre salarios
gastos estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los
que se está obligado al pago y cumplan determinados requisitos
(documentación, medio de pago…). No son deducibles, entre otros:
1. impuestos
2. inversión en vivienda habitual
3. automóviles
4. Donativos
5. gastos de representación
6. pérdidas de enajenación de activos cuya inversión no es deducible, ni de
títulos valor negociados en mercados
1.11. Integración y compensación de rentas.
Tratándose de pérdida en enajenación de bienes se disminuye de otros ingresos
obtenidos conforme al artículo 149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
1.12. Tarifa del impuesto.
Véase a pie de página
1.13. Deducciones de la cuota.
NO
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retención liberatoria.
159
Tributación América Latina



prestación de servicios personales subordinados,
contratos de fletamento,
arrendamiento de bienes muebles
Retención a cuenta:.


Deuda pública, de bonos u obligaciones, ganancia en enajenación de acciones,
intereses provenientes del sistema financiero, premios y enajenación de
bienes inmuebles.
Salarios y en general servicios prestados por personas físicas a personas
jurídicas, prestación de servicios personales subordinados (tarifa mensual)
1.15. Regímenes especiales.


PYMES. El límite de ingresos para tributar en dicho régimen es de
$4‟000,000.00 pesos mexicanos (295,639.32 USD aproximadamente). Para
determinar el impuesto se deben considerar todos los ingresos que se perciban
(efectivo o cualquier otro tipo). Al total de ingresos se le disminuyen las
Deducciones autorizadas.
AGRICULTORES. Régimen de pequeños contribuyentes. El límite de ingresos
para este régimen es de $2‟000,000.00 pesos mexicanos (147,819.66 USD
aproximadamente). El cálculo del impuesto se realiza en función del volumen
de ventas al cual se le aplica una tasa.
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO
3. Impuesto sobre Sociedades94
3.1.
Denominación. Impuesto Sobre la Renta.95
3.2.
Regulación. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes en México y residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país; Sujeción por renta territorial para no
residentes.
3.4.
94
Hecho Imponible
Más información en el Servicio de Administración Tributaria (SAT): www.sat.gob.mex
95
En México, el impuesto se regula por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), publicada en el Diario Oficial de la Federación el
1 de enero de 2002, y sus modificaciones. Esta figura impositiva consensa los impuestos a la renta de las personas físicas y las
morales (personas jurídicas).
Las personas jurídicas y las personas físicas que desarrollen actividades empresariales están sujetas además al Impuesto
Empresarial de Tasa Única (IETU), regulado por la ley federal homónima que fue publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1
de octubre de 2007. Esta figura se aplica con referencia al ISR (sobre la totalidad de los ingresos efectivamente obtenidos en cada
ejercicio por el contribuyente menos las deducciones autorizadas del mismo periodo). El tipo aplicable es igual al 16.5% en 2008;
al 17% en 2009, y al 17.5% a partir de 2010.
160
Tributación América Latina
Rentas sujetas: Todos los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. El ajuste anual por inflación
acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de
sus deudas.
A estos efectos, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por
aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas
por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar
sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de su capital.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año natural. El impuesto se liquida
mensualmente de manera provisional y definitivamente el día 15 de febrero del año
siguiente al cierre de cada ejercicio, mediante una declaración complementaria.
3.6.
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto las personas morales, entre las cuales se
comprenden:
3.7.
-
las sociedades mercantiles;
-
los organismos descentralizados
actividades empresariales;
-
las instituciones de crédito;
-
las sociedades y asociaciones civiles; y
-
la asociación en participación cuando a través de ella se realicen
actividades empresariales en México.
que
realicen
preponderantemente
Principales figuras exentas
De carácter subjetivo:
Salvo bajo ciertas circunstancias, las personas jurídicas con fines no lucrativos no son
contribuyentes de este impuesto96. Sus integrantes considerarán como remanente
distribuible únicamente los ingresos que éstas les entreguen en efectivo o en bienes.
Esta tipología comprende:
- Sindicatos obreros;
- Asociaciones patronales;
96
Regulado en los art. 93 a 105 LISR.
161
Tributación América Latina
- Cámaras de comercio e industria y agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas;
- Colegios de profesionales y los organismos que los agrupan;
- Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés
público debidamente certificadas;
- Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas;
- Sociedades cooperativas de consumo;
- Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas,
sociedades mutualistas, sociedades o asociaciones de carácter civil,
asociaciones de padres de familia y asociaciones civiles de colonos;
- Sociedades de inversión especializadas de fondos de pensiones;
- Partidos y asociaciones políticas legalmente reconocidas;
- La Federación, los Estados y los Municipios, así como algunas de sus
instituciones.
De carácter objetivo:
Los ingresos de las personas jurídicas que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto
sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de veinte (20) veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de doscientas (200) veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año.
Tratándose de ejidos y comunidades, no será aplicable el límite de 200 veces el
salario mínimo.
3.8.
Base Imponible
Las personas jurídicas tienen la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales
a cuenta, como muy tarde el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el
pago. Las bases para realizar estos pagos a cuenta se determinan según el proceso
siguiente:
- Se calcula el coeficiente de utilidad, en función de la base imponible (utilidad
fiscal) del último ejercicio de 12 meses por el que se presentó o debió haberse
presentado declaración.
- Se multiplica dicho coeficiente por los ingresos nominales correspondientes al
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
al que se refiere el pago.
162
Tributación América Latina
- A la base imponible así determinada se le restará en su caso, la parte
correspondiente a bases imponibles negativas (pérdida fiscal) de ejercicios
anteriores.
- Sobre la cantidad resultante, se aplica el tipo del 28%.
Al cierre del ejercicio, las personas morales calcularán la utilidad fiscal neta asociada
al mismo. A estos efectos, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio la cantidad que
se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
abonado en concepto de pagos provisionales mensuales a cuenta, así como el importe
de las partidas no deducibles (con excepciones).
Cuando la suma del impuesto sobre la renta ya abonado y las partidas no deducibles
señaladas sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su
caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta
agotarlo. En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el
último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el
que se disminuya.
Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificación reduzca la
utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reducción deberá
disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a
la fecha en que se presente la declaración complementaria. Cuando el importe
actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de
presentación de la declaración referida, se deberá pagar, en la misma declaración, el
impuesto sobre la renta que resulte de aplicar el tipo del 28% a la cantidad que resulte
de sumar a la diferencia entre la reducción y el saldo de la referida cuenta, el impuesto
correspondiente a dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe
adicionar, se multiplicará la diferencia citada por el factor de 1.3889 y al resultado se le
aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley. El importe de la reducción se actualizará
por los mismos periodos en que se actualizó la utilidad fiscal neta del ejercicio de que
se trate.
A ese respecto, son gastos deducibles97:
A) Aquellos que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, tales como:
97
-
Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio;
-
El costo de lo vendido;
-
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones;
Art. 29 y 31 LISR.
163
Tributación América Latina
-
Las inversiones;
-
Los créditos incobrables;
-
Las pérdidas por caso fortuito,
-
Las aportaciones para la creación o incremento de reservas para fondos
de pensiones o jubilaciones;
-
Las cuotas pagadas por patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social;
-
Los intereses devengados a cargo y moratorios;
-
El ajuste anual por inflación deducible; y
-
Los anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.
B) Los donativos no onerosos ni remunerativos cuyo importe no exceda del 7% de la
utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en
el que se efectúe la deducción y que se otorguen:
- A la Federación, entidades federativas o municipios, con ciertos requisitos;
- A las fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar
económicamente las actividades de personas jurídicas que estén autorizadas
para recibir donativos deducibles;
- A las personas jurídicas con fines no lucrativos, con ciertos requisitos;
- A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas, con ciertos
requisitos.
- A programas de enseñanza, con ciertos requisitos.
3.9.
Tipo de gravamen
El tipo aplicable es de un 28%98.
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Respecto a la doble imposición internacional:
- El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero es acreditable contra el
impuesto sobre la renta, siempre y cuando se tenga un tratado celebrado con
México en materia de doble tributación.
98
Esta tasa única del 28% coincide con el tipo marginal máximo aplicable a las rentas de las personas
físicas por este mismo impuesto.
164
Tributación América Latina
- No serán deducibles las remesas que efectúe el establecimiento permanente
ubicado en México a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento
de ésta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a título de
regalías, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar
patentes u otros derechos, o a título de comisiones por servicios concretos o
por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento
permanente.
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen numerosos incentivos a la inversión99 en sectores estratégicos. Los más
destacados son:
- Inversión en bienes nuevos de activo fijo, con deducción inmediata, en
numerosos sectores, entre ellos:
a. Construcción inmobiliaria;
b. Ferrocarril;
c. Embarcaciones;
d. Telecomunicaciones;
- Inversión en la modernización del equipamiento ofimático;
- Inversión en la modernización de la maquinaria en numerosos sectores, entre
ellos:
a. Producción agrícola;
b. Generación, conducción, transformación y distribución de electricidad;
c. Transporte marítimo, fluvial y terrestre;
d. Industria textil;
e. Restauración
- Inversión en adquisición de terrenos con fines de construcción y enajenación
de desarrollos inmobiliarios;
- Inversión en proyectos de producción cinematográfica nacional.
3.11. Pagos a cuenta
99
Existen muchos incentivos, cuya cuantía varía en función del sector y la actividad concreta a que se destinen. Vienen regulados
ampliamente en los art. 218 a 228 LISR. Consultar también la Ley de Ingresos de la Federación.
165
Tributación América Latina
Retenciones: Ha de practicarse retención en numerosas ocasiones, como por ejemplo
sobre los pagos de contratos de servicio turístico de tiempo compartido, sobre los
salarios y demás servicios prestados por personas físicas y sobre las operaciones de
arrendamiento financiero.
Anticipos e ingresos a cuenta: Ver el apartado g), relativo a la base imponible.
3.12. Compensación por pérdidas
Los resultados negativos (pérdida fiscal) de un ejercicio podrán disminuirse de la
utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla
3.13. Precios de transferencia
Se entiende que dos o más partes son empresas vinculadas cuando una participe de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o bien
cuando una persona o un grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de las primeras. El mismo criterio se aplica para los
establecimientos permanentes.
Los métodos aplicables para obtener dos o más operaciones comparables y calcular
con ello los precios de transferencia son:
- Precio comparable entre partes independientes;
- Precio de reventa fijados entre partes independientes;
- Coste más beneficio (costo adicionado);
- División de ganancias (partición de utilidades) o de ganancias residuales;
- Margen de beneficio de la transacción (márgenes transaccionales de utilidad de
operación).
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Las medidas en pro de la transparencia fiscal internacional se establecen sobre la
base de convenios internacionales, en los cuales México ha adoptado compromisos de
intercambio de información para que la misma se utilice en materia fiscal por las
autoridades tributarias de cada país. Según el caso, estos compromisos de
intercambio de información se contemplan bien en los tratados para evitar la doble
tributación, bien en un convenio ad hoc.
3.15. Subcapitalización
No son deducibles los intereses de aquellas deudas contraídas por el contribuyente
con sus empresas vinculadas residentes en el extranjero cuando el importe de la
deuda exceda del triple (3) de su capital contable.
166
Tributación América Latina
3.16. Regímenes especiales
Existe un régimen especial aplicable a las Sociedades Cooperativas de Producción.
Por otro lado, las personas jurídicas que cumplan ciertos requisitos pueden acogerse
al régimen de consolidación fiscal o al régimen simplificado.
También existe regulación específica para paliar la tributación en regímenes fiscales
extranjeros preferentes de aquellas rentas obtenidas por residentes en México o
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México que estén
sujetos al ISR nacional. A estos efectos, se considerarán ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes los que no están gravados en el extranjero o lo están
con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se
causaría y pagaría en México.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto al Valor Agregado100.
4.2.
Regulación. Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 29 de diciembre de 1978 (Última reforma publicada DOF 07-122009)
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
La realización de los actos o actividades siguientes:

Enajenación de bienes.

Prestación de servicios independientes.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Importación de bienes o servicios.
4.6.
Devengo
A) En la enajenación de bienes, prestación de servicios y otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes:
100
Más información en http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_17377.html
167
Tributación América Latina
En el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones.
Se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en
efectivo, en bienes o en servicios, aún cuando aquellas correspondan a anticipos,
depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les
designe, o bien, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
B) En las importaciones de bienes o servicios:

En el momento en que el importador presente la solicitud para su trámite en los
términos de la legislación aduanera.

En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.

Tratándose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artículo 24101 de
esta Ley, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación.

Cuando se pacten contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento en
que se pague cada contraprestación.
4.7.
Sujetos pasivos
Personas físicas y jurídicas que, en territorio nacional (entre las que se encuentran
incluidas los extranjeros que tienen un establecimiento permanente en territorio
nacional) realicen el hecho imponible.
4.8.
Exenciones
Principales exenciones:
A) Enajenación:
 Suelo, construcciones para casa habitación, libros, periódicos, revistas y derechos
de autor, muebles usados, billetes de lotería, rifas y sorteos, moneda y onzas troy,
partes sociales, lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material
(en ventas de menudeo), operaciones entre residentes en el extranjero o a PITEX,
maquiladoras o similares o empresas de la Industria Automotriz.
 Medicinas y productos destinados a la alimentación.
B) Prestación de Servicios:
 Contraprestaciones por créditos hipotecarios.
101
II.- La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él.
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país.
IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
168
Tributación América Latina
 Servicios prestados en forma gratuita
 Transporte público de personas o bienes.
 Seguros Agropecuarios, de crédito a la vivienda, garantía financiera y de vida.
 Intereses que deriven en las que el enajenante o prestador del servicio no esté
obligado al pago del IVA o se les aplique la tasa del 0%.
 Operaciones financieras derivadas, así como los servicios proporcionados pro
asociaciones o sindicatos a sus miembros.
 Honorarios médicos.
 Servicios prestados por autores.
C) Uso o goce temporal de los bienes
 Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación.
 Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.
 Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado
el impuesto
 Libros, periódicos y revistas.
D) Importación de bienes y servicios

Las que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consumarse,
sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo. Si los bienes importados
temporalmente son objeto de uso o goce en el país, se estará a lo dispuesto en el
Capítulo IV de esta Ley.

Los bienes que se introduzcan al país mediante el régimen aduanero de recinto
fiscalizado estratégico.

Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.

Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación
en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado

Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, entidades
federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de carácter
general autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
169
Tributación América Latina

Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como
tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a
exhibición pública en forma permanente.

Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en
territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales
por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importación sea
realizada por su autor.

Oro, con un contenido mínimo de dicho material del 80%.

La de vehículos, que se realice de conformidad con la Ley Aduanera, siempre que
se cumpla con los requisitos y condiciones que señale la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público mediante reglas de carácter general.
APLICACIÓN DEL TIPO DEL 0%:
A) Enajenación de bienes:
a) Animales y Vegetales que no estén industrializados, salvo el hule102.
Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no está
industrializada.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de
alimentos. Se incluyen los jugos, los néctares y los concentrados de frutas o de
verduras, cualquiera que sea su presentación, densidad o el peso del contenido de
estas materias.
2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos.
3. Caviar, salmón ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este último caso, su
presentación sea en envases menores de diez litros.
d) Ixtle103, palma y lechuguilla.
102
Nombre de varios árboles de los que se extrae el caucho.
103
Tipo de fibra textil mexicana
170
Tributación América Latina
e) Tractores para accionar herramientas agrícolas, a excepción de los de oruga, así
como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados;
rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecánico, eléctrico o hidráulico para riego
agricola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;
desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones
fumigadores; motosierras manuales de cadena, así como embarcaciones para pesca
comercial, siempre que se reúnan los requisitos y condiciones que señale el
Reglamento.
f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén destinados
para ser utilizados en la agricultura o ganadería.
g) Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y
humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como
equipos de irrigación.
h) Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido
mínimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenación no se efectúe en
ventas al menudeo con el público en general.
i) Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes.
B) Prestación de Servicios Independientes
a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean
destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
alumbramiento y formación de retenes de agua; suministro de energía eléctrica para
usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el
interior de las fincas agropecuarias; preparación de terrenos; riego y fumigación
agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y recolección; vacunación, desinfección e
inseminación de ganado, así como los de captura y extracción de especies marinas y
de agua dulce.
b) Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.
c) Los de pasteurización de leche.
d) Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e) Los de despepite de algodón en rama.
f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
g) Los de reaseguro.
h) Los de suministro de agua para uso doméstico.
171
Tributación América Latina
C) El uso o goce temporal
De la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g) arriba señalados.
D) La exportación de bienes o servicios.
4.9.
Base imponible
A) Enajenación de bienes, Prestación de Servicios y el uso o goce temporal:
El precio o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se
carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
B) Importación de bienes o servicios
Tratándose de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice
para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este
último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la
importación.
En el resto de los supuestos el valor que se tomará en cuenta será el que les
correspondería en esta Ley por enajenación de bienes, uso o goce de bienes o
prestación de servicios, en territorio nacional, según sea el caso.
4.10. Tipo de gravamen
Existen tres tipos de gravamen:
a) Tipo general del 16%
b) Tipo reducido del 11%: para las entregas de bienes y prestación de servicios (que
no sea la venta de bienes inmuebles, que se grava al 16%) por residentes de una
“región fronteriza”, siempre que las entregas de bienes y prestación de servicios se
lleven a cabo en dicha zona y entre los habitantes de esa zona.
c) Tipo del 0%: Para la exportación de bienes y servicios y determinadas entregas de
bienes y prestación de servicios antes aludidas (apartado exenciones).
4.11. Sistema de deducción
La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas siempre
que se cumplan una serie de requisitos (Lo mismo cabe decir respecto de los bienes
de inversión). Estos son los siguientes:

Que las cuotas soportadas provengan de bienes, servicios o el uso o goce
temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%.
172
Tributación América Latina

Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente y que conste por separado en los comprobantes.

Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido
efectivamente pagado en el mes de que se trate
Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se establece una regulación similar a la regla de la prorrata.
4.12. Sistema de devolución
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas
devengadas, tendrán derecho a solicitar su devolución o llevar a cabo su
compensación contra otros impuestos.
En el caso de que se realice la compensación y resulte un remanente del saldo a
favor, el contribuyente podrá solicitar su devolución, siempre que sea sobre el total de
dicho remanente.
4.13. Regímenes especiales
Régimen especial de pequeños contribuyentes.
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
a) Denominación. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
b) Regulación. Ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre
de 1980.Texto vigente: Última reforma publicada DOF 27-11-2009
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Conceptos gravados
1.- Bienes
- Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.
173
Tributación América Latina
- Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables104
- Tabaco manufacturado.
- Gasolina.
- Diesel.
2.- Servicios
- Comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
distribución, con motivo de la enajenación de los siguientes bienes:
consignación
y
- Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.
- Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables105
- Tabaco manufacturado.
- La realización de juegos con apuestas y sorteos que cumplan una serie de requisitos.
- Los servicios que se presten a través de una o más redes públicas de
telecomunicaciones.
e) Hecho Imponible
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación, definitiva, de los
bienes gravados.
II. La prestación de los servicios gravados.
f) Devengo
1. Enajenación
En el momento en el que se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo
cobrado
2. Importación
- En el momento en que el importador presente la solicitud para su trámite en los
términos de la legislación aduanera.
- En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.
104
producto residual de la fabricación de azúcar, cuando referido a 85° brix a 20° centígrados, los azúcares fermentables
expresados en glucosa no excedan del 61%.
105
producto residual de la fabricación de azúcar, cuando referido a 85° brix a 20° centígrados, los azúcares fermentables
expresados en glucosa no excedan del 61%.
174
Tributación América Latina
- En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por las
autoridades.
3. Prestación de servicios
En el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas.
g) Sujeto Pasivos
Las personas físicas y jurídicas que realicen las siguientes actividades:
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación, definitiva, de los
bienes gravados.
II. La prestación de los servicios gravados.
h) Base imponible
El valor de enajenación, importación o contraprestación de los bienes y servicios
gravados
i) Tipo impositivo
I. En la enajenación o, en su caso, en la importación de los siguientes bienes:
A) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza:
1.
Con una graduación alcohólica de hasta 14°G.L………………………...…….25%
2.
Con una graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20°G.L……………...30%
3.
Con una graduación alcohólica de más de 20°G.L…………………………....50%
El impuesto a pagar será el mayor que resulte de:
- Aplicar los tipos establecidos al valor de enajenación o importación, o
- Aplicar una cuota de de $3.00 por litro enajenado o importado.
B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables………………………….50%
C) Tabacos manufacturados:
1.
Cigarros…………………………………………………………..……………….160%
2.
Puros y otros tabacos manufacturados………………………….…………….160%
3.
Puros y otros tabacos manufacturados hechos enteramente a mano…….30.4%
175
Tributación América Latina
Adicionalmente, se pagará una cuota de $0.10 por cigarro enajenado o importado.
Para los efectos de esta Ley se considera que el peso de un cigarro equivale a 0.75
gramos de tabaco, incluyendo el peso de otras sustancias con que esté mezclado el
tabaco.
Tratándose de los tabacos manufacturados no considerados en el párrafo anterior se
aplicará la cuota mencionada en dicho párrafo al resultado de dividir el peso total de
los tabacos manufacturados enajenados o importados, entre 0.75.
A tal efecto no se incluye el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga
tabaco, con el que estén envueltos los referidos tabacos manufacturados.
D) Gasolinas y Diesel
El tipo aplicable en cada mes por la enajenación de gasolinas y diesel será la que
resulte para cada agencia de ventas de Petróleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios conforme a lo siguiente:
a) El precio de referencia ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine
para el combustible de que se trate106, se adicionará con el costo de manejo y el costo
neto de transporte a la agencia de ventas de que se trate en el periodo comprendido
del día 26 del segundo mes anterior al día 25 del mes inmediato anterior a aquél por el
que se calcule la tasa, sin incluir, en este último caso, el impuesto al valor agregado.
b) Se multiplicará por el factor de 1.0 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el monto que se obtenga de adicionar al margen comercial que haya fijado Petróleos
Mexicanos a las ventas al por menor autorizadas por el combustible de que se trate en
el periodo citado, los costos netos de transporte del combustible de la agencia de
106
El precio de referencia será el promedio de las cotizaciones del día 26 del segundo mes anterior al día 25 del mes inmediato
anterior a aquél por el que se calcula el tipo, convertidas a pesos con el promedio del tipo de cambio de venta del dólar de los
Estados Unidos de América que publica el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación, como sigue:
1. Gasolinas: el promedio del precio spot de la gasolina regular sin plomo vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de
América.
2. Diesel para uso automotriz de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2, 0.2% de azufre y 34° API, vigente
en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de América.
3. Diesel para uso automotriz y diesel para uso industrial de bajo azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2 LS,
0.05% de azufre, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de América.
4. Diesel para uso industrial de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2, 0.2% de azufre y 34° API, vigente en
la Costa del Golfo de los Estados Unidos de América.
5. Diesel para uso en vehículos marinos en la Costa del Golfo: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2, 0.2% de azufre y
34° API, vigente en Houston, Texas, de los Estados Unidos de América.
6. Diesel para uso en vehículos marinos de la Costa del Pacífico: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2 LS, 0.05% de
azufre, vigente en Los Ángeles, California, de los Estados Unidos de América.
176
Tributación América Latina
ventas de que se trate al establecimiento del expendedor incurridos durante dicho
periodo, sin incluir, en ambos casos, el impuesto al valor agregado.
c) Se multiplicará por el factor de 0.9091 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el precio de venta al público, del combustible de que se trate vigente en la zona
geográfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenación se realice con
el tipo del impuesto al valor agregado de 10%.
Se multiplicará por el factor de 0.8696 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el precio de venta al público, del combustible de que se trate vigente en la zona
geográfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenación se realice con
tasa del impuesto al valor agregado de 15%.
d) El monto que resulte conforme al inciso c) anterior se disminuirá con las cantidades
obtenidas conforme a los incisos a) y b) de esta fracción.
e) La cantidad determinada conforme al inciso d) anterior se dividirá entre el monto
que se obtuvo conforme al inciso a) de esta fracción y el resultado se multiplicará por
100. El porcentaje que se obtenga será la tasa aplicable al combustible de que se trate
que enajene la agencia correspondiente durante el mes por el que se calcula la tasa.
II. Sin perjuicio de lo previsto en la fracción anterior, se aplicarán las cuotas siguientes
a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel:
a) Gasolina Magna………………………………………36 centavos por litro.
b) Gasolina Premium UBA…………………………..43.92 centavos por litro.
c) Diesel…………………………………………….. 29.88 centavos por litro.
El tipo aplicable para la importación de gasolinas o diesel será la menor de las que
resulten para la enajenación del combustible de que se trate en los términos antes
aludidos, vigente en el mes en que se realice la importación.
II. En la prestación de los siguientes servicios:
a) Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y
distribución, con motivo de la enajenación de bebidas con contenido alcohólico y
cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables, tabaco
manufacturado.
El tipo aplicable será el que le corresponda a la enajenación en territorio nacional del
bien de que se trate
b) Realización de juegos con apuestas y sorteos que requieran:
177
Tributación América Latina
- permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su
Reglamento,
- los que realicen los organismos descentralizados,
- la realización de juegos o concursos en los que el premio se obtenga por la destreza
del participante en el uso de máquinas, que en el desarrollo de aquéllos utilicen
imágenes visuales electrónicas como números, símbolos, figuras u otras similares, que
se efectúen en el territorio nacional.
- Juegos de azar
………………...…………………………………………………….……………………….30%
C) Los que se proporcionen en territorio nacional a través de una o más redes públicas
de telecomunicaciones……………………..……………………………………….………3%
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
I. Por las enajenaciones siguientes:
A) Las realizadas a distribuidores autorizados por Petróleos Mexicanos y sus
organismos subsidiarios, o bien, efectuadas a estaciones de servicio, exclusivamente
por lo que respecta a las cuotas siguientes:
a) Gasolina Magna………………………………………..……………36 centavos por litro.
b) Gasolina Premium UBA……………………………….…….…..43.92 centavos por litro.
c) Diesel…………………………………………………………….. 29.88 centavos por litro.
B) Aguamiel y productos derivados de su fermentación.
C) Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores o
importadores, de los siguientes bienes:
- Tabacos manufacturados.
- Gasolinas.
- Diesel
En estos casos, las personas distintas de los fabricantes, productores o importadores,
no se consideran contribuyentes de este impuesto por dichas enajenaciones.
D) Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos manufacturados, que
se efectúen al público en general, salvo que el enajenante sea fabricante, productor,
envasador, distribuidor o importador de los bienes que enajene. No gozarán del
beneficio establecido en este inciso, las enajenaciones de los citados bienes
efectuadas por comerciantes que obtengan la mayor parte del importe de sus ingresos
178
Tributación América Latina
de enajenaciones a personas que no forman parte del público en general. No se
consideran enajenaciones efectuadas con el público en general cuando por las
mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el
artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación.
E) La de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al régimen aduanero de
recinto fiscalizado estratégico.
II. La exportación de los bienes a que se refiere esta Ley.
III. En relación con la realización de juegos con apuestas y sorteos:
Cuando se lleven a cabo por personas jurídicas sin fin de lucro autorizadas para recibir
donativos deducibles en la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que destinen la
totalidad de sus ingresos, una vez descontados los premios efectivamente pagados, a
los fines para los cuales fueron constituidas.
IV. Por los servicios de telecomunicaciones siguientes:
a) De telefonía fija rural, consistente en el servicio de telefonía fija que se presta en
poblaciones de hasta 5,000 habitantes, conforme a los últimos resultados definitivos,
referidos específicamente a población, provenientes del censo general de población y
vivienda que publica el Instituto Nacional de Estadística y Geografía.
b) De telefonía pública, consistente en el acceso a los servicios proporcionados a
través de redes públicas de telecomunicaciones, y que deberá prestarse al público en
general, por medio de la instalación, operación y explotación de aparatos telefónicos
de uso público.
c) De interconexión, consistente en la conexión física o virtual, lógica y funcional, entre
redes públicas de telecomunicaciones, que permite la conducción de tráfico entre
dichas redes y/o entre servicios de telecomunicaciones prestados a través de las
mismas, de manera que los usuarios de una de las redes públicas de
telecomunicaciones puedan conectarse e intercambiar tráfico con los usuarios de la
otra red pública de telecomunicaciones y viceversa, o bien, permite a una red pública
de telecomunicaciones y/o a sus usuarios la utilización de servicios de
telecomunicaciones y/o capacidad y funciones provistos por o a través de otra red
pública de telecomunicaciones. Quedan comprendidos en los servicios de
interconexión, los que se lleven a cabo entre residentes en México, así como los que
se lleven a cabo por residentes en México con residentes en el extranjero.
d) De acceso a Internet, a través de una red fija o móvil, consistente en todos los
servicios, aplicaciones y contenidos que mediante dicho acceso a Internet se presten a
través de una red de telecomunicaciones.
Cuando los servicios a que se refiere el párrafo anterior se ofrezcan de manera
conjunta con otros servicios que se presten a través de una red pública de
telecomunicaciones, la exención a que se refiere este inciso será procedente siempre
179
Tributación América Latina
que en el comprobante respectivo se determine la contraprestación correspondiente al
servicio de acceso a Internet de manera separada a los demás servicios de
telecomunicaciones que se presten a través de una red pública y que dicha
contraprestación se determine de acuerdo con los precios y montos de las
contraprestaciones que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado el servicio
en forma conjunta con otros servicios de telecomunicaciones gravados por esta Ley.
En este caso los servicios de Internet exentos no podrán exceder del 30% del total de
las contraprestaciones antes referidas que se facturen en forma conjunta.
180
Tributación América Latina
PERÚ
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto a la Renta
1.2.
Regulación. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N° 179-2004-EF
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rentas de cualquier fuente
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Ejercicio natural
1.6.
Obligación de declarar.
No están obligados a declarar:
•
•
1.7.
Quienes hayan percibido únicamente Rentas del Trabajo dependiente.
Los contribuyentes que no tengan condición de residentes
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas y herencias yacentes. Tributación individual y conjunta (optativo)
1.8.
Principales rentas exentas.
1. Las indemnizaciones previstas por disposiciones laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
3. Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
4. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
5. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios extranjeros
6. Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector
Público Nacional, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las
instituciones de crédito.
7. Las ganancias de capital en determinadas circunstancias precisadas por la norma.
8. Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo
a la legislación de la materia.
181
Tributación América Latina
9. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios
inscrito en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos
centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
así como la que proviene de la enajenación de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociación siempre que el enajenante sea una
persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal.
1.9.
Base imponible.
Renta neta global
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones:
-
Renta procedente del arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes
(Primera Categoría): 20% del total de la renta bruta.
Renta de otros capitales (Segunda Categoría): 20% del total de la renta bruta,
excepto en el caso de dividendos (no hay deducción)
Renta del trabajo Independiente (Cuarta Categoría): 20% de la misma hasta el
límite de $ 28,689 USD. (24 UIT).
Rentas de Cuarta y Quinta Categoría (del trabajo dependiente) Se aplica una
deducción de $ 8,361 USD (7 UIT). Adicionalmente se podrá deducir de la Renta
Neta Global:
1. El Impuesto a las Transacciones Financieras. El límite es la Renta Neta Global
sin considerar la Renta de Quinta Categoría.
2. Donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
a) beneficencia,
b) asistencia o bienestar social,
c) educación,
d) culturales,
e) científicas,
f) artísticas,
g) literarias,
h) deportivas,
i) salud,
j) patrimonio histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes. La
deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta global anual.
1.11. Integración y compensación de rentas.
Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes peruanas, con
excepción de las rentas de tercera categoría (actividades económicas de personas
jurídicas) y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. En
ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera.
182
Tributación América Latina
1.12. Tarifa del impuesto.
Dual:
* Rentas del trabajo dependiente e independiente (quinta y cuarta categoría):
15% hasta $ 32,253
21% hasta $ 64,505
30% más de $ 64,505
* Rentas del capital excepto dividendos (primera y segunda categoría):
6,25% de la renta neta
5% de la renta bruta
* Dividendos: 4,1 %
1.13. Deducciones de la cuota.
NO
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retenciones:
- Renta de otros capitales (Segunda Categoría): 15 %, de la renta neta, excepto
Dividendos: 4,1%
- Rentas del trabajo independiente (4ta. Categoría): 10% de la renta bruta
- Rentas del trabajo dependiente (5ta. Categoría): dozavo del impuesto que les
corresponda tributar sobre el total de las retribuciones percibidas en el año.
- Existen otros tipos de retención para rentas y supuestos determinados
Pagos a cuenta:
- Rentas del arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes (Primera
Categoría): 6.25%, sobre el 80% de la Renta Bruta.
- Rentas del comercio la industria y otras (Tercera Categoría): cuenta con un
sistema de pagos a cuenta mensuales el cual tiene dos mecanismos para el
cumplimiento de tal obligación.
- Renta del trabajo Independiente (Cuarta Categoría): 10% de la renta bruta.
1.15. Regímenes especiales.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER):


Optativo
Sujetos pasivos: Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de
 Actividades de comercio y/o industria
 Actividades de servicios
183
Tributación América Latina


Existen límites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de
ingresos, monto adquisiciones y número de trabajadores, así como para ciertas
actividades tales como la construcción, servicios de transporte, organización de
espectáculos públicos, notarios, entre otras.
La cuota se paga mensualmente con carácter definitivo y se obtiene de aplicar
el 1.5% sobre los ingresos netos mensuales. Esta cuota no incluye el Impuesto
General a las Ventas respecto del cual su afectación es de carácter general
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS):


Optativo
Sujetos pasivos:
 Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios
 Existen límites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de
ingresos, monto adquisiciones y número de trabajadores, así como para
ciertas actividades tales como la construcción, servicios de transporte,
organización de espectáculos públicos, notarios, entre otras.
 El sistema prevé 5 categorías que se determina en función a los ingresos o
adquisiciones, cada categoría prevé un pagó definitivo mensual siendo la
menor cuota de $6 USD y la mayor de $200 USD
.
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta.
NO
3. Impuesto sobre Sociedades107
3.1.
Denominación. Impuesto a Renta de tercera categoría.108
3.2.
Regulación. El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado
el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo nº 179-2004-EF.
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes.
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas de tercera categoría:
107
Más información en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT): http://www.sunat.gob.pe
108
El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo nº 1792004-EF. La ley distingue cinco categorías de renta, siendo la tercera categoría la que corresponde a las rentas empresariales.
Nótese, no obstante, que la tercera categoría no es exclusiva de las personas jurídicas sino que afecta también a ciertos
profesionales independientes y algunas figuras asimilables, además de servir como cajón de sastre, pues se incluirán en esta
categoría aquellas rentas que no estén expresamente afectas a una categoría distinta.
184
Tributación América Latina
a. Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación
de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o producción y venta, permuta o disposición de bienes;
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar;
c. Las que obtengan los Notarios;
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales;
e. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas, cualquiera sea la
categoría a la que debiera atribuirse.
f.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio;
g. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías;
h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles (que sean distintos de
predios y cuya depreciación o amortización admita la Ley del impuesto a la
Renta), efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría;109
i.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares;
j.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año natural, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
El Impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a que se produzca la
disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no sea posible determinar el
momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De
no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el
109
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. El art. 28 enumera los supuestos en los que no operará
esta presunción (cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, cuando entre las partes intervinientes
exista vinculación, etc.).
185
Tributación América Latina
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición
indirecta de renta.
3.6.
Sujeto Pasivo
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las sociedades
conyugales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas.
Por lo que respecta a la tercera categoría, serán sujetos pasivos las personas
jurídicas, así como las personas naturales, las sociedades conyugales y las
sucesiones indivisas en la medida que sean perceptoras de rentas de tercera
categoría.
Por persona jurídica se entiende:
-
Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país;
-
Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción;
-
Las empresas de propiedad social;
-
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado;
-
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera;
-
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana;
-
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país;
-
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior;
-
Las sociedades agrícolas de interés social;
-
Las sociedades irregulares previstas la Ley General de Sociedades;
-
La comunidad de bienes;
-
Joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes;
-
Las empresas unipersonales.110
3.7.
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
110
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales
que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
186
Tributación América Latina
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
- El Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
- Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes
sobre la materia.
- Las entidades de auxilio mutuo.
- Las comunidades campesinas.
- Las comunidades nativas.
De carácter objetivo:
Son rentas exentas, hasta el 31 de diciembre de 2011:
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país;
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso;
c. Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directa o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras;
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que
les sirvan de sede;
e. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme
con la Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
f.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales
de países extranjeros por sus actuaciones en el país;
g. Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra
índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales;
h. Las Universidades Privadas que cumplan ciertos requisitos;
187
Tributación América Latina
i.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros
por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país;
j.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios.
3.8.
Base imponible
Para la determinación de la base imponible, se sigue el criterio de estimación directa o
real. El procedimiento de determinación de la base imponible sería:
Ingresos Brutos
(-) Costo cuya deducción es aceptada
= Renta Bruta
(-) Otros Gastos (+) Otros Ingresos (+/-) Resultado por Exposición a la Inflación. (REI)
= Renta Neta
(+) Adiciones (-) Deducciones (-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley del impuesto a la Renta. Para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para
la actividad que genera la renta gravada, y razonables en relación con los ingresos del
contribuyente.
La Ley menciona expresamente como gastos deducibles, entre otros, los siguientes:
a)
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las
limitaciones contempladas en la ley;
b)
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas;
c)
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante;
d)
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones;
e)
Los gastos de cobranza de rentas gravadas;
188
Tributación América Latina
f)
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias;
g)
Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años;
h)
Tratándose de empresas del Sistema Financiero, serán deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas,
previa opinión técnica de la SUNAT, que cumplan ciertos requisitos;
i)
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto;
j)
Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;
k)
Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno;
l)
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese;
m)
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor (en la parte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias);
n)
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a
los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta;
o)
Las regalías;
p)
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada;
q)
Las donaciones en favor de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional (excepto empresas) y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda: beneficencia; asistencia o bienestar social; educación;
actividades culturales, científicas, artísticas, literarias o deportivas; salud;
patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución
189
Tributación América Latina
Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de
tercera categoría tras la compensación de pérdidas.
Por otra parte, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría:
1.
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares;
2.
El Impuesto a la Renta;
3.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional;
4.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo que cumplan los requisitos para ser deducibles;
5.
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter
permanente;
6.
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones
cuya deducción no admita la Ley del impuesto;
7.
La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción
del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años, si bien la SUNAT, está
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad;
8.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta
de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del
porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país
donde éstas se originen;
9.
La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el límite de dicho beneficio;
10. Los gastos que no estén debidamente documentados;
11. Los impuestos General a las Ventas, de Promoción Municipal y
Selectivo al Consumo;
12. El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean o
no con motivo de una reorganización de empresas o sociedades, con
excepciones;
13. Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos residentes o establecimientos
permanentes de países o territorios de baja o nula imposición, que
190
Tributación América Latina
obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de alguno de esos
territorios;111
14. Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re-expresión de capital como consecuencia del ajuste por
inflación;
15. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula
imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá
la deducción de pérdidas salvo que haya reconocimiento de ingresos.
3.9.
Tipo de gravamen
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en
el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta
neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno
por ciento (4,1%) sobre toda distribución de utilidades en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando las siguientes tasas:
a. Intereses provenientes de créditos externos: 4.99%, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
1- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al país;
2- Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos (que
cubren gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero).
b. Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples
establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el País de sus líneas
de crédito en el exterior: uno por ciento (1%). Se exceptúan las empresas
bancarias y financieras.
c. Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
111
Para más detalle, véase el punto sobre transparencia fiscal internacional.
191
Tributación América Latina
d. Regalías: treinta por ciento (30%).
e. Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas
jurídicas, sucursales u otro tipo de establecimiento permanente: cuatro punto
uno por ciento (4.1%).
f. Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%).
g. Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y
ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
h. Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro
del país: cinco por ciento (5%).
i. Otras rentas: treinta por ciento (30%).112
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Para evitar supuestos de doble imposición internacional,
la Ley del Impuesto a la Renta ha previsto la aplicación de un crédito igual al impuesto
pagado en el exterior siempre que no exceda el impuesto que resulte de aplicar a las
rentas de fuente extranjera la alícuota que resulta de dividir el impuesto efectivamente
pagado entre el total de la renta neta de tercera categoría.]
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Existen algunos incentivos a la inversión recogidos en leyes específicas. Entre ellos
destacan:
-
La ley 27360 que aprueba las normas de Promoción al Sector Agrario prevé
una depreciación de 20% anual del monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de
dicha ley.
-
El Decreto Legislativo Nº 882 Ley de Promoción de la Inversión en la
Educación prevé en su artículo 13º que las Instituciones Educativas
Particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta en sí misma o en
otras instituciones Educativas Particulares, constituidas en el país, tendrán
derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto
reinvertido.
-
La ley 27037 de promoción de la inversión en Amazonía dispone que aquellas
empresas que se dedican a la actividad del comercio en Amazonía y han
reinvertido no menos del 30% de su renta neta en obras de infraestructura y/o
112
Incluyendo, ente otros, los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el punto 1)
del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el punto 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada
económicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor
cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas.
192
Tributación América Latina
adquisición de bienes de capital podrán determinar su Impuesto a la Renta
aplicando una tasa del 10%.
-
La ley 28086 del libro dispone que durante 12 (doce) años, a partir del 1º de
enero de 2004, las personas jurídicas domiciliadas en el país dedicadas a
todas las fases de la industria editorial, así como la circulación del libro y
productos editoriales afines, que reinviertan total o parcialmente su renta neta,
imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia
actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos
rubros, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente a la
tasa del impuesto a la renta vigente, aplicable sobre el monto reinvertido, de
acuerdo a Ley.
-
La ley 29342 que establece incentivos a la construcción mediante la aplicación
de la depreciación acelerada para los inmuebles, a razón de 20% anual, a
partir del 2010, con la condición que su construcción se haya iniciado después
del 01/01/2009 y que al 31/12/2010 se tenga un avance de obra de al menos
80%.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador, deberán retener el treinta por ciento (30%) de los
importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando
como fecha de nacimiento de la obligación el mes en que se efectuó el pago de la
renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácter de pago
definitivo. Por otra parte, las personas jurídicas que acuerden la distribución de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de
las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas
domiciliadas.
Pagos a cuenta: Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
b) Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarán sus pagos a
cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
193
Tributación América Latina
A estos efectos, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa
correspondiente.
3.12. Compensación de pérdidas
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo
a alguno de los siguientes sistemas:
a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al
de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta
compensable.
3.13. Precios de Transferencia
Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración
convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al
que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado. En todo caso,
resultarán de aplicación en los siguientes supuestos:
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más
países o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes
sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacional; goce de exoneraciones del
Impuesto a la Renta, pertenezca a regímenes diferenciales del Impuesto a la Renta o
tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes
haya obtenido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios gravables.
Las normas de precios de transferencia también serán de aplicación para el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinación
del saldo a favor materia de devolución o compensación. No son de aplicación para
efectos de la valoración aduanera.
Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas
cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan
194
Tributación América Latina
directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas
o entidades. También operará la vinculación cuando la transacción sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre
partes vinculadas.
Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición son comparables con una realizada entre
partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos
una de las dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de
comparación o entre las características de las partes que las realizan pueda afectar
materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o
2) Que aún cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparación
o entre las características de las partes que las realizan, que puedan afectar
materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas
diferencias pueden ser eliminadas a través de ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarán en cuenta aquellos
elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de las
transacciones, dependiendo del método seleccionado, considerando, entre otros, los
siguientes elementos:
i) Las características de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades económicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.
iii) Los términos contractuales.
iv) Las circunstancias económicas o de mercado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
Los precios de las transacciones sujetas al ámbito de aplicación de este artículo serán
determinados conforme a cualquiera de los siguientes métodos internacionalmente
aceptados, para cuyo efecto deberá considerarse el que resulte más apropiado para
reflejar la realidad económica de la operación:
- El método del precio comparable no controlado;
- El método del precio de reventa;
- El método del costo incrementado;
- El método de la partición de utilidades;
- El método residual de partición de utilidades;
- El método del margen neto transaccional.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Entre las disposiciones a favor de la transparencia fiscal internacional se encuentra la
prohibición de deducir como gasto necesario para generar renta de tercera categoría
195
Tributación América Latina
todos aquellos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios
de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el
exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos
serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al
que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
Tampoco serán deducibles los gastos y pérdidas provenientes de los Instrumentos
Financieros Derivados que hayan sido celebrados con residentes o establecimientos
permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición.
3.15. Subcapitalización
Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes
con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no sobrepase 3 veces el capital.
Los intereses generados el exceso de endeudamiento no son deducibles
3.16. Regímenes especiales
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Se pueden acoger al presente régimen:
a. Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes
de:
b. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
c. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
Existen límites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de ingresos,
monto adquisiciones y número de trabajadores. También existen limitaciones al
acogimiento para ciertas actividades tales como la construcción, servicios de
transporte, organización de espectáculos públicos, notarios, entre otras actividades.
La cuota se paga mensualmente con carácter definitivo y se obtiene de aplicar el 1.5%
sobre los ingresos netos mensuales. Esta cuota no incluye el Impuesto General a las
Ventas.
Ley de promoción del Sector Agrario
196
Tributación América Latina
Están comprendidas en esta ley las personas naturales o jurídicas que realicen
cultivo o crianza con excepción de la industria forestal. Estas personas pueden aplicar
una alícuota del 15% para la determinación del Impuesto a la Renta.
Ley de Promoción de Acuicultura
Están comprendidas en esta ley las personas naturales o jurídicas que realicen el
cultivo de especies hidrobiológicas y su posterior procesamiento. Estas personas
pueden aplicar una alícuota del 15% para la determinación del Impuesto a la Renta.
Régimen Tributario de la Región de Selva y Frontera
Esta norma prevé la aplicación de una alícuota del 10% para la determinación del
impuesto a la renta para las empresas que se dediquen al procesamiento
transformación o manufactura de recursos naturales de su zona.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto General a las Ventas113.
4.2.
Regulación. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Decreto Supremo 055-99-EF). Título I
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos114.
e) La importación de bienes.
4.6.
Devengo
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
113
Más información en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
114
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
197
Tributación América Latina
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
4.7.
Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos del Impuesto, las personas naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial
que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
198
Tributación América Latina
indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del
impuesto cuando:
i.
Importen bienes afectos;
ii.
Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe
el importador de vehículos usados antes de transcurrido un año de su matriculación.
También son sujetos pasivos del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven
contabilidad independiente
4.8.
Exenciones
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en
los Apéndices I y II de la Ley.
Sin ánimo de exhaustividad podemos citar entre otras:

La primera venta de inmuebles destinados a vivienda.

Servicios de venta al por menor de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades públicas.

La importación o venta en el país de libros

Espectáculos culturales en vivo.

La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen
los Servicios Industriales de la Marina.

Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las
administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado
Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.

La importación de un vehículo usado al término del servicio diplomático en el
exterior

La importación de vehículos para ser usado por misiones diplomáticas.

La venta e importación de un conjunto de productos agrícolas y fertilizantes.

La importación de obras de arte originales creadas por peruanos.
4.9.
Base imponible
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
199
Tributación América Latina
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al
valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General
a las Ventas, en las importaciones.
4.10. Tipo de gravamen
17%
4.11. Sistema de deducción
La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas siempre
que se cumplan una serie de requisitos. Estos son los siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación
del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Adicionalmente se establecen una serie de requisitos formales
A su vez se establece un sistema de prorrata
No existe un tratamiento diferenciado para las cuotas soportadas en adquisición de
bienes de inversión, las cuales pueden ser deducidas de inmediato.
Sin embargo, si tales bienes se vendieran antes de transcurrido el plazo de dos años
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, la
deducción realizada deberá ser reintegrada en el mes de la venta, en la proporción
que corresponda a la diferencia de precio.
4.12. Sistema de devolución
En caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones
originadas en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de
las cuotas devengadas, la ley lo único que permite es compensarlo con las cuotas
soportadas en los periodos impositivos posteriores.
Toda vez que la exportación de bienes y servicios no se encuentra gravada, las cuotas
soportadas por las adquisiciones destinadas a las exportaciones podrán ser devueltas,
siempre que no se pueda compensar otras cuotas soportadas generadas por otras
operaciones afectas o con cualquier otro impuesto destinado al tesoro público.
También pueden ser materia de devolución en general los pagos indebidos o en
exceso.
4.13. Regímenes especiales
El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)
200
Tributación América Latina
Se aplica a la primera operación de venta en el territorio nacional, así como a la
importación de arroz pilado. El tipo de gravamen es del 4%.
Régimen de Recuperación anticipada del IGV.
El cual es aplicable sobre el Impuesto General a las Ventas pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas de bienes y
servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto
General a las Ventas.
Reintegro Tributario del IGV para la Región de la Selva.
A los comerciantes de la región selva se les reintegra el IGV pagado en la compra de
cierto conjunto de bienes los cuales fueron señalados en una norma que data de 1976.
Régimen de Amazonía.
Los contribuyentes ubicados en la Amazonía están exonerados del IGV: La venta de
bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma, los servicios que se
prestan en la zona, los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en dichas zonas.
Régimen de CETICOS (Centros de Exportación, Transformación, Industria,
Comercialización y Servicios).
Exoneración de todo impuesto a los bienes que ingresan a los CETICOS, a menos
que se nacionalicen para su uso o consumo en el resto del territorio nacional. Las
actividades que se pueden realizar son de manufactura, producción, maquila o
ensamblaje.
Régimen Especial de Establecimientos de Hospedaje.
Donde le son aplicables devoluciones similares a las previstas a los exportadores de
bienes por servicios de hospedaje prestados a no domiciliados.
5. Impuestos Especiales
1. Impuesto selectivo al consumo.
a) Denominación. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
b) Regulación. Decreto Supremo Nº 055-99-EF (Título II)
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
- Gasolina, Keroseno, Diesel,
- Determinados vehículos,
- Agua; bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; preparados líquidos que ofrezcan
alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general.
- Vinos de uva, vermuts, sidras, alcohol, cerveza
201
Tributación América Latina
- Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
- Loterías, bingos, rifas y sorteos.
- Eventos hípicos
e) Hecho Imponible

La venta en el país a nivel de productor y la importación de combustibles
derivados del petróleo, automóviles, bebidas gaseosas, rehidratantes,
estimulantes, agua mineral, bebidas alcohólicas.

