Tratamiento de las revelaciones en la auditoría

Borrador para Discusión Pública
Mayo 2014
Vencimiento de comentarios: 11 de septiembre 2014
Cambios propuestos a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA)
Tratamiento de las
revelaciones en la auditoría
de los estados financieros
Traducido por:
Este borrador para discusión pública fue desarrollado y aprobado por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento (IAASB).
El IAASB desarrolla normas de auditoría y aseguramiento y lineamientos para el uso de todos los
contadores profesionales bajo un proceso de establecimiento de normas compartidas que involucra al
Consejo Internacional de Supervisión Pública, el cual supervisa las actividades del IAASB, y el Grupo Asesor
Consultivo del IAASB, quien aporta ideas de interés público en el desarrollo de las normas y lineamientos.
El objetivo del IAASB es servir al interés público para establecer normas de alta calidad de auditoria,
aseguramiento, y otras normas relacionadas y facilitar la convergencia de las normas de auditoria y
aseguramiento internacionales y nacionales, así mejorando la calidad y consistencia de la práctica alrededor
del mundo y fortaleciendo la confianza pública en la profesión de auditoria y aseguramiento global.
Las estructuras y procesos que soportan las operaciones del IAASB son proporcionadas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
Copyright © Mayo 2014 por el International Federation of Accountants (IFAC). Para información
sobre copyright, marcas y permisos, favor de ver la página 61.
REQUERIMIENTO DE COMENTARIOS
Este Borrador para discusión pública, Cambios Propuestos a las NIA - tratamiento de las revelaciones en
la auditoría de los estados financieros
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recibidos antes de la emisión en su forma final. Los comentarios se requieren al 11 de septiembre de
2014.
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para utilizar esta función. Todos los comentarios se considerarán asuntos de interés público y finalmente
serán publicados en el sitio web www.iaasb.org. Esta publicación puede descargarse gratis desde la
página del IFAC. El texto aprobado es publicado en el idioma Inglés.
3
CONTENIDO
Página
Memorándum Explicativo
Introducción ............................................................................................................................................ 5
Antecedentes .......................................................................................................................................... 5
Guía para los encuestados..................................................................................................................... 6
Visión general de los cambios propuestos, y asuntos significativos ...................................................... 6
Requerimiento de comentarios............................................................................................................. 12
Apéndice del memorándum explicativo ................................................................................................ 14
Borrador para Discusión Pública
Cambios propuestos a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)– Tratamiento
de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros ............................................................ 15
4
MEMORANDUM EXPLICATIVO
Introducción
1.
Este memorándum proporciona antecedentes a, y una explicación de, el Borrador para discusión
pública (BDP), Cambios propuestos a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)– Tratamiento
de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros. El Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) aprobó los cambios propuestos a las NIA en
marzo de 2014 para discusión.
Antecedentes
2.
Las revelaciones son una parte fundamental de los estados financieros, vistas por los
preparadores como una forma cada vez más importante de comunicar percepciones más
profundas sobre la posición financiera de la entidad y del desempeño financiero de lo que era
posible a través de los estados financieros primarios por si solos. Durante la última década, los
requerimientos y prácticas sobre revelación de información financiera han evolucionado. Ahora nos
proporcionan una más amplia información para decisiones útiles, que es más detallada y
generalmente trata con asuntos que son subjetivos tales como supuestos, modelos, bases de
medición alternativas y fuentes de incertidumbres de estimación. Conforme estas revelaciones de
información financiera continúan evolucionando, han surgido retos para los preparadores y
auditores al abarcar nuevos tipos de información financiera cuantitativa y no cuantitativa. Al mismo
tiempo, han surgido preocupaciones por parte de los preparadores, inversionistas y auditores
sobre que el alto volumen resultante de revelaciones en las notas han, en algunos casos,
incrementado el riego de que información útil o relevante pueda ser obscurecida.
3.
El tratamiento de las revelaciones de la información financiera siempre ha sido parte integral de la
auditoría de los estados financieros, y es ampliamente reconocido que las NIA reflejan
apropiadamente el enfoque necesario con base en riesgos para las revelaciones de la auditoría,
por ejemplo al incluir requerimientos explícitos para hacerlo a través de las NIA. No obstante,
reconociendo la importancia de las revelaciones en informar las decisiones de los usuarios de los
estados financieros auditados, y a la luz de la retroalimentación al Borrador para Discusión Pública
del IAASB de enero 2011, La Naturaleza cambiante de la información financiera: Revelaciones y sus implicaciones en la auditoría,1 el IAASB comenzó un proyecto en septiembre de 2012, para
determinar si se requerían cambios a las NIA con respecto a las revelaciones(a través de
requerimientos nuevos o revisados, o material de aplicación más amplio para apoyar la correcta
aplicación de los requerimientos en las NIA).
4.
Al aceptar este proyecto, el IAASB reconoce la opinión de que muchos de los temas sobre las
revelaciones no puede ser resuelto solamente por el IAASB. Ir hacia adelante en áreas tales como
materialidad requerirá la colaboración y cooperación entre muchas partes interesadas, incluyendo
los organismos que establecen las normas contables, reguladores, preparadores y usuarios, para
tener una respuesta eficaz. El IAASB, por consiguiente, tiene una relación activa y de compromiso
con dichos interesados. Por ejemplo, el IAASB ha contribuido con iniciativas relacionadas del
International Accounting Standards Board (IASB), tales como su trabajo sobre los marcos de
1
Ver Informe de Retroalimentación del IAASB enero 2012, para ver un resumen de las respuestas al Borrador de discusión
pública.
5
MEMORANDUM EXPLICATIVO revelación y materialidad. El IAASB continuará siguiendo de cerca los desarrollos y actividades
relevantes de otros para informar más ampliamente sobre sus actividades futuras. 5.
Sin embargo, el IAASB considera que hay áreas en las NIA donde las mejoras deben hacerse
ahora, a pesar de la incertidumbre alrededor de la oportunidad y el resultado del trabajo de los
organismos que establecen las normas contables y otros en ésta área.
6.
El IAASB cree que los cambios propuestos, principalmente al material de aplicación en las NIA
para poder apoyar más a fondo la correcta aplicación de los requerimientos de las normas, como
se establece en el BDP, son una respuesta apropiada a las preocupaciones surgidas sobre la
necesidad de aclarar las expectativas de los auditores cuando auditan las revelaciones de los
estados financieros, así como la necesidad de lineamientos adicionales para ayudar al auditor en
el tratamiento de los problemas prácticos que surgen de la naturaleza cambiante de las
revelaciones. Las propuestas también son consistentes con las evaluaciones del IAASB acerca de
que los requerimientos de las NIA son suficientes para cumplir con los objetivos establecidos en
las normas.
7.
El IAASB también cree que sus propuestas, por ejemplo aquellas que pretenden mejorar más el
enfoque del auditor sobre las revelaciones en una etapa temprana de la auditoría, también puede
resultar en un enfoque adicional de las compañías en el proceso de preparación de sus estados
financieros, por consiguiente mejorando la calidad de sus revelaciones.
Guía para los encuestados
El IAASB da la bienvenida a los comentarios sobre todos los asuntos tratados en este Borrador
para Discusión Pública, pero especialmente aquellos identificados en el apartado de
Requerimiento de Comentarios a continuación. Los comentarios son de gran ayuda cuando éstos
se refieren a párrafos en específico, incluyendo las razones para los comentarios y el realizar
sugerencias específicas para cualquier cambio sugerido en la redacción. Cuando los encuestados
están de acuerdo con las propuestas de éste Borrador para Discusión Pública (especialmente
aquellos que piden un cambio en la práctica actual), será de gran ayuda que los encuestados lo
indiquen ya que no siempre se puede inferir cuando no ha sido mencionado.
Visión general de los cambios propuestos, y asuntos significativos
El Apéndice al Memorándum Explicativo resalta los principales cambios propuestos a las NIA en el
Borrador para Discusión Pública. Lo siguiente proporciona una visión general sobre los cambios
propuestos y, donde sea importante, los asuntos significativos abarcados en su consideración.
Aclarando el Significado de Revelaciones: Cambios propuestos a la NIA 2002
8.
El IAASB cree que donde se use el término "estados financieros" en las NIA se debe aclarar que
éste pretende incluir todas las revelaciones sujetas a auditoría y que dichas revelaciones pueden
encontrarse en las notas relacionadas, en la cara de los estados financieros, o incorporadas por
referencia cruzada conforme lo permitan algunos marcos de información financiera. Al aclarar
estos temas en las NIA, cualquier inconsistencia en las aplicaciones de las NIA acerca de cuáles
revelaciones deben incluirse en el esfuerzo de trabajo requerido queda aliviada. En consecuencia,
2
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría.
6
MEMORANDUM EXPLICATIVO el IAASB propone una revisión a la definición de "estados financieros" en la NIA 200 para dejar
esto claro.
9.
Adicionalmente, el IAASB también propone algunos cambios en varias NIA para referirse
específicamente a las revelaciones. El IAASB también es de la opinión de que hacer esto tiene
beneficios que sobrepasan las desventajas de una ocasional duplicidad.
Cambios Propuestos en las NIA 210,3 260,4 300 NIA 210,5 Acuerdo de los términos del trabajo
de auditoría
10.
Los encuestados del Borrador para Discusión Pública del IAASB 2011, incluyendo tanto los
preparadores como los auditores, coincidieron que la preparación oportuna y la consideración de
las revelaciones debe ser parte clave de una planeación y auditoría efectivas. Revelaciones de
poca calidad, incluyendo revelaciones excesivas o inmateriales que puedan obscurecer el
entendimiento de asuntos importantes, pueden surgir cuando las revelaciones son preparadas y
auditadas relativamente tarde en el proceso de información financiera. A este respecto, varios
encuestados señalaron que la recolección de datos y el proceso de preparación en relación con
muchas revelaciones a menudo se inicia tardíamente en el proceso general de información
financiera, y es a menudo menos formal y menos estructurada que la información obtenida a partir
del sistema de contabilidad general.
11.
El IAASB es de la opinión de que los requisitos de las NIA son suficientes para cumplir los
objetivos establecidos en las NIA en relación a abordar las revelaciones en la planeación de la
auditoría. No obstante, el IAASB propone una orientación adicional para ayudar a establecer un
enfoque apropiado de las revelaciones en la auditoría y fomentar la atención temprana del auditor
sobre ellos durante el proceso de auditoría. Los cambios propuestos a las NIA incluyen el nuevo
material de aplicación para:

Enfatizar la importancia de dar una atención adecuada a, y planear el tiempo adecuado para
tratar las revelaciones de las misma forma como a las clases de transacciones, eventos y
saldos de cuentas, la consideración temprana a asuntos tales como revelaciones
importantes nuevas o revisadas.

Enfocar a los auditores sobre asuntos adicionales relacionados con las revelaciones que
puedan ser discutidas con aquellos encargados del gobierno de la entidad, en particular en
la etapa de planeación de la auditoría.

Enfatizar que, cuando se acuerden los términos del trabajo, el auditor debe enfatizar las
responsabilidades de la administración, temprano en el proceso, para tener disponible
información importante para las revelaciones:
3
NIA 210, Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría
4
NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad
5
NIA 300, Planeación de la auditoría de estados financieros
7
MEMORANDUM EXPLICATIVO Identificar, Evaluar y Responder a los Riesgos de Desviaciones Materiales - Consideraciones
de las Revelaciones: Cambios Propuestos en las NIA 240, 6 315, 7 3208 y 3309
12.
En términos generales, las NIA requieren que el auditor identifique, evalúe y responda a los
riesgos de desviaciones materiales, incluso a nivel de aseveración para las revelaciones, ya sea
por error o fraude. Sin embargo, han surgido preocupaciones acerca de si se está prestando
suficiente atención por parte del auditor a las revelaciones durante los procesos de evaluación de
riesgo y de respuesta, y sobre el grado de consistencia en los procedimientos de auditoría en esta
área. Además, existe la percepción de algunos acerca de que los requisitos actuales de las NIA
están generalmente más centrados en la información cuantitativa en las revelaciones.
13.
El IAASB es de la opinión de que los requisitos de las NIA son suficientes para cumplir los
objetivos establecidos en las NIA en relación con la evaluación de riesgos de desviaciones
materiales con respecto a las revelaciones. No obstante, el IAASB cree que las NIA se pueden
mejorar para favorecer la aplicación consistente y correcta de los requisitos y con ello fomentar
una evaluación de riesgos más sólida en relación con las revelaciones Los cambios propuestos a
las NIA incluyen nuevo material de aplicación:

Ampliación de las guías sobre las cuestiones a considerar cuando el auditor es:
o
Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno
de la entidad, y
o
Evaluar los riesgos de desviaciones materiales para las revelaciones, incluyendo
consideraciones sobre materialidad para revelaciones o cuantitativas.

Destacar las revelaciones, incluyendo ejemplos sobre asuntos relevantes, para su
consideración durante las discusiones entre el equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a desviaciones materiales, incluyendo las de fraude.

Revisar las aseveraciones para su presentación y revelación para promover su uso más
consistente y efectivo - ver discusión más adelante.

Reconociendo y dando importancia a, revelaciones cuando la información no se deriva del
sistema de contabilidad, y relacionado con las consideraciones relativas a esta fuente de
evidencia de auditoría - ver discusión más adelante.

