1. descripción de los componentes
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VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales 1. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES Concepto: las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar por el empleo del trabajo de su personal. Características: a) Estos costos suelen distribuirse en un Nº más o menos grande de cuentas del mayor, lo que introduce algún grado de complicación para la auditoria de esta área. b) Por la vinculación del trabajo remunerado con las diversas actividades de la empresa, la auditoria de este rubro debe relacionarse con la de los costos de producción, de administración, de venta. c) Por la existencia de remuneraciones a destajo puede ser necesario coordinar esta auditoria con la de ventas, cobranzas y producción (comisiones). d) El examen del PAGO de las remuneraciones debe también ser objeto de coordinación con el de CAJA y BANCOS. e) Finalmente, en los casos en que algunas deudas con entes previsionales hayan sido convertidas en pasivos a largo plazo por haberse la empresa acogido a algún plan especial de pagos (moratorias), su examen puede asimilarse al de los pasivos financieros. Componentes del rubro - Contribución (Aportes Patronales) Jubilación 16% Asignaciones Familiares 9% INSSJyP 2% Obra Social 6% - Aportes Jubilaciones INSSJyP Obra Social Cuotas Sindical 11% 3% 3% 2% 2. RIESGOS DE AUDITORIA Factores de Riesgo 1. Omisión de registración o subvaluación de los Deudas sociales se incrementa en la medida que el cálculo sea menos cierto y deba recurrirse a estimaciones. Ej. la provisión para vacaciones 2. Registración de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas de la sociedad 3. Registración y pagos de horas extras no efectuadas 4. Registración y pago de subsidios familiares que no corresponden 5. Errores en las liquidaciones de las remuneraciones, horas extras, vacaciones, etc. a) Riesgo Inherente Q de empleados ha variado significativamente en el último periodo analizar causas y efectos para el ente 1 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales Acuerdos sindicales claves vencidos y no han sido renegociados analizar alternativas viables del momento b) Riesgo de Control Registro de tiempo sin control 3. NORMAS CONTABLES APLICABLES Valuación Rubro División Medición Contable (Norma de Valuación) Deudas Ok Montos Fijos en moneda de curso A su valor nominal legal sin ningún tipo de carga financiera En moneda extranjera A su valor de cotización Además se considera su destino probable. Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a su valor neto de realización. Si se aguardará a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento inicial. (5.2 y 5.3) Indexados Según la cláusula pactada. Además se considera su destino probable. Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a su valor neto de realización. Si se aguardara a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento inicial. (5.2 y 5.3) Con intereses implícitos Igual que los con intereses explícitos, ya que la Res. Téc. Nº 17 aconseja la segregación del componente financiero implícito. Con intereses explícitos Se devenga el interés explícito correspondiente al periodo. Además se considera su destino probable. Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a su valor neto de realización. Si se aguardara a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento inicial. (5.2 y 5.3) No cancelables en dinero Se aplica las reglas de medición contable del bien o servicio a recibir. (5.4) En general, los costos originados por el empleo de personal deben ser cargados a los periodos beneficiados por sus servicios Al cierre del ejercicio deben incluirse como deudas los montos devengados por aguinaldo, cargas sociales aunque ellos aún no sean exigibles Los honorarios de directores y síndicos suelen ser cargados directamente a resultados acumulados una vez que han sido aprobados por la asamblea de accionistas Las vacaciones pagas deberían imputarse como costos de los períodos en que se fue generando el derecho a su goce por parte del personal Los intereses sobre moratoria previsionales deben imputarse del mismo modo que los originados en cualquier pasivo financiero y respetando la realidad económica EXPOSICIÓN Se exponen en el Pasivo en el Rubro Remuneraciones y Cargas sociales En anexo, a través de un cuadro (gastos), las sociedades por acciones deben presentar separadamente la retribución de administradores, directores, síndico y consejo de