La venta en el país por el importador de automóviles, bebidas no alcohólicas,
bebidas alcohólicas.

Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
f) Devengo

Juegos de azar y apuestas: En el momento en que se percibe el ingreso.

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago, o en
la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.

En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
g) Sujeto Pasivos

Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las
ventas realizadas en el país;

Las personas que importen los bienes gravados;

Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,

Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas.
h) Base imponible

Tratándose de Bebidas gaseosas y bebidas alcohólicas excepto el pisco115
y las cervezas, cigarros y cigarritos, vehículos usados:
 El valor de venta en la venta de bienes.
115
Aguardiente de uva de la ciudad peruana de Pisco
202
Tributación América Latina
 El valor en Aduanas, determinado conforme a la legislación pertinente, más
los derechos de importación pagados por la operación en el caso de
importaciones.

Tratándose de Juegos de azar y apuestas, la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.

Tratándose de Combustibles derivados del petróleo, pisco,
vendido o importado expresado en las unidades de medida.

Tratándose de cervezas, cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco
rubio, el valor según Precio de Venta al Público.
el volumen
i) Tipo impositivo
Productos sujetos al sistema al valor116

17% bebidas no alcohólicas

20% vinos y demás bebidas alcohólicas excepto pisco y cervezas.

10% vehículos nuevos

30% vehículos usados

50% cigarros y cigarritos

10% Loterías, bingos, rifas y sorteos.

2% Eventos hípicos.
Productos afectos a la aplicación del monto fijo

Desde 0.50 soles peruanos por galón hasta 2.30 soles peruanos por galón, en
el caso de combustibles derivados del petróleo, dependiendo del tipo de
combustible.

1.5 soles peruanos por litro --- Pisco

0.007 soles peruanos por cigarrillo ----- Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos
de tabaco rubio
Productos afectos al sistema de precio de venta al público.

27.8% Cervezas
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
116
El sistema al valor es que se obtiene de:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los derechos de importación pagados por la
operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
203
Tributación América Latina
Tipo del 0% en los siguientes bienes:
- Vehículo utilizados por los funcionarios del Servicio Diplomático.
- Vehículos usados que hayan sido reparados en los CETICOS117
- Vehículos nuevos utilizados para el transporte colectivo de personas, con capacidad
de hasta 24 asientes, incluido el del conductor.
117
Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios
204
Tributación América Latina
REPÚBLICA DOMINICANA
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas
1.2.
Regulación. Código Tributario (Ley 11-92). Título II
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4.
Hecho imponible. Obtención de rentas de cualquier fuente
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Año natural.
1.6.
Obligación de declarar. No están obligados a declarar los residentes que
hayan percibido únicamente rentas obtenidas bajo relación de dependencia cuando
fuere fuente de ingreso única o rentas que la Ley establece como exentas
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas físicas y herencias yacentes. Tributación individual.
1.8.
Principales rentas exentas.
1. Las indemnizaciones por accidentes de trabajo.
2. Las sumas percibidas por el beneficiario de contratos de seguros de vida
3. La adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte o donación (salvo
el incremento de valor de los bienes en caso de donación siendo sujeto pasivo
el donante).
4. Las indemnizaciones de pre-aviso y auxilio de cesantía, conforme a lo
establecido en el Código de Trabajo y las Leyes sobre la materia.
5. Las asignaciones de traslado y viáticos, conforme se establezca en el
reglamento.
6. El beneficio obtenido hasta la suma de US$14,501.16 (RD$ 500.000) en la
enajenación de la vivienda habitual cuando se cumplan determinadas
condiciones.
7. Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital a
sus accionistas, y los pagados en efectivo cuando se haya efectuado la
retención.
8. Mínimo vital: renta neta anual de las personas físicas residentes, hasta la suma
de RD$ 257,280 (2010), ajustables anualmente por inflación.
9. Los bienes, servicios o beneficios proporcionados por un patrono a una
persona física por un trabajo en relación de dependencia que no constituya
remuneraciones en dinero, en tanto estén gravados con el impuesto sobre
retribuciones complementarias.
205
Tributación América Latina
10. La compensación por enfermedad o lesión pagadera en virtud de un seguro de
salud o invalidez.
11. Las pensiones alimenticias determinadas por sentencia o por Ley.
12. Los intereses percibidos por las personas físicas de instituciones financieras
reguladas por las autoridades monetarias, así como el Banco Nacional de la
Vivienda y la Asociaciones de Ahorros y Préstamos.
13. Aportaciones a sistemas de previsión Social. La Ley de Seguridad Social
Dominicana, establece que los aportes realizados por los asalariados están
exentos hasta el 2.28% de su salario
1.9.
Base imponible (Renta bruta).
Suma de todos los ingresos brutos de cualquier fuente no exentos
1.10. Base liquidable.
Está formada por los ingresos brutos, menos la aplicación del monto exento
establecido por la Ley o la deducción de los costos y gastos del ejercicio. Se
contempla la aplicación de un solo método, en ningún caso se podrán aplicar ambos.
El método de los costos y gastos se aplica para las personas físicas (negocios de
único dueño) que realicen una actividad comercial y escojan ese método.
1.11. Integración y compensación de rentas.
Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes peruanas, con
excepción de las rentas de tercera categoría (actividades económicas de personas
jurídicas) y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. En
ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera.
1.12. Tarifa del impuesto (2010):
-
Renta hasta RD$ 349,326.00 Exento
Renta desde RD$ 349,326.01 hasta RD$ 523,988.00 15% del excedente de
RD$ 349,326.01
Renta desde RD$ 523,988.01 hasta RD$ 727,761.00 RD$ 26,199.00 mas el
20% del excedente de RD$ 523,988.01
Renta desde RD$ 727,761.01 en adelante RD$ 66,954.00 más el 25% del
excedente de RD$ 727,761.01
1.13. Deducciones de la cuota.
NO
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retención liberatoria:
-
Rentas del trabajo: tarifa del impuesto
Dividendos: 25%.
206
Tributación América Latina
-
Premios: 15%.
Intereses pagados o acreditados a instituciones financieras del exterior
10%.Resto de rentas a no residentes o al exterior, excluidos dividendos:
25%.
Retención a cuenta::
-
Honorarios y comisiones: 10%.
Alquileres de muebles e inmuebles: 10%.
Pagos realizados por el Estado por bienes y servicios: 0,5%.
Resto de rentas: 10%
1.15. Regímenes especiales.
Régimen simplificado. Las personas naturales o negocios de único dueño
residentes en el país, sin contabilidad organizada, con ingresos provenientes
en más de un 50% de ventas de bienes exentos del ITBIS o de Servicios con
ITBIS retenido en 100%, y cuyos ingresos brutos no superen a seis millones de
pesos (US$174,013.92), podrán optar por efectuar una deducción global de un
cuarenta por ciento (40%) de sus ingresos gravables, a efectos de determinar
su Renta Neta sujeta al Impuesto Sobre la Renta. Esta Renta Neta se
beneficiará de la exención contributiva anual para fines de la aplicación de la
tasa del impuesto.
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO
3. Impuesto sobre Sociedades118
3.1.
Denominación. Impuesto sobre la Renta (IR).119
3.2.
Regulación. El IR se regula en el Título II del Código Tributario (CT), cuyo
texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la
aplicación del Título II del CT.
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes.
Las personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a residir en la República
Dominicana, sólo estarán sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente extranjera, a
partir del tercer año o período gravable a contar de aquel en que se constituyeron en
residentes.
118
Más información en la Dirección General de Impuestos Internos (DGII): http://www.dgii.gob.do
119
En la República Dominicana, el Impuesto sobre la Renta (IR) condensa los impuestos a la renta de las personas físicas y jurídicas,
si bien aquí se presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. El IR se regula en el Título II del
Código Tributario (CT), cuyo texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la aplicación del Título II del
CT. Ambos textos han sido objeto de actualizaciones periódicas.
207
Tributación América Latina
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los
incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación, salvo que el CT disponga lo contrario.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
Los contribuyentes del IR imputarán sus rentas al año fiscal que comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre. Las personas jurídicas que por la naturaleza de
sus actividades prefieran establecer el cierre de su ejercicio fiscal en una fecha distinta
del 31 de diciembre, podrán elegir entre las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo,
30 de junio y 30 de septiembre. Una vez elegida una fecha de cierre no podrá ser
cambiada sin la autorización expresa de la Administración Tributaria (AT), previa
solicitud, hecha por lo menos un mes antes de la fecha de cierre que se solicita
modificar.
Loa contribuyentes residentes en el país tienen la obligación de presentar ante la AT
(o las entidades bancarias o financieras autorizadas para ello) una declaración jurada
de la renta neta obtenida durante cada ejercicio fiscal. Esta declaración se presentará
dentro de los ciento veinte (120) días posteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
3.6.
Sujeto Pasivo
Son contribuyentes del impuesto las personas jurídicas domiciliadas en la República
Dominicana, así como aquellas no domiciliadas que obtengan rentas en el país. A
estos efectos son consideradas persona jurídicas:
-
Las sociedades de capital;
-
Las empresas públicas;
-
Las entidades y asociaciones deportivas, de beneficencia, sociales, literarias y
demás consideradas no lucrativas;
-
Las sociedades de personas;
-
Las sociedades de hecho;
-
Las sociedades irregulares;
-
Cualquier otra forma de organización no prevista expresamente cuya
característica sea la obtención de utilidades o beneficios y que no haya sido
declarada exenta expresamente; y
-
Los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras.
3.7.
Principales rentas exentas
208
Tributación América Latina
De carácter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
a) El Estado, el Distrito Nacional, los Municipios, los Distritos Municipales y los
establecimientos públicos en cuanto no provengan de actividades
empresariales de naturaleza comercial o industrial, desarrolladas con la
participación de capitales particulares o no.
b) Las Cámaras de Comercio y Producción.
c) Las instituciones religiosas, cuando se obtengan por razón directa del culto.
d) Las entidades civiles del país de asistencia social, caridad, beneficencia, y los
centros sociales, literarios, artísticos, políticos, gremiales y científicos, siempre
que tales rentas y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y
en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
Cuando estas entidades generen rentas provenientes de actividades de
naturaleza distinta a los propósitos para los cuales fueron creadas, dichas
rentas estarán sujetas a este impuesto.
Quedan excluidas de esta exención aquellas entidades organizadas
jurídicamente como compañías por acciones u otra forma comercial, así como
aquellas que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de
espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares.
e) Las asociaciones deportivas, incluyendo aquellas derivadas de los inmuebles
de su propiedad en que funcionan sus campos de deportes e instalaciones
inherentes a sus propósitos, siempre que tales asociaciones no persigan fines
de lucro o exploten o autoricen juegos de azar.
De carácter objetivo:
Son rentas exentas:
a) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el
caso de aportes en especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la
comparación del valor de costo de adquisición o producción, ajustado por
inflación, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estará gravado
con este impuesto en cabeza del socio o aportante.
b) Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital a
sus accionistas.
c) Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital a
sus accionistas, siempre que se haya efectuado la retención correspondiente.
3.8.
Base Imponible
209
Tributación América Latina
La renta bruta incluye todos los ingresos brutos, de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el coste fiscal de los bienes vendidos. Así, serán parte
de la renta bruta:
-
Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios, comisiones y
partidas similares;
-
La derivada de negocios o del ejercicio de una profesión o actividad similar;
-
Las ganancias derivadas del comercio de bienes, ya sea una actividad regular
u ocasional, así como toda otra ganancia;
-
Los intereses de cualquier naturaleza;
-
Los alquileres o arrendamientos;
-
Los ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fábrica,
derechos de patente, y otros conceptos similares; y
-
Las pensiones y anualidades.
Para determinar la renta neta imponible se restarán de la renta bruta los gastos
necesarios efectuados para obtenerla, mantenerla y conservarla. Se consideran
incluidos en los gastos deducibles de las rentas provenientes de actividades
empresariales, los siguientes:
a) Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitución, renovación
o cancelación de las mismas, siempre que se vinculen directamente con el
negocio y estén afectadas a la adquisición, mantenimiento y/o explotación de
bienes productores de rentas gravadas. Independientemente, los intereses
sobre financiamiento de importaciones y préstamos obtenidos en el exterior
serán deducibles sólo si se efectúan y pagan efectivamente las retenciones
correspondientes.
b) Los impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas gravadas
excepto el IR y sus recargos, multas e intereses.
c) Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen
beneficios.
d) Los daños extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza mayor o por
delitos de terceros, sufran los bienes
productores de beneficios se
considerarán pérdidas, pero estas deberán ser disminuidas hasta el monto de
los valores que por concepto de seguros o indemnización perciba el
contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daños sufridos, la
diferencia constituye renta bruta sujeta al impuesto.
e) Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigüedad, así como las
pérdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotación.
210
Tributación América Latina
f) En caso de explotación de un depósito mineral incluyendo cualquier pozo de
gas o de petróleo, todos los gastos concernientes a la exploración y al
desarrollo así como los intereses que le sean atribuibles deberán ser añadidos
a la cuenta de capital. La cantidad deducible por depreciación para el año fiscal
será determinado mediante la aplicación del método de Unidad de Producción
a la cuenta de capital para el depósito.
g) El agotamiento del coste fiscal de cada bien intangible incluyendo patentes,
derechos de autor, dibujos, modelos, contratos y franquicias cuya vida tenga un
límite definido. La cantidad deberá reflejar la vida de dicho bien y el método de
recuperación en línea recta.
h) Las pérdidas provenientes de los malos créditos, en cantidades justificables, o
las cantidades separadas para crear fondo de reservas al efecto.
i)
Las donaciones efectuadas a instituciones de bien público, que estén
dedicadas a obras de bien social de naturaleza caritativa, religiosa, literaria,
artística, educacional o científica, hasta un cinco por ciento (5%) de la renta
neta imponible del ejercicio, después de efectuada la compensación de las
pérdidas provenientes de ejercicios anteriores, cuando corresponda.
j)
Con el consentimiento de la AT, el contribuyente podrá tratar los gastos en que
ha incurrido o los pagos realizados en investigación y experimentación durante
el año fiscal, como gastos corrientes y no añadirlos a la cuenta del capital. Tal
tratamiento debe ser aplicado consistentemente durante el año fiscal y años
siguientes, a menos que la AT autorice un método diferente para todos o una
parte de dichos gastos. Lo anterior no será aplicable a la tierra o bienes
depreciables, ni a cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con el
propósito de determinar la existencia, ubicación, extensión o calidad de
cualquier depósito natural.
k) Las pérdidas acumuladas, hasta un máximo de los cinco (5) ejercicios
inmediatamente anteriores.
En cualquier caso en que un gasto reúna los requisitos del CT, pero tenga un
elemento distinto del elemento de negocios, deberá permitirse su deducción con las
siguientes limitaciones:
-
Sólo si el elemento de negocio predomina, y
-
Sólo para aquella parte del gasto directamente relacionada con el elemento de
negocio.
Por otra parte, cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o
conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de probar lo contrario,
la deducción se hará en la proporción respectiva en que se hubieren efectuado tales
gastos. Dichos gastos deducibles deberán ser efectivamente realizados y no exceder
de lo que usualmente corresponda.
211
Tributación América Latina
No obstante, son gastos no deducibles, entre otros, los siguientes:
-
Los gastos personales del dueño, socio o representante.
-
Las pérdidas provenientes de operaciones ilícitas.
-
El IR, así como los recargos, multas e intereses aplicados como consecuencia
del incumplimiento de cualquier ley tributaria.
-
Los gastos sobre los que no existan documentos o comprobantes fehacientes.
-
Las remuneraciones o sueldos que se paguen a miembros de directorios,
consejos y otros organismos directivos o administrativos que actúen en el
extranjero, en caso de que no se demuestre que efectivamente la empresa del
país haya obtenido a través de dichos organismos rentas de fuente
dominicana.
-
Las utilidades del ejercicio que se destinan al aumento de capitales o a
reservas de empresas.
3.9.
Tipo de gravamen
Las personas jurídicas domiciliadas en el país pagarán en concepto de IR una tarifa
igual al veinticinco por ciento (25%) de su renta neta gravable.
Los establecimientos permanentes en el país de personas del extranjero estarán
sujetos al pago de la tasa del treinta por ciento (30%) sobre sus rentas netas de fuente
dominicana.
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Doble imposición internacional: Los contribuyentes residentes o domiciliados en la
República Dominicana podrán acreditar contra el impuesto determinado sobre sus
rentas gravables en cada ejercicio fiscal los impuestos a la renta efectivamente
pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera. Lo anterior operará en
relación con aquellas cantidades que no excedan del correspondiente al que cabría
pagar sobre esas mismas rentas de acuerdo con el IR dominicano.
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Incentivos a la inversión: Los incentivos a la inversión en la República Dominicana no
se encuentran en el CT sino en leyes sectoriales. Destacan las medidas contempladas
en los textos siguientes
-
Ley 108-10 para el fomento de la actividad cinematográfica en la República
Dominicana.
212
Tributación América Latina
-
Ley 502-08 de incentivo al libro y la biblioteca.
-
Ley 57-07 de incentivo a las energías renovables y regímenes especiales.
-
Ley 392-07 sobre competitividad e innovación industrial.
-
Ley 56-07, que declara prioridad nacional a los sectores pertenecientes a la
cadena textil.
-
Ley 171-07 sobre Incentivos especiales a los pensionados y rentistas de
fuentes extranjera.
-
Ley 28-01 y su modificación 236-05 sobre la zona especial de desarrollo
fronterizo.
-
Ley 158-01 y su modificación 184-02 sobre fomento al desarrollo turístico.
-
Ley 84-99 sobre reactivación y fomento de las exportaciones.
-
Ley 16-95 sobre inversión extranjera.
-
Ley 8-90 sobre zonas francas.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: La tasa de retención general para las rentas de las personas jurídicas es
igual a la tarifa del IR, esto es, un veinticinco por ciento (25%). Esta retención se
realiza en concepto de pago anticipado del IR.
En los casos de pagos al exterior, las retenciones tienen carácter de de pago único y
definitivo del impuesto, en los porcentajes siguientes:
-
Quienes paguen o acrediten en cuenta rentas gravadas de fuente dominicana a
personas no residentes o no domiciliadas en el país, que no sean intereses
pagados o acreditados en cuenta a instituciones financieras del exterior, ni
dividendos, ni rentas de establecimientos permanentes, deberán retener e
ingresar a la AT el treinta por ciento (30%) de tales rentas. Esta tasa será
reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por ciento (25%).
-
Quienes paguen o acrediten en cuenta intereses de fuente dominicana
provenientes de préstamos contratados con instituciones de crédito del
exterior, deberán retener e ingresar a la AT el 10% de esos intereses.
-
Quienes paguen o acrediten en cuenta dividendos de fuente dominicana a
personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en el país o en el
exterior, deberán retener e ingresar a la AT el treinta por ciento (30%) de esas
sumas. Esta tasa será reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por
ciento (25%).
213
Tributación América Latina
En todos los casos, el agente de retención debe declarar y pagar mensualmente las
cantidades retenidas, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente.
Anticipos: Todos los contribuyentes del IR que fueren personas jurídicas y negocios de
único dueño cuya tasa efectiva de tributación sea menor o igual al uno punto cinco por
ciento (1.5%), pagarán sus anticipos correspondientes sobre la base de doce cuotas
mensuales iguales, resultantes de aplicar el 1.5% a los ingresos brutos declarados en
el año fiscal anterior. Las personas jurídicas y negocios de único dueño cuya tasa
efectiva de tributación sea mayor que 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarán
mensualmente como anticipo la doceava parte del impuesto liquidado en su
declaración anterior.
3.12. Compensación de pérdidas
Las pérdidas que sufrieren las personas jurídicas en sus ejercicios económicos serán
deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes, sin que esta
compensación pueda extenderse más allá de cinco (5) años, de conformidad con las
siguientes reglas:
-
En ningún caso serán deducibles en el período actual o futuro, las pérdidas
provenientes de otras entidades con las cuales el contribuyente haya realizado
algún proceso de reorganización ni aquéllas generadas en gastos no
deducibles.
-
Las personas jurídicas sólo podrán deducir sus pérdidas a razón del veinte por
ciento (20%) del monto total de las mismas por cada año. En el cuarto (4º) año,
ese veinte por ciento (20%) será deducible sólo hasta un máximo del ochenta
por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese ejercicio. En
el quinto (5º) año, este máximo será de un setenta por ciento (70%) de la renta
neta imponible. La porción del veinte por ciento (20%) de pérdidas no deducida
en un año no podrá deducirse en años posteriores ni causará reembolso
alguno por parte del Estado. Las deducciones solamente podrán efectuarse al
momento de la declaración jurada del IR.
-
Quedan exceptuadas de este régimen aquellas personas jurídicas que
presenten pérdidas en la declaración del IR de su primer ejercicio fiscal. Las
pérdidas que se generasen en ese primer ejercicio fiscal podrán ser
compensadas en su totalidad (100%) en el segundo ejercicio fiscal. En el caso
de que no pudieran ser compensadas completamente, el crédito restante se
compensará conforme al mecanismo general.
-
Los contribuyentes que presenten pérdidas en su declaración anual del IR
podrán solicitar a la AT la exención total o parcial de los límites de porcentajes
de pérdidas y renta neta imponible establecidos, argumentando las causas de
fuerza mayor o de carácter extraordinario que justifiquen la ampliación dichos
porcentajes.
3.13. Precios de Transferencia
214
Tributación América Latina
Los actos jurídicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y una
persona física o jurídica domiciliada en el exterior, que directa o indirectamente la
controle, serán considerados, en principio, efectuados entre partes independientes
cuando sus disposiciones se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes. Sin embargo, en ningún caso se admitirá la deducción de los pagos
en concepto de intereses, regalías o asistencia técnica efectuados por los
establecimientos permanentes a su controladora del exterior si no han pagado las
retenciones del treinta por ciento (30%) previstas en el CT.120
A los fines de establecer los precios de transferencia entre empresas relacionadas, la
renta de fuente dominicana de las sucursales y otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operan en el país, se determinará sobre la
base de los resultados reales obtenidos en su gestión en el país. Cuando los precios
que la sucursal o establecimiento permanente cobre a su casa matriz o a otra sucursal
o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por
operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la AT podrá
impugnarlos. Igual procedimiento se aplicará respecto de precios pagados o
adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o
empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales
de mercado entre partes no relacionadas
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
El CT no recoge en la actualidad ningún mecanismo específico para velar por la
transparencia fiscal internacional, más allá de los convenios internacionales ratificados
por la República Dominicana.
3.15. Subcapitalización
El CT no contempla ningún límite específico a la deducción de intereses pagados a
residentes en el exterior.
3.16. Regímenes especiales
El CT no contempla ningún régimen especial del IR, si bien algunas especificidades
pueden derivar de las leyes sectoriales vigentes en la República Dominicana.121
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios122.
4.2.
120
Regulación. Código Tributario. Título III, ley 11-92 y sus modificaciones.
Véase al respecto el apartado sobre pagos a cuenta.
121
Véase al respecto el elenco de leyes sectoriales que contienen incentivos a la inversión del aparado apartado sobre
deducciones.
122
Más información en http://www.dgii.gov.do/legislacion/CodigoTrib/Documents/TituloIII.pdf
215
Tributación América Latina
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
1) La transferencia de bienes industrializados
2) La importación de bienes industrializados
3) La prestación y el arrendamiento de servicios.
4.6.
Devengo
a) Transferencias de bienes: En el momento que se emita el documento que ampare
la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien, si dicho documento no
existiese.
b) Importación: En el momento en que los bienes estén a disposición del importador,
de acuerdo con la Ley que instituye el régimen de las aduanas.
c) Servicios: En la prestación y arrendamiento de servicios, desde la emisión de la
factura o desde el momento en que se termina la prestación o desde la percepción
total o parcial del precio, el que fuere anterior.
d) Alquiler: En el momento de la firma del contrato de alquiler o en el momento de la
entregada de la cosa alquilada al arrendatario, lo que suceda primero.
4.7.
Sujetos pasivos
Personas que transfieran bienes: Las personas naturales, sociedades o empresas,
nacionales o extranjeras que realicen transferencias de bienes industrializados en
ejercicio de sus actividades industriales, comerciales o similares.
Importadores de bienes: Quienes importen bienes gravados por este impuesto, por
cuenta propia o ajena.
Prestadores o arrendadores de servicios gravados: Las personas que presten o
sean arrendadores de servicios gravados por este impuesto.
4.8.
Exenciones
A) Bienes exentos
- Animales vivos
216
Tributación América Latina
- Carnes frescas, refrigeradas o congeladas.
- Pescados de consumo popular.
- Leche y lácteos, huevos, miel.
- Plantas para siembra
- Legumbres, tubérculos, hortalizas sin procesar, de consumo masivo.
- Frutas sin procesar de consumo masivo.
- Café
- Cereales, Harinas, granos trabajados.
- Productos de molinería.
- Determinados tipos de semillas.
- Embutidos y sardinas en lata.
- Azúcares, cacao y chocolate, pasta, pan, agua.
- Determinados tipos de combustible.
- Medicamentos, abonos, insecticidas, raticidas.
- Libros y revistas.
- Etc.
B) Importaciones exentas
1) Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con franquicias
de derechos de importación, con sujeción a los regímenes especiales relativos a:
equipaje de viaje de pasajeros, de personas lisiadas, de inmigrantes, de residentes en
viaje de retorno, de personal del servicio exterior de la Nación y de cualquier otra
persona a la que se dispense ese tratamiento especial.
2) Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de derechos de
importación por las instituciones del sector público, misiones diplomáticas y
consulares,
3) Organismos Internacionales y regionales de los que la República Dominicana forma
parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de asistencia social y similares.
4) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importación.
217
Tributación América Latina
5) Las importaciones de bienes amparadas en régimen de internación temporal.
6) Las importaciones de máquinas y piezas de repuestos para las mismas, materias
primas e insumos y equipos y sus repuestos, realizadas por empresas de las zonas
francas industriales de exportación.
B) Servicios exentos
1) Servicios de educación, incluyendo servicios culturales: teatro, ballet, ópera, danza,
grupos folklóricos, orquesta sinfónica o de cámara.
2) Servicio de salud.
3) Servicios financieros, incluyendo seguros.
4) Servicios de planes de pensiones y jubilaciones.
5) Servicios de transporte terrestre de personas y de carga.
6) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura.
7) Servicios de alquiler de viviendas.
8) Servicios de cuidado personal.
4.9.
Base imponible
Bienes Transferidos: El precio neto de la transferencia mas las prestaciones
accesorias que otorgue el vendedor, tales como: transporte, embalaje, fletes e
intereses por financiamiento, se facturen o no por separado, mas el importe de los
impuestos selectivos que sean aplicables, menos las bonificaciones o descuentos.
Importaciones: El resultado de agregar al valor definido para la aplicación de los
derechos arancelarios, todos los tributos a la importación o con motivo de ella.
Servicios: El valor total de los servicios prestados, excluyendo la propina obligatoria.
4.10. Tipo de gravamen
16%
4.11. Sistema de deducción
La legislación establece que los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas
soportadas por la adquisición de bienes y servicios gravados por este impuesto y en
las aduanas por la introducción de bienes gravados por el mismo.
Para la aplicación de las deducciones correspondientes, se establecen una serie de
requisitos.
218
Tributación América Latina
4.12. Sistema de devolución
En caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones
originadas en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de
las cuotas devengadas, la ley lo único que permite es compensarlo con las cuotas
soportadas en los periodos impositivos posteriores.
La exportación de bienes y servicios: las cuotas soportadas por las adquisiciones
destinadas a las exportaciones, deberán ser reembolsadas o compensadas dentro de
un plazo de 6 meses.
4.13. Regímenes especiales
No existe un régimen especial para aplicar a este impuesto. Lo que existe dentro de su
sistema tributario son disposiciones por otras legislaciones de tratamiento
preferenciales para algunos sectores.
Zonas francas.
Sector turístico
Exención para el primer equipamiento
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto selectivo al consumo
a) Denominación. Impuesto selectivo al consumo
b) Regulación. Ley No. 11-92 que aprueba el Código Tributario de la República
Dominicana (Título IV)
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
1. Bienes gravados
- Tabaco
- Productos del alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza
- Caviar y sus sucedáneos
- Perfumes y aguas de tocador
- Bañeras Tipo “jacuzzi”. Alfombras, tapicería en general
219
Tributación América Latina
- Joyería, orfebrería, bisutería
- Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire, aspiradoras, enceradoras,
trituradoras, calentadores eléctricos, cocinas, demás electrodomésticos
- Reproductores de música, videocámaras, móviles, aeronaves, yates, motocicletas,
relojes, armas de fuego.
2. Servicios gravados
- Servicios de telecomunicaciones123.
- Transacciones financieras.
- Servicios de seguro en general
e) Hecho Imponible
La transferencia124 de los bienes gravados de producción nacional a nivel de
fabricante, su importación y la prestación de los servicios descritos anteriormente.
f) Devengo
El impuesto se devenga cuando se considera realizada la transferencia, la
importación de los bienes o la prestación de los servicios. Para los fines de este
impuesto ocurrirá:
 En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el documento que ampare
la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien si dicho documento no
existiese.
 En la importación de bienes, cuando los bienes estén a disposición del importador
de acuerdo con la ley que instituye el Régimen de Aduanas.
 En la prestación de servicios, desde la emisión de la factura o desde el
momento en que se termina la prestación o desde el de la percepción total o
parcial del precio, el que fuera anterior.
g) Sujeto Pasivos
123
Los servicios de telecomunicaciones incluyen, la transmisión de voz, imágenes, materiales escritos e impresos, símbolos o
sonidos por medios telefónicos, telegráficos, cablegráficos, radiofónicos, inalámbricos, vía satélite, cable submarino o por
cualquier otro medio que no sea transporte vehicular, aéreo o terrestre. Este concepto no incluye transmisiones de programas
hechos por estaciones de radio y televisión.
124
Se entiende por transferencia: La transmisión de los bienes gravados por este impuesto a título oneroso o a título
gratuito a nivel de fabricante o productor. Se incluye el uso o consumo personal del dueño, administradores y empleados de la
empresa para cualquier fin diferente al de su actividad; también para cederlo gratuitamente o para afectarlos, en cualquier
carácter, a las actividades del contribuyente, generen o no operaciones gravadas.
220
Tributación América Latina
 Las personas naturales, sociedades o empresas nacionales o extranjeras, que
produzcan o fabriquen los bienes gravados por este impuesto, actuando en la
última fase del proceso, aún cuando su intervención se lleve a cabo a través de
servicios prestados por terceros.
 Los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o
de terceros.
 Los prestadores de servicios gravados por este impuesto.
h) Base imponible
1. Bienes
- Cuando se trate de productos del alcohol, bebidas alcohólicas y cervezas, se tomará
como base imponible el volumen de litros de alcohol absoluto de cada producto
transferido o importado por el fabricante o importador.
- Cuando se trate de cigarrillos, se tomará como base imponible la cantidad de
cajetillas de este producto transferido o importado por el fabricante o importador.
- El resto de bienes, la base imponible será el precio neto de la transferencia125 que
resulte de la factura o documento equivalente.
Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa o en el caso de
autoconsumos, se tomará como base para el cálculo del impuesto, el valor asignado
por el responsable en operaciones comunes con productos similares o, en su defecto,
el valor del mercado.
- En el caso de bienes importados, la base imponible vendrá determinada por el total
resultante de agregar al valor definido para la aplicación de los impuestos
arancelarios, todos los tributos a la importación o con motivo de ella, con
excepción del impuesto sobre las transferencias de bienes y servicios (IVA).
En el caso de importaciones de productos similares a los de producción nacional,
se utilizará la misma base imponible del impuesto que se utilice para los productos
manufacturados internamente.
2. Servicios
- En el caso de servicios de telecomunicaciones, la base imponible viene determinada
por el valor total de los servicios prestados.
125
Se entenderá por precio neto de la transferencia el valor de la operación, incluyendo los
servicios conexos otorgados por el vendedor, tales como: embalaje, flete, financiación, se facturen
o no por separado, una vez deducidos las bonificaciones y descuentos concedidos de acuerdo con las
costumbres del mercado y el débito fiscal del impuesto sobre la transferencia de bienes y servicios.
221
Tributación América Latina
- Para las transacciones financieras, la base imponible será el valor de cada cheque
de cualquier naturaleza, pagado por las entidades de intermediación financiera así
como los pagos realizados a través de transferencias electrónicas.
- Respecto a los servicios de seguros en general, la base de este impuesto será la
prima pagada.
i) Tipo impositivo