En relación con la materialidad, aclarar que la naturaleza de las potenciales desviaciones en
las revelaciones, en particular las revelaciones no cuantitativas, es también relevante para el
diseño de los procedimientos de auditoría para tratar los riesgos de desviaciones materiales
- ver discusión más adelante.
6
7
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
NIA 315(Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la
Entidad y de su Entorno.
8
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
9
NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
8
MEMORANDUM EXPLICATIVO Aseveraciones
14.
La NIA 315 (Revisada)10 identifica las categorías de las aseveraciones usadas por el auditor al
considerar los diferentes tipos de potenciales desviaciones que puedan ocurrir. En la actualidad, se
identifica una categoría de aseveración por separado para presentación y revelación.
15.
El IAASB es de la opinión de que el auditor debe ser alentado a considerar las revelaciones y a
llevar a cabo procedimientos de auditoria relacionados temprano en la auditoría si, cuando
considere las aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos y saldos de las cuentas,
el auditor también considerara las aseveraciones para las revelaciones relacionadas. Por
consiguiente, el IAASB propone cambios a la NIA 315 (Revisada) para integrar las aseveraciones
relevantes relativas a las revelaciones en lugar de mantenerlas como aseveraciones separadas.
También se ha propuesto material de aplicación para dejar claro que la misma aseveración
también aplica, adaptada como sea necesario, a revelaciones que no están relacionadas con
clases de transacciones y eventos, o saldos de cuentas.
16.
La descripción de la aseveración para su presentación también ha sido actualizada para ser
consistente con la evaluación de la presentación de los estados financieros realizados al final de la
auditoría.11
17.
Al deliberar sobre el tema de aseveraciones, el IAASB también consideró la posibilidad de revisar y
mejorar las descripciones de todas las aseveraciones que actualmente se describen. El IAASB
concluyó que únicamente debería proponer cambios para las aseveraciones para presentación y
revelación ya que ha habido poca evidencia 12 para sugerir que se necesita una revisión más
fundamental de las aseveraciones por clases de transacciones y eventos, y saldos de cuentas.
18.
El IAASB también deliberó si se deben alinear mejor las afirmaciones de presentación y revelación
con las características fundamentales de la información financiera de los emisores de normas
contables. El IAASB no apoyó seguir este curso, ya que se establecieron esas características en el
contexto de un propósito diferente que el de una auditoría El IAASB también considero el combinar
las aseveraciones para presentación y revelación en una sola aseveración y simplificar la
descripción. Sin embargo, el IAASB tampoco apoyó este cambio ya que algunos conceptos
subyacentes relativos a la presentación y revelación podrían no ser tan claros.
19.
EL IAASB integró el concepto de relevancia de revelaciones en las aseveraciones, ya que ésto es
parte de la evaluación requerida por el párrafo 13(d) de la NIA 700. Esto tiene la intención de
alentar al auditor a enfocarse en las implicaciones de revelaciones irrelevantes o excesivas.
Fuentes de información para revelaciones, suficiente evidencia de auditoria apropiada.
20.
Ya que los requerimientos de información financiera para las revelaciones continua evolucionando,
el IAASB notó que algunas revelaciones ahora incluyen información de sistemas y procesos que
no son parte del sistema de contabilidad general. Los encuestados en el Borrador para Discusión
Pública del IAASB 2011, reconocieron que dichas revelaciones representan algunos de los
aspectos más desafiantes de preparar y auditar revelaciones. Dicha información revelada incluye,
10
NIA 315 (Revisada), párrafo A124.
11
NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría, sobre los estados financieros, párrafo 13(d)
12
A la luz de la amplia variedad de revelaciones, así como de la naturaleza y extensión de la información que puede hallarse en
las revelaciones, el IAASB no cree que las modificaciones a los requerimientos o lineamientos en la NIA 500 es una respuesta
apropiada o practica debido a la naturaleza global de ésta norma.
9
MEMORANDUM EXPLICATIVO por ejemplo, declaraciones prospectivas, descripciones de modelos utilizados en las mediciones
de valor razonable, descripciones de exposiciones de riego y otras revelaciones narrativas. En
consecuencia, el IAASB ha incluido los cambios propuestos a las NIA para dar protagonismo a
estas otras fuentes de información para ayudar a los auditores a considerar adecuadamente las
fuentes de la evidencia de auditoría para tales temas.
21.
En gran parte, las preocupaciones relacionadas con suficiente evidencia apropiada de auditoría se
deben a cuestiones prácticas subyacentes de la disponibilidad de la evidencia de auditoría para
ciertas revelaciones. Además, algunos asuntos también relativos a la auditoría de los importes
subyacentes en los estados financieros.
22.
El auditor es responsable de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, incluyendo para
las revelaciones, en la que basar la opinión del auditor. La NIA 50013 requiere que el auditor diseñe
y realice procedimientos de auditoría con el propósito de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría.14 A la luz de la amplia variedad de revelaciones, así como de la naturaleza y extensión
de la información que puede hallarse en las revelaciones, el IAASB no cree que las modificaciones
a los requerimientos o lineamientos en la NIA 500 es una respuesta apropiada o practica debido a
la naturaleza global de ésta norma.
23.
Las preocupaciones acerca de la disponibilidad de la evidencia de auditoría en algunas de las
mismas áreas también han sido identificadas en el Proyecto de Seguimiento de la Aplicación de
las NIA recientemente terminado. Se tendrá en cuenta Se tendrá en cuenta este tema cuando el
IAASB delibere su futura Estrategia 2015-2019, y Programa de trabajo 2015-2016 más adelante en
2014.
Materialidad para Revelaciones No Cuantitativas
24.
Al deliberar los cambios propuestos a las NIA 315 (Revisada) en relación con mayores lineamientos en la evaluación del auditor sobre los riegos de desviaciones materiales en las revelaciones, el IAASB también consideró si se debían hacer cambios a la NIA 320 para requerir a los auditores el contemplar materialidad para revelaciones no cuantitativas cuando planean, y realizan la auditoría.
25.
El IAASB considera un posible cambio a NIA320, para enfatizar a los auditores que el concepto de
materialidad también aplica a las revelaciones no cuantitativas. Ese cambio requiere que el auditor
haga una determinación preliminar de aquellas revelaciones que se espera que razonablemente
influyan en las decisiones económicas de los usuarios. Sin embargo, el IAASB concordó en que
ese cambio estaba intrínsecamente ligado a algunos de los otros problemas identificados en la
aplicación de la NIA 320, en la práctica.15 El IAASB concluyó que este tema no debe por lo tanto,
abordarse en NIA 320 en aislamiento.
26.
Como se señaló en la reciente consulta de la IAASB sobre su Programa de Trabajo 2015-2016, el
IAASB continuará considerando la necesidad de una revisión de la NIA 320,16 durante su período
13
NIA 500, Evidencia de Auditoria
14
NIA 500, párrafo 6
15
En el Proyecto de Seguimiento de la Aplicación de las NIA recientemente terminado, varias áreas dentro de la NIA 320 fueron
identificadas como que requiere mayor atención del IAASB, y se sugirió que se realice una revisión más exhaustiva de la NIA
320, que estaría más allá del alcance del proyecto de Revelaciones.
16
La necesidad de revisión de la NIA 320 puede ser informad más a fondo por el trabajo de otros en esta área (como el IASB).
Una vez conocidos los resultados de estos proyectos el IAASB volverá a evaluar la necesidad de una revisión de esta norma.
10
MEMORANDUM EXPLICATIVO de estrategia futuro. Se considerará la asignación de prioridades de un proyecto de este tipo, junto
con otros temas importantes, conforme el IAASB delibere sus programas de trabajo futuros. Sin
embargo, se han propuesto cambios en NIA315 (Revisada) (ver párrafo 13) para aclarar que la
naturaleza de las posibles desviaciones en las revelaciones, incluyendo las revelaciones no
cuantitativas, también son relevantes para el diseño de procedimientos de auditoría para abarcar
los riesgos de desviaciones materiales. Los cambios propuestos a la NIA 315 (Revisada) incluyen
también ejemplos ilustrativos de información no cuantitativa que podría ser materialmente
incorrecta.
Aclarar y Elaborar Expectativas del Auditor al Evaluar Desviaciones y al Formar la Opinión:
Cambios Propuestos en las NIA 450 17 Y 700
Evaluar Desviaciones en las Revelaciones
27.
En términos generales, las desviaciones identificadas durante la auditoría (con excepción de las
que sean claramente triviales), incluyendo desviaciones en las revelaciones, se requiere que sean
acumuladas y que se realice una evaluación sobre el efecto de las desviaciones, tanto
individualmente como en su conjunto, en los estados financieros como un todo.18 Sin embargo, los
retos al acumular y evaluar las desviaciones en las revelaciones han sido identificados, en
particular, en cuanto a cuándo y cómo deben ser acumulados.
28.
El IAASB es de la opinión de que los requisitos de las NIA son suficientes para cumplir los
objetivos establecidos en las NIA en relación con la acumulación y evaluación de desviaciones en
las revelaciones identificadas durante la auditoría. Sin embargo, el IAASB reconoce que la
orientación adicional sobre la acumulación y evaluación del efecto de las desviaciones en las
revelaciones ayudará a abordar algunos de los retos en esta área, así como ayudar a los auditores
en la identificación de las implicaciones más generalizadas de los estados financieros en su
conjunto. Los cambios propuestos a las NIA incluyen nuevo material de aplicación:

Para proporcionar ejemplos adicionales sobre desviaciones en la revelaciones para resaltar
los tipos de desviaciones que pueden encontrarse en las revelaciones.

Para aclarar que las desviaciones identificadas, incluyendo aquellas en las desviaciones e
independientemente de si ocurren en información cuantitativa o no cuantitativa, necesitan
acumularse y evaluarse para su efecto en los estados financieros.

Para proporcionar ejemplos sobre asuntos generalizados que surgen de desviaciones en las
revelaciones que pueden impactar la comprensión de los estados financieros, incluyendo las
tendencias a obscurecer la información significativa en los estados financieros al presentar
revelaciones duplicadas o poco informativas.
Evaluar la Presentación de los Estados Financieros
29.
La NIA 700 requiere una evaluación ponderada de los estados financieros en su conjunto,
incluyendo, en su caso, si los estados financieros logran una presentación razonable. Se han
expresado preocupaciones acerca de que tan fuertemente se está realizando esta evaluación por
los auditores, en parte debido a la percepción de que las NIA no guían claramente el esfuerzo de
trabajo del auditor.
17
NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la auditoría
18
NIA 450, párrafo 5
11
MEMORANDUM EXPLICATIVO 30.
El IAASB consideró la adecuación de los requisitos y llegó a la conclusión de que son suficientes
para cumplir los objetivos establecidos en las NIA en relación con la evaluación de la presentación
de los estados financieros, incluyendo la presentación de revelaciones. Sin embargo, el IAASB ha
reconocido que una mayor orientación sería útil para los auditores para evaluar con eficacia y
consistencia los estados financieros en general. Los cambios propuestos a las NIA incluyen nuevo
material:

Enfatizar las consideraciones acerca de si las políticas contables se han sido comunicado de
manera adecuada.

Explicar que se puede hacer para establecer si la información presentada en los estados
financieros es relevante, confiable, comparable y comprensible.