vigilancia, sueldos y jornales y cargas sociales, debiéndose indicar para c/u de estas 3 categorías los importes imputados al costo de producción, costo de otros activos, a gastos de administración, gastos de ventas, etc. 2 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales 4. OBJETIVOS DEL EXAMEN Objetivos Generales del Auditor Remuneraciones y Cargas Sociales Transacciones Existencia real de los Pasivos que componen el saldo al cierre. Propiedad de los Pasivos que componen el saldo al cierre. Inexistencia de Pasivos omitidos del saldo al cierre. Acaecimiento real de las transacciones del periodo a examinar. Propiedad: las transacciones registradas en el periodo a examinar pertenecen al ente auditado. No acaecimiento de transacciones omitidas de registrar en el periodo a examinar. Valuación: el valor monetario del rubro ha sido Valuación: el valor monetario de las transacciones incluidas determinado de acuerdo con C.C.A. Y N.L.A. en los EC coinciden con C.C.A. y N.L.A. Exposición: el rubro es informado de acuerdo con Exposición: las transacciones han sido informadas de C.C.A. y N.L.A. acuerdo con C.C.A. y N.L.A. Más: establecer los montos devengados y exigibles a favor de las cajas nacionales de previsión 5. VINCULACIÓN CON EL FLUJO DE OPERACIONES 5.1 Operatoria Con el propósito de orientar adecuadamente la revisión de las deudas, interesa particularmente marcar las relaciones que presenta con otros subsistemas funcionales del ente. Sin perjuicio de las singularidades de cada organización en particular según el objeto de su explotación, se presenta en el Cuadro siguiente, un detalle sintético de las principales vinculaciones posibles a ser consideradas en la evaluación de las distintas fases de las actividades de control. Subsistemas relacionados Costo de Bienes de Cambio Costo de bienes de Uso Costo de Servicios Prestados Costo de Distribución Costo de Administración Venta de Bienes Prestación de Servicios Cobranzas e Ingreso de Fondos Pagos Deudas Originadas por: Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 5.2 Sistema involucrados En un primer nivel podemos tener: a) Transacciones 1) Liquidación 2) Pagos b) Saldos 1) A cualquier fecha 2) Al cierre Estructura organizativa del sector Control de horas trabajadas Liquidación de jornales 3 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales Liquidación de sueldos Liquidación de premios o primas Liquidación de comisiones Determinación de Obligaciones sociales Formulación de nóminas Registro contable de las operaciones Nota: selección de la muestra * Monto Mayor General * Cantidad de Operaciones Planilla de liq. de sueldos 5.3 Naturaleza de los elementos de control La determinación de los elementos de control en el área depende del tipo de operaciones que efectúe el ente auditado. Los controles establecidos en los procedimientos deben contar con todos los elementos funcionando para ser efectivos. Entonces, el auditor debe evaluar el funcionamiento de los controles implantados por la empresa y detectar desviaciones y en su caso omisiones y el modo en que afectan a los procedimientos de auditoria. La característica a controlar: esta directamente relacionada con el sistema de que se trata. El auditor desagrega los sistemas existentes en + pequeños en su evaluación. Los sensores: Legajo de personal Tarjeta de marcas horarias Partes de producción Autorización de horas extras Planillas de liquidación de Haberes Documentación justificativa de asignaciones familiares Declaraciones juradas de Impuestos a las Ganancias Partes de ventas para liquidación de comisiones Partes de cobranzas para liquidación de comisiones Partes de producción para liquidación de premios Nóminas de sueldos y jornales Tablas de remuneraciones Recibo de remuneraciones Extracto de cuentas bancarias asignadas al pago de haberes Planilla informativas para organismos previsionales Boletas de depósitos de Leyes Sociales Libro y planillas de exigencia Legal Grupo de Control: como se ha señalado repetidamente, es preciso que esté incorporado al subsistema o que actúe por intersección de dos de ellos. Su trabajo de comparación entre la medición que explícita el sensor y algún patrón o estándar adecuado varía conforme a la naturaleza de cada organización. Sin embargo, resulta conveniente mencionar algunas comparaciones importantes como por ejemplo: - Comprobación de las horas pagadas con las efectivamente trabajadas según tarjetas de reloj y/o partes de producción - Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por convenios