Bienes
- Productos del alcohol, bebidas alcohólicas y cervezas
Se establece una cantidad específica a pagar126 en función de la cantidad de litros de
alcohol conforme a la siguiente tabla:
En adición a los montos establecidos en la tabla, los productos
bebidas alcohólicas y cerveza pagarán un impuesto selectivo al
quince por ciento (15%) ad-valorem sobre el precio al por menor
productos. La base imponible de este impuesto será el precio de
menor tal y como es definido por las normas reglamentarias
Tributario de la República Dominicana.
126
del alcohol,
consumo del
de dichos
venta al por
del Código
Los montos del impuesto selectivo al consumo establecidos en la tabla, serán ajustados cada
año fiscal por la tasa de inflación correspondiente a cada año, según las cifras publicadas por el
Banco Central de la República Dominicana.
222
Tributación América Latina
- Cigarrillos
Se establece una cantidad específica a pagar127 por cajetilla de cigarrillos conforme a
la siguiente tabla:
En adición a los montos establecidos en la tabla, los productos del tabaco
pagarán un impuesto selectivo al consumo del cien por ciento (100%) ad-valorem
sobre el precio al por menor de dichos productos. La base imponible de este
impuesto será el precio de venta al por menor, tal y como es definido por las normas
reglamentarias del Código Tributario de la República Dominicana.
- Resto de bienes gravados
Se establece un tipo que varía en función del bien que va del 10% hasta el 130%.
Para más detalle ver artículo 375 de la Ley No. 11-92
http://www.dgii.gob.do/legislacion/pdf/codigo_trib/TituloIV.pdf