Para ayudar a determinar si, en la visión del auditor, los estados financieros alcanzan una
presentación razonable (si aplica).
Consideraciones Relativas
Presentación en los Cambios Propuestos
31.
El IAASB contempla si debe desarrollarse una nueva NIA por separado para tratar las
revelaciones, en lugar de proponer cambios varias NIA. El IAASB cree que debe tomarse una
visión holística e integrada en la auditoría de revelaciones a lo largo de la auditoría de estados
financieros En consecuencia, concluyó que deben realizarse los cambios propuestos a las NIA
relevantes. Además, el IAASB notó que una NIA por separado podía exacerbar las preocupaciones
sobre repeticiones dentro de las NIA, y podría implicar que la auditoría de las revelaciones es un
ejercicio por separado en lugar de una parte integrante de la auditoría; y un resultado que pudiera
ser contrario a los objetivos de las propuestas.19
Enmiendas de Conformidad - Serie NIA 800 y Otras
32.
Actualmente el IAASB lleva a cabo una revisión de la NIA 80020 y de otras NIA de las serie-800 en
el contexto del proyecto del informe del auditor. A pesar de que cualquier revisión a la NIA 800 es
probable que sea limitada, según sea apropiado, incluirá cualquier enmienda de conformidad para
la auditoría de las revelaciones que pueda ser necesaria en el BDP planeado para la serie de las
NIA 800.
33.
El IAASB ha revisado otras NIA no incluidas en éste BDP, en particular en relación con los
cambios propuestos para la definición de "estados financieros", pero también en relación con los
19
Periódicamente el IAASB emite publicaciones del personal en relación con un tema o asuntos abarcados dentro de las NIA.
Estos documentos no son obligatorios y no son un substituto de la lectura de las normas u otro material obligatorio. El IAASB
ha utilizado en el pasado las publicaciones del personal para proporcionar una visión general de como un tema o asunto en
particular es abordado en una norma, particularmente cuando ese tema o asunto es tratado a lo largo de numerosas NIA.
Con respecto al tema de las revelaciones, el IAASB ha comisionado personal para desarrollar un documento que cree
conciencia de los desarrollos relacionados con las revelaciones, y proporcionar un contexto a los auditores al dirigir su
atención a los requerimientos y lineamientos en las NIA, incluyendo aquellos en los BDP, cuando se abarcan las revelaciones
de la información financiera como parte de la auditoría de los estados financieros. Se espera que este documento esté
finalizado al mismo tiempo que los cambios propuestos a las NIA se finalicen. Sin embargo, mientras tanto el IAASB publicará
una versión en borrador del documento en su sitio web para propósitos de información.
20
NIA 800, Consideraciones Especiales - Auditorias de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.
12
MEMORANDUM EXPLICATIVO sistemas contables donde la información en las revelaciones es de los sistemas o procesos que no
son parte del sistema de contabilidad general. El IAASB ha realizado cambios para las
revelaciones, según ha sido apropiado, que se reflejan en éste BDP, y es de la opinión de que no
se requieren enmiendas de conformidad.
Requerimiento de Comentarios
Mientras que el IAASB le da la bienvenida a todos los asuntos tratados en el Borrador para Discusión
Pública, el IAASB busca comentarios sobre los siguientes asuntos específicos:
1.
Si, en su opinión, ¿los cambios propuestos a las NIA son apropiados y suficientes para el propósito
de mejorar el enfoque del auditor sobre las revelaciones y, por consiguiente, apoyará la correcta
aplicación de los actuales requerimientos en las NIA?
2.
¿Existen áreas específicas donde, en su opinión, sea necesario mejoras adicionales para los
requerimientos o guías de las NIA con el propósito de auditar de forma efectiva las revelaciones
como parte de la auditoría de estados financieros?
3.
Si, en su opinión ¿los cambios propuestos en las aseveraciones ayudarán de forma apropiada a
integrar el trabajo en las revelaciones con el trabajo de auditoría sobre los montos subyacentes,
por consiguiente promoviendo una auditoría más temprana y efectiva de las revelaciones?
Adicionalmente a los requerimientos de comentarios específicos anteriores, el IAASB también busca
comentarios sobre los asuntos generales señalados a continuación:
(a)
Preparadores (incluyendo pequeñas y medianas empresas (PYMEs)) y oros usuarios - El IAASB
les invita a comentar sobre los cambios propuestos a las NIA particularmente con respecto a los
impactos prácticos, si los hay, de los cambios propuestos a las NIA.
(b)
Países en desarrollo - reconociendo que muchos países en desarrollo han adoptado o están en el
proceso de adoptar las NIA, el IAASB invita a los encuestados de estas naciones a comentar sobre
los cambios propuestos en las NIA, en particular, sobre cualquier dificultad prevista en la aplicación
de éstas en el entorno de un país en desarrollo.
(c)
Traducciones - Reconociendo que muchos encuestados pueden querer traducir los cambios
finales de las NIA para su adopción en sus propios entornos, el IAASB da la bienvenida a los
comentarios sobre potenciales temas de traducción que lo encuestados puedan notar al revisar los
cambios propuestos a las NIA.
Vigencia - Reconociendo que los cambios propuestos a las NIA afecta a algunas de las mismas NIA que
las de otros proyectos del IAASB que actualmente se están finalizando, el IAASB cree que en la medida
de lo posible, la vigencia debe alinearse con estos otros proyectos llamados Proyecto de Información del
Auditor del IAASB, y el proyecto para revisar la NIA 720.21 En consecuencia, el IAASB cree que una
vigencia apropiada para la norma sería de 12-15 meses después de la emisión de la norma final, pero
puede ser más largo o más corto para alinearse con la vigencia de las revisiones que surjan de los
proyectos del informe del auditor y de la NIA 720. Se permitirá su aplicación anticipada. El IAASB le da la
bienvenida a los comentario sobre si ésto proporcionará un periodo suficiente para apoyar una
implementación efectiva de los cambios a las NIA.
21
NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información
13
MEMORANDUM EXPLICATIVO Apéndice
Revelaciones - NIA afectadas y resumen de los cambios propuestos
A continuación se presenta las NIA afectadas por los cambios propuestos, así como un resumen de los
cambios clave para cada una:
NIA 200, Objetivos globales
del auditor independiente y
realización de la auditoría de
conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría
Para aclarar que la definición de estados financieros en las NIA
incluyen todas las revelaciones. (Ver cambios propuestos a la
NIA 200 comenzando en la página 15)
NIA 210, Acuerdo de los
términos del trabajo de
auditoría
Para enfatizar que es beneficioso para los auditores el acordar
con la administración sus responsabilidades relativas a la
preparación de las revelaciones, así como proporcionar acceso a
la información necesaria para propósitos de la auditoría. (Ver
cambios propuestos a la NIA 210 comenzando en la página 16)
Para dar énfasis para que los auditores consideren las
revelaciones cuando evalúen los riesgos de desviaciones
materiales que surjan de fraude. (Ver cambios propuestos a la
NIA 240 comenzando en la página 23)
Para alentar a los auditores a discutir asuntos relativos a las
revelaciones y a los estados financieros de forma temprana en el
proceso de auditoría. (Ver cambios propuestos a la NIA 260
comenzando en la página 25)
Para enfocar a los auditores sobre planear consideraciones
relativas a las revelaciones de forma temprana en el proceso de
auditoría. (Ver cambios propuestos a la NIA 300 comenzando en
la página 28)
Para ayudar a los auditores con una identificación y evaluación
efectiva y consistente de los riesgos de desviaciones materiales
en las revelaciones. (Ver cambios propuestos a la NIA 315
comenzando en la página 32)
NIA 240, Responsabilidades
del auditor en la auditoria de
estados financieros con
respecto al fraude
NIA 260 (Revisada),
Comunicación con los
Responsables del Gobierno de
la Entidad
NIA 300, Planeación de la
auditoría de estados
financieros
NIA 315 (Revisada),
Identificación y Valoración de
los Riesgos de Incorrección
Material Mediante el
Conocimiento de la Entidad y
de su Entorno
NIA 320, Importancia relativa o
materialidad en la
planificación y ejecución de la
auditoría
NIA 330, Respuestas del
Auditor a los Riesgos
Valorados
NIA 450 Evaluación de las
desviaciones identificadas
durante la realización de la
auditoría
NIA 700, Formación de la
opinión y emisión del informe
de auditoría, sobre los estados
financieros
Aclarar que la naturaleza de las potenciales desviaciones en las
revelaciones es también relevante para el diseño de los
procedimientos de auditoría para tratar los riesgos de
desviaciones materiales. (Ver cambios propuestos a la NIA 320
comenzando en la página 44)
Para ayudar a los auditores con una respuesta más efectiva a los
riesgos de desviaciones materiales en las revelaciones. (Ver
cambios propuestos a la NIA 330 comenzando en la página 46)
Para aclarar que las desviaciones en las revelaciones son
acumuladas, y el efecto de desviaciones no corregidas, tanto en
lo individual como en su conjunto, consideradas a la luz de los
estados financieros como un todo. (Ver cambios propuestos a la
NIA 450 comenzando en la página 49)
Para proporcionar lineamientos para los procedimientos de
auditoría cuando se evalúa la presentación de los estados
financieros, incluyendo si se ha alcanzado una presentación
razonable (si aplica). (Ver cambios propuestos a la NIA 700
comenzando en la página 54)
14
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BORRADOR PARA DISCUSIÓN PÚBLICA
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
A continuación se incluyen extractos de las normas existentes con una marca para los cambios
propuestos para el tratamiento de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros.
Cuando sea relevante, los cambios propuestos a las normas que surjan del Borrador para Discusión
Pública del Informe del Auditor22 y a la NIA 720 (Revisada)23 se muestran como referencia, y han sido
resaltados en gris. Sin embargo, los cambios propuestos pueden variar cuando estén finalizadas las
normas relevantes.
La numeración de los pies de página en éste documento no necesariamente se correlacionan con los
pies de página incluidos actualmente en las NIA existentes.
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Definiciones
13.
Para propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
…
(f)
Estado financieros - Presentación estructurada de información financiera histórica, incluyendo
revelaciones, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de
una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo
de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. Las revelaciones comprenden
información explicativa o descriptiva en la cara de los estados financieros, información en las notas
relativas, o información incorporada por referencia cruzada conforme lo permita el marco de
información financiera aplicable. El término "estados financieros" generalmente se refiere a un
juego completo de estados financieros como se determina en los requerimientos del marco de
información financiera aplicable, pero también se puede referir a un solo estado financiero.
22
Ver el Borrador para Discusión Pública del IAASB de julio 2013, Informe sobre estados financieros auditados; Norma
Internacional de Auditoría (NIA) Nueva y Revisada Propuestas.
23
NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información, emitido para volverlo a discutir en abril
2014
15
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 210, Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría
Requerimientos
Condiciones previas a la auditoría
6.
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor: [NO SE PROPONE
CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
(a)
Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los
estados financieros es aceptable; y (Ref: Párrafo A2–A10)
(b)
Obtener la confirmación de la administración de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con: (Ref: Párrafo A11–A14, A20)
(i)
La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel; (Ref: Párrafo A15)
(ii)
El control interno que la administración considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de desviaciones materiales, debidas a fraude
o error; y (Ref: Párrafo A16–A19)
(iii)
Proporcionar al auditor:
a.
Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración
que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otros asuntos;
b.
Información adicional que pueda solicitar el auditor a la administración para los
fines de la auditoría; y
c.
Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere
necesario obtener evidencia de auditoría.
…
Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría
…
10.
Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 11, los términos del trabajo de auditoría acordados se
harán constar en una carta de trabajo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán: (Ref:
Párrafo A22-A25) [NO SE PROPONE CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS
REVELACIONES
(a)
El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;
(b)
Las responsabilidades del auditor;
(c)
Las responsabilidades de la administración;
(d)
La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los
estados financieros; y
(e)
Referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el
auditor, incluyendo si se requiere que el auditor comunique los asuntos clave de la auditoría
16
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS pero pretende hacerlo, y una declaración de que el auditor pretende comunicar asuntos
clave de auditoría; y (Ref: Párrafo A23a)
(f)
Uuna declaración sobre que pueden existir circunstancias en las cuales un informe puede
diferir de su forma y contenido esperados.
***
Aplicación y otro material explicativo
…
Condiciones previas a la auditoría
…
Acuerdo de las responsabilidades de la administración (Ref: Párrafo 6(b))
A11. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA se lleva a cabo partiendo de la premisa de que
la administración ha reconocido y comprende que tiene las responsabilidades establecidas en el
apartado 6(b). 24 En determinadas jurisdicciones, dichas responsabilidades pueden venir
especificadas por las disposiciones legales o reglamentarias. En otras, la definición de dichas
responsabilidades en las disposiciones legales o reglamentarias puede ser poco precisa o
inexistente. Las NIA no invalidan las disposiciones relativas a dichas cuestiones. Sin embargo, el
concepto de auditoría independiente requiere que la función del auditor no implique asumir
responsabilidades en la preparación de los estados financieros o en el correspondiente control
interno de la entidad, y que el auditor tenga una expectativa razonable de obtener la información
necesaria para realizar la auditoría, siempre que la dirección pueda proporcionarla o conseguirla.
En consecuencia, la premisa es fundamental para la realización de una auditoría independiente.
Para evitar malentendidos, se llega a un acuerdo con la dirección de que ésta reconoce y
comprende que, al acordar y dejar constancia de los términos del trabajo de auditoría descrito en
los apartados 9-12, asume dichas responsabilidades.
A12. El modo en que las responsabilidades de información financiera se distribuyen entre la dirección y
los responsables del gobierno de la entidad varía en función de los recursos y de la estructura de
la entidad y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables, así como de las respectivas
funciones que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad desempeñan en ésta. En
la mayoría de los casos, la dirección es responsable de la ejecución, mientras que los
responsables del gobierno de la entidad supervisan a la dirección. En algunos casos, los
responsables del gobierno de la entidad tendrán, o asumirán, la responsabilidad de aprobar los
estados financieros o de hacer el seguimiento del control interno de la entidad relacionado con la
información financiera. En entidades de gran dimensión, o en entidades públicas, un subgrupo
dentro de los responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, un comité de auditoría, puede
tener determinadas responsabilidades de supervisión.
A13. La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la dirección manifestaciones escritas de que ha
cumplido con determinadas responsabilidades. 25 Por tanto, puede ser adecuado poner en
conocimiento de la dirección que se espera recibir dichas manifestaciones escritas, además de las
manifestaciones escritas requeridas por otras NIA y, en caso necesario, de manifestaciones
24
NIA 200, párrafo A2
25
NIA 580, Representaciones escritas, párrafos 10-11
17
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS escritas que sustenten otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para
una o varias afirmaciones específicas de los estados financieros.
A14. Si la dirección rehúsa reconocer sus responsabilidades o proporcionar las manifestaciones
escritas, el auditor no podrá obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. 26 En estas
circunstancias, no sería adecuado que el auditor aceptara el trabajo de auditoría, salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias se lo exijan. En los casos en que se requiera que el auditor
acepte el trabajo de auditoría, puede ser necesario que el auditor explique a la dirección la
importancia de estas cuestiones y sus consecuencias para el informe de auditoría.
…
Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría
…
Carta de trabajo u otra forma de acuerdo escrito27 (Ref: Párrafo10-11)
A22. El envío por el auditor de una carta de trabajo antes del comienzo de la auditoría resulta
conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor, con el fin de evitar
malentendidos con respecto a la auditoría. En algunos países, sin embargo, las disposiciones
legales o reglamentarias pueden establecer de manera suficiente el objetivo y alcance de una
auditoría y las responsabilidades de la dirección y del auditor; prescribiendo así las cuestiones
señaladas en el apartado 10. Si bien en estas circunstancias el apartado 11 permite al auditor que
incluya en la carta de trabajo únicamente una referencia al hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades, tal y como establece el
apartado 6(b), el auditor puede considerar adecuado incluir en la carta de trabajo las cuestiones
descritas en el apartado 10 para información de la dirección.
Estructura y contenido de la carta de trabajo
A23. La estructura y el contenido de la carta de trabajo pueden variar de una entidad a otra. La
información a incluir en la carta de trabajo sobre las responsabilidades del auditor puede basarse
en la NIA 200.28 Los apartados 6(b) y 12 de la presente NIA describen las responsabilidades de la
dirección. Además de incluir las cuestiones que el apartado 10 requiere, una carta de trabajo
puede hacer referencia, por ejemplo, a:

La elaboración del alcance de la auditoría, incluyendo una referencia a las disposiciones
legales o reglamentarias y las NIA aplicables, así como a las normas de ética y otros
pronunciamientos de organizaciones profesionales a los que el auditor se adhiera.