colectivos de trabajo y/o establecidos por la organización - Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de nacimiento, actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc. 4 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales Grupo Activante: es vital para asegurar la corrección de las actividades de los sistemas por cuanto sus objetivos son: subsanar los errores detectados y promover la anulación de las causas. En los sistemas mencionados en este capítulo pueden citarse las siguientes decisiones del grupo de control: - que no se autorice el pago de remuneraciones por servicios personales no prestados - que no se paguen salarios diferentes a los aprobados 5.4 Controles usuales de los sistemas (Aspectos de control interno) 1. Separación de las actividades de control de tiempo trabajado, liquidación de haberes, pago, registro contable, y conciliación, en su caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones. 2. Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas 3. Información escrita fehaciente que permita probar el tiempo auténticamente trabajando 4. Recómputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliación con nóminas totalizadas 5. Información permanentemente actualizada sobre la legislación vigente relativa a remuneraciones y cargas sociales 6. Registros contables que permitan la atribución de los costos de personal a los períodos contables en que prestaron su labor 5.5 Evaluación de los controles Una vez identificados los controles de cada operación se debe hacer un análisis de cada sistema en particular para comprobar su eficacia. 5.5.1. Relevamiento de los controles Para relevar un sistema operante puede utilizarse alternativa o conjuntamente técnicas de descripción narrativa, cursogramas y cuestionarios. - Relevamiento General - Relevamiento Detallado - Pruebas Circulares 5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema Finalizado el relevamiento, el auditor está en condiciones de efectuar su evaluación con el objeto de determinar cuales son los aspectos de control fuertes y cuales son los débiles del sistema. Existencia de controles: Fuertes posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar (naturaleza, extensión) y oportunidad de concreción. Débiles No existen controles necesarios Que otros establecidos carecen de alguno de sus elementos componentes (grupo activante, grupo de control), lo que los hace insuficientes. Que un tercer grupo está ubicado en un lugar o tiempo inadecuado en el sistema. Cada punto débil auditor debe determinar cuales son los errores posibles que pudieran suceder como consecuencia de esa debilidad y el efecto sobre los EC. Entonces debe adecuarse el programa de trabajo que puede afectar la selección de los procedimientos de auditoria a aplicar, su extensión y la oportunidad de su concreción. Esta adecuación del programa tiene por objeto permitir descubrir los errores si sucedieron o asegurarse que tal posibilidad no se concretó. Si no se pueden diseñar procedimientos de auditoria adecuados para determinar errores, el auditor tendrá limitación en el alcance de su trabajo que ocasionaría el consecuente efecto sobre su dictamen. 5.5.3. Pruebas de funcionamiento 5 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales La evaluación descripta en el apartado anterior, deberá ser corroborada en la práctica. A tal efecto se selecciona operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de acuerdo a lo relevado. La selección debe ser representativa de todo el período. La muestra puede ser elegida a: a) Criterio Subjetivo: teniendo en cuenta monto (Mayor Gral.), Cantidad de operaciones (Planilla de liquidación de sueldos) b) Criterio estadístico: homogeneidad y masividad. Tiene la ventaja de obtener representatividad y permite evaluación objetiva de los errores o fallas detectadas. Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento (cumplimiento de controles) Análisis previo al examen: se trata de una empresa comercial con sistema contable manual y mensual compuesto por: - Registros: DIARIO GENERAL MAYOR GENERAL SUBDIARIOS: CAJA EGRESO SUBMAYORES BANCOS (si hay cta.cte. única para el pago de haberes) REGISTRO ÚNICO: al margen de la contabilidad que la ley obliga a llevar Sensores: Ídem los descriptos anteriormente 1) Liquidación de Remuneraciones y Cargas sociales devengadas durante un periodo - Partimos del Mayor Gral.: Pruebas Matemáticas, Revisiones Conceptuales - Cotejamos con Diario General: Pruebas Matemáticas, Revisiones Conceptuales, Correcta