Servicios
-Servicios de telecomunicaciones………………………………..…………………...10%
-Cheques y transferencias electrónicas……………………………………………0.15%
-Servicios de seguro en general………………………………………………………16%
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
Están exentas de este impuesto:
 Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con
franquicias en materia de derechos de importación, con sujeción a los regímenes
especiales relativos a: equipaje de viaje de pasajeros, personas lisiadas,
inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de la Nación,
representantes diplomáticos acreditados en el país y cualquier otra persona a la
que se haya dispensado ese tratamiento especial.
127
Los montos del impuesto selectivo al consumo establecidos en la tabla, serán ajustados cada año fiscal por la tasa de
inflación correspondiente a cada año, según las cifras publicadas por el Banco Central de la República Dominicana.
223
Tributación América Latina
 Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de derechos
de importación por las instituciones del sector público, misiones diplomáticas y
consulares, organismos internacionales de los que la República Dominicana
forma parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de asistencia social y
similares.
 Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago
de derechos de importación.
 Las importaciones de bienes amparadas en el régimen de internación temporal
(tránsito).
 Las exportaciones de bienes gravados por este impuesto.
5.2. Impuesto sobre hidrocarburos
a) Denominación. Impuesto al consumo de combustibles fósiles y derivados del
petróleo
b) Regulación. Ley Nº 112-00
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Combustibles fósiles y derivados del petróleo.
e) Hecho Imponible
El consumo de combustibles fósiles y derivados del petróleo despachados a través de
la Refinería Dominicana de Petróleo, S.A. (REFIDOMSA) u otra empresa, o importado
al país directamente por cualquier otra persona física o empresa para consumo propio
o para la venta total o parcial a otros consumidores.
f) Devengo
Remisión al Impuesto sobre consumos específicos
g) Sujeto Pasivos
Las personas naturales, así como toda empresa que opere en el país instalaciones de
importación, procesamiento, mezclado y/o almacenamiento de combustibles con el
propósito de suplir el mercado nacional o para uso propio.
h) Base imponible y tipo de impuesto
224
Tributación América Latina
El impuesto será fijado en moneda local de curso legal, en RD$ por cada galón
americano de combustible. Para el lignito carbón mineral y coque, será la tonelada
métrica.
Ver la página:
http://www.dgii.gov.do/legislacion/LeyesTributarias/Documents/Ley112-00.pdf
conocer en detalle el impuesto a pagar dependiendo del tipo de combustible.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
Se establecen subvenciones por el uso del GLP de uso doméstico
225
para
Tributación América Latina
URUGUAY
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto a la Renta de las Personas Físicas
1.2.
Regulación. Texto Ordenado de 1996, Título 7 y Decreto 148/007.
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para
rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos
1.4.
Hecho imponible.
Obtención de rentas de las siguientes fuentes:
A. Los rendimientos del capital.
B. Los incrementos patrimoniales.
C. Las rentas del trabajo.
D. Las imputaciones establecidas legalmente
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Ejercicio natural. Devengo: 31 de diciembre de cada año, salvo en el caso de
fallecimiento del contribuyente, en el que deberá practicarse una liquidación a dicha
fecha
1.6.
Obligación de declarar.
No hay obligación de declarar en distintas situaciones:
-
1.7.
Si no se llega al mínimo no imponible (exento) para el caso de las rentas de
trabajo.
Si se obtuvo multingreso pero el total de los ingresos gravados no llegan a un
monto mínimo (para el año 2008 se fijo un monto de $ 282.030).
Perceptores de rentas a los que les hayan retenido con carácter liberatorio la
totalidad del IRPF que le hubiera correspondido para uno o varios tipos de
renta.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Serán contribuyentes de este impuesto las personas físicas residentes en territorio
nacional. Tributación individual y acumulación por núcleo familiar (conjunta) opcional.
Se prevén diferentes tasas y franjas de tributación según determinadas condiciones en
los ingresos de los integrantes del núcleo (Ley 19.341):
226
Tributación América Latina
-
-
1.8.
Si cada integrante del núcleo obtiene ingresos superiores a 12 salarios
mínimos (SM) nacionales ($ 4.150 mensuales, aprox. U$S 210), el mínimo por
el cual estarán no gravadas es hasta 168 BPC al año (U$S 14.200).
Si uno de los integrantes del núcleo no obtiene ingresos superiores a 12 SM, el
mínimo no imponible es de 96 BPC anuales (U$S 8.134)
Principales rentas exentas.
1. Los intereses de los títulos de Deuda Pública.
2. Los resultados obtenidos por los Fondos de Ahorro Previsional (son parte de
las cotizaciones a la seguridad social de los trabajadores administradas por
instituciones de derecho privado).
3. Los dividendos y utilidades no gravadas por el Impuesto a la Renta de
Actividades Económicas (en adelante IRAE) y las utilidades distribuidas por las
sociedades personales no obligadas a liquidar por IRAE
4. Los incrementos patrimoniales generados por rescates en el patrimonio de
entidades contribuyentes de IRAE, Impuesto a la Enajenación de Bienes
Agropecuarios (IMEBA), Impuesto a las Sociedades Anónimas de Inversión
(SAFI) y entidades exoneradas de dichos tributos por normas constitucionales.
5. Las rentas originadas en la enajenación de acciones y demás participaciones
de capital de entidades contribuyentes de IRAE y entidades exoneradas por
normas constitucionales, cuando estén expresadas en títulos al portador. 6.
Las donaciones efectuadas a organismos públicos y las donaciones recibidas.
6. Las diferencias de cambio originadas en la tenencia de moneda extranjera, o
en depósitos y créditos en dicha moneda (con algunas excepciones).
7. Las rentas producidas por reajustes en la tenencia de valores reajustables,
depósitos o créditos sometidos a cláusulas de reajuste (con las mismas
excepciones del literal anterior).
8. Los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones patrimoniales
cuando el monto de las mismas consideradas individualmente no superen las
30.000 Unidades Indexadas (UI) (U$S 2.700 aproximadamente) y en su
conjunto no superen las 90.000 UI. (U$S 8.100 aproximadamente)
9. Los arrendamientos de inmuebles cuando la totalidad de las mismas no supere
las 40 BPC anuales (alquileres de no más de aprox. U$S 280 al mes), siempre
que el titular levante voluntariamente el secreto bancario y no tenga otros
rendimientos de capital que superen las 3 BPC anuales (U$S 20 mensuales).
10. Las rentas derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de
biotecnología, bio-informática, software y servicios vinculados a los mismos,
siempre que sean aprovechados íntegramente en el exterior.
11. Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenación de inmuebles que
constituyen vivienda permanente del enajenante, siempre que el monto de la
operación no supere las 1.200.000 UI (U$S 107.000 aproximadamente) y que
se destine al menos el 50% del producido se destine a la compra de la vivienda
permanente del vendedor en un plazo de hasta un año cuyo valor no sea
superior a 1.800.000 UI (U$S 161.500 aproximadamente).
12. Los premios en los juegos de azar y carreras de caballos.
227
Tributación América Latina
1.9.
Base imponible.
Sistema dual:
-
Categoría I:
1. rendimientos de capital y rentas de capital atribuidas.
2. incrementos patrimoniales.
1. Categoría II:
A) Rentas de trabajo en relación de dependencia en sentido amplio.
Incluye este concepto las partidas retributivas, las indemnizatorias, los
viáticos sin rendición de cuentas, sueldos de dueño o socios reales o
fictos. No están incluidas en este concepto las indemnizaciones por
despido mientras que no exceda el mínimo legal, el seguro de
desempleo, el seguro por enfermedad, el subsidio por maternidad y las
indemnizaciones temporales por accidentes.
B) Jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades similares en
forma íntegra.
C) Las rentas de trabajo fuera de relación de dependencia: son
retribuciones por servicios personales fuera de relación de dependencia
(salvo que hayan optado por tributar IRAE o sea obligatorio).
D) Las atribuciones de rentas de trabajo que correspondan.
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones:
2. Categoría I:
1. arrendamiento de inmuebles: gastos realizados: Contribución Inmobiliaria e
Impuesto de Primaria (impuesto con destino a la escuela pública), comisión
de la administradora de la propiedad, los honorarios profesionales
vinculados a la firma o renovación del contrato y el IVA pagado.
2. resto de las rentas de capital: se permite deducir los incobrables cuando
cumplan determinadas condiciones
3. Categoría II:
A. rentas de trabajo dependiente: solamente se permite deducir los
incobrables
B. rentas del trabajo independiente: podrán deducir el 30% en concepto de
gastos generales
C. ambas: mínimo no imponible general de 84 Bases de Prestaciones y
Contribuciones o BPC (aproximadamente U$S 600 mensuales)
1.11. Integración y compensación de rentas.
4. Categoría I: se dividen en diferentes tipos de rentas a las cuales se le aplican
alícuotas diferentes. Las pérdidas generadas en determinadas rentas, solo
228
Tributación América Latina
podrán ser deducidas de futuras ganancias en esas mismas rentas, no
permitiéndose compensar con otras ganancias.
5. Categoría II: se suman todas las rentas
1.12. Tarifa del impuesto.
-
Categoría I:
a) rendimientos del capital mobiliario: tipos de gravamen entre el 3% y el 12%
b) incrementos patrimoniales: 12%
-
Categoría II:
Desde el Mínimo imponible general y hasta 120 BPC: 10%
Más de 120 BPC y hasta 180 BPC: 15%
Más de 180 BPC y hasta 600 BPC: 20%
Más de 600 BPC y hasta 1.200 BPC: 22%
Más de 1.200 BPC: 25%
1.13. Deducciones de la cuota.
Sólo para Categoría II: la deducción será calculada aplicando la tarifa del impuesto a la
suma de los importes correspondientes a los siguientes conceptos (doble entrada):
a)
b)
c)
d)
Cotizaciones a la seguridad social realizados.
Aportes obligatorios a los sistemas de salud.
Prestación al Fondo de Solidaridad y su adicional
Partida fija (forfait) por atención médica de 13 BPC anuales –unos U$S 1100
anuales- por cada hijo menor de edad a cargo. Se duplica en caso de hijos
mayores o menores legalmente declarados incapaces o que sufran
discapacidades. Idénticas Deducciones se aplican para el caso del régimen de
tutela o cúratela.
e) Partida fija (forfait) por atención médica de 12 BPC anuales de jubilados y
pensionistas.
f) Para el caso de empleados y jubilados bancarios (Afiliados a la Caja de
Jubilaciones y Pensiones Bancarias) los montos pagados para financiar el sistema
especial de subsidio por desempleo bancario.
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Rendimientos a los que se aplica:
Categoría I:
1. los arrendamientos, con particularidades y excepciones
2. los rendimientos de capital mobiliario
3. los incrementos patrimoniales
229
Tributación América Latina
Categoría II:
A. los rendimientos del trabajo
B. las jubilaciones, pensiones y similares
C. las rentas originadas por servicios personales fuera de la relación de
dependencia que presten contribuyentes de IRPF y las rentas atribuidas
siempre que el total mensual facturado sea superior a 7.000 UI (aprox. U$S
600).
Retención liberatoria. Si al contribuyente le han retenido la totalidad del IRPF
que le hubiera correspondido queda liberado de presentar la declaración jurada
anual
Retención a cuenta:. Si el contribuyente no le fuera retenido la totalidad del
IRPF que le hubiera correspondido en su liquidación anual para uno o varios
tipos de renta, deberá determinar el impuesto mediante presentación de
declaración jurada anual calculando la cuota total y deduciendo los pagos a
cuenta y las retenciones que le hubiesen realizado.
1.15. Regímenes especiales.
NO
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. Es
un impuesto directo, personal, con función censal y complementario del IRPF
Sujetos pasivos:
a. Las personas físicas, los núcleos familiares y sucesiones indivisas siempre que
su patrimonio fiscal supere un mínimo no imponible.
b. Quienes obtengan rentas empresariales salvo los contribuyentes exonerados
por estar en los regímenes especiales de IVA para pequeñas empresas,
IMEBA y las asociaciones y fundaciones.
c. Quienes obtengan rentas comprendidas en IRPF por servicios personales fuera
de la relación de dependencia, pero tengan que tributar en forma obligatoria en
IRAE
d. Las personas jurídicas constituidas en el extranjero, contribuyentes del
Impuesto a la Renta de los No residentes.
Hecho imponible: suma de bienes y derechos situados o que puedan ejercitarse en
Uruguay menos obligaciones deducibles al 31/12 de cada año o a fecha de balance
según el caso.
Base imponible:
230
Tributación América Latina
-
-
Para los incluidos en el literal a) existen normas particulares de valoración de
activos y para los demás se aplica las normas de valoración del IRAE con
alguna excepción.
Para todos los contribuyentes la deducción de los pasivos está limitada a listas
taxativas. Cuando existan activos en el exterior, activos exentos, bienes
excluidos y bienes no computables de cualquier origen o naturaleza, se
computará como pasivo el importe de las deudas deducibles que exceda el
valor de dichos activos.
Tipos de gravamen:
-
-
-
personas físicas y sucesiones indivisas: existe un mínimo no imponible que fija
anualmente el Poder Ejecutivo, siendo para los núcleos familiares el doble. Al
excedente se le aplica un tipo con escalas progresivas desde el 0,7% al 2,75%
en siete tramos. Las obligaciones, debentures, títulos de ahorro y otros valores
similares al portador tienen un tipo del 3,5% sin mínimo no imponible (por vía
de retención)
Bancos, Entidades Financieras y personas jurídicas cuya actividad habitual sea
administrar créditos interviniendo en la venta de bienes o la prestación de
servicios realizados por terceros o sean prestamistas de dinero con cualquier
modalidad: 2,8% sin mínimo no imponible.
resto de los contribuyentes: 1,5% sin mínimo no imponible.
Liquidación.
-
-
Existen pagos a cuenta mensuales del impuesto en todos los casos salvo en el
a) que normalmente hay tres pagos a cuenta en septiembre, octubre y
diciembre
El IRAE se puede deducir de la cuota del Impuesto al Patrimonio hasta un tope
del 50% del propio Impuesto al Patrimonio.
El ICOSA (Impuesto de Control sobre las Sociedades Anónimas) se puede
deducir íntegramente de la cuota del Impuesto al Patrimonio
3. Impuesto sobre Sociedades128
3.1.
Denominación. Impuesto a Renta de las Actividades Económicas (IRAE).
3.2.
Regulación. Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre
de 1996129.
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta territorial (únicamente rentas de fuente uruguaya).
128
Más información en la Dirección General Impositiva (DGI): http://www.dgi.gub.uy
129
El texto refundido en vigor fue aprobado por la Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre de 1996. La
última actualización se produjo en diciembre de 2009. El de Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) se regula en
el título 4 de dicha Ley y se desarrolla por el Decreto 150/007, de 26 de abril de 2007.
231
Tributación América Latina
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas:
a. Las rentas empresariales. Serán consideradas como tales:
i) Las rentas obtenidas por:
a) Sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones y
demás modelos societarios comerciales;
b) Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las
sociedades civiles con objeto agrario.
c) Los establecimientos permanentes de entidades no residentes
en la República de Uruguay;
d) Los entes autónomos y servicios descentralizados que integran
el dominio industrial y comercial del Estado;
e) Los fondos de inversión cerrados de crédito;
f) Los fideicomisos, con excepción de los de garantía;
g) Las sociedades de hecho y las sociedades civiles;130
ii) Las derivadas de actividades lucrativas industriales, comerciales y de
servicios, realizadas por empresas;131
iii) Las derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener
productos primarios, vegetales o animales.132
b. Las rentas asimiladas a las empresariales por la habitualidad en la enajenación
de inmuebles;
c. Las comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF),
obtenidas por quienes opten por liquidar este impuesto o por quienes deban
tributarlo preceptivamente por superar el límite de ingresos estipulado
reglamentariamente.
130
No se comprenden las sociedades integradas exclusivamente por personas físicas. Tampoco están
incluidas las sociedades que perciban únicamente rentas puras de capital, integradas exclusivamente
por personas físicas residentes y por entidades no residentes.
131
Se considera empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un
resultado económico, intermediando para ello en la circulación de bienes o en la prestación de servicios.
Por el contrario, se entenderá que no existe actividad empresarial cuando: i) El capital no esté
activamente dirigido a la obtención de la renta sino a facilitar la actividad personal del titular de los
bienes; y ii) En el caso de la prestación de servicios, la actividad personal se desarrolle utilizando
exclusivamente bienes de activo fijo aportados por el prestatario. Asimismo, se entenderá que no existe
intermediación en la prestación de servicios cuando el sujeto que genera la renta con su actividad
personal sea asistido por personal dependiente (art.3 del título 4 de la Ley 18.083).
132
Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados
por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares,
realizadas en forma permanente, accidental o transitoria.
232
Tributación América Latina
3.5.
Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al año fiscal contemplado en el ejercicio
económico anual de la empresa siempre que se lleve contabilidad suficiente a juicio de
la Dirección General Impositiva (DGI). En caso contrario, es que el ejercicio económico
anual coincidirá con el año natural. No obstante, en atención a la naturaleza de la
explotación u otras situaciones especiales, la DGI queda facultada para fijar el ejercicio
económico anual en fecha distinta.
Como norma general, los sujetos pasivos que desarrollen actividades agropecuarias
cerrarán el ejercicio fiscal al 30 de junio de cada año.
El impuesto se liquidará por declaración jurada del contribuyente en la forma y
condiciones que establezca la reglamentación.
3.6.
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto:
-
Las sociedades con o sin personalidad jurídica, residentes en la República,
incluso si se hallan en situación de liquidación.
-
Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en la
República.133
-
Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades civiles con
objeto agrario.
-
Los entes autónomos y servicios descentralizados que integran el dominio
industrial y comercial del Estado.
-
Los fondos de inversión cerrados de crédito.
-
Los fideicomisos, excluidos los de garantía.
-
Las personas físicas y los condominios, en cuanto sean titulares de rentas
comprendidas.
-
Las asociaciones y fundaciones por las actividades que no estén exentas.
-
3.7.
Los grupos de interés económico.
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:134
-
Las compañías de navegación marítima o aérea. En caso de compañías
extranjeras la exoneración regirá siempre que en el país de su nacionalidad las
compañías uruguayas de igual objeto, gozaren de la misma franquicia.135
133
Para la definición detallada de lo que la Ley considera un establecimiento permanente, véase el art.
10 y siguientes del título 4 de la Ley 18.083.
134
Art. 52 del título 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones están sujetas a las condiciones,
limitaciones y requisitos establecidos en el título 3 de esta misma ley. Dicho título 3 amplía el elenco de
exenciones, con la introducción de algunas genéricas y por sectores de actividad.
233
Tributación América Latina
- Las instituciones culturales o de enseñanza; por federaciones o asociaciones
deportivas o instituciones que las integran; y por ligas y sociedades de
fomento, sin ánimo de lucro.
- Los organismos oficiales de países extranjeros a condición de reciprocidad y
por los organismos internacionales sitos en Uruguay.
- Las Instituciones de Asistencia Médica Colectiva y por las asociaciones civiles
que, sin revestir tal calidad, realicen las mismas actividades. En ambos casos
se requerirá que las citadas entidades carezcan de ánimo de lucro.
-
Las entidades gremiales empresariales y de trabajadores.
-
Las personas públicas no estatales.
- La Corporación Nacional para el Desarrollo.
-
Los usuarios de Zonas Francas.136
- Las sociedades cooperativas, por las sociedades administradoras de fondos
complementarios de previsión social y por las Sociedades de Fomento Rural,
siempre que sus actividades sean sin ánimo de lucro.
-
La fundación creada con el 'Institut Pasteur' de París en tanto cumplan con los
requisitos y se vinculen directamente a su objeto.
De carácter objetivo:
Son rentas exentas:137
a. Los fletes para el transporte marítimo de bienes al exterior de la República.
b. Las derivadas de la realización de actividades agropecuarias comprendidas en
el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA), cuando se
138
haya optado por liquidar dicho tributo.
c. Las gravadas por el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
d. Las obtenidas por los contribuyentes cuyos ingresos no superen anualmente el
mínimo establecido por el Poder Ejecutivo. Quedan excluidos de dicha
exención:
1. Los transportistas terrestres profesionales de carga.
2. Quienes obtengan rentas derivadas de la actividad agropecuaria.
135
El Poder Ejecutivo queda facultado para exonerar del impuesto a las compañías de transporte
terrestre, igualmente con condición de reciprocidad.
136
Según lo dispuesto por la Ley 15.921 de 17 de diciembre de 1987 y sus normas modificativas y
complementarias.
137
Art. 52 del título 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones están sujetas a las condiciones,
limitaciones y requisitos establecidos en el título 3 de la misma ley.
138
Véase el apartado o) de este mismo documento, sobre regímenes especiales.
234
Tributación América Latina
3. Quienes, estando llamados a tributar al IRPF, hayan tributen al IRAE
139
por propia opción.
4. Quienes obtengan rentas no empresariales, ya sea en forma parcial o
total.
e. Las comprendidas en el Impuesto a la Renta de No Residentes (IRNR) y el
régimen del monotributo.
f.
Las provenientes de actividades desarrolladas en el exterior, y en los recintos
aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depósitos aduaneros y zonas
francas, por entidades no residentes, con mercaderías de origen extranjero
manifestadas en tránsito o depositadas en dichos exclaves, cuando tales
mercaderías no tengan origen en territorio aduanero nacional, ni estén
destinadas al mismo. La exoneración será asimismo aplicable cuando las
citadas mercaderías tengan por destino el territorio aduanero nacional, siempre
que tales operaciones no superen en el ejercicio el 5% (cinco por ciento) del
monto total de las enajenaciones de mercaderías en tránsito o depositadas en
los exclaves, que se realicen en dicho período. En tal caso será de aplicación
al importador el régimen de precios de transferencia.
g.
Los dividendos o utilidades y las variaciones patrimoniales derivadas de la
tenencia de participaciones de capital.
h.
Las derivadas de la tenencia de acciones de la Corporación Nacional para el
Desarrollo.
i.
Las derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de biotecnología y
bioinformática, y las obtenidas por la actividad de producción de soportes
lógicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determine el Poder
Ejecutivo, siempre que los bienes y servicios originados en las antedichas
actividades sean aprovechados íntegramente en el exterior.
3.8.
Base Imponible
En el régimen con contabilidad suficiente, la base imponible se determina a partir de la
utilidad contable, realizando los ajustes fiscales correspondientes. En el régimen sin
contabilidad suficiente, la base imponible coincide con el monto de ingresos brutos.
Como norma general, constituye renta bruta:140
a) El producido total de las operaciones de comercio, de la industria, de los
servicios, del sector agropecuario y demás comprendidas en el impuesto que
hayan devengado durante el ejercicio. Cuando dicho producido provenga de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por el total de ventas netas
menos el costo de adquisición, producción o, en su caso, valor a la fecha de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario de los bienes vendidos.
b) Todo aumento del patrimonio producido en el ejercicio vinculado a las
operaciones comprendidas en el impuesto. No será necesaria tal vinculación
respecto de los sujetos recogidos en el apartado c. a .i) del presente
139
Véase al apartado c) sobre el hecho imponible.
140
Art. 16 a 18 del título 4 de la Ley 18.083.
235
Tributación América Latina
documento, pues su renta bruta contemplará los incrementos patrimoniales de
cualquier naturaleza.
En concreto, constituirá renta bruta:
a) El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, que se determinará por
la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del
bien, menos las amortizaciones computadas desde la fecha de su ingreso al
patrimonio, cuando correspondiere. El valor de costo revaluado será el que
resulte de la aplicación de los coeficientes de revaluación que fije la
reglamentación.
b) El resultado de la enajenación de bienes muebles o inmuebles que hayan sido
recibidos en pago de operaciones habituales o de créditos provenientes de las
mismas, determinados de acuerdo con las normas del apartado anterior.
c) El resultado que derive de comparar el valor fiscal y el precio de venta en plaza
de los bienes adjudicados o dados en pago a los socios o accionistas.
d) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera,
en la forma que establezca la reglamentación.
e) Los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de
pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación.
f) El resultado de la enajenación de establecimientos o casas de comercio.
g) El resultado de la liquidación total o parcial de establecimientos o casas de
comercio.
h) El monto de las reservas distribuidas y del capital rescatado en infracción a las
normas que conceden beneficios fiscales condicionados a su creación o
ampliación, respectivamente.
i)
Los intereses fictos que determine el Poder Ejecutivo por préstamos o
colocaciones, los que no podrán superar las tasas medias del trimestre
inmediato anterior al comienzo del ejercicio del mercado de operaciones
corrientes de crédito bancario, concertadas sin cláusulas de reajuste, con
algunas excepciones subjetivas.
j)
La cobranza de créditos previamente castigados como incobrables a efectos
fiscales.
k) El resultado del arrendamiento, uso, cesión de uso o enajenación de derechos
federativos, de imagen y similares de deportistas.
l)
La renta bruta de semovientes, que resultará de deducir a las ventas netas las
compras del ejercicio y las variaciones físicas operadas en cada categoría,
avaluadas a precio de fin de ejercicio, de acuerdo a lo que establecido
reglamentariamente.
No constituyen renta bruta las variaciones patrimoniales que resulten de
revalorizaciones de los bienes del activo fijo ni de integraciones, reintegros o rescates
de capital social.
236
Tributación América Latina
Para establecer la renta neta141 se deducirán de la renta bruta aquellos gastos
devengados en el ejercicio que sean necesarios para obtener y conservar las rentas
gravadas y que estén debidamente documentados. Sólo podrán deducirse aquellos
gastos que constituyen para la contraparte rentas gravadas por este impuesto (regla
candado), por IRPF, por IRNR o por una imposición efectiva a la renta en el exterior.
En el caso de los gastos deducibles que constituyan para la contraparte rentas
gravadas por el IRPF en la categoría I (Rendimientos del Capital e Incrementos
Patrimoniales) o por el IRNR, se aplicará una deducción proporcional, esto es, que la
deducción estará limitada a la cantidad resultante de aplicar al gasto el cociente entre
la tasa máxima aplicable a las rentas de dicha categoría en el impuesto
correspondiente y la tasa del IRAE. Existen excepciones (por ejemplo, los salarios).
En concreto y siempre que correspondan al ejercicio fiscal, serán gastos deducibles:
a) Las pérdidas ocasionadas en los bienes de la explotación por caso fortuito o
fuerza mayor, en la parte no cubierta por indemnización o seguro en la forma y
condiciones establecidas reglamentariamente.
b) Las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes
aplicados a la obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por
indemnización o seguro, en la forma y condiciones establecidas
reglamentariamente.
c) Los créditos incobrables
reglamentariamente.
en
la
forma
y
condiciones
establecidas
d) Las amortizaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento.
e) Las amortizaciones de bienes incorporales, tales como marcas, patentes,
privilegios y gastos de organización, siempre que importen una inversión real y
se identifique al enajenante.
f) Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, siempre que no hayan
transcurrido más de cinco años a partir del cierre del ejercicio en que se
produjo la pérdida, actualizadas por la desvalorización monetaria calculada por
aplicación del porcentaje de variación del índice de precios al productor de
productos nacionales entre los meses de cierre del ejercicio en que se
produjeron y el que se liquida. El resultado fiscal deberá ser depurado de las
pérdidas de ejercicios anteriores que hubieran sido computadas,
compensándose los resultados positivos con los negativos de fecha más
antigua.
g) Los sueldos fictos patronales de los titulares de empresas unipersonales o de
los socios, dentro de los límites y condiciones que determine la reglamentación.
h) Las siguientes inversiones realizadas por quienes desarrollen actividades
agropecuarias serán consideradas como gastos del ejercicio en que se
realicen:
141
Art. 19 a 26 del título 4 de la Ley 18.083
237
Tributación América Latina
16. Los cultivos anuales.
17. Los de implantación de praderas permanentes.
18. Los alambrados.
19. Los de construcción y adquisición de tajamares, alumbramientos de
agua, tanques australianos, pozos surgentes y semisurgentes, bombas,
molinos, cañerías de distribución de agua, bebederos y obras de riego.
20. Los de implantación de bosques protectores o de rendimiento.
También serán gastos deducibles, como excepciones al principio general y siempre
que correspondan al ejercicio económico:
a)
Las remuneraciones por servicios personales prestados dentro o fuera de la
relación de dependencia, exoneradas del IRPF en virtud de la aplicación del
mínimo no imponible correspondiente.
b)
Los depósitos convenidos que realicen las Administradoras de Fondos de
Ahorro Previsional (AFAP) de acuerdo con la legislación aplicable.
c)
Los gastos y contribuciones realizadas a favor del personal por asistencia
sanitaria, ayuda escolar y cultural y otras similares, que no tengan naturaleza
salarial en cantidades razonables a juicio de la DGI.
d)
Las donaciones a entes públicos, así como las donaciones al Laboratorio
Tecnológico del Uruguay (LATU) y al Instituto Nacional de Investigación
Agropecuaria (INIA) con destino a financiar actividades de investigación e
innovación en áreas categorizadas como prioritarias por el Poder Ejecutivo, con
el asesoramiento de la Agencia Nacional de Innovación. Se faculta al Poder
Ejecutivo a incluir entre las donaciones admitidas a las efectuadas a
instituciones culturales para promover actividades artísticas nacionales, así
como los gastos en que se incurra para patrocinar actividades artísticas
nacionales, por su monto real.
e)
Los intereses de depósitos realizados en instituciones de intermediación
financiera determinadas reglamentariamente.
f)
Los intereses de préstamos realizados por organismos internacionales de
crédito que integre el Uruguay, y por instituciones financieras estatales del
exterior para la financiación a largo plazo de proyectos productivos, en tanto
sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas.
g)
Tributos, con excepción del IRAE e IP, así como las prestaciones coactivas a
personas públicas no estatales.
h)
Los intereses de deudas documentadas en obligaciones, debentures y otros
títulos de deuda, siempre que en su emisión se verifiquen simultáneamente las
siguientes condiciones:
1.
Que tal emisión se haya efectuado mediante suscripción pública con la debida
publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad.
2.
Que dichos instrumentos tengan cotización bursátil.
238
Tributación América Latina
3.
Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no sea la
licitación y exista un exceso de demanda sobre el total de la emisión, una vez
contempladas las preferencias admitidas por la reglamentación, a adjudicarla a
prorrata de las solicitudes efectuadas.
i)
Los intereses de deudas documentadas en los instrumentos anteriores,
siempre que sean nominativos y que sus tenedores sean organismos estatales
o fondos de ahorro previsional.
j)
Las donaciones realizadas en efectivo a la fundación creada con el "Institut
Pasteur" de París.
k)
Los arrendamientos de predios destinados a explotaciones lecheras, dentro de
los límites que establezca la reglamentación.
l)
Aquellos otros que determine el Poder Ejecutivo en atención a la naturaleza de
la actividad que los origine, y dentro de los límites que establezca la
reglamentación.
Deducción incrementada: Algunos gastos, por su especial naturaleza, serán
deducibles por una vez y media (1„5) su importe real, de acuerdo a las condiciones
establecidas reglamentariamente. Entre ellos se encuentran:
a)
Los gastos en que incurran los sujetos pasivos de este impuesto, destinados a
capacitar a su personal en áreas consideradas prioritarias.
b)
Los gastos y remuneraciones que el Poder Ejecutivo entienda necesarios para
mejorar las condiciones y medio ambiente de trabajo a través de la prevención.
c)
Los gastos en que se incurra para financiar proyectos de investigación y
desarrollo científico y tecnológico siempre que dichos proyectos sean
aprobados por el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional
de Innovación.
d)
Los gastos en que incurran las empresas para obtener la certificación bajo las
normas de calidad internacionalmente admitidas.
e)
Los gastos en que incurran las empresas para obtener la acreditación de
ensayos de sus laboratorios bajo las normas internacionalmente admitidas, de
acuerdo a las condiciones que establezca el Poder Ejecutivo.
f)
Gastos correspondientes a compras de semillas etiquetadas por parte de los
productores agropecuarios, dentro de los límites que establezca la
reglamentación.
g)
Gastos incurridos en concepto de servicios de software prestados por quienes
tributen efectivamente este impuesto.
El importe deducible de los gastos no financieros afectados en forma parcial a la
obtención de rentas gravadas se obtendrá aplicando un coeficiente técnicamente
aceptable sobre los mismos, que surja de la operativa real de la empresa. Los gastos
financieros no podrán deducirse en forma directa. Su importe total se obtendrá
aplicando al total de las diferencias de cambio, intereses perdidos y otros gastos
financieros admitidos de acuerdo a lo dispuesto en los artículos precedentes, el
239
Tributación América Latina
coeficiente que surge del promedio de los activos que generan rentas gravadas sobre
el promedio del total de activos valuados según normas fiscales.
Estimación objetiva o presunta de la base imponible: Reglamentariamente se regulan
los procedimientos para la determinación de las rentas de fuente uruguaya en todos
aquellos casos en que por la naturaleza de la explotación, por las modalidades de la
organización o por otro motivo justificado, las mismas no pueden establecerse con
exactitud. A tales efectos la reglamentación podrá aplicar los porcentajes de utilidad
presunta que establezca según las modalidades del giro o explotación. Asimismo el
Poder Ejecutivo podrá establecer regímenes de estimación objetiva de renta en
función de índices tales como el personal ocupado, la superficie explotada, la potencia
eléctrica contratada u otros similares.
Cuando las rentas derivadas de la enajenación de bienes inmuebles afectados a
actividades agropecuarias se encuentran alcanzadas por este impuesto, los
contribuyentes podrán optar por determinar la renta neta de acuerdo al régimen
general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del precio de la enajenación
Rentas de fuente internacional: Las rentas netas de fuente uruguaya correspondientes
a actividades ejercidas parcialmente dentro del país se fijan en los siguientes
porcentajes:
a) Transporte marítimo, aéreo o terrestre, el 10% (diez por ciento) del
importe bruto de los pasajes y fletes de cargas correspondientes a los
transportes del país al extranjero.
b) Producción, distribución o intermediación de películas cinematográficas
y de 'tapes', así como las de realización de transmisiones directas de
televisión u otros medios similares, el 30% (treinta por ciento) de la
retribución que perciban por su explotación en el país.
c) Agencias de noticias internacionales, el 10% (diez por ciento) de la
retribución bruta.
d) Cesión de uso de contenedores para operaciones de comercio
internacional, el 15% (quince por ciento) del precio acordado.
El Poder Ejecutivo podrá establecer procedimientos para la determinación de rentas
de fuente uruguaya en casos distintos a los anteriores. En todos los casos se podrá
optar por determinar las rentas netas reales, de acuerdo con las normas que
determine la reglamentación. Adoptado un procedimiento a estos efectos, deberá
mantenerse por un período mínimo de cinco años y para su modificación ulterior se
requerirá la autorización previa de la DGI.
3.9.
Tipo de gravamen
El tipo del IRAE será del veinticinco por ciento (25%) sobre la renta fiscal neta.
3.10. Deducciones
Los incentivos a la inversión más relevantes son los siguientes:
240
Tributación América Latina
Exoneración por Inversiones: Quedan exentas del impuesto hasta un máximo del 40%
(cuarenta por ciento) de la inversión realizada en el ejercicio y respetando las
disposiciones específicas del Poder Ejecutivo, las rentas que se destinen a la
adquisición de:
a)
Máquinas e instalaciones destinadas a actividades industriales,
comerciales y de servicios, con exclusión de las financieras y de
arrendamiento de inmuebles.
b)
Maquinarias agrícolas.
c)
Mejoras fijas en el sector agropecuario.
d)
Vehículos utilitarios.
e)
Bienes muebles destinados al equipamiento y reequipamiento de hoteles,
moteles y paradores.
f)
Bienes de capital destinados a mejorar la prestación de servicios al turista
en entretenimiento, esparcimiento, información y traslados.
g)
Equipos de procesamiento electrónico de datos y comunicaciones.
h)
Maquinarias, instalaciones y equipos, destinados a la innovación y a la
especialización productiva.
i)
Fertilizantes fosfatados en cualquiera de sus fórmulas con fósforo
únicamente, destinados a la instalación y a la re-fertilización de praderas
permanentes.
La exención será de hasta un máximo del 20% (veinte por ciento) de la inversión
realizada en el ejercicio, las rentas que se destinen a:
a)
Construcción y ampliación de hoteles, moteles y paradores.
b)
Construcción de edificios o sus ampliaciones destinados a la actividad
industrial o agropecuaria.
En cualquier caso, las rentas exentes según estas dos modalidades no podrán superar
el 40% (cuarenta por ciento), de las rentas netas del ejercicio, una vez deducidas las
exoneradas por otras disposiciones. La cantidad que exceda de este límite podrá ser
deducida con las mismas limitaciones en los dos ejercicios siguientes, exceptuando a
los entes estatales autónomos y servicios descentralizados.
Las rentas objeto de exención por inversiones no podrán ser distribuidas y deberán ser
llevadas a una reserva cuyo único destino ulterior será la capitalización. En ningún
caso serán consideradas como inversiones la adquisición de empresas o cuotas de
participación en las mismas, a estos efectos. Tampoco podrán beneficiarse de la
exención aquellas inversiones que no estén directamente relacionadas con los fines
específicos de la sociedad.
Corporación Nacional para el Desarrollo: Las empresas que destinen utilidades
gravadas por el IRAE a la compra de valores y obligaciones emitidos por la
Corporación Nacional para el Desarrollo, quedarán exentas del impuesto en la misma
241
Tributación América Latina
proporción que sus utilidades se afecten a este destino, con un máximo del 50% de la
cuota del impuesto.
Canalización del ahorro: La ley contempla tres modalidades:
1) Las personas físicas o jurídicas que efectúen aportes documentados en acciones
nominativas, certificados provisorios de integración de capital y constancias de aportes
irrevocables a cuenta de futuras integraciones, a empresas declaradas de interés
nacional pueden deducir de la base imponible el monto invertido (las acciones no
podrán enajenarse antes de 3 años de adquiridas). La cantidad de la inversión que
supere las rentas gravadas del ejercicio no podrá ser deducida en ejercicios futuros.
2) Las empresas declaradas de interés nacional quedan exoneradas de todo tributo
que grave las rentas de la empresa, así como su distribución o adjudicación, siempre
que provengan de la parte del giro declarado de interés nacional.
3) Auto-canalización del ahorro: Las empresas declaradas de interés nacional, que
tengan forma jurídica de sociedad por acciones, podrán deducir de la renta neta del
ejercicio en que se realiza la inversión o de los ejercicios comprendidos en la
resolución respectiva, la cuantía monto equivalente al 50% del aumento de capital
integrado, derivado de la capitalización de reservas o de la distribución de dividendos
en acciones equivalente a la inversión referida, y el diferimiento hasta el quinto
ejercicio siguiente al de la inversión del otro 50% de la inversión.
La autoridad social competente deberá resolver la capitalización de reservas o la
distribución de dividendos en acciones, en un plazo máximo que no podrá exceder el
de presentación de la declaración jurada. No podrán capitalizarse reservas legales por
reinversiones, y por mantenimiento de capital circulante y por inversiones. Es
necesario además que la inversión se financie con fondos propios o utilidades que se
hubieran generado en la ejecución del proyecto, siempre que dichos aportes
patrimoniales se materialicen en aportes patrimoniales derivados de la capitalización
de reservas o distribución de dividendos en acciones. Las empresas que se acojan a
este beneficio, tendrán prohibido rescatar acciones antes de los 5 (cinco) años de
vencido el plazo máximo previsto en la resolución para realizar las integraciones de
capital.
Promoción y protección de las inversiones: Estos beneficios son incompatibles con los
de canalización del ahorro recogidos en el apartado anterior. Bajo esta rúbrica se
faculta al Poder Ejecutivo a otorgar a los contribuyentes de IRAE que lo soliciten, que
realicen actividades manufactureras, extractivas y agropecuarias, y que realicen
inversiones en bienes muebles destinados directa mente al ciclo productivo
(maquinaria e instalaciones industriales, maquinaria agrícola y vehículos utilitarios),
equipos para el procesamiento electrónico de datos, mejoras fijas afectadas a
actividades industriales y agropecuarias, bienes inmateriales como marcas, patentes,
modelos industriales, privilegios, derechos de autor, valores llave, nombres
comerciales y concesiones otorgadas para la prospección, cultivos, extracción o
explotación de recursos naturales y otros bienes, procedimientos, invenciones o
creaciones que incorporen innovación tecnológica y supongan transferencia de
tecnología, al establecimiento de un régimen de amortización acelerada de dichos
bienes. En este beneficio se incluyen también los Parques Industriales o sea una
242
Tributación América Latina
fracción de terreno con determinada infraestructura (caminería, energía, agua,
sistemas de telecomunicaciones, sistemas de tratamiento y disposición de residuos,
galpones y depósitos, sistema de prevención y combate de incendios y áreas verdes).
También faculta al Poder Ejecutivo a exonerar de IRAE (entre otros impuestos) a las
fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades, siempre que las mismas
permitan expandir o fortalecer a la empresa solicitante.
3.11. Pagos a cuenta
Pagos mensuales: Todos los contribuyentes de este impuesto, con excepción aquellos
que no alcancen el mínimo establecido reglamentariamente, pagarán mensualmente
importes en concepto de IRAE de acuerdo con una escala creciente en función del
número de veces que los ingresos brutos gravados obtenidos en el ejercicio anterior
hubieran superado dicho mínimo reglamentario. No tienen obligación de efectuar
dichos pagos mensuales quienes no hayan obtenido rentas en el ejercicio u obtengan
rentas exclusivamente agropecuarias.
Pagos a cuenta: El Poder Ejecutivo podrá exigir pagos a cuenta de este impuesto, con
independencia del resultado fiscal del ejercicio anterior o de que el ejercicio en curso
sea el de inicio de actividades gravadas. Quedarán eximidas de dichos pagos a cuenta
aquellas empresas que justifiquen, a juicio de la administración, la inexistencia de
utilidades fiscales previstas al fin del ejercicio.
3.12. Compensación de pérdidas
Las pérdidas fiscales de ejercicios serán deducibles, siempre que no hayan
transcurrido más de cinco años a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la
pérdida, actualizadas por la desvalorización monetaria calculada por aplicación del
porcentaje de variación del índice de precios al productor de productos nacionales
entre los meses de cierre del ejercicio en que se produjeron y el que se liquida. El
resultado fiscal deberá ser depurado de las pérdidas de ejercicios anteriores que
hubieran sido computadas, compensándose los resultados positivos con los negativos
de fecha más antigua.
3.13. Precios de Transferencia
Las operaciones que los sujetos pasivos de este impuesto realicen con personas o
entidades vinculadas, serán consideradas a todos los efectos, como celebradas entre
partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las
prácticas normales del mercado entre entidades independientes, sin perjuicio de los
casos que se hayan establecido limitaciones a la deducción de gastos para determinar
la renta neta. Quedan sujetos a estas mismas condiciones, las operaciones que los
sujetos pasivos realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos
permanentes u otro tipo de entidades no residentes vinculados a ellos.
Para la determinación de los precios de las operaciones a que aluden los artículos
anteriores serán utilizados los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con
el tipo de transacción realizada. A los efectos previstos en el inciso anterior, serán de
aplicación los métodos de precios comparables entre partes independientes, de
precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo más beneficios, de
división de ganancias y de margen neto de la transacción, en la forma que determine
243
Tributación América Latina
la reglamentación, la cual podrá establecer otros métodos con idénticos fines. Con la
finalidad de determinar que los precios se ajustan razonablemente a los de mercado,
el contribuyente tiene la obligación de deberá suministrar toda la información
establecida reglamentariamente.
Para las operaciones de importación y exportación, que tengan por objeto bienes
respecto de los cuales pueda establecerse el precio internacional de público y notorio
conocimiento a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,
deberán utilizarse dichos precios a los fines de la determinación de la renta neta de
fuente uruguaya, salvo prueba en contrario. Esto operará incluso cuando intervenga
un intermediario en el exterior que no sea el destinatario efectivo, sin considerar el
precio al que el artículo hubiera sido pactado con el intermediario, salvo que el
contribuyente demuestre fehacientemente que el intermediario reúne, conjuntamente,
los siguientes requisitos:
a. Tener residencia en el exterior y real presencia en dicho territorio, contar allí
con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y
cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de
presentación de estados contables. A estos efectos los activos, riesgos y
funciones asumidos por el intermediario deben resultar acordes a los
volúmenes de operaciones negociados.
b. Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni
la intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia la República
o con otros miembros del grupo económicamente vinculado.
c. Sus operaciones de comercio internacional con otros sujetos vinculados a
importador o exportador, en su caso, no podrán superar el 30% (treinta por
ciento) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria
extranjera.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Se considerará que son partes vinculadas siempre que un sujeto pasivo de este
impuesto realice operaciones con un no residente o con entidades que operen en
exclaves aduaneros y gocen de un régimen de nula o baja tributación, y ambas partes
estén sujetas, de manera directa o indirecta, a la dirección o control de las mismas
personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su participación en el capital, el nivel de
sus derechos de crédito, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole,
contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades
de los mencionados sujetos pasivos.
En cualquier caso, las operaciones que los sujetos pasivos realicen con no residentes
domiciliados, constituidos o ubicados en los países de baja o nula tributación o que se
beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación que, de manera taxativa,
determine la reglamentación, se presumirán, sin admitir prueba en contrario,
realizadas entre partes vinculadas y no serán consideradas ajustadas a las prácticas o
a los valores normales de mercado entre partes independientes, debiendo aplicarse en
consecuencia lo dispuesto respecto a los precios de transferencia. Esto afecta también
244
Tributación América Latina
a aquellas entidades que operen en exclaves aduaneros y se beneficien de un
régimen de nula o baja tributación.
3.15. Subcapitalización
La Ley no contempla ninguna norma específica para los intereses pagados a
residentes del exterior pero sí las siguientes limitaciones a la deducción de los
intereses y gastos financieros, algunas de las cuales ya se han mencionado en los
apartados correspondientes:
a) Los saldos de las cuentas particulares de los titulares de empresas
unipersonales o de establecimientos permanentes, son considerados cuentas
de capital y por tanto no devengan intereses.
b) Se menciono la “regla candado”, que implica la no deducibilidad del gasto si
éste está gravado a una tasa inferior.
c) Los gastos financieros no podrán deducirse en forma directa, sino que se
obtendrán a partir de la suma de diferencias de cambio, intereses perdidos y
otros gastos financieros ajustados de acuerdo a la normativa vigente y se le
aplica un coeficiente que surge del promedio de activos que generan
gravadas sobre el promedio total de activos gravados. Aplica además el
hecho de que deberán ser para la contraparte renta gravada (regla candado).
3.16. Regímenes especiales
Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)
Aquellas empresas que no alcancen el mínimo establecido reglamentariamente
estarán exentas de IRAE y tributarán un IVA presunto por mes (un importe fijo).
Adicionalmente, deben estar al corriente de sus cotizaciones a la seguridad social.
Dicho mínimo se fija anualmente y ronda los U$S 22.000 en volumen de ventas.
Deben también combinar capital y trabajo y no pueden obtener rentas agropecuarias ni
ser transportistas terrestres profesionales de carga.
Monotributo
Pueden acogerse a él las microempresas y las actividades que se desarrollen en la vía
pública. Supone el pago de un impuesto mensual muy reducido (unos U$S 30) por
todos los concepto, incluso las cotizaciones a la seguridad social. La recaudación se
destina por completo al Banco de Previsión Social uruguayo.
Usuarios de Zonas Francas
Las zonas francas son áreas del territorio nacional de propiedad pública o privada,
cercadas y aisladas eficientemente, cuya promoción y desarrollo es declarado de
interés nacional por el Poder Ejecutivo, previo asesoramiento de la Comisión
Honoraria Asesora de Zonas Francas. Los objetivos son promover inversiones,
expandir las exportaciones, incrementar la utilización de mano de obra nacional e
incentivar la integración económica internacional. En estas zonas opera un régimen
fiscal muy favorable, pues están exonerados de todos los tributos nacionales excepto
de las cotizaciones a la Seguridad Social. Se benefician de este régimen tanto para los
usuarios directos (quienes tienen un contrato con el explotador de la zona) como para
245
Tributación América Latina
los usuarios indirectos (quienes tienen un contrato con un usuario directo). Además,
las Zonas Francas no son territorio aduanero uruguayo. El ser Usuario de Zona Franca
es incompatible con cualquier actividad dentro de territorio nacional.
Los productores agropecuarios de reducidas dimensiones
Pueden optar por tributar al Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios
(IMEBA) en lugar de al IRAE, teniendo en cuenta que los contribuyentes deberán
liquidar un mismo impuesto por todas las explotaciones agropecuarias de que sean
titulares y que, una vez elegido el régimen, deberán mantenerlo por un número mínimo
de ejercicios, a determinar reglamentariamente. No podrán acogerse a este régimen:
- Las empresas constituidas bajo la forma de sociedades anónimas o en
comandita por acciones; establecimientos permanentes de entidades no
residentes en Uruguay; entes estatales autónomos y servicios
descentralizados; fondos de inversión cerrados de crédito; y fideicomisos, con
excepción de los de garantía.
- Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio superen el límite que fije el
Poder Ejecutivo, el que queda facultado para establecer topes diferenciales en
función del tipo de explotación. A estos efectos no se computarán los ingresos
derivados de enajenaciones de activo fijo.
Además, se faculta al Poder Ejecutivo a considerar la naturaleza de la explotación, el
número de dependientes u otros índices que establezca la reglamentación, a efectos
de determinar la existencia de empresas que por su dimensión económica se
consideren excluidas de la opción de tributar por el IMEBA.
El IMEBA se recauda mayoritariamente por vía de retención y se calcula como un
porcentaje de la venta de los diferentes productos agropecuarios. Los contribuyentes
del IMEBA que obtengan rentas derivadas de enajenación de bienes de activo fijo
afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades
análogas, y de servicios agropecuarios, liquidarán preceptivamente el IRAE por tales
rentas, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por los restantes ingresos.
Hidrocarburos
Las actividades de exploración, explotación, transporte y comercialización del petróleo
crudo, del gas natural y del aceite, gas y azufre provenientes de los esquistos
bitumino-sos, obtenidos en el territorio nacional, quedan exentas de todo tributo o
gravamen de cualquier naturaleza, ya sea actual o futuro. No obstante lo anterior, las
rentas obtenidas por las empresas contratistas, titulares de contratos de exploración y
explotación de hidrocarburos, abonarán el IRAE como único impuesto.
Si la remuneración del contratista fuera pagada en especie, los ingresos devengados
se determinarán en base a los precios del petróleo, del gas o de las sustancias
provenientes de los esquistos bituminosos, en su caso. Dichos precios se
determinarán atendiendo, en cuanto al petróleo, al precio del mercado internacional
del metro cúbico de petróleo de características similares al que se produzca en el área
materia de contrato, puesto en lugar de embarque (condición FOB), y en cuanto al gas
natural y las sustancias provenientes de los esquistos bituminosos, a los valores que
se pacten en los respectivos contratos.
246
Tributación América Latina
Los gastos financieros, de funcionamiento e inversión, incurridos durante el período de
exploración, se activarán y revaluarán al cierre de cada ejercicio. Dichos gastos
activados se amortizarán en un plazo de cinco años a partir del ejercicio económico en
que comience la producción. Los gastos financieros y de funcionamiento incurridos
durante la fase de desarrollo en el período de explotación, se activarán y revaluarán al
cierre de cada ejercicio. Dichos gastos activados se amortizarán en un plazo de diez
años a partir del ejercicio económico en que comience la producción.
Las inversiones realizadas durante el período de explotación, tanto en la fase de
desarrollo como en la de producción, se activarán y revaluarán al cierre de cada
ejercicio. Dichas inversiones se amortizarán en un plazo de diez años a partir del
ejercicio económico en que comience la producción.
La ley recoge, además, un régimen especial para el Puente Buenos Aires-Colonia.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto al Valor Agregado142
4.2.
Regulación. T.O. de 1996 vigente según ley nº 18.083de 27 de diciembre de
2006. Título 10.
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
a) Entrega de bienes143
b) Prestación de servicios144
c) Importación de bienes145
d) El incremento de valor originado por la construcción realizada sobre inmuebles146
142
Más información en http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,207,O,S,0,MNU;E;178;2;MNU;
143
Toda operación a título oneroso que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o
que de a quien los recibe la facultad de disponer económicamente de ellos como si fuera su propietario. En tal caso se
encuentran entre otros, las compraventas, las permutas, las cesiones de bienes, las expropiaciones, los arrendamientos de
obra con entrega de materiales, los contratos de promesa con transferencia de la posesión, cualquiera fuera el procedimiento
utilizado para la ejecución de dichos actos. Quedan asimiladas a las entregas a título oneroso, las afectaciones al uso
privado por parte de los dueños o socios de una empresa, de los bienes de ésta
144
Toda prestación a título oneroso que, sin constituir enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que
constituya la causa de la contraprestación. En tal caso se encuentran entre otros, los arrendamientos de cosas, de servicios
y de obras sin entrega de materiales, las concesiones de uso de bienes inmateriales, como las marcas y patentes, los seguros y
los reaseguros, los transportes, los préstamos y financiaciones, las fianzas y las garantías, la actividad de intermediación
como la que realizan los comisionistas, los agentes auxiliares de comercio, los Bancos y los mandatarios en general.
145
Introducción definitiva del bien al mercado interno.
247
Tributación América Latina
4.6.
Devengo
a) Venta de bienes: Al momento de la entrega del bien.
b) Prestaciones de servicios: Al finalizar la prestación del servicio. En los servicios de
tracto sucesivo se considera configurado mensualmente.
c) Importaciones: Al momento del despacho en Aduana
4.7.
Sujetos pasivos
Los sujetos pasivos a efectos del IVA son cualquier persona física o jurídica que
realiza operaciones sujetas en Uruguay; personas que presten servicios personales
independientes o profesionales, entidades industriales o comerciales de propiedad
estatal; importadores; municipios (Intendencias Municipales), con respecto a las
actividades que compiten con las actividades privadas del sector y las fundaciones y
entidades similares con respecto a sus actividades no exentas.
4.8.
Exenciones
A) Bienes exentos