La forma de cualquier otra comunicación de resultados del trabajo de auditoría.

El requerimiento de que el auditor comunique asuntos clave de auditoría en el informe del
auditor de conformidad con la NIA 70129 Propuesta
26
27
NIA 580, párrafo A26
En el siguiente párrafo, cualquier referencia a una carta de trabajo de auditoría debe tomarse como referencia a una carta de
trabajo de auditoría u otra forma apropiada de acuerdo escrito.
28
NIA 200, párrafos 3-9 29
NIA 701 Propuesta, Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente 18
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las limitaciones
inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
desviaciones materiales, incluso aunque la auditoría se planifique y se ejecute
adecuadamente de conformidad con las NIA.

Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoría, incluida la composición del
equipo del trabajo.

La expectativa de que la dirección proporcione manifestaciones escritas (véase también el
apartado A13).

La expectativa de que la dirección proporcionará acceso a toda la información (de la que tiene
conocimiento la administración) que es relevante para la preparación de los estados financieros,
reconociendo que ésto incluye información de sistemas o procesos que no son parte del sistema
de contabilidad general.

El acuerdo de la dirección de poner a disposición del auditor un borrador de los estados
financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, y cualquier otra información que sea
relevante para la preparación de los estados financieros en tiempo para permitir que el
auditor pueda terminar la auditoría según el calendario propuesto.

El acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los
estados financieros y que lleguen a conocimiento de la dirección durante el periodo que
media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados
financieros.

El acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los
estados financieros y que lleguen a conocimiento de la dirección durante el periodo que
media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados
financieros.

La solicitud de que la dirección acuse recibo de la carta de trabajo y apruebe los términos del
trabajo que se recogen en ella.
…
***
Apéndice 1
(Ref: Párrafos. A23–A24)
Ejemplo de carta de trabajo de auditoría
El siguiente es un ejemplo de carta de trabajo de auditoría para una auditoría de estados financieros con
fines generales preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Esta carta no es de uso obligatorio, sino que solo pretende ser una orientación que pueda utilizarse junto
con las consideraciones recogidas en esta NIA. Será necesario modificarla en función de los
requerimientos y de las circunstancias particulares. Está diseñada con referencia a una auditoría de
estados financieros de un único periodo, y sería preciso adaptarla en caso de pretender o prever
aplicarla a auditorias recurrentes (véase el apartado 13 de esta NIA). Puede resultar adecuado solicitar
asesoramiento jurídico sobre la idoneidad de cualquier carta propuesta.
***
19
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Dirigida al representante adecuado de la dirección o de los responsables del gobierno de la sociedad
ABC.:30
[El objetivo y enfoque de la auditoría]
Han31 solicitado que auditemos los estados financieros de la sociedad ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto
y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y las notas a los
estados financieros, incluyendo un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el trabajo de auditoría y
comprendemos su contenido.
Nuestra auditoría será conducida con Los objetivos de nuestra auditoría es obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros en su conjunto se encuentran libres de desviaciones materiales, ya sean
derivadas de fraude o error, y para emitir el informe del auditor que incluye nuestra expresar una opinión
sobre los estados financieros. Seguridad razonable es un alto nivel de aseguramiento, pero no es una
garantía de que una auditoría llevada a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) siempre detectará una desviación material cuando ésta exista. Las desviaciones pueden
surgir de fraude o error y son consideradas materiales si, individualmente o en su conjunto, se puede
esperar que razonablemente puedan afectar a las decisiones económicas que tomen los usuarios sobre
las bases de estos estados financieros.
[Las responsabilidades del auditor]
Conduciremos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
Dichas normas requieren que cumplamos con los requerimientos éticos. y Como parte de una auditoría
de conformidad con las NIA, ejercemos juicio profesional y mantenemos escepticismo profesional a lo
largo de la planeación y desarrollo de la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros se encuentran libres de desviaciones materiales. Una auditoría también involucra Nosotros
también:

realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y revelaciones en
los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluyendo la evaluación de Identificar y evaluar los riegos de desviaciones materiales de los
estados financieros, ya sean por fraude o error, diseñar y realizar los procedimientos de auditoría
que respondan a esos riesgos, y obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y apropiada
para proporcionar las bases para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una desviación material
resultante de fraude es mayor que de aquella resultante de un error, ya que el fraude involucra
colusión, falsificación, omisiones intencionales, distorsión, o anulación del control interno.

Al realizar nuestra evaluación de riesgos Obtener un entendimiento del considerar control interno
relevante para la preparación de la entidad de los estados financieros auditoría para poder diseñar
los procedimientos d auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de
30
Los destinatarios y las referencias de la carta serán las adecuadas en función de las circunstancias del trabajo, incluida la
jurisdicción correspondiente. Es importante hacer referencia a las personas adecuadas - ver apartado A21.
31
A lo largo de esta carta, la referencia a “ustedes”, “nosotros”, “la dirección”, “los responsables del gobierno de la entidad” y “el
auditor” se emplearán o modificarán en función de las circunstancias.
20
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. 32 No obstante, les
comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la
auditoría de los estados financieros que identifiquemos durante la realización de la auditoría.

Una auditoría también incluye evaluación Evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas
y la razonabilidad de las estimaciones contables y de las revelaciones relacionadas, realizadas por
la administración., así como

evaluando Evaluar la presentación en general, estructura y contenido de los estados financieros,
incluyendo las revelaciones, y si los estados financieros representan las transacciones y eventos
subyacentes de forma que logran una presentación razonable.
El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las limitaciones inherentes al control
interno, hay un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas desviaciones materiales, incluso
aunque la auditoría se planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
[Las responsabilidades de la administración y la identificación de la estructura de información financiera
aplicable (para los propósitos de este ejemplo se asume que el auditor no ha determinado que la ley o el
reglamento prescribe esas responsabilidades en términos adecuados; las descripciones en el párrafo 6
(b) de ésta NIA por consiguiente se utilizan).]
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad] 33 reconocen y comprenden que son:
(a)
De la preparación y presentación de estados financieros que expresen la imagen fiel de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera;34
(b)
El control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de desviaciones materiales, debidas a fraude o error; y
(c)
Proporcionarnos:35
(i)
Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración que sea
relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación
y otros asuntos;
(ii)
Información adicional que podamos requerir de [la administración] para los fines de la
auditoría; y
(iii)
Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales determinemos necesario obtener
evidencia de auditoría.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a
nuestra atención en relación con la auditoría.
32
Esta oración debe modificarse, como sea apropiado, en circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad
de emitir una opinión sobre la efectividad del control interno en conjunto con la auditoría de estados financieros. 33
34
Utilizar la terminología como sea apropiado en las circunstancias.
O, si procede, “para la preparación de estados financieros que expresan la imagen fiel de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera”.
35
Ver párrafo A23 para ejemplos sobre otros asuntos relativos a las responsabilidades de la administración que pueden
incluirse.
21
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Adicionalmente, requeriremos que la administración nos proporcione información sobre el documento(s)
que comprenden el [informe anual]36 de la entidad, el tiempo estimado de emisión de dichos documentos,
así como proporcionarnos la versión final de éstos documentos tan pronto como esté disponible, y si es
posible, antes de la fecha del informe del auditor.
Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.
[Otra información relevante]
[Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras condiciones específicas,
según el caso.]
[Informes]
[Insertar referencia adecuada respecto a la estructura y contenido esperados del informe de auditoría,
incluyendo si aplica, los requerimientos de información relativos a la otra información de conformidad con
la NIA 720(Revisada).37,38]
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de
los hallazgos de nuestra auditoría.
Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan
los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros, incluidas nuestras respectivas
responsabilidades.
XYZ y Cía.
Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por
(Firmado)
......................
Nombre y cargo
Fecha
36
Ver el Borrador para Discusión Pública del IAASB de julio 2013, Informe sobre estados financieros auditados; Norma
Internacional de Auditoría (NIA) Nueva y Revisada Propuestas.
37
NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información
38
Este párrafo también está sujeto a los cambios propuestos que surjan del Proyecto de Informe del Auditor.
22
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con
respecto al fraude
Requerimientos
Discusión entre el equipo de trabajo
15.
La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del trabajo y que el socio del
trabajo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen en la
discusión.39 La discusión pondrá un énfasis especial en el modo en que los estados financieros de
la entidad pueden estar expuestos a desviación material debida a fraude, incluida la forma en que
podría producirse el fraude. La discusión se desarrollará obviando la opinión que los miembros del
equipo del trabajo puedan tener sobre la honestidad e integridad de la dirección o de los
responsables del gobierno de la entidad. (Ref: Párrafo A10-A11) [NO SE PROPONE CAMBIOS A
LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
…
***
Condiciones previas a la auditoría
…
Discusión entre el equipo de trabajo (Ref: Párrafo15.)
A10. Discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a desviaciones materiales
debidas a fraude:

Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del trabajo con mayor
experiencia compartan sus conocimientos sobre el modo en que los estados financieros
pueden estar expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude.

Permite al auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposición y decidir los
miembros del equipo del trabajo que aplicarán determinados procedimientos de auditoría.

Permite al auditor determinar el modo en que se compartirán los resultados de los
procedimientos de auditoría entre los miembros del equipo del trabajo, así como la forma en
la que se ha de tratar cualquier denuncia de fraude que pueda llegar a conocimiento del
auditor.
A11. La discusión puede incluir cuestiones como las siguientes:

Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del trabajo sobre el modo en que
piensan que los estados financieros de la entidad, incluyendo las revelaciones pueden estar
expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude y las partidas a las que ello afecta, el
modo en que la dirección podría proporcionar y ocultar la información financiera fraudulenta,
y la manera en que podría producirse una apropiación indebida de los activos de la entidad.

La consideración de las circunstancias que podrían ser indicativas de manipulación de
resultados, así como de las posibles prácticas de la dirección para manipular los resultados
que podrían generar información financiera fraudulenta.
39
Ver NIA 315 (Revisada), párrafo 10.
23
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
La consideración del riesgo de que la administración puede tratar de ocultar la información
mediante la presentación de revelaciones que no son claras y comprensibles.

La consideración de los factores externos e internos conocidos que afecten a la entidad y
que puedan suponer un incentivo o elemento de presión sobre la dirección u otras personas
para cometer fraude, que proporcionen la oportunidad de perpetrarlo y sean indicativos de
una cultura o un entorno que permite a la dirección o a otras personas racionalizar la
comisión de fraude.

La consideración de la participación de la dirección en la supervisión de los empleados que
tienen acceso al efectivo o a otros activos susceptibles de apropiación indebida.

La consideración de cualquier cambio inusual o inexplicado en el comportamiento o en el
estilo de vida de los miembros de la dirección o de los empleados que haya llegado a
conocimiento del equipo del trabajo.

La gran importancia de mantener un estado mental adecuado durante toda la auditoría con
respecto a la posibilidad de que exista una desviación material debida a fraude.

La consideración de los tipos de circunstancias que, si concurriesen, podrían ser indicativas
de la posibilidad de fraude.

La consideración del modo en que se incorporará un elemento no previsto en la naturaleza,
oportunidad y la extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar.

La consideración de los procedimientos de auditoría que se podrían seleccionar para
responder a la exposición de los estados financieros de la entidad, incluyendo las
revelaciones, a desviación material debida a fraude, y si determinados procedimientos de
auditoría son más efectivos que otros.

La consideración de cualquier denuncia de fraude de la que tenga conocimiento el auditor.

La consideración del riesgo de que la dirección eluda los controles.
24
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la
Entidad
Requerimientos
…
Cuestiones que deben comunicarse
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
14.
El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad sus responsabilidades en
relación con la auditoría de los estados financieros, haciéndoles saber que: [NO SE PROPONEN
CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
(a)
El auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los estados
financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno
de la entidad; y
(b)
La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables del
gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades. (Ref: Párrafo A9–A10)
El alcance planeado y la oportunidad de la auditoría.
15.
El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general del
alcance y del momento de realización de la auditoría planeados, lo cual incluye comunicar sobre
los riesgos significativos identificados por el auditor. (Ref: Párrafo A11-A15) [NO SE PROPONEN
CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
…
***
Aplicación y otro material explicativo
…
El alcance planeado y la oportunidad de la auditoría. (Ref: Párrafo15.)
A11. La comunicación del alcance y el momento de realización de la auditoría planeados puede:
(a)
Facilitar a los responsables del gobierno de la entidad una mejor comprensión de las
consecuencias del trabajo del auditor, para discutir con el auditor los temas relacionados con
el riesgo y con el concepto de materialidad y la identificación de las áreas en las que pueden
solicitar al auditor que desarrolle procedimientos adicionales; y
(b)
Facilitar al auditor una mejor comprensión de la entidad y su entorno.
A11a. Comunicar los riesgos significativos identificados por el auditor ayuda a los encargados del
gobierno a entender esos asuntos y el porque requieren consideración especial de auditoría: La
comunicación sobre riegos significativos pueden ayudar a los encargados del gobierno de la
entidad a cumplir sus responsabilidades de supervisar el proceso de información financiera.*
*
Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A12 y todos los demás párrafos se volverán a numerar
de conformidad.
25
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A12. Las cuestiones comunicadas pueden incluir:^

Como el auditor propone abordar los riesgos significativos de desviaciones materiales, ya
sean por fraude o error.