Mayorización - Control de Asientos del Diario General de las Remuneraciones devengadas durante un cierto período - Verificar planillas de remuneración. Pruebas Matemáticas: sumas, sumas cruzadas - Cotejo de planillas de remuneración con recibos 2) Pagos: coordinar el examen con pagos de CAJA y BANCOS - examinar los comprobantes correspondientes a la cancelación de las deudas por cargas sociales del período observando que tales pagos se hayan efectuado dentro de los plazos legales - Si del examen anterior surgiera la evidencia de atrasos en los pagos a entes previsionales, extender el examen a otros periodos, evaluar las contingencias implicadas por la situación e investigar su tratamiento contable - Visualización de pago de nóminas: a los efectos de incrementar la confiabilidad acerca de la efectiva prestación de los servicios brindados por los empleados, puede ser útil que al auditar examine algún pago de nóminas - Planes de Pago a Largo Plazo (Moratorias): a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente de que se trate, observando que lo incluido en esta declaración se corresponda con los pasivos contabilizados pero no pagados, hasta la fecha límite fijada por el texto legal que regula lo vinculado por dicha moratoria b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizado en término 6 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales d) Debilidades de los sistemas de control. Modificaciones al programa. Cuando existen actividades de comprobación ineficientes o se omitieron de ser realizadas, las pruebas de operaciones sobre la vigencia real de los controles deben ser ampliadas. La reunión de fallas determina un incremento en el tamaño de la muestra. Sin embargo si al efectuar la Prueba de cumplimiento de control, surgen Fallas Importantes en los sistemas de control, deberá aplicar DIRECTAMENTE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. 5.5.5. Problemas de una primera auditoria En la primera auditoria deberá utilizarse un tiempo adicional en el relevamiento de los procedimientos a fin de conocer distintos aspectos que hacen a la operatoria del ente. Será conveniente asimismo el seguimiento íntegro de algunas operaciones efectuadas en el ejercicio anterior al del examen para apreciar en toda su magnitud las características propias de la organización del ente y en particular el funcionamiento de las actividades de control. 6. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS APLICABLES. * Revisión específica de deudas sociales (Informe 5) 1. Las tareas del auditor sobre las declaraciones juradas estarán destinadas a constatar que los elementos y datos utilizados en su preparación son los que resultan de la información auditada. en caso de discrepancia deberá conocer sus orígenes y su validez. 2. La prueba de la razonabilidad de los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal en relación de dependencia, y que del análisis de cuentas relacionadas tales como Retribuciones por servicios, Trabajos de terceros, Servicios contratados, Honorarios y similares, no surja la existencia de personal no declarado 3. La existencia de erogaciones tales como reconocimiento de gastos sin comprobantes, beneficios adicionales como vehículos, vivienda o similares, requerirá de un informe de los asesores legales en caso de dudas sobre su consideración como conceptos remunerativos 4. Verificar el depósito regular de los aportes y contribuciones retenidos * Saldos a Cualquier Fecha 1. Comprobar los saldos por remuneraciones y cargas sociales con los asientos correspondientes del último mes 2. Observar los pagos posteriores, sobre las correspondientes cuentas del mayor, con los comprobantes de pago respectivos. No debe limitarse a las liquidaciones correspondientes al último mes del ejercicio sino extenderlo a los meses anteriores verificando el pago en término a efecto de asegurarse que ninguna cifra adicional (en concepto de aportes o retenciones y/o recargo, actualizaciones e intereses) deba ser reconocida en los estados contables. 3. Observar que los pasivos incluyan todo lo devengado por los servicios prestados hasta la fecha del balance 7 VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 4 - Remuneraciones y Cargas Sociales 4. Cotejo con documentación respaldatoria: liquidaciones de sueldos y jornales, declaraciones juradas, recibos firmados por el personal y boletas de depósito de leyes sociales. * Saldos al cierre Ídem anterior 7. PAPELES DE TRABAJO TÍPICOS 8. CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN 8