Billetes, monedas y metales preciosos.

Bienes inmuebles salvo primera enajenación y terrenos sin mejoras.

Cesiones de créditos.

Maquinaria agrícola y sus accesorios.

Combustibles derivados del petróleo salvo fueloil y gasoil.

Leche pasteurizada, ultra pasteurizada, vitaminada, etc.

Bienes para la producción agropecuaria. Diarios, periódicos, revistas, libros,
material cultural. Suministro de agua a familias hasta un tope de suministro de
agua destinada al riego agropecuario; leña; carne ovina y de aves, etc. Cuando
así lo establezca el poder ejecutivo.
B) Prestaciones de servicios exentas

Intereses de valores públicos y privados y depósitos bancarios;

Retribuciones de agentes de papel sellado y timbres, y corredores de la
Dirección Nacional de Loterías y Quinielas;

Seguros y reaseguros que cubran riesgos de incendio y climáticos sobre
producciones agropecuarias;

Arrendamiento de inmuebles;

Operaciones bancarias efectuadas por instituciones de intermediación
financiera, salvo las destinadas a compra de vivienda financiadas en moneda
nacional o unidades indexadas o unidades reajustables;
146
La ley entiende: La realización de obras, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realización de actividades que
generen ingresos gravados por el Impuesto al Valor Agregado ni rentas computables para el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE) y el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte del titular de la obra.
248
Tributación América Latina

Aplicación de productos químicos, siembra y fertilización destinados a la
agricultura;

Retribuciones personales fuera de relación de dependencia por actividades
culturales desarrolladas por artistas residentes;

Comisiones derivadas de la mediación en la compra venta de valores públicos;

Arrendamiento de maquinaria agrícola y servicios conexos realizados por
cooperativas de productores, asociaciones y agremiaciones a sus asociados;

Juegos de azar (con algunas excepciones);

Servicios prestados por hoteles a residentes fuera de temporada relacionados
con hospedaje;

Seguros de muerte, vejez, invalidez, enfermedades y lesiones personales;

Los arrendamientos de obra sin entrega de materiales y arrendamientos de
servicios prestados directamente por el arrendador siempre que el mismo
tribute el Aporte Unificado de la Construcción.
C) Importaciones exentas

Petróleo crudo.

Bienes cuya enajenación se exonera (visto anteriormente)

Vehículos de transporte colectivo de personas por calles, caminos o
carreteras nacionales destinados a la prestación de servicios regulares
(líneas), de carácter departamental, nacional o internacional.
D) Exoneraciones genéricas en favor de determinadas entidades o actividades

Instituciones culturales, deportivas y religiosas

Sociedades Financieras de Inversión.

Empresas de Aviación Nacional.

Contribuyentes del Monotributo147

Radio emisoras del interior del país

Contratistas de exploración y explotación de hidrocarburos.
4.9.
Base imponible
A) Entrega de bienes y prestación de servicios
El importe total neto contratado o facturado. El importe resultante se incluirá en
forma separada en la factura o documento equivalente, salvo que la Administración
autorice o disponga expresamente su incorporación al precio148.
147
Es un régimen integrado y simplificado, para microempresas y actividades en la vía pública, en virtud del cual se paga un
impuesto muy pequeño por mes (unos U$S 30) por todo concepto (incluyendo cotizaciones a la seguridad social)
249
Tributación América Latina
B) En las importaciones
El valor normal de aduana más el arancel.
4.10. Tipo de gravamen
a) Tipo general del 22%
b) Tipo reducido del 10 %: para determinados bienes de consumo básico, transporte
de pasajeros y servicios de hospedaje.
c) Tipo del 0 % para las exportaciones y determinadas prestaciones de servicio, como
por ejemplo: el transporte internacional de mercancías, la transformación de
mercancías para su posterior reexportación, etc.
4.11. Sistema de deducción
La legislación establece que los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas
soportadas por la adquisición de bienes y servicios gravados por este impuesto Para la
aplicación de las deducciones correspondientes, se establecen una serie de requisitos.
En el caso de que se realicen a la vez operaciones gravadas y operaciones exentas, la
deducción se calculará de manera proporcional.
4.12. Sistema de devolución
No cabe la devolución, pues en caso de que los sujetos pasivos no hayan podido
hacer efectivas las deducciones originadas en un período de liquidación por exceder la
cuantía de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo único que permite es
compensarlo bien con otros impuestos bien con las cuotas soportadas en los periodos
impositivos posteriores
4.13. Regímenes especiales
Régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes (Fijación
de una cuota mensual):
Consiste en la determinación de una cuota mensual, fijada por el Poder ejecutivo
anualmente. Se aplica para el caso de empresas que no superan determinado monto
de ingresos (equivalente aproximadamente a 20.000 dólares al año).
Régimen de exportadores y asimilados a exportadores:
Se aplica la denominada “tasa 0”, estas operaciones no están gravadas por IVA pero
igualmente tienen derecho a deducirse el IVA de las compras y gastos involucrados
directa o indirectamente en las operaciones.
Régimen de IVA en suspenso:
148
Cuando se trate de bienes cuya distribución en la etapa minorista presente características que no permitan el adecuado
control del impuesto, la reglamentación podrá disponer que éste se liquide en alguna de las etapas precedentes sobre el precio
de venta al público, estableciendo un régimen especial de deducciones que asegure la imposición del valor agregado en cada
etapa. Si este precio no estuviese fijado oficialmente, el Poder Ejecutivo establecerá el porcentaje a agregar al precio de venta al
minorista, a cuyo efecto tendrá en cuenta las características de la comercialización de los distintos bienes y los antecedentes
que proporcionen los interesados.
250
Tributación América Latina
- IVA de empresas agropecuarias: en la circulación de bienes en su estado natural
no se computa el impuesto en el momento de las ventas (no se lo incluye en la factura)
Este IVA de ventas permanece “en suspenso” hasta tanto se transforme o cambie la
naturaleza de los mismos (salvo flores, frutas y hortalizas).
La empresa que modifica la naturaleza de los bienes, debe incluir el impuesto en sus
ventas pero no podrá deducir ese IVA en suspenso junto con los otros IVA de
compras.
- IVA proveniente de venta de chatarra, residuos de papel, vidrio y algunos
plásticos: se utiliza el mismo sistema de IVA en suspenso.
- IVA proveniente de la venta de frutas, flores y hortalizas: se utiliza el mismo
régimen de IVA en suspenso hasta el momento en que estos productos son vendidos
a contribuyentes de IRAE o se realice el trámite de importación.
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto específico interno (IMESI)
a) Denominación. Impuesto específico interno
b) Regulación. Texto Ordenado 1996 vigente según ley Nº 18.083 de 27.12.006.
(Título 11)
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Bebidas alcohólicas y no alcohólicas, tabaco, hidrocarburos, cosméticos, vehículos,
energía eléctrica.
e) Hecho Imponible
- La primera enajenación, a cualquier título, de los bienes gravados
- El autoconsumo que hagan los fabricantes e importadores.
- La importación por no contribuyentes del impuesto salvo que estén afectados al uso
personal con anterioridad a la importación.
f) Devengo
- En el momento de la enajenación a cualquier título de los bienes gravados
- En el momento de realizarse el autoconsumo.
- En el momento del despacho para importaciones por no contribuyentes.
g) Sujeto Pasivos
- Los fabricantes y los importadores de los bienes gravados.
- Las asociaciones y fundaciones cuando realicen operaciones gravadas en el
desarrollo de las actividades a que se refiere el artículo 5º del Título 3 de este Texto
Ordenado, esto es, bienes, servicios o negocios jurídicos que no estén directamente
relacionados con los fines específicos de las entidades.
251
Tributación América Latina
- El vendedor en los siguientes casos:
- En la importación o enajenación de autobuses, remises149 o taxis para el
transporte de viajeros.
- En el caso de automóviles adquiridos o importados para ser arrendados por las
empresas cuya actividad consiste en el arrendamiento de automóviles sin chofer que
estén autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el vehículo tenga
una
cilindrada superior a los 2000 centímetros cúbicos.
- En el caso de vehículos adquiridos o importados para ser utilizados en el
transporte escolar por las empresas cuya actividad consiste en el transporte escolar de
pasajeros.
h) Base imponible
o
Bebidas con y sin alcohol, jugos, cervezas, concentrados, etc., así como
alcoholes potables, lubricantes, grasas lubricantes, combustibles y otros
derivados del petróleo, la base imponible está constituida por una cantidad fija
establecida por unidad física más un complemento “ad valorem”, es decir un
porcentaje sobre el precio de venta sin impuestos menos el monto fijo
mencionado.
o
Cosméticos, cremas, etc. y vehículos automotores, motos, etc., la base
imponible es el precio de venta sin impuestos (ad valorem).
o
Tabacos, cigarros y cigarrillos, la base imponible son precios administrativos
equivalentes al precio de venta del fabricante o importador sin el IMESI
multiplicado por un factor de conversión según se trate de enajenaciones al
distribuidor o al minorista, con la particularidad que para los cigarrillos hay que
además compararlo con un importe fijo en moneda nacional y tomar el mayor.
o
Combustibles, un importe fijo por litro.
En la importación o enajenación de autobuses, remises150 o taxis para el transporte de
viajeros; en el caso de automóviles adquiridos o importados para ser arrendados por
las empresas cuya actividad consiste en el arrendamiento de automóviles sin chofer
149
Transporte de características similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automóvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la vía
pública por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte público, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno;
en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por teléfono
150
Transporte de características similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automóvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la vía
pública por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte público, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno;
en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por teléfono
252
Tributación América Latina
que estén autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el vehículo tenga una
cilindrada superior a los 2000 centímetros cúbicos; en el caso de vehículos adquiridos
o importados para ser utilizados en el transporte escolar por las empresas cuya
actividad consiste en el transporte escolar de pasajeros, la base imponible será el
valor fijado por la Intendencia Municipal de Montevideo, a la fecha de la transferencia.
i) Tipo impositivo
El tipo es fijado por el Poder Ejecutivo sin que pueda exceder de los siguientes tipos:
1) Vermut,
vinos
finos,
licorosos,
espumantes,
especiales
y
champagne…………..................................................................................................23%
2) Alcoholes consumibles, incluso vínicos; excepto los incluidos en el numeral
siguiente……………………………………………………………….…….……………...11%
3) Alcoholes consumibles, que se utilicen para encabezar vinos comunes hasta 12º;
para uso galénico, opoterápico; los usados para la fabricación de especialidades
farmacéuticas; los desnaturalizados para ser empleados en la fabricación de perfumes
y
artículos
de
tocador
y
eucaliptados…………………………………………………...……………….……….10,50%
4) Bebidas
alcohólicas,
incluso
caña
y
151
grapa ……………………………………………………………………………………...85%
5) Cerveza…………………………………………………………………………………..27%
6) Bebidas sin alcohol elaboradas con un 10% como mínimo de jugo de frutas que se
reducirá
al
5%
cuando
se
trate
de
limón;
aguas minerales
y
sodas……………………………………………………………………………..…….……22%
7) Otras bebidas sin alcohol no comprendidas en los numerales 6) y
16)………………………………………………………………………………….…….…..30%
8) Cosméticos, perfumería en general, artículos artificiales o naturales aplicados a
partes del cuerpo humano para su exclusivo embellecimiento; máquinas de afeitar y
artículos
de
tocador
para
su
empleo
en
cosmetología………………………………………………………………..…..…………..20%
9) Tabacos, cigarros y cigarrillos……………..………………………………….……….70%
Si bien el Poder Ejecutivo podrá ampliarlo hasta un 72% en determinados casos.
10) Energía eléctrica…………………………………………..………………..…………10%
11) Vehículos automotores, motos, motocicletas, ciclomotores y toda otra clase de
automotores, excepto aquellos que habitualmente se utilicen en tareas agrícolas:
- Con motor diesel de pasajeros………………………………………………………..180%
- Con motor diesel utilitario………………………………………………………….……70%
-Restantes
automotores
de
pasajeros……………………………………………………………….…………………...40%
151
Aguardiente obtenido del orujo de la uva
253
Tributación América Latina
- Restantes automotores utilitarios………………………...…………………………….10%
Se faculta al Poder Ejecutivo para fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de
vehículos gravados.
12) Lubricantes y grasas lubricantes…………………………………….……………...35%
13) Combustibles y otros derivados del petróleo:
Cuando el Poder Ejecutivo fije en cero el tipo que grava el gasoil, la circulación de
dicho bien quedará gravada por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), al tipo básico.
14) Amargos
sin
alcohol
o
aperitivos
no
alcohólicos………………………………………………………………………...……….30%
15) Motores diesel no incorporados a los vehículos a que refiere el numeral
11)…………………………………………………………………………………………..180%
El Poder Ejecutivo podrá fijar tipos diferenciales en función de las características
técnicas o del destino de los motores gravados.
16) Azúcar con destino a consumo, exceptuando su utilización con destino industrial,
en cualquier tipo de envase, hasta 10% en el primer año, hasta 8% en el segundo año,
hasta 6% en el tercer año y hasta 4% en el cuarto año.
17) Sidras y vinos no incluidos en el numeral 1), de acuerdo a la siguiente escala:
Primer año…………………………………………………………………………………..5%
Segundo año…………………………………………………………………..……………8%
Tercer año………………………………………………………………………………….11%
Cuarto año………………………………………………………………………….………14%
Quinto año……………………………………………………………………….…………17%
254
Tributación América Latina
18) Equipos y artefactos de baja eficiencia energética que determine el Poder
Ejecutivo………………………………………….……………………………………….180%
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
- Ambulancias.
- Los vehículos adquiridos por diplomáticos extranjeros
- Los jabones de tocador, jabones, cremas y brochas para afeitar, pastas dentífricas,
cepillos para dientes, aguas colonias, desodorantes y antisudorales, talco, polvo para
el cuerpo y champús de uso popular tarifados por los organismos oficiales de
regulación de precios (No sujeción)
- Lubricantes, grasas lubricantes, combustibles y otros derivados del petróleo cuando
se adquieran para su uso en la aviación civil, o cuando se vendan con destino a
buques, aeronaves y servicios de las Fuerzas Armadas y de la Prefectura General
Marítima. Las grasas y lubricantes resultantes del proceso de regeneración no se
hallan gravados. (No sujeción).
- Las importaciones de los motores diesel no incorporados a los vehículos, cuando
sean realizadas por las empresas armadoras para su incorporación a los vehículos
automotores nuevos que enajenen localmente o exporten.
- Las exportaciones.
- Las enajenaciones a proveedores marítimos en cuanto se demuestre el efectivo
aprovisionamiento de acuerdo con la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo.
255
Tributación América Latina
VENEZUELA
1.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.
Denominación. Impuesto sobre la renta e Impuesto sobre las ganancias
fortuitas y ganancias de capital
1.2.
Regulación. Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 38.628 de 16
de febrero de 2007.
1.3.
Naturaleza.
Impuesto sobre la renta: Impuesto directo de naturaleza personal (real para no
residentes) y global
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: impuesto directo de
naturaleza personal (real para no residentes) y cedular
1.4.
Hecho imponible.
Está constituido por la obtención de enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie
1.5.
Periodo impositivo y devengo.
Ejercicio natural.
1.6.
Obligación de declarar.
Están obligados a declarar los asalariados bajo relación de dependencia que perciban
más de 62,54 salarios mínimos y los no asalariados independientes que perciban más
de 93,81 salarios mínimos.
Los montos están fijados legalmente en Unidades Tributarias: 1000 UT para los
asalariados y 1500 UT el resto (1 U.T para el año 2009 es igual a Bsf. 55= U$ 25,58,
Salario Mínimo: Bsf. 879,4= US $ 409,02)
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Asalariados, profesionales en libre ejercicio, comerciantes individuales, socios de
sociedades de personas, comuneros, comisionistas y en general cualquier persona
natural, incluidas las herencias yacentes.
Tributación individual y por unidades familiares: los cónyuges no separados deben
declarar conjuntamente, salvo que la mujer decida declarar por separado. No se
aplican tarifas especiales en el caso de declaración conjunta
1.8.
Principales rentas exentas.
1. Indemnizaciones recibidas con ocasión al trabajo.
256
Tributación América Latina
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Indemnizaciones recibidas con ocasión de contratos de seguros.
Cantidades recibidas en razón de pensiones y jubilaciones.
Donaciones, herencias y legados.
Rendimientos obtenidos en cajas de ahorro o cooperativas.
Intereses generados por operaciones en el sistema financiero nacional.
Las obtenidas por la realización de actividades sin fines de lucro.
Becas para manutención, estudios o formación.
Remuneraciones de funcionarios diplomáticos o consulares, pagadas por sus
gobiernos.
10. La renta obtenida de la enajenación de la vivienda habitual siempre que el
contribuyente destine esos ingresos obtenidos, en la adquisición de una nueva
vivienda dentro del lapso de los 2 años siguientes a la enajenación
1.9.
Base imponible.
Impuesto sobre la renta: suma de todas las rentas.
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: es igual a los ingresos
obtenidos.
1.10. Base liquidable:
Impuesto sobre la renta
-
-
Asalariados: podrán optar por deducir un mínimo vital (desgravamen único)
equivalente a 774 UT. De no optar por el mínimo vital podrán descontar, sin límite
alguno, lo pagado a instituciones educativas del contribuyente e hijos menores de
25 años, por primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad, o por
servicios médicos u odontológicos. Asimismo, podrán deducirse con ciertas
limitaciones los intereses pagados a las instituciones financieras para adquisición
de vivienda principal (hasta 1000 U.T) y por arrendamiento de la vivienda principal
(hasta 800 U.T).
No asalariados: tienen derecho a aplicar las mismas Deducciones que los
asalariados, pero adicionalmente podrán reducir los gastos y costos en los que
hubieran incurrido en el ejercicio de su actividad, aplicándose las mismas reglas
que las personas jurídicas.
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: coincide con la base
imponible
1.11. Integración y compensación de rentas.
-
Las pérdidas no territoriales no son admitidas.
Las pérdidas por enajenación de acciones son admisibles en atención a los
límites que establece la ley
Pérdidas de explotación de hasta los últimos tres ejercicios fiscales.
Pérdidas netas por inflación no rebajada de la renta neta fiscal, pueden ser
deducidas el ejercicio siguiente.
257
Tributación América Latina
-
-
-
No se admiten las pérdidas sufridas por bienes destinados a la producción de
rentas exentas.
No son admisibles las pérdidas sufridas por la enajenación o renuncia de
concesiones mineras no adquiridas al Estado contra los enriquecimientos
sometidos a impuestos proporcionales no se admiten compensación de
pérdidas.
Pérdidas sufridas por actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, deben
ser compensadas en primer término con los enriquecimientos de la misma
fuente. El excedente puede ser compensado con rentas de otras fuentes.
Pérdidas sufridas por comunidades o personas jurídicas no son aprovechables
por sus socios o comuneros.
1.12. Tarifa del impuesto.
Impuesto sobre la renta:
Hasta 1.000: 6,00%
Por la fracción que exceda de 1.000 hasta 1.500: 9,00%
Por la fracción que exceda de 1.500 hasta 2.000: 12,00%
Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 2.500: 16,00%
Por la fracción que exceda de 2.500 hasta 3.000: 20,00%
Por la fracción que exceda de 3.000 hasta 4.000: 24,00%
Por la fracción que exceda de 4.000 hasta 6.000: 29,00%
A partir de de 6.000: 34,00%
* No residentes: 34%
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital:
-
Loterías e Hipódromos: 16%
Otras Ganancias Fortuitas: 34%
Ganancias de Capital (Dividendos): 34%
Ingresos brutos derivados de venta de acciones en mercado de valores: 1%
1.13. Deducciones de la cuota.
-
Deducción personal de 10 U.T y otras 10 U.T por cada ascendiente y descendiente
directo del contribuyente
Deducción por nuevas inversiones para profesionales independientes
Deducción por doble imposición internacional: impuesto pagado en el extranjero
(limitado).
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retención liberatoria:
-
Ganancias Fortuitas (Juegos y apuestas): 34%
Loterías e Hipódromos: 16%
258
Tributación América Latina
-
Rendimientos del trabajo de no residentes: 34%
Intereses financieros: 4,95% si el beneficiario es una institución financiera no
residente y 34% si no lo es.
Dividendos, 34%, 50% ó 60%
Retención a cuenta:
-
Rendimientos del trabajo.
Servicios pagados en efectivo
Otros rendimientos y beneficios: los pagadores de premios de lotería y de
hipódromos, las Bolsas de Valores (por las ventas de acciones), los
Registradores y Jueces de Comercio (por la venta de fondos de comercio), las
instituciones financieras (por los pagos con tarjetas de crédito), las sociedades
mercantiles (por los dividendos causados o pagados), retienen un porcentaje a
cuenta de impuesto del beneficiario, conforme a la tabla establecida al efecto.
1.15. Regímenes especiales.
RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTORES (Decreto 838 del 31/05/2000). Se
exoneran del pago de impuesto sobre la renta los enriquecimientos netos de fuente
venezolana provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas,
forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas (renovada la
exoneración por medio del Decreto de exoneración Nº 6.585 para el Sector Agrícola
Primario).
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta.
NO
3. Impuesto sobre Sociedades152
3.1.
Denominación. Impuesto Sobre la Renta (ISLR).153
3.2.
Regulación. Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya última versión fue
publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
3.3.
Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes
3.4.
152
Hecho Imponible
Más información en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT): http://www.seniat.gob.ve
153
El ISLR venezolano viene regulado en la Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya última versión fue publicada en la Gaceta
Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007. La regulación del ISLR es conjunta para las personas físicas y las jurídicas, si bien
aquí se presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. En esta Ley se regula, además, el Impuesto
sobre las Ganancias Fortuitas (art. 63 a 65) y el Impuesto sobre las Ganancias de Capital (art. 66 a 78). El reglamento que desarrolla
la LISLR fue publicado en la Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario, de fecha 24 de septiembre de 2003. Existe también un
reglamento parcial de la LISR que desarrolla los aspectos relativos al sistema de retenciones del impuesto. Dicho reglamento fue
publicado en la Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.
259
Tributación América Latina
Son rentas sujetas al ISLR todos los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie. Salvo que la LISLR disponga lo contrario, toda
persona jurídica residente o domiciliada en la Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen (fuente nacional y extranjera). Las personas jurídicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al ISLR por sus
enriquecimientos de fuente venezolana, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela. Las personas jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base
fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier
otra modalidad de título valor emitido por la República quedan exentos del pago del
ISLR.
3.5.
Periodo impositivo y devengo
El ISLR será liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos
durante el año gravable. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales o de servicios podrá optar entre el año civil u otro período de doce (12)
meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa
autorización del funcionario competente de la AT del domicilio del contribuyente. El
primer y último ejercicio podrán ser menores de un año. En todos los demás casos,
los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año natural.
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y
demás sujetos pasivos, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos
o pérdidas, independientemente de la cantidad a la que asciendan dichas rentas. Las
declaraciones de rentas definitivas deberán ser presentadas dentro de los tres (3)
meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, ello sin
perjuicio de las prórrogas que otorgue la AT.
3.6.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del ISLR:
-
Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares
o de hecho;154
154
El art. 10 LISR dispone que estas entidades no estarán sujetas al pago del impuesto por sus
enriquecimientos netos sino que el gravamen se cobrará directamente a los socios o comuneros, que
responderán solidariamente del pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda
pagar a cada uno de ellos. La suma de las participaciones que deberán declarar los socios o comuneros
será igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales
sociedades o comunidades. No obstante, dichas entidades estarán sometidas al régimen de la LISLR en
lo respectivo a la determinación de sus enriquecimientos y las obligaciones de control y fiscalización. A
260
Tributación América Latina
-
-
3.7.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados;
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas; y
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.155
Principales rentas exentas
De carácter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
-
Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela
y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás
Institutos Autónomos que determine la Ley;
-
Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su
patrimonio;
-
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos
igual régimen estarán sometidos los consorcios o agrupaciones empresariales, definidas como
agrupaciones constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto realizar una actividad
económica específica en forma mancomunada.
155
Se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde
se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de dirección,
sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando
realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas,
forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades
profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien
sea por sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado
para ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente,
salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. También se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título. (art. 7 párrafo 3 LISR).
261
Tributación América Latina
aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en
las deducciones;
-
Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o
gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos
obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus
fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen
pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son
propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones
universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando
presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional;
-
Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño
de las actividades que les son propias.
-
Las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional; y
-
Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a
los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones
y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios
de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley
Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la
Constitución.
3.8.
Base Imponible
Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin
perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación
previsto en la LISLR.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado
de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.
El ingreso bruto estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
262
Tributación América Latina
accidentales, salvo que la LISR establezca lo contrario. A efectos de determinar el
ingreso bruto de fuente extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del
ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central
de Venezuela.
La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier
otra actividad económica, se determinará restando de los ingresos brutos computables
los costes de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo
que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimientos. A
estos efectos se consideran realizados en el país:
a) El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el país, así como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la producción de la renta;
b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes
normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de bienes; y
c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de
la renta.
La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de
fuente extranjera, los gastos imputables a dichos ingresos.
La renta neta se calcula deduciendo los gastos no imputables al coste que sean
normales y necesarios y causados o pagados en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento. Entre tales gastos necesarios se encuentran:
a) Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no
mercantiles recibidos en el ejercicio.
b) Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta.
c) Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes
productores de renta, con excepción del Impuesto sobre las Ganancias
Fortuitas y el Impuesto sobre las Ganancias de Capital. En los casos de los
impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el
contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, será imputable por el contribuyente como elemento del costo del
bien o del servicio.
d) Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del
trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
e) Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y
la amortización del coste de otros elementos invertidos en la producción de la
renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no
263
Tributación América Latina
se haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse
bienes afines de una misma duración probable.
f) Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no
compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas pérdidas no
sean imputables al coste.
g) Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos
menores, desde el último puerto de embarque hasta Venezuela, y los de
regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
h) Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones
siguientes:
-
-
Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio;
Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en
préstamo por instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de
préstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores; y
Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia
del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos
de cobranza.
i)
Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalización.
j)
El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento de la Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
k) Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en
su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
l)
Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados
a la producción de la renta.
m) Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la
renta.
n) Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
o) Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
p) Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones,
honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país.
No obstante las deducciones anteriores deberán hacerse con atención a las siguientes
especificaciones:
264
Tributación América Latina
-
No se admite la deducción de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores. A este
efecto también se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de
las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en
comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho.
Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los gerentes o
administradores de las mencionadas entidades, cuando ellos tengan
participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
-
El total admisible como deducción por sueldos y remuneraciones similares
pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a
los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes
menores, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento (15%) del ingreso
bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como
puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y,
en su defecto, los aplicables a empresas similares.
-
La Administración Tributaria (AT) podrá reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los que
normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un
reparto de dividendos.
-
Los gastos de administración realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
-
No serán deducibles el Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas, el Impuesto
sobre las Ganancias de Capital, ni las inversiones capitalizables conforme a las
disposiciones del la Ley Orgánica del Trabajo.
-
Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas
hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del
contribuyente, se tome como precio de la mercancía exportada, el que rija en
dicho puerto extranjero de destino.
-
En los casos de exportación de bienes manufacturados en el país o de
prestación de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitirá la
deducción de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como
los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias,
incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos,
siempre y cuando el contribuyente disponga en Venezuela de los comprobantes
correspondientes que respalden su derecho a la deducción.
-
Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados en
arrendamiento a trabajadores de la empresa.
265
Tributación América Latina
-
Los egresos por concepto de depreciación y gastos en avionetas, aviones,
helicópteros y demás naves o aeronaves similares, sólo serán admisibles como
deducción o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el
uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del
contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser
normales, necesarios y hechos en el país.
-
En los casos de regalías y demás participaciones análogas, pagadas a
beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el
país, sólo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados,
hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad
razonable para amortizar su costo de obtención.
-
No se admitirá la deducción ni la imputación al costo de los egresos por
concepto de asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a favor de
empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en
el país para el momento de su causación.
-
También se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades en cumplimiento
de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las
donaciones efectuadas a favor de la Nación, los Estados, los Municipios y los
Institutos Autónomos.156 En cualquier caso, sólo procederá tal deducción cuando
el beneficiario esté domiciliado en el país y en las cantidades que no excedan los
siguientes porcentajes de renta neta, calculada antes de esta deducción:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda
de diez mil unidades tributarias (10.000 UT) y ocho por ciento (8%), por
la porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 UT).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar actividades económicas en relación
con los hidrocarburos, incluyendo la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados.
-
En cualquier caso, no se permitirá disfrutar de la deducción anterior en aquellos
casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.
-
Las pérdidas provenientes de la enajenación de acciones o cuotas de
participación en el capital social y en los casos de liquidación o reducción de
capital de compañías anónimas y contribuyentes asimilados a éstas, sólo serán
admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:
156
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o
rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o asociaciones que
no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines señalados.
266
Tributación América Latina
a) Que el costo de la adquisición de las acciones o cuotas de capital no
haya sido superior al precio de cotización en la Bolsa de Valores o a
una cantidad que guarde relación razonable con el valor según libros,
en el caso de no existir precio de cotización.
b) Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido
propietario de tales bienes durante un lapso consecutivo no menor de
dos (2) años para la fecha de la enajenación.
c) Que el enajenante demuestre a la AT que las empresas de cuyas
acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad
económica con capacidad razonable durante los dos (2) últimos
ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectuó
la enajenación que produjo pérdidas.
Por último, la LISLR contiene varias disposiciones en las cuales se establecen los
porcentajes de los ingresos brutos que constituirán la renta neta presunta de las
empresas según sectores de actividad.
3.9.
Tipo de gravamen
El enriquecimiento global neto anual obtenido por las compañías anónimas y demás
contribuyentes asimilados se gravarán de forma progresiva con base a la siguiente
escala, expresada en unidades tributarias (UT):
-
Por la fracción comprendida hasta 2.000 UT, un tipo del quince por ciento
(15%);
-
Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.000 UT, un tipo del veintidós por
ciento (22%); y
-
Por la fracción que exceda de 3.000 UT, un tipo del treinta y cuatro por ciento
(34%).
Excepciones a la tarifa general:
Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por
instituciones financieras (calificadas como tales por la autoridad competente)
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, sólo se gravarán con un
impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros y de
reaseguros a se gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Las entidades que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades
conexas, tales como la refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de
hidrocarburos y derivados para la explotación, estarán sujetos al pago del ISLR
mediante un tipo proporcional de cincuenta por ciento (50%). Quedan excluidas de
este régimen las empresas que realicen actividades integradas o no, de exploración y
explotación del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribución,
almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus componentes, o que se
267
Tributación América Latina
dediquen exclusivamente a la refinación
crudos pesados y extra-pesados.
de hidrocarburos o al mejoramiento de
Las entidades que se dediquen a la explotación de minas y, en general, todas aquellas
que obtengan enriquecimientos derivados de regalías y demás participaciones
análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesión de tales regalías y participaciones, estarán sujetos al pago del
ISLR mediante un tipo proporcional de sesenta por ciento (60%).
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposición:
Doble imposición internacional: Además de lo dispuesto en los tratados internacionales
al respecto, la LISLR dispone que toda entidad residente o domiciliada en Venezuela,
así como aquellas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el ISLR
que les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén
obligados al pago de impuesto en los términos de la LISLR. A estos efectos se
considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos
de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de
bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como
los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la AT deberá determinar la
naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras no podrá
exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas la LISLR al total
del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la proporción que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global. En el caso de los enriquecimientos gravados con
impuestos proporcionales, el monto del impuesto acreditable no podrá exceder del
ISLR que hubiese correspondido pagar en Venezuela por tales enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el
extranjero deberá aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se
produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la
Ley del Banco Central de Venezuela.
Para incentivar la realización de determinadas actividades:
Incentivos a la inversión:
1) Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la
vigencia de la LISLR a los titulares de enriquecimientos derivados de
actividades industriales y agroindustriales, construcción, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnología, y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mención de industriales representen inversión para
268
Tributación América Latina
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta,
representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al
aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y
cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
2) Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios
turísticos, debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de
una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas
inversiones destinadas a la construcción de hoteles, hospedajes y posadas, la
ampliación, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios
existentes, a la prestación de cualquier servicio turístico o a la formación y
capacitación de sus trabajadores.
3) Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, la
rebaja será de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas
inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya
finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la
comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de
las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas antes de su
realización y verificada posteriormente por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional.
4) La actividad turística por inversiones comunales, cuando las mismas sean
realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector, gozarán también de
una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas
inversiones.
5) Se concederá una rebaja adicional del diez por ciento (10%) sobre el importe
de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.
Las rebajas descritas anteriormente no se concederán en ningún caso a los
contribuyentes que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades
conexas.
En el caso que la inversión se traduzca en la adquisición, construcción o instalación de
un activo fijo, las rebajas sólo se concederán en aquellos ejercicios en los cuales
dichos activos fijos estén efectiva y directamente incorporados a la producción de la
renta, en los términos específicos señalados para cada incentivo. En los demás casos,
la rebaja se concederá en el ejercicio en el cual se realice efectivamente la inversión.
Para determinar el monto de las inversiones objeto de incentivos fiscales, se deducirán
del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la producción de la renta, los
retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre
tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que
se efectúen por el contribuyente dentro de los cuatro (4) años siguientes al ejercicio en
que se incorporen, darán lugar a reparos o pagos de impuestos para el año en que se
retiren, calculados sobre la base de los costes netos de los activos retirados para el
ejercicio en que se incorporaron a la producción de la renta.
269
Tributación América Latina
No podrán tomarse en cuenta, a efectos de la obtención de alguna de las rebajas
fiscales descritas, las inversiones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento
de la Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias, por ser éstas plenamente
deducibles.
Los incentivos fiscales descritos podrán traspasarse hasta los tres (3) ejercicios
impositivos siguientes.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: Tienen consideración de anticipos hechos a cuenta del impuesto que
resulte de la declaración anual definitiva. El régimen de retenciones se aplica sobre
comisiones, intereses157, servicios en general, ganancias fortuitas, venta de acciones
en bolsa de valores. Los porcentajes de retención varían en función a la característica
del servicio prestado o del lugar de residencia del prestador del servicio, siendo más
altas para los proveedores de servicios no domiciliados en el país. Los porcentajes
pueden alcanzar el treinta y cuatro por ciento (34%). Los impuestos retenidos deben
ingresarse por los obligados a la retención dentro de los 3 días laborables siguientes
al mes en que se efectúa el pago o abono en cuenta, salvo los referidos a ganancias
fortuitas, que debe ser ingresada al día siguiente del pago o abono en cuenta.
Declaración estimada:
Las personas jurídicas que se dediquen a realizar actividades económicas distintas de
la explotación de minas, de hidrocarburos y conexas, y no sean perceptores de
regalías derivadas de dichas explotaciones, ni se dediquen a la compra o adquisición
de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la exportación, que dentro del año
gravable inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias
(1.500 UT), deberán determinar y pagar el anticipo de impuesto correspondiente al año
gravable en curso, sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento
global neto correspondiente al año inmediato anterior. Igual obligación tendrán los
contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido enriquecimientos superiores a mil
unidades (1.000 UT), cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un
año.
La norma para los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de
hidrocarburos y conexas es más estricta: basta que en el periodo inmediatamente
anterior (haya sido de un año o menor) hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a mil unidades tributarias (1.000 UT) para que estén obligados a pagar
anticipos del ISLR con base al ochenta por ciento (80%) de dicho enriquecimiento
global neto.
Del anticipo de impuesto a pagar que resulte, sólo se pagará el setenta y cinco por
ciento (75%) del total resultante a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio y
hasta seis (6) porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos mediante la
157
Con excepción de los pagados a personas físicas por instituciones financieras y los generados en el sistema interbancario
nacional.
270
Tributación América Latina
planilla de pago o los medios autorizados por la AT. En el caso de contribuyentes que
se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, el anticipo
será el que resulte de rebajar del noventa y seis por ciento (96%) del total del
impuesto derivado de su declaración estimada el total de los impuestos que le hayan
sido retenidos hasta el mes anterior al del plazo para presentar la declaración. Salvo
disposición en contrario, el monto de este impuesto, se pagará en nueve (9) porciones
iguales, mensuales y consecutivas. Los plazos son improrrogables.
3.12. Compensación de pérdidas
Las sociedades pueden trasladar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo que no
hayan sido compensadas hasta los tres (3) ejercicios siguientes, como máximo. Las
pérdidas netas por inflación no compensadas sólo serán trasladables por un (1)
ejercicio.
Por su parte, las pérdidas atribuibles a bases fijas o establecimientos permanentes
ubicados en el exterior sólo pueden compensarse con otras rentas extraterritoriales.
3.13. Precios de Transferencia
La LISR regula muy detalladamente el régimen de precios de transferencia, incluyendo
disposiciones sobre la posibilidad de realizar acuerdos anticipados de precios de
transferencia y sobre el elenco de deberes formales que han de acometer quienes
realicen operaciones vinculadas.
Se entenderá por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en
la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas
participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas
empresas. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas están
obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
A estos efectos, una transacción no vinculada en comparable a una transacción
vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
a)
Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones
comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones
comparadas afectarán materialmente al precio o al margen en el mercado libre;
o
b)
Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos
materiales de dichas diferencias.
Para determinar dichas diferencias se tomarán en cuenta los elementos pertinentes
que se requieran según el método utilizado considerando, entre otros:
-
Las características de las operaciones.
271
Tributación América Latina
-
Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la
operación.
-
Los términos contractuales.
-
Las circunstancias económicas, y
-
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
La determinación del precio que hubieran pactado partes independientes en
operaciones comparables, se realizará por alguno de los siguientes métodos
internacionalmente aceptados:
-
el método del precio comparable no controlado,
-
el método del precio de reventa,
-
el método del costo adicionado,
-
el método de división de beneficios, o
-
el método del margen neto transnacional.
En cualquier caso, la AT evaluará si el método aplicado es el más idóneo de acuerdo
a la actividad económica y a las características de la transacción.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
El régimen de transparencia fiscal internacional detallado en la LISLR opera:
-
sobre los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera
directa, indirecta o a través de interpuesta persona, en sucursales, personas
jurídicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversión, y cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad
jurídica, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, así
como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo
con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal;
y
-
siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de reparto o
distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las
jurisdicciones de baja imposición fiscal, o cuando tenga el control de la
administración de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a través de
interpuesta persona.
A estos efectos, se considera que una inversión está ubicada en una jurisdicción de
baja imposición fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
-
Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en
instituciones situadas en dicha jurisdicción. Esto incluye también las cuentas
272
Tributación América Latina
abiertas que sean propiedad o beneficien a su cónyuge o a la persona con la
que viva en concubinato, su apoderado o sus ascendientes o descendientes en
línea recta, cuando aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u
ordenar transferencias.
-
Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción.
-
Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o
principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción.
-
Cuando se constituya en dicha jurisdicción.
-
Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción.
-
Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de
conformidad con la legislación de tal jurisdicción.
Todos los ingresos derivados de las inversiones estas características que posean los
contribuyentes al ISLR venezolano se consideran plenamente gravables por el
impuesto en Venezuela en el ejercicio en que se causen en la proporción de la
participación directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se
demuestre que han sido gravados con anterioridad. Esta disposición se aplica aun en
el caso de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades. Así, salvo
prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversión ubicada en una
jurisdicción de baja imposición fiscal, se considerarán ingreso bruto o dividendo
derivado de dicha inversión. Se presume, además, salvo prueba en contrario, que las
transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a cuentas de depósito,
inversión, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones financieras ubicadas
en jurisdicciones de baja imposición fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya
titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Como norma general, no estarán sujetos a este régimen los ingresos gravables
provenientes de la realización de actividades empresariales en jurisdicciones de baja
imposición fiscal, cuando más del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de
estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realización de dichas
actividades y estén situados en tales jurisdicciones. No obstante, lo anterior no operará
en aquellos casos en que el contribuyente obtenga ingresos por concepto de cesión
del uso o goce temporal de bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenación
de bienes muebles e inmuebles o regalías, que representen más del veinte por ciento
(20%) de la totalidad de ingresos resultante de las inversiones del contribuyente en
tales jurisdicciones.
3.15. Subcapitalización
Los intereses pagados directa o indirectamente a parte relacionadas con el
contribuyente serán deducibles sólo en la medida en que el monto de las deudas
contraídas directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto
de las deudas contraídas con partes independientes, no exceda del patrimonio neto
del contribuyente.
273
Tributación América Latina
No obstante, aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el
monto del patrimonio neto de dicho contribuyente, una deuda contraída por el
contribuyente directa o indirectamente con personas vinculadas tendrá el tratamiento
de patrimonio neto para todos los efectos de la presente Ley si la misma no se
contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se contrajo en
condiciones de mercado se considerará:
-
el nivel de endeudamiento del contribuyente,
-
la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo
de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada,
-
el monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una
parte independiente sin la intervención de una parte vinculada,
-
la tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervención de su parte vinculada, y
-
los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera
obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada.
3.16. Regímenes especiales
No existen, más allá de las excepciones al tipo progresivo general del impuesto.158
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1.
Denominación. Impuesto al Valor Agregado159
4.2.
Regulación. Ley de Impuesto al Valor Agregado
4.3.
Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5.
Hecho imponible
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el autoconsumo
2. La importación definitiva de bienes muebles;
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
158
Véase al respecto el apartado sobre tipo de gravamen.
159
Más información en http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/
274
Tributación América Latina
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales;
5. La exportación de servicios.
4.6.
Devengo
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden
de pago correspondiente.
b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando
se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operación o se
pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que
ocurra primero.
2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaración de aduanas.
3. En la prestación de servicios:
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisión de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre que
sea a título oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos
equivalentes por quien preste el servicio.
b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el
literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestación total o
parcialmente, según sea lo que ocurra primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión
de la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,
tales como servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de
ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los
procedimientos administrativos aduaneros, se considerará nacida la obligación
tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.
e) En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio,
se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o
ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, según
sea lo que ocurra primero.
4. En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los
bienes muebles del territorio aduanero nacional.
275
Tributación América Latina
4.7.
Sujetos pasivos
A) Toda persona natural o jurídica que realice negocios jurídicos que constituyen
hechos imponibles, así como los importadores habituales, industriales, comerciantes,
prestadores habituales de servicios, las empresas de arrendamiento financiero, los
bancos universales, las almacenadores generales y los entes públicos
descentralizados o desconcentrados.
B) Los importadores no habituales de bienes muebles corporales, y los entes públicos
descentralizados o desconcentrados.
C) Por su parte, las personas naturales o jurídicas que realicen exclusivamente
operaciones o actividades exentas o exoneradas; estos sujetos no son obligados a la
contribución del impuesto solo lo soportan y deben informar a la administración
tributaria cada 3 meses para aquellos con ingresos anuales comprendidos entre 0 y
1500 U.T, y semestralmente para aquellos con ingresos comprendidos entre la
fracción superior a 1.500 U.T hasta 3.000 U.T, de las ventas realizadas durante los
periodos correspondientes según la periodicidad de la declaración.
D) Se establece como responsables de pago del impuesto a:
 Los adquirentes de bienes y receptores de servicios cuando el proveedor no tenga
domicilio en el país.
 Los adquirentes de bienes exentos o exonerados con destino específico,
empleados para fines distintos.
 Los vendedores y prestadores de servicios por cuenta de terceros.
4.8.
Exenciones
A) Importaciones

Las importaciones de los bienes y servicios mencionados más abajo.

Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.

Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la
exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela.

Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
276
Tributación América Latina

Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.

Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales para la elaboración de las mismas por él
órgano competente del Poder Público Nacional.

Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo,
las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre
que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y,
en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal
condición.

Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná
del Estado Falcón; y en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del
Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona
Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie
sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus
respectivas leyes o decretos de creación.
Hay que tener en cuenta que la exención prevista en los primeros 9 puntos sólo
procederá en caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
B) Las ventas de los bienes
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para
la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
277
Tributación América Latina
f) Huevos de gallinas.
g) Sal
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en
sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
ñ) Margarina y mantequilla.
o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado para la fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas
o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los aditivos destinados a la
mejora de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter
(MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin
señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos
artificiales y prótesis.
6. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.
C) Las prestaciones de servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los
Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
278
Tributación América Latina
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de
una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor
no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás
especies menores, incluyendo su reproducción y producción.”
4.9.
Base imponible
A) Entrega de bienes y prestación de servicios
Es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado160, caso en el cual la base imponible será este último precio.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes
industriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta del producto,
excluido el monto de los impuestos nacionales devengados a partir de la vigencia de
esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
160
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se
haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia
de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no
vinculados entre sí.
279
Tributación América Latina
B) Importación de bienes
El valor en aduana de los
bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
originen por la importación, con excepción del impuesto establecido por esta Ley y de
los impuestos nacionales a que se refiere el párrafo anterior.
En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible
establecida en este artículo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuación administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificación se
tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en esta Ley.
Para determinar la base imponible correspondiente a cada período de imposición,
deberán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio
convenido para la operación gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los
siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase
pactados antes o al celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los intereses
correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes;
gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por
cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de éste;
excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por
el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como
embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía,
colocación y mantenimiento, cuando no constituyan una prestación de servicio
independiente, en cuyo caso se gravará esta última en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los
depósitos en garantía constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los
envases utilizados, excepto si dichos depósitos están constituidos en forma
permanente en relación con un volumen determinado de envases y el depósito se
ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los
inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del
impuesto establecido en esta Ley y los impuestos nacionales devengados a partir de la
vigencia de esta Ley.
Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos
normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en
relación con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el
volumen de las operaciones.
Tales deducciones deberán evidenciarse en las facturas que el vendedor emita
obligatoriamente en cada caso.
280
Tributación América Latina
En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional,
al tipo de cambio corriente en el mercado del día en que ocurra el hecho imponible,
salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector financiero, en cuyo caso se
aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.
4.10. Tipo de gravamen
Se establecen los siguientes tipos de gravamen:
Tipo general del 12% (a partir del 1 de abril de 2009).
Tipo incrementado del 10 %: Se adiciona al tipo general y se aplica a las
importaciones y venta de determinados productos de lujo que se definen en la ley.
Tipo reducido del 8%. Se aplica a las siguientes transacciones:
- La venta o importación de animales vivos destinados al consumo, carne, etc.
- Los servicios profesionales no comerciales suministrados al gobierno, siempre
y cuando los servicios sean principalmente de naturaleza intelectual, y
- Transporte aéreo nacional de personas.
4.11. Sistema de deducción
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por la adquisición o
importación de bienes muebles corporales y la prestación de servicios nacionales o
provenientes del exterior cuando se trate de operaciones gravadas por el impuesto.
Se regula también la regla de la prorrata cuando se realicen operaciones gravadas y
otras exentas.
Similar regulación se establece por la adquisición de los bienes de inversión.
4.12. Sistema de devolución
Con carácter general, no cabe la devolución, pues en caso de que los sujetos pasivos
no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un período de
liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas devengadas, la
ley lo único que permite es compensarlo con las cuotas soportadas en los periodos
impositivos posteriores.
Se regula a su vez la devolución de las cuotas soportadas en la importación y
adquisición de bienes y servicios, por parte de los sujetos pasivo que realicen
actividades de exportación, única y exclusivamente imputables a las exportaciones.
4.13. Regímenes especiales
Régimen especial para Pequeños Contribuyentes.
5. Impuestos Especiales
281
Tributación América Latina
5.1. Ley de Impuesto sobre el alcohol y especies alcohólicas.
a) Denominación. Ley de Impuesto sobre el alcohol y especies alcohólicas.
b) Regulación. Número 38.286 de 2005
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
El alcohol etílico y las especies alcohólicas
e) Hecho Imponible
La producción nacional o importación de alcohol etílico y las especies alcohólicas,
destinadas al consumo en el país.
Nota: Además se recogen en la normativa dos recargos:
-Sobre la expedición al público de especies alcohólicas nacionales o importadas
-Sobre las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importadas
f) Devengo
- Producción nacional:
En el momento de producción.
- Importación:
En el momento de su importación
- Recargo sobre especies alcohólicas:
En el momento de la expedición de la especie alcohólica de los establecimientos
productores o su retiro de las Aduanas.
- Recargo sobre productos alcohólicos:
En el momento de los productos alcohólicos de los establecimientos productores o su
retiro de las Aduanas.
g) Sujeto Pasivos
Los productores e importadores de alcohol etílico y especies alcohólicas.
h) Base imponible
- Por litros de alcohol producidos
282
Tributación América Latina
- El recargo sobre las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada y la
expedición al público de especies alcohólicas nacionales o importadas, la base
imponible vendrá determinada su precio de venta al público al que se le aplicará un
determinado porcentaje
i) Tipo de impuesto
- Productos de producción nacional

Alcohol etílico………………………………………………………….…0,009 de
unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados
Gay-Lussac (100° G.L.).

Especies alcohólicas obtenidas por destilación o por la preparación de
productos
destilados……………………………………………………………….…0,0135 de
unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados
Gay-Lussac (100° G.L.).

Especies alcohólicas, obtenidas de manera artesanal……………………0,0054
de unidad tributaria por cada litro.

Cerveza……………………………………………………………………0,0006
unidad tributaria por litro.
de
Nota: Las bebidas preparadas a base de cerveza quedan sujetas a la cuantía que se
establece para el alcohol etílico.

El vino obtenido por la fermentación alcohólica total o parcial de jugo del mosto
de la uva u otras frutas………………..……………………..…………0,00015 de
unidad tributaria por litro cuando su graduación alcohólica no exceda de
catorce grados Gay-Lussac (14° G.L.).

Las mistelas elaboradas por fermentación y las sangrías sin adición de
alcohol…………………………………………………………………..0,00015
de
unidad tributaria por litro.

Los vinos licorosos o compuestos y las sangrías adicionadas de
alcohol…………0,009 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que
contenga referido a cien grados de Gay-Lussac (100° G.L.).

Los vinos licorosos o compuestos y las sangrías adicionadas de alcohol,
obtenidas de manera artesanal……………………………………………..0,0018
de unidad tributaria.
- Importación (tanto alcohol etílico como especies alcohólicas)

 Ron
y aguardiente provenientes de la caña de azúcar, el 0,012 de unidad
283
Tributación América Latina
tributaria por litro


 Licores
amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base de
preparaciones de productos provenientes de fermentación, el 0,0153 de unidad
tributaria por litro.

 Brandy, coñac, güisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohólicas no

provenientes
de la caña, no especificadas, el 0,102 de unidad tributaria por
litro.


 Alcohol
etílico, el 0,018 de unidad tributaria por litro, referido a cien grados de
Gay-Lussac (100° G.L.).


 Cerveza,
el 0,0025 de unidad tributaria por litro


 Vino
obtenido por la fermentación alcohólica del jugo o del mosto de uva, cuya
graduación alcohólica no exceda de catorce grados de Gay-Lussac (14° G.L.),
el 0,00045 de unidad tributaria por litro

 vinos cuya graduación alcohólica sobrepase de catorce grados de Gay Los
Lussac (14° G.L.), el 0,0025 de unidad tributaria por litro


 Vinos
obtenidos por la fermentación de la pera o manzana, denominados sidra,
de graduación alcohólica inferior a siete grados de Gay-Lussac (7° G.L.), el
0,00045 de unidad tributaria por litro


 Las
materias primas alcohólicas destinadas a la elaboración de bebidas
alcohólicas, el 0,003 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga
referido a cien grados de Gay-Lussac (100° G.L.).
- Recargo

Por expedición al público de especies alcohólicas nacionales o importadas:
284
Tributación América Latina
Cerveza……………………………………….……………………………………..0,00005
de unidad tributaria por litro.
Demás
especies
alcohólicas……………………………………………….0,0001
de unidad tributaria por litro.
Se exceptúan los vinos naturales y mistelas de producción nacional.

Sobre las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o extranjera:
La cantidad que resulte de aplicar los siguientes porcentajes sobre su precio
de venta al público:
Cerveza y vinos naturales……………………………………………………….. 8,50%
Otras
bebidas
hasta
cincuenta
grados
Gay-Lussac
(50,0º
G.L.)……………………………………………………………...……………….…..10,00%
j) Régimen de exenciones y bonificaciones

Las bebidas alcohólicas de producción nacional o importada con destino al uso
y consumo personal de los funcionarios diplomáticos o misiones de la misma
índole acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de
reciprocidad. (Potestativa)

Las especies alcohólicas reexportadas. (Potestativa)

Las especies alcohólicas extranjeras, cuando estén destinadas a venta al por
menor en los territorios ubicados bajo el régimen de Zona Franca o Puerto
Libre, o cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen
puertos venezolanos con destino al exterior. (Potestativa, total y/o parcial)

El alcohol etílico producido en el país cuando vaya a ser desnaturalizado a fin
de hacerlo importable o no utilizable en la elaboración de bebidas o alimentos,
cuando se destine a los Institutos Oficiales del Gobierno Nacional, Estados o
Municipalidades, para uso de institutos asistenciales, benéficos o de
investigación, o cuando se utilice para fines industriales que por su naturaleza
o condición requiera este beneficio (Potestativa, total y/o parcial)

El alcohol etílico y especies alcohólicas nacionales o importadas desaparecidas
por accidentes suficientemente comprobados o que sea necesario proceder a
su reprocesamiento o destrucción por no cumplir con los requisitos de calidad
exigibles por las respectivas industrias.

El alcohol etílico y especies alcohólicas perdidos por evaporación, derrame u
otras causas naturales o accidentales ocurridas en las industrias productoras
de alcohol y especies alcohólicas que funcionen bajo sistemas cerrados de
producción o Almacenes Fiscales.
285
Tributación América Latina

No estarán sujetos al impuesto:
- Los productos de la malta y sus similares que tengan contenido alcohólico hasta
de un grado de Gay-Lussac (1º G.L.).
- El alcohol etílico y especies alcohólicas de producción nacional destinados al
consumo fuera del país, o a venta al por menor en los territorios ubicados bajo el
régimen de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidos a buques y
aeronaves que toquen en puertos y aeropuertos venezolanos con destino al exterior,
no están gravados por el impuesto establecido en esta Ley.
5.2. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco.
a) Denominación. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco
b) Regulación. Nº 2.309 de 1978
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar.
e) Hecho Imponible
La producción nacional o importación de los productos gravados destinados al
consumo en el país.
f) Devengo
En el momento de su producción. En las importaciones en el momento de su
declaración en aduana.
g) Sujeto Pasivos
Los productores e importadores de Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar.
h) Base imponible
El precio de venta al público.
i) Tipo impositivo
- Cigarrillos……………………………………………………………..………..……..…..45%
- Tabaco y picaduras para fumar………………………………………………..….……30%
El Ejecutivo Nacional queda facultado para aumentar o disminuir hasta en un tercio los
porcentajes establecidos.
286
Tributación América Latina
j) Régimen de exenciones y bonificaciones

Los tabacos de producción nacional, elaborados en la pequeña industria
siempre y cuando cumplan con las condiciones que fije previamente el
Ejecutivo Nacional. (potestativa, total y/o parcial)

La exportación, o consumo en zonas francas o puertos libres u otros territorios
sujetos a régimen aduanero especial.
5.3. Impuesto al Consumo propio
a) Denominación. Ley Orgánica de Hidrocarburos
b) Regulación. Número 37.323 de 2001
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
Productos derivados de los hidrocarburos.
e) Hecho Imponible
La producción y consumo propio del fabricante
f) Devengo
En el momento del consumo.
g) Sujeto Pasivos
Los productores
h) Base imponible
El precio de venta al consumidor final
i) Tipo impositivo
10% del valor de cada m3
5.4. Impuesto al Consumo General.
a) Denominación. Ley Orgánica de Hidrocarburos
b) Regulación. Número 37.323 de 2001
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
287
Tributación América Latina
Productos derivados de los hidrocarburos.
e) Hecho Imponible
El consumo final
f) Devengo
En el momento de la venta
g) Sujeto Pasivos
El expendedor
h) Base imponible
El precio de venta al consumidor final
i) Tipo impositivo
Por cada litro de producto derivado de los hidrocarburos vendido en el mercado
interno, entre el treinta y el cincuenta por ciento (30% y 50%) del precio pagado por el
consumidor final, cuya alícuota entre ambos límites será fijada anualmente en la Ley
de Presupuesto.
j) Régimen de exenciones y bonificaciones
El Ejecutivo Nacional podrá exonerar, total o parcialmente, por el tiempo que
determine, el Impuesto de Consumo General, a fin de incentivar determinadas
actividades de interés público o general. Puede igualmente restituir el impuesto a su
nivel original cuando cesen las causas de la exoneración.
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