Riesgos evaluados de desviaciones materiales distintos a los riesgos significativos
identificados que se anticipa puedan tener un mayor efecto sobre a estrategia general de
auditoría o sobre el plan de auditoría, incluyendo los esfuerzos del equipo de trabajo.

El enfoque del auditor al control interno relevante para la auditoría..

La aplicación del concepto de materialidad en el contexto de una auditoría.40

La naturaleza y extensión de habilidades o conocimientos especializados que se necesitan
para realizar los procedimientos de auditoría planeados o evaluar los resultados de la
auditoría, incluyendo el uso de un experto del auditor.41

El efecto de los cambios significativos aplicables al marco de información financiera aplicable
o del entorno de la entidad, condiciones financieras o actividades sobre la auditoría y los
estados financieros, incluyendo las revelaciones.
A13. Otros aspectos relativos a la planeación que puede ser adecuado discutir con los responsables del
gobierno de la entidad incluyen:

En el caso de que la entidad cuente con una función de auditoría interna, como el auditor
externo y los auditores internos pueden trabajar de una manera constructiva y
complementaria, incluyendo cualquier uso planeado del trabajo de la función de auditoria
interna, y la naturaleza y extensión de cualquier uso planeado de los auditores internos para
que proporcionen asistencia directa.42

Las opiniones de los responsables del gobierno de la entidad sobre:
o
La persona o personas apropiadas dentro de la estructura de gobierno de la entidad
con las cuales comunicarse.
o
El reparto de responsabilidades entre los responsables del gobierno de la entidad y la
dirección.
o
Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados que
pueden originar desviaciones materiales.
o
Cuestiones que los responsables del gobierno de la entidad consideren que requieren
una atención especial durante la realización de la auditoría y cualquier área en la que
soliciten que se lleven a cabo procedimientos adicionales.
^
Las enmiendas correspondientes a éste párrafo también fueron propuestas en el Borrador para Discusión Pública de la NIA
720 (Revisada) Propuesta, Responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros y el informe del auditor en consecuencia. El IAASB considerará la opinión de esa consulta
para determinar si tales cambios siguen siendo apropiados, ya que finalice tanto la NIA 260 (Revisada) Propuesta como la NIA
720 (Revisada) Propuesta.
40
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.
41
Ver NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor.
42
Ver NIA 610 (Revisada), párrafo 18.
26
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS o
Las comunicaciones significativas con las autoridades reguladoras.
o
Otras cuestiones que los responsables del gobierno de la entidad consideren que
pueden tener un efecto sobre la auditoría de los estados financieros.

La actitud, la conciencia y las acciones de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con: (a) el control interno de la entidad y su importancia para ella, incluido el modo
en el que los responsables del gobierno de la entidad supervisan la eficacia del control
interno, y (b) la detección o la posibilidad de fraude.

Las acciones de los responsables del gobierno de la entidad en respuesta a la evolución de
las normas contables, las prácticas de gobierno corporativo, las normas del mercado de
valores y cuestiones relacionadas, reglas bursátiles, y asuntos relacionados, y como éstas
afectan, por ejemplo, a la presentación en general, la estructura y contenido de los estados
financieros, incluyendo la relevancia, confiabilidad, comparabilidad y entendimiento de los
estados financieros.

Las respuestas de los responsables del gobierno de la entidad a anteriores comunicaciones
con el auditor.

Detalles de los documentos que comprenden la otra información que la entidad pretende
emitir y cuando se espera que el documento esté disponible para el auditor.
A14. Aunque la comunicación con los responsables del gobierno de la entidad puede facilitar al auditor
la planeación del alcance y oportunidad de la auditoría, no modifica la responsabilidad exclusiva
del auditor respecto a la determinación de la estrategia global y del plan de auditoría, incluidos la
naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos necesarios para obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada.
A15. Es necesario requerido tener cuidado al comunicar a los encargados del gobierno sobre el enfoque
planeado y la oportunidad de la auditoría para no comprometer la efectividad de la auditoría,
particularmente cuando alguno o todos los encargados del gobierno están involucrados en la
administración de la entidad Por ejemplo, comunicar la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos detallados de auditoría puede reducir la efectividad de esos procedimientos al
hacerlos muy predecibles.
27
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 300, Planeación de la auditoría de estados financieros
Requerimientos
Actividades de planeación
…
9.
El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
(a)
La naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos planeados para la
valoración del riesgo, como lo determina la NIA 315 (Revisada).43
(b)
la naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos adicionales planeados a
nivel de aseveración, como lo determina la NIA 330.44
(c)
Otros procedimientos de auditoría planeados cuya realización se requiere para que el trabajo
se desarrolle conforme a las NIA. (Ref: Párrafo A12-A12b) [NO SE PROPONEN CAMBIOS
A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
…
***
Aplicación y otro material explicativo
Actividades de planeación
…
El plan de auditoría (Ref: Párrafo9.)
A12. El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que incluye la
naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los
miembros del equipo del trabajo. La planeación de estos procedimientos tiene lugar en el
transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el trabajo. Por
ejemplo, la planeación de los procedimientos de valuación del riesgo por el auditor tienen lugar al
inicio de la auditoría. Sin embargo, la planeación de la naturaleza, oportunidad y la extensión de
procedimientos de auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos
de valuación del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos
de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables y
revelaciones, antes de planear todos los demás procedimientos de auditoría.
A12a. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos previstos de evaluación de
riesgos y los procedimientos adicionales de auditoría, ya que se relacionan con las revelaciones,
es importante a la luz de la amplia gama de información y del nivel de detalle que puede ser
comprendido en dichas revelaciones. Además, ciertas revelaciones pueden contener información
de los sistemas o procesos que no forman parte del sistema de contabilidad general, que también
43
NIA 315(Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la
Entidad y de su Entorno.
44
NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
28
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS pueden afectar a los riesgos evaluados y la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría para hacerles frente.*
A12b. Consideración de las revelaciones a principios de la auditoría ayuda al auditor a dar la debida
atención a, y planear el tiempo adecuado para, tratar las revelaciones de la misma manera como
las clases de transacciones, eventos y saldos de cuentas. Una consideración temprana también
puede ayudar al auditor a determinar los efectos sobre la auditoría de:

Revelaciones nuevas o revisadas significativas requeridas como resultado de cambios en el
entorno de la entidad, la situación financiera o actividades (por ejemplo, un cambio en la
identificación de segmentos requerido y la comunicación de la información por segmentos
correspondiente a la adquisición de una nueva filial significativa);

Revelaciones nuevas o revisadas significativas que surgen de los cambios en el marco
normativo de información financiera aplicable;

La necesidad de la participación de expertos de un auditor para ayudar con los
procedimientos de auditoría relacionados con revelaciones particulares (por ejemplo, las
revelaciones relacionadas con las pensiones u otras obligaciones de retiro).

Asuntos relativos a las revelaciones que el auditor quiera discutir con los encargados del
gobierno de la entidad.45
Apéndice
(Ref: Párrafos7–8, A8–A11)
Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría
Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia global de auditoría. Muchas de estas cuestiones también influirán en su plan de auditoría
detallado. Los ejemplos que se ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a
numerosos trabajos. Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a continuación pueden ser
requeridas por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes para cada trabajo de auditoría y la lista no
necesariamente está completa.
Características del trabajo

El marco de información financiera de acuerdo al cual se ha preparado la información financiera
sujeta a auditoría, incluida cualquier necesidad de conciliación con otros marcos de información
financiera.
• Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales como informes exigidos por
las autoridades reguladoras del sector.
• El alcance de auditoria esperado, incluyendo el número y localidades de los componentes a incluirse. *
Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A13 y todos los demás párrafos se volverán a numerar
de conformidad.
45
NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad
29
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS •
La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus componentes que determina la forma en que debe consolidar el grupo.
•
La extensión en la que los componentes son auditados por otros auditores.
•
• La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de conocimientos
especializados.
•
La moneda de la información a utilizarse, incluida cualquier necesidad de conversión monetaria de
la información financiera auditada.
•
La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida por Ley, además de
la auditoría para efectos de consolidación.
•
Si la entidad tiene una función de auditoría interna y, si es así, en qué áreas y en qué extensión, el
trabajo de la función se puede utilizar, o si los auditores internos pueden ser utilizados para
proporcionar asistencia directa, para propósitos de la auditoría.
•
La utilización de la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el auditor puede
obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los controles realizados por ellas.
•
El uso previsto de la evidencia de auditoría obtenida en auditorias anteriores; por ejemplo, la
evidencia relacionada con procedimientos de valuación del riesgo y pruebas de controles.
•
El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de auditoría, incluida la
disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de auditoría asistidas por computadora.
•
La coordinación de la cobertura esperada y la oportunidad del trabajo de auditoría con cualquier
revisión de información financiera intermedia, así como el efecto de la información obtenida
durante dichas revisiones.
•
La disponibilidad de personal y de datos del cliente.
Objetivos de información, oportunidad de la auditoría y naturaleza de las comunicaciones
• El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en etapas intermedias y finales. • La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, oportunidad y la extensión del trabajo de auditoría. • La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad sobre el tipo y oportunidad de la emisión de informes, así como de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe de auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las comunicaciones a los responsables del gobierno de la entidad. • La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del compromiso. • Comunicación con los auditores de los componentes sobre los tipos de informes previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con la auditoría de los componentes. • La naturaleza y oportunidad esperadas para realizar las comunicaciones entre los miembros del equipo de trabajo, incluidos la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo, así como la oportunidad de la revisión del trabajo realizado. 30
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS • Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las responsabilidades de información legales o contractuales que puedan surgir de la auditoría.
Factores significativos, actividades preliminares del trabajo y conocimiento obtenido de otros
trabajos
•
La determinación de la materialidad de conformidad con la NIA 32046 y, cuando proceda:
o
La determinación de la materialidad para los componentes y por consiguiente su
comunicación a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 600.47
o
La identificación preliminar de los componentes significativos y de los tipos de transacciones,
de los saldos contables y revelaciones materiales.
• La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo mayor de desviación material. • El impacto del riesgo valorado de desviación material con relación a los estados financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la revisión. • La forma en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo del trabajo la necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría. • Los resultados de las auditorias anteriores que evaluaron la eficacia operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas adoptadas para tratarlas. • Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entidad. • La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implementación y el mantenimiento de un control interno sólido, incluida la evidencia de la documentación adecuada de dicho control interno. • Cambios al marco de información financiera aplicable, tales como cambios en las normas contables, lo cual puede involucrar significativas revelaciones nuevas o revisadas. • Volumen de transacciones, las cuales puedan determinar si es eficiente para el auditor confiar en el control interno. • La importancia adherida al control interno en toda la entidad para la operación exitosa del negocio. • El proceso(s) que utiliza la administración para identificar y preparar las revelaciones requeridas por el marco de información financiera aplicable, incluyendo las revelaciones que contienen información de los sistemas o procesos que no son parte del sistema de contabilidad general. • Desarrollos significativos del negocio que afectan a la entidad, incluyendo los cambios en la tecnología de información y procesos de negocio, los cambios en la administración clave, y adquisiciones, fusiones y escisiones. 46
47
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.
NIA 600, Consideraciones especiales—Auditorias de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de
componentes), párrafos 21–23 y 40(c)
31
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS • Desarrollos significativos de la industria tales como cambios en las regulaciones de la industria y nuevos requerimientos de información. • Otros cambios relevantes significativos, como los cambios en el entorno legal que afecten a la entidad. .
Naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos
•
La selección del equipo del trabajo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control de calidad del
trabajo) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del equipo, incluida la asignación
de miembros del equipo con la experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores
riesgos de desviación material.
•
La elaboración del presupuesto del trabajo, incluyendo considerar el tiempo que deba destinarse a
las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de desviación material.
32
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 315(Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Desviación
Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno.
Requerimientos [NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS
REVELACIONES]
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
5.
El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para
identificar y valorar los riesgos de desviación material en los estados financieros y en las
aseveraciones. Los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en la cual basar la opinión de auditoría. (Ref: Párrafos A1–A5)
…
9.
Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con
la entidad y de los procedimientos de auditoría aplicados en auditorias anteriores, determinará si
se han producido cambios desde la auditoría previa que puedan afectar su relevancia para la
auditoría actual. (Ref: Párrafos A19–A20)
10.
El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo discutirán la probabilidad de que en los
estados financieros de la entidad existan desviaciones materiales, y la aplicación del marco de
información financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del trabajo
determinará las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del equipo que no
participaron en la discusión. (Ref Párrafos A21–A23:)
Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad
La entidad y su entorno
11.
El auditor obtendrá un conocimiento de lo siguiente:
(a)
Factores relevantes de la industria, normativos, así como otros factores externos, incluido el
marco de información financiera aplicable. (Ref: Párrafos A24–A29)
(b)
La naturaleza de la entidad, incluyendo:
(i)
sus operaciones;
(ii)
sus estructuras de gobierno y propiedad;
(iii)
los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las
inversiones en entidades con propósito especial; y
(iv)
el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia,
para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables y
revelaciones que se esperan encontrar en los estados financieros. (Ref: Párrafos A30–A34)
(c)
La selección y aplicación de políticas contables de la entidad, incluidos los motivos de
cambios en ellas. El auditor debe evaluar si las políticas contables de la entidad son
adecuadas a sus actividades y consistentes con el marco de información financiera
33
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente. (Ref:
Párrafos A35)
(d)
Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados, que pueden
originar desviaciones materiales. (Ref: Párrafos A36–A42)
(e)
La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad. (Ref: Párrafos A43–A48)
…
Control interno de la entidad
Componentes del control interno
Entorno de control
14.
El auditor debe obtener un conocimiento del entorno de control. Como parte de obtener este
conocimiento, el auditor debe evaluar si:
(a)
La administración, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha
establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético; y
(b)
Las fortalezas de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una
base adecuada para los demás componentes del control interno y si estos otros
componentes no están menoscabados por las deficiencias en el entorno de control. (Ref:
Párrafos A76–A86)
…
El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevantes para la
información financiera, y la comunicación.
18.
El auditor deberá obtener conocimiento del sistema de información, incluidos los procesos de
negocio relacionados, relevantes para la información financiera, incluidas las siguientes áreas:
(a)
Los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativos para los
estados financieros;
(b)
Los procedimientos, relativos tanto a las tecnologías de la información (TI) como a los
sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones se inician, registran, procesan,
se corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor y se incluyen en los estados
financieros;
(c)
Los registros contables relacionados, la información que sirve de soporte y las cuentas
específicas de los estados financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar
transacciones e informar sobre ellas; esto incluye la corrección de información incorrecta y el
modo en que la información se traslada al libro mayor. Los registros pueden ser tanto
manuales como electrónicos;
(d)
La forma en que el sistema de información captura los hechos y condiciones, distintos de las
transacciones, que son significativos para los estados financieros;
(e)
El proceso de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros
de la entidad, incluidas las estimaciones contables y revelaciones significativas; y
34
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (f)
Los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son
estándar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.
(Ref: Párrafo A89–A93)
…
Actividades de control relevantes para la auditoría
20.
El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que
serán aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para valorar los riesgos de desviación
material a nivel de aseveraciones y para diseñar los procedimientos de auditoría posteriores que
respondan a los riesgos valorados. Una auditoría no requiere el conocimiento de todas las
actividades de control relacionadas con cada tipo significativo de transacción, de saldo contable y
de revelaciones en los estados financieros o con cada aseveración correspondiente a ellos. (Ref:
Párrafo A96–A102)
…
Identificar y evaluar los riesgos de desviación material
25.
El auditor identificará y evaluará los riesgos de desviación material en:
(a)
a nivel de los estados financieros; y (Ref: Párrafo A118–A121)
(b)
a nivel de aseveración para las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones,
(Ref: Párrafo A122–A126)
para proporcionar las bases para diseñar y la realización de los procedimientos de auditoría
posteriores.
26.
Con éste propósito el auditor deberá:
(a)
Identifica los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideración
de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados
financieros; (Ref: Párrafo A127–A128c)
(b)
Valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los
estados financieros en su conjunto y si pueden afectar muchas aseveraciones;
(c)
Relacionará los riesgos identificados con posibles desviaciones en las afirmaciones,
teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar; y (Ref:
Párrafo A129–A131)
(d)
Considerará la probabilidad de que existan desviaciones, incluida la posibilidad de múltiples
desviaciones, y si la desviación potencial podría, por su magnitud, constituir una desviación
material.
…
***
35
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Aplicación y otro material explicativo
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas (Ref: Párrafo 5)
A1.
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad,
(denominado en lo sucesivo “conocimiento de la entidad”), es un proceso continuo, dinámico de
obtención, actualización y análisis de información a través de la auditoria. El conocimiento
constituye un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y aplica su juicio
profesional a lo largo de ella, por ejemplo, cuando:

Valora los riesgos de desviación material en los estados financieros;

Determina la materialidad de conformidad con la NIA 320;48

Considera la adecuación de la selección y aplicación de políticas contables, así como de las
revelaciones en los estados financieros;

Identifica las áreas en las que puede resultar necesaria una consideración especial de
auditoría; por ejemplo, en transacciones con partes vinculadas, en la adecuación de la
aplicación, por parte de la dirección, de la hipótesis de empresa en funcionamiento, o en la
consideración de la finalidad empresarial de las transacciones;

Desarrollo de expectativas para su utilización en la aplicación de procedimientos analíticos;

Responder a los riesgos valorados de desviación material, incluido el diseño y la aplicación
de procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada; y

Evaluar la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida, tal como la
adecuación de las hipótesis y de las manifestaciones verbales y escritas de la dirección.
…
Información obtenida en periodos anteriores (Ref: Párrafo 9)
A19. La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados en
auditorias anteriores pueden proporcionar al auditor información sobre cuestiones como:

Desviaciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas.

La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad (incluidas las
deficiencias en el control interno).

Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones
desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtención de conocimiento
suficiente de la entidad para identificar y valorar los riesgos de desviación material.

Esos tipos de transacciones en particular y otros eventos o saldos de cuentas (y
revelaciones relacionados) donde el auditor ha experimentado dificultades en la realización
de los procedimientos de auditoría necesarios, por ejemplo, debido a su complejidad.
A20. Se requiere que el auditor determine si la información obtenida en periodos anteriores sigue siendo
relevante, si el auditor pretende utilizar esa información para los propósitos de la auditoría actual.
Esto es porque los cambios en el entorno de control, por ejemplo, pueden afectar la relevancia de
48
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.
36
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS la información obtenida en el año anterior. Para determinar si han ocurrido cambios que puedan
afectar la relevancia de dicha información, el auditor puede realizar preguntas y realizar otros
procedimientos de auditoría, tales como recorridos de los sistemas relevantes.
Discusión entre el equipo de trabajo (Ref: Párrafo10)
A21. La discusión entre los miembros del equipo del trabajo sobre la probabilidad de que en los estados
financieros de la entidad existan desviaciones materiales:

Proporciona una oportunidad a los miembros del equipo del trabajo con más experiencia,
incluido el socio del trabajo, de compartir información basada en su conocimiento de la
entidad.

Permite a los miembros del equipo del trabajo intercambiar información sobre los riesgos de
negocio a los que está sometida la entidad, así como sobre el modo en que los estados
financieros de la entidad pueden estar expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude
o error.

Ayuda a los miembros del equipo del trabajo en la obtención de un mejor conocimiento de la
posibilidad de que los estados financieros contengan una desviación material en el área
específica que les ha sido asignada, así como la comprensión de la manera en que los
resultados de los procedimientos de auditoría aplicados por ellos pueden afectar a otros
aspectos de la auditoría, incluidas las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y
extensión de procedimientos de auditoría posteriores.

Proporciona una base para que los miembros del equipo del trabajo se comuniquen y
compartan nueva información, obtenida en el curso de la auditoría, que puede afectar a la
valoración del riesgo de desviación material o a los procedimientos de auditoría realizados
para responder a dichos riesgos.
La NIA 240 proporciona requerimientos y orientaciones adicionales en relación con la discusión
entre los miembros del equipo del trabajo sobre los riesgos de fraude.49
A21a. Como parte de la discusión entre el equipo del trabajo, la consideración de los requisitos de
divulgación del marco de información financiera aplicable ayuda en la identificación temprana en la
auditoría sobre donde puede haber riesgos de desviaciones significativas en relación con las
revelaciones. Ejemplos de asuntos que el equipo del trabajo puede discutir incluyen:

Nuevos requisitos de información financiera que pueden resultar en importantes
revelaciones nuevas o revisadas;

Cambios en el entorno de la entidad, condiciones financieras o actividades que puedan
resultar en revelaciones significativas nuevas o revisadas, por ejemplo, una combinación de
negocios importante en el periodo sujeto a auditoría; y

Revelaciones por las cuales obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada puede
haber sido difícil en el pasado.*
…
49
*
NIA 240, párrafo 15
Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A22 y todos los demás párrafos se volverán a numerar
de conformidad.
37
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad
La entidad y su entorno
Factores de la industria, normativos y otros factores externos (Ref: Párrafo11(a))
…
Factores normativos
A26. Los factores normativos relevantes incluyen el entorno normativo. El entorno normativo comprende,
entre otros, el marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político. Ejemplos de
asuntos que el auditor puede considerar incluyen:

Principios contables y prácticas específicas de la industria.

Marco normativo para una industria regulada, incluyendo requerimientos para las
revelaciones.

La legislación y regulación que afecten significativamente a las operaciones de la entidad,
incluidas las actividades de supervisión directa.

Régimen fiscal (corporativo y otro).

Políticas gubernamentales que afecten en la actualidad al desarrollo de la actividad de la
entidad, tales como política monetaria, incluidos los controles de cambio, política fiscal,
incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda públicos), y políticas arancelarias o
de restricción al comercio.

Requerimientos ambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad.
…
Naturaleza de la entidad (Ref: Párrafo 11(b))
A30. El conocimiento de la naturaleza de la entidad permite al auditor comprender cuestiones como:

Si la entidad tiene una estructura compleja; por ejemplo, con entidades dependientes u otros
componentes en múltiples ubicaciones. Las estructuras complejas a menudo implican
cuestiones que pueden dar lugar a riesgos de desviación material. Dichas cuestiones
pueden incluir si el crédito mercantil, los negocios conjuntos, las inversiones o de las
entidades con propósito especial se contabilizan de manera apropiada, y si se han hecho las
revelaciones apropiadas sobre esos asuntos en los estados financieros.

La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o entidades. Donde el
marco de información financiera aplicable establece los requisitos con partes relacionadas,
esta comprensión ayuda al auditor a determinar si las transacciones con partes relacionadas
han sido identificadas apropiadamente, explicadas, y reveladas adecuadamente en los
estados financieros de acuerdo con el marco. La NIA 550, 50 establece los requerimientos y
proporciona lineamientos sobre las consideraciones del auditor relativas a partes
relacionadas.
50
ISA 550, Partes relacionadas
38
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A31.
Ejemplos de asuntos que debe considerar el auditor cuando obtiene un entendimiento de la
naturaleza de la entidad incluyen:

…
Operaciones de negocios tales como:

…
Inversiones y actividades de inversión, tales como:

…
Financiamiento y actividades de financiamiento, tales como:

Prácticas de información financiera tales como:
o
Principios contables y prácticas
específicas clases significativas
revelaciones relativas en los
inversiones en el caso del sector
farmacéutica).
específicas de la industria, incluso para industrias
de transacciones y eventos, saldos de cuentas y
estados financieros (por ejemplo, préstamos e
bancario, o investigación y desarrollo en la industria
o
Reconocimiento de ingresos.
o
Contabilización a valor razonable.
o
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
o
Contabilización de transacciones inusuales o complejas incluidas aquéllas en áreas
controvertidas o novedosas (por ejemplo, contabilización de pagos en acciones).
A32. Los cambios significativos en la entidad con respecto a periodos anteriores pueden originar o
modificar los riesgos de desviación material.
…
Componentes del control interno—Entorno de control (Ref: Párrafo 14)
…
Efecto del entorno de control en la valuación de los riesgos de desviación material
A80. Algunos elementos del entorno de control de una entidad tienen un efecto generalizado sobre la
valoración de los riesgos de desviación material. Por ejemplo, los responsables del gobierno de la
entidad ejercen una influencia significativa sobre la conciencia de control de una entidad, ya que
una de sus funciones es la de contrarrestar las presiones a las que está sometida la dirección en
relación con la información financiera, las cuales pueden tener su origen en la demanda del
mercado o en planes de remuneración. La efectividad del diseño del entorno de control en relación
a la participación de los encargados del gobierno es por consiguiente influenciada por cuestiones
como:

Su independencia con respecto a la dirección y su capacidad para evaluar las acciones de la
dirección.

Si comprenden las transacciones comerciales de la entidad.

La extensión en la que evalúan si los estados financieros, incluyendo las revelaciones, se
preparan de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
…
39
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Componentes del control interno – El sistema de información, incluidos los procesos de negocio
relacionados, relevante para la preparación de la información financiera, y la comunicación.
El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación
de la información financiera, (Ref: Párrafo 18)
A89. El sistema de información financiera relevante para los objetivos de la información financiera, que
incluye el sistema contable, comprende los procedimientos y registros diseñados y establecidos
para:

Iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad (así como los eventos y
condiciones) así como para rendir cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto
correspondientes;

Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, archivos de espera
automatizados y procedimientos aplicados para aclarar partidas suspendidas
oportunamente.

Procesar y dar cuenta de anulaciones del sistema o derivación de los controles;

Transferir información desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro
mayor;

Capturar información relevante para la información financiera sobre los eventos y
condiciones distintas de las transacciones, tales como la depreciación y la amortización de
activos, así como los cambios en la recuperabilidad de las cuentas por cobrar;

Asegurar que a información que el marco de información financiera aplicable requiere que
sea revelada se recoge, registra, procesa, resume e incluye adecuadamente en los estados
financieros.
A89a. La información en los estados financieros puede contener información de sistemas y procesos que
no son parte del sistema de contabilidad general. Estos sistemas o procesos pueden incluir:

Sistema de administración de riesgos de la entidad.

Producción de informes de valuación de los expertos en relación con la divulgación del valor
razonable de una cantidad que se registra en el balance general a su costo.

Modelos u otros cálculos usados para desarrollar estimaciones reconocidas o reveladas en
los estados financieros, incluyendo los datos y los supuestos subyacentes utilizados en esos
modelos, por ejemplo, las hipótesis desarrolladas internamente que pueden afectar la vida
útil de un activo, o que pueden ser afectados por factores externos al control de la entidad,
como los datos de tasas de interés.

Análisis de sensibilidad derivados de los modelos financieros para demostrar que la
administración ha considerado suposiciones alternativas
Componentes del control interno—actividades de control relevantes para la auditoría (Ref: Párrafo20)
…
A97. Las actividades de control que son relevantes para la auditoría son:

Aquellas que es necesario tratar como tales, al ser actividades de control relacionadas con
riesgos significativos y aquellas que están relacionadas con riesgos para los cuales el aplicar
40
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS únicamente procedimientos sustantivos no proporciona evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, como lo requieren los párrafos 29 y 30, respectivamente; o

Las que, a juicio del auditor, se consideran relevantes.
A98. El juicio del auditor sobre si una actividad de control que es relevante para la auditoría se ve
influenciado por el riesgo, identificado por el auditor, que puede dar lugar a una desviación material
y si el auditor piensa que es apropiado la realización de pruebas sobre la eficacia operativa del
control al determinar la extensión de las pruebas sustantivas.
A99. El auditor puede poner énfasis en la identificación y la obtención de conocimiento de las
actividades de control que tratan las áreas en las que el auditor considera más probable que
existan riesgos de desviación material. Cuando múltiples actividades de control alcancen
individualmente el mismo objetivo, no es necesario obtener conocimiento de cada una de las
actividades de control relacionadas con dicho objetivo.
A99a. Las actividades de control que son relevantes para la auditoría pueden incluir controles
establecidos por la administración para tratar los riesgos de desviaciones materiales de las
derivado de que las revelaciones no estén preparadas de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, además de los controles que abarcan los riesgos relacionados
con los saldos de las cuentas y las transacciones.
A100. El conocimiento del auditor acerca de la presencia o ausencia de actividades de control, obtenido
de su conocimiento de los demás componentes del control interno, le facilitan la determinación de
si es necesario dedicar atención adicional a la obtención de conocimiento de las actividades de
control.
Identificar y evaluar los riesgos de desviación material
Valoración de los riesgos de desviación material en los estados financieros (Ref: Párrafo25(a))
A118. Los riesgos de desviación material en los estados financieros se refieren a los riegos que se
relacionan de manera generalizada con los estados financieros en su conjunto y, potencialmente,
afectan a varias afirmaciones. Los riesgos de esta naturaleza no son necesariamente riesgos que
se puedan identificar con aseveraciones específicas sobre los tipos de transacciones, saldos
contables o revelaciones. Representan, más bien, circunstancias que pueden incrementar los
riesgos de desviación material en las aseveraciones, por ejemplo, a través de la invalidación del
control interno por la dirección Los riesgos relativos a los estados financieros pueden ser
especialmente relevantes para la consideración del auditor sobre los riesgos de desviación
material debida a fraude.
A119. Los riesgos en los estados financieros pueden ser originados en especial por un entorno de control
deficiente (aunque dichos riesgos también pueden estar relacionados con otros factores, como
condiciones económicas en declive). Por ejemplo, deficiencias tales como la incompetencia de la
dirección o falta de supervisión sobre la preparación de los estados financieros (incluyendo
revelaciones) pueden tener un efecto más generalizado sobre los estados financieros y pueden
requerir una respuesta global por parte del auditor.
…
41
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El uso de aseveraciones
A123. Al manifestar que los estados financieros están de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, la dirección, implícita o explícitamente, realiza aseveraciones en relación con
el reconocimiento, medición, presentación.
A124. Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de potenciales
desviaciones que pueden ocurrir, se pueden clasificar en las siguientes categorías:
(a)
Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos, y las revelaciones relativas, durante
el periodo objeto de auditoría:
(i)
Ocurrencia—las transacciones y eventos registrados o revelados, han ocurrido y
dichas transacciones y eventos pertenecen a la entidad.
(ii)
Integridad—se han registrado todos los eventos y transacciones que tenían que
registrarse, y todas las revelaciones relacionadas que deben haberse incluido en los
estados financieros han sido incluidas.
(iii)
Exactitud—las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos se han
registrado adecuadamente, y las revelaciones relacionadas han sido medidas y
descritas apropiadamente.
(iv).
Presentación—las transacciones y eventos se suman o separan adecuadamente y se
describen claramente, y las revelaciones relacionadas son relevantes y comprensibles
en el contexto de los requerimientos del marco de información financiera aplicable.
(v) Corte de operaciones—las transacciones y los hechos se han registrado en el periodo
contable correcto.
(vi) Clasificación—las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.
(b)
Afirmaciones sobre saldos contables, y las revelaciones relacionadas, al cierre del periodo:
(i)
Existencia—los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.
(ii)
Derechos y obligaciones—la entidad posee o controla los derechos de los activos, y
los pasivos son obligaciones de la entidad.
(iii)
Integridad—todos los activos, pasivos y patrimonio neto que tenían que registrarse
han sido registrados, y todas las revelaciones relacionadas que deben haberse
incluido en los estados financieros han sido incluidas.
(iv)
) Exactitud, valoración y asignación—los activos, pasivos y la participación de capital
han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados y cualquier
ajuste de valoración o asignación resultante ha sido registrado adecuadamente, y las
revelaciones relacionadas han sido medidas y descritas apropiadamente.
(v)
Presentación—los saldos de las cuentas se suman o separan adecuadamente y se
describen claramente, y las revelaciones relacionadas son relevantes y comprensibles
en el contexto de los requerimientos del marco de información financiera aplicable.
A124a. Las aseveraciones que se describen en los párrafos A124(a)-(b) anteriores, adaptado en su caso,
también pueden ser utilizadas por el auditor en la consideración de los diferentes tipos de
potenciales desviaciones que pueden ocurrir en las revelaciones que no están directamente
42
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS relacionados con las clases registradas de transacciones, eventos, o saldos de cuentas. Como
ejemplo de dichas revelaciones, puede requerirse a la entidad describir su exposición al riego que
se origina de los instrumentos financieros, incluyendo los como surgieron los riegos; los objetivos,
políticas y procesos para administrar los riegos; y los métodos utilizados para la evaluación de
riesgos.
A125. El auditor puede usar las aseveraciones descritas en los párrafos A124(a)-(b) anteriores o puede
expresarlos de forma distinta siempre que todos los aspectos anteriormente sean cubiertos. Por
ejemplo, el auditor puede elegir el combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos, y
las revelaciones relacionadas, con las aseveraciones sobre los saldos de las cuentas, y las
revelaciones relacionadas.
…
Proceso de identificación de los riesgos de desviación material (Ref: Párrafo 26(a))
A127. La información obtenida mediante la aplicación de los procedimientos de evaluación del riesgo,
incluida la evidencia de auditoría obtenida durante la evaluación del diseño de los controles y la
determinación de si se han implementado, se utiliza como evidencia de auditoría para soportar la
evaluación del riesgo. La evaluación del riesgo determina la naturaleza, oportunidad y extensión de
los procedimientos de auditoría posteriores que deben aplicarse.
A128. El apéndice 2 proporciona ejemplos de condiciones y eventos que puedan indicar la existencia de
riesgos de desviación material, incluyendo los riesgos de desviaciones materiales relacionadas con
las revelaciones.
A128a. Como se explica en la NIA 320, 51 la materialidad y el riesgo de auditoría se consideran al
identificar y evaluar los riesgos de desviaciones materiales en las clases de transacciones, saldos
de balance y revelaciones. La determinación de la materialidad por parte del auditor, es un asunto
de juicio profesional, y es afectado por la percepción del auditor sobre las necesidades financieras
de los usuarios de los estados financieros.52
A128b. La consideración del auditor de las revelaciones en los estados financieros cuando identifica los
riesgos, de conformidad con el párrafo 25(a) de esta NIA, incluye revelaciones no cuantitativas, la
desviación de la que se puede esperar razonablemente que influya en las decisiones económicas
de los usuarios sobre la base de la estados financieros en su conjunto.
A128cDependiendo de las circunstancias de la entidad y del trabajo, los ejemplos sobre dichas
revelaciones pueden ser relevantes al evaluar los riesgos de desviaciones materiales incluyendo
las revelaciones sobre:

Liquidez y convenios de deuda en una entidad en dificultades financieras.

Eventos o circunstancias que han llevado al reconocimiento de una pérdida por deterioro.

Las principales fuentes de incertidumbre en la estimación, incluidas los supuestos sobre el
futuro.

La naturaleza de un cambio en las políticas contables, y otras revelaciones relevantes
requeridas por el marco de información financiera aplicable, cuando, por ejemplo, se espera
51
ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit, paragraph A1
52
NIA 320, párrafo 4
43
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS que los nuevos requerimientos de información financiera tengan un impacto significativo en
la posición financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

Acuerdos basados en pagos de acciones, incluyendo información sobre cómo se
determinaron los importes reconocidos, y otras revelaciones relevantes.

Partes relacionadas y transacciones con partes relacionadas.

El análisis de sensibilidad que pretende permitir a los usuarios comprender la incertidumbre
subyacente de la medición de un monto registrado o revelado.
…
Apéndice 2
(Ref: Párrafo. A40, A128)
Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de desviaciones materiales
A continuación se presentan ejemplos de condiciones y eventos que puedan indicar la existencia de
riesgos de desviación material, incluyendo en las revelaciones. Los ejemplos proporcionan una amplia
gama de condiciones y eventos; sin embargo, no todas las condiciones y eventos son relevantes para
cada trabajo de auditoría y la lista de los ejemplos no es necesariamente completa.

Operaciones en regiones que son económicamente inestables, por ejemplo, países con una
significativa devaluación monetaria o economías hiperinflacionarias.
•
Operaciones expuestas a mercados volátiles, por ejemplo, operaciones con futuros.
• Operaciones que están sujetas a un alto grado de regulaciones complejas. • Negocio en marcha y asuntos de liquidez incluyendo la pérdida de clientes importantes. • Limitaciones en la disponibilidad de capital y crédito. • Cambios en la industria en la que opera la entidad. • Cambios en la cadena de suministro. • Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o entrar a nuevas líneas de negocios. • La expansión a nuevas localidades. • Cambios en la entidad tales como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros eventos inusuales. • Entidades o segmentos de negocios que probablemente se vendan. • La existencia de alianzas complejas y negocios conjuntos. • El uso de finanzas fuera de balance, las entidades de propósito especial, y otros arreglos financieros complejos. • Transacciones significativas con partes relacionadas. • Falta de personal con las habilidades contables y de información financiera apropiadas. • Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave. • Deficiencias en el control interno, especialmente aquellos no tratados por la administración. 44
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS • Incentivos para la administración y los empleados para participar en información financiera fraudulenta. • Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocios. • Cambios en el entorno de TI. • Instalación de importantes nuevos sistemas de TI relacionados con la información financiera. • Cuestionamientos de la operación de la entidad o resultados financieros por parte de reguladores u organismos gubernamentales. • Desviaciones pasadas, historia de errores o importante monto de ajustes al final del periodo. • Cantidad significativa de transacciones no rutinarias o no sistemáticas incluyendo transacciones intercompañías y grandes transacciones de ingresos al final del periodo. • Transacciones que se registran con base a la intención de la administración, por ejemplo, refinanciamiento de deuda, activos para venderse, y clasificación de valores negociables. • Aplicación de nuevos pronunciamientos contables. • Mediciones contables que involucran procesos complejos. • Eventos o transacciones que involucran mediciones de incertidumbre significativas, incluyendo estimaciones contables, y sus revelaciones relacionadas. • Omisión, u obscurecimiento, de información significativa en las revelaciones. • Litigios pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantías de ventas, garantías financieras y remediación ambiental.
45
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría
Introducción
Materialidad en el contexto de una auditoría
...
6.
Al planear la auditoría, el auditor realiza juicios sobre las desviaciones que se considerarán
materiales. Estos juicios sirven de base para:
(a)
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del
riesgo;
(b)
Identificar y evaluar los riesgos de desviación material; y
(c)
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos posteriores de
auditoría.
Las circunstancias relacionadas con algunas desviaciones pueden causar que el auditor las evalúe
como materiales aún y cuando estén por debajo de la materialidad. No es práctico diseñar
procedimientos de auditoría para detectar todas las desviaciones que puedan ser materiales sólo
por su naturaleza. Sin embargo, considerar la naturaleza de las potenciales desviaciones en las
revelaciones no cuantitativas, es relevante para el diseño de los procedimientos de auditoría para
tratar los riesgos de desviaciones materiales. Adicionalmente, al evaluar el efecto en los estados
financieros de todas las desviaciones no corregidas, el auditor considera no solo el tamaño sino
también la naturaleza de las desviaciones no corregidas, y en particular las circunstancias en su
ocurrencia.53
…
Requerimientos
Determinar la materialidad y el desempeño de la materialidad cuando se planea la auditoría
10.
Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor debe determinar la materialidad para los
estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera
algún una o más clases particulares de transacciones, saldos contables o revelaciones por las
cuales las desviaciones de importes menores a la materialidad para los estados financieros en su
conjunto, se podría esperar razonablemente, que influyeran en las decisiones económicas que los
usuarios toman con base en los estados financieros, el auditor determinará también el nivel o
niveles de materialidad a aplicar a dichas clases particulares de transacciones, saldos contables o
revelaciones. (Ref: Párrafo A2–A11)
11.
El auditor debe determinar el desempeño de la materialidad con el propósito de evaluar los riesgos
de desviaciones materiales y de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores. (Ref: Párrafo A12)
…
***
53
NIA 450, párrafo A16
46
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Aplicación y otro material explicativo
Determinar la materialidad y el desempeño de la materialidad cuando se planea la auditoría
…
Nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos contables o
revelaciones (Ref: Párrafo10)
A10. Factores que pueden indicar la existencia de uno o más clases particulares de transacciones,
saldos contables o revelaciones por la cuales las desviaciones de importes menores a la
materialidad para los estados financieros en su conjunto, se podría esperar razonablemente, que
influyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman con base en los estados
financieros incluyen las siguientes:
•
Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera aplicable
afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medición o revelación de
determinadas partidas (por ejemplo, transacciones con partes relacionadas, la remuneración
de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, y el análisis de sensibilidad
de valor razonable de las estimaciones contables con una alta estimación de incertidumbre).
•
Las revelaciones clave en relación con la industria en la que opera la entidad (por ejemplo,
costos de investigación y desarrollo para una compañía farmacéutica).
•
Si la atención se enfoca en un aspecto en particular del negocio de la entidad que se revela
por separado en los estados financieros (por ejemplo, las revelaciones sobre segmentos o la
adquisición de una nueva subsidiaria importante).
A11. Al considerar, en las circunstancias específicas de la entidad, si existen dichos tipos de
transacciones, saldos contables o revelaciones puede ser útil para el auditor conocer las opiniones
y expectativas tanto de los responsables del gobierno de la entidad como de la administración.
47
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
Requerimientos
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de desviación material en
las revelaciones
6.
El auditor debe diseñar y realizar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza,
oportunidad y extensión se base en y sean una respuesta a los riesgos valorados de desviaciones
materiales en las revelaciones. (Ref: Párrafo A4-A8) [NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS
REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
7.
Al diseñar procedimientos de auditoría adicionales a realizar, el auditor debe: [NO SE PROPONEN
CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
(a)
(b)
considerar los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrección material en las
afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar,
incluyendo:
(i)
la probabilidad de que exista una desviación material debido a las características
específicas de la clase de transacción, saldo contable o revelación significativa (es
decir, el riesgo inherente); y
(ii)
si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es
decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga
evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el
auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la
determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
sustantivos), y (Ref: Párrafo A9–A18)
Obtener evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo
del auditor. (Ref: Párrafo A19)
…
Procedimientos sustantivos
…
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros
20.
Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los siguientes procedimientos de auditoría
relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
(a)
Concordar o conciliar los estados financieros, incluyendo las revelaciones, con los registros
contables subyacentes, y con la información de los sistemas o procesos que no son parte
del sistema de contabilidad general; y
(b)
Examinar los asientos del libro diario y otros ajustes realizados durante el curso de la
preparación de los estados financieros. (Ref: Párrafo A52)
…
48
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Adecuación de la presentación y revelaciones
24.
El auditor debe realizar procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación general de los
estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, se encuentra de conformidad con el
marco de información financiera aplicable. (Ref: Párrafo A59) [NO SE PROPONEN CAMBIOS A
LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]
…
Documentación
…
30.
La documentación del auditor debe demostrar que los estados financieros, incluyendo las
revelaciones, concuerdan o concilian con los registros contables subyacentes.
***
Aplicación y otro material explicativo
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de desviación material en
las revelaciones
La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales (Ref: Párrafo 6)
…
Responder a los riegos valorados en las aseveraciones (Ref: Párrafo 7(a))
…
Oportunidad
…
A14. Los factores relevantes adicionales que influyen en la consideración del auditor acerca de cuándo
realizar los procedimientos de auditoría incluyen los siguientes:

El entorno de control.

La fecha en que la información relevante estará disponible (por ejemplo, los archivos
electrónicos pueden sobrescribirse subsecuentemente o los procedimientos que se quieren
observar ocurren sólo en ciertos momentos).

La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si existe un riesgo de sobre valuación de ingresos
para cumplir con las expectativas de ingresos, mediante la creación subsecuente de
contratos de venta falsos, es posible que el auditor quiera examinar los contratos disponibles
en la fecha de cierre del periodo).

El periodo o fecha a la que se refiere la evidencia de auditoría.

La oportunidad de la preparación de los estados financieros, particularmente de aquellas
revelaciones que proporcionan explicación adicional sobre los importes registrados en el
balance general, estado de resultados o estado de flujo de efectivo.
…
Procedimientos sustantivos (Ref: Párrafo 18)
…
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros (Ref:
Párrafo 20)
49
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A52. La naturaleza, y también la extensión, de los procedimientos sustantivos del auditor relativos al
proceso de cierre de los estados financieros, dependen de la naturaleza y complejidad del proceso
de información financiera de la entidad y de los riesgos de desviación material relativos.
…
Adecuación de la presentación y revelaciones (Ref: Párrafo 24)
A59. La evaluación de la presentación global de los estados financieros, se refiere a si los estados
financieros, incluyendo las revelaciones, se presentan de forma que reflejan:


La clasificación y descripción adecuadas de la información financiera y de las transacciones
y eventos subyacentes; y
La forma, estructura y contenido de los estados financieros. Esto incluye, por ejemplo, la
terminología utilizada conforme lo requiera el marco de información financiera aplicable, el
nivel de detalle proporcionado, la suma o separación de los importes, la clasificación de las
partidas en los estados financieros, y las bases de las cantidades mostradas.
50
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la
auditoría
Definiciones
4.
Para propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a)
Desviación — Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o revelación reportada
respecto y la cantidad, clasificación, presentación o revelación requeridas respecto de dicha
partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Las desviaciones
pueden deberse a errores o fraudes. (Ref: Párrafo A1)
Cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales, o expresan la imagen fiel o presentan
fielmente, las desviaciones incluyen también aquellos ajustes de las cantidades,
clasificaciones, presentación o revelación que, a juicio del auditor, son necesarios para que
los estados financieros se presenten razonablemente en todos los aspectos materiales, o
expresen la imagen fiel o se presenten fielmente.
Requerimientos [NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS
REVELACIONES]
Acumulación de desviaciones identificadas
5.
El auditor debe acumular las desviaciones identificadas durante la auditoría, excepto las que sean
claramente triviales. (Ref: Párrafo A2–A3)
…
Evaluación del efecto de desviaciones no corregidas
10.
Antes de evaluar el efecto de las desviaciones no corregidas, el auditor debe revaluar la
materialidad determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si permanece siendo
apropiada en el contexto de los resultados financieros actuales de la entidad. (Ref: Párrafo A11–
A12)
11.
A hacer ésta determinación el auditor debe considerar:
(a)
El tamaño y la naturaleza de las desviaciones, en relación a una clase particular de
transacciones, saldos contables o revelaciones y en los estados financieros en su conjunto,
y las circunstancias particulares de su ocurrencia; y (Ref: Párrafo A13–A17a, A19–A20)
(b)
El efecto de las desviaciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de
transacciones, saldos contables o revelaciones relevantes, y sobre los estados financieros
en su conjunto. (Ref: Párrafo A18)
…
***
Aplicación y otro material explicativo
Definición de desviación (Ref: Párrafo 4(a))
51
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A1.
Las desviaciones pueden resultar de:
(a)
Una inexactitud al recoger o procesar los datos a partir de los cuales se preparan los
estados financieros;
(b)
Una omisión de una cantidad o de una revelación; incluyendo revelaciones no cuantitativas y
revelaciones con base a objetivos requeridas por ciertos marcos de información financiera.;54
(c)
Una estimación contable incorrecta que surge por no considerar, o por una clara mala
interpretación, de hechos;
(d)
Juicios de la administración concernientes a estimaciones contables que el auditor no
considera razonables o la selección y aplicación de políticas contables que el auditor
considera inadecuadas;
(e)
Una inadecuada clasificación, agregado o separación de información; y
(f)
Para los estados financieros preparados de conformidad con un marco de presentación
razonable, la omisión de las revelaciones más allá de los requeridos específicamente por el
marco que son necesarios para la presentación razonable.
Ejemplos de las desviaciones que surgen por fraude se proporcionan en la NIA 240.55
Acumulación de desviaciones identificadas (Ref: Párrafo 5)
A2.
El auditor puede determinar un importe por debajo del cual las desviaciones son claramente
triviales y no es necesario acumularlas porque el auditor espera que su acumulación claramente
no tendrá un efecto material sobre los estados financieros. “Claramente triviales” no es sinónimo
de “no material”. Las cuestiones que son claramente triviales tienen un orden de magnitud
totalmente distinto (más reducido) que la materialidad determinada de conformidad con la NIA 320;
y son cuestiones que claramente no tendrán consecuencias, tanto si se consideran
individualmente como de forma agregada, ya sean juzgadas por cualquier criterio de magnitud,
naturaleza o circunstancias. Cuando hay cualquier incertidumbre sobre si una o más cuestiones
son claramente triviales, el asunto se considera como que no es claramente trivial.
A2a Las desviaciones en las revelaciones también se acumulan, y agrupan cuando sea apropiado, para
ayudar al auditor al evaluar su efecto en las revelaciones y en los estados financieros en su
conjunto. Aunque las desviaciones en las revelaciones no cuantitativas no se pueden agregar de la
misma manera que las desviaciones de cantidades, también siguen siendo evaluadas
individualmente, y colectivamente, con otras desviaciones.*
A3.
Para ayudar al auditor a evaluar el efecto de las desviaciones acumuladas durante la auditoría y a
comunicar las desviaciones a la administración y a los responsables del gobierno de la entidad,
puede ser útil distinguir entre desviaciones de hecho, desviaciones de juicio y desviaciones
proyectadas.
54
Por ejemplo, Norma Internacional de Información Financiera 7, Instrumentos financieros: Revelaciones, el párrafo 42H
establece que "una entidad deberá revelar cualquier información adicional que considere necesaria para cumplir con los
objetivos de revelación del párrafo..."
55
*
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude, párrafos A1—A6
Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A22 y todos los demás párrafos se volverán a numerar
de conformidad.
52
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS •
Las desviaciones de hecho son desviaciones sobre las cuales no existe duda.
•
Las desviaciones de juicio son diferencias derivadas de los juicios de la administración en
relación con estimaciones contables que el auditor no considera razonables, la selección o
aplicación de políticas contables que el auditor considera no razonables o inadecuadas.
•
Las desviaciones proyectadas son la mejor estimación del auditor de desviaciones en
poblaciones, lo cual implica la proyección de desviaciones identificadas en muestras de
auditoría al total de poblaciones de las que se extrajeron las muestras. La NIA 530 contiene
orientaciones para determinar las desviaciones proyectadas y evaluar los resultados.56
…
Evaluación del efecto de desviaciones no corregidas (Ref: Párrafo 10-11)
A11. La determinación del auditor de la materialidad de conformidad con la NIA 320 se basa a menudo
en estimaciones de los resultados financieros de la entidad, debido a que es posible que aún no se
conozcan los resultados definitivos. En consecuencia, antes de que el auditor evalúe el efecto de
las desviaciones no corregidas, puede ser necesario revisar la materialidad determinada de
conformidad con la NIA 320 sobre la base de los resultados financieros definitivos.
A12. La NIA 320 explica que, a medida que la auditoría avanza, el auditor debe revisar la materialidad
para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de materialidad para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o revelaciones) en el caso de que el auditor
conozca, durante la realización de la auditoría, información que de haberla conocido inicialmente le
hubiera llevado a determinar una cifra o cifras diferentes. 57 Por lo tanto, es probable que cualquier
revisión significativa es probable que haya sido realizada antes de que el auditor evalúe el efecto
de las desviaciones no corregidas. Sin embargo, si la nueva valoración del auditor de la
materialidad determinada de conformidad con la NIA 320 (véase el apartado 10 de dicha NIA) da
lugar a una cifra o cifras menores, se reconsiderará la materialidad en el desempeño y lo
apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
posteriores, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la
opinión de auditoría.
A13. Cada desviación individual de una cantidad, se considera para evaluar su efecto sobre las clases
relevantes de transacciones, saldos contable o revelaciones, incluyendo si el nivel de materialidad
para esas particulares clases de transacciones, saldos contable o revelaciones, ha sido superada.
A13a. Evaluar si las desviaciones en las revelaciones no cuantitativas son materiales tiene en cuenta
cuestiones tales como, su efecto sobre las revelaciones relevantes, así como su efecto global
sobre los estados financieros en su conjunto. Las descripciones incorrectas de información sobre
los objetivos, políticas y procesos para administrar el capital podrían, por ejemplo, ser materiales
para las entidades con actividades bancarias y de seguros.
A14. Si una desviación individual se juzga como material, es poco probable que se compense con otras
desviaciones. Por ejemplo, si los ingresos han sido sobrevaluados, los estados financieros en su
conjunto estarán desviados materialmente, aún y cuando el efecto de la desviación en los ingresos
se compensa completamente con una sobrevaluación equivalente de los gastos. Puede ser
56
NIA 530 Muestreo de auditoría, párrafos 14-15
57
NIA 320, párrafo 12
53
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS apropiado el compensar desviaciones dentro del mismo saldo de balance o clases de
transacciones; sin embargo, el riesgo de que puedan existir desviaciones no detectadas, se
considera antes de concluir si compensación de desviaciones inmateriales es apropiada.58
A15. Determinar si una desviación en la clasificación es material, involucra la evaluación de
consideraciones cualitativas, tales como el efecto de la desviación en la clasificación sobre la
deuda o de otros convenios contractuales, el efecto sobre una partida individual o subtotales, o el
efecto en las razones clave. Puede haber circunstancias en las que el auditor concluya que una
desviación en la clasificación no es material considerando los estados financieros en su conjunto,
aunque pueda superar el nivel o los niveles de materialidad aplicada para evaluar otras
desviaciones. Por ejemplo, un error de clasificación entre partidas mostradas individualmente en el
balance general, puede no ser considerada material para los estados financieros en su conjunto
cuando el importe del error en la clasificación es pequeño en relación con la magnitud de las
correspondientes partidas reflejadas individualmente en el balance general y el error de
clasificación no afecta al estado de resultados ni a otras razones clave.
A16. Las circunstancias relacionadas con algunas desviaciones pueden llevar al auditor a evaluarlas
como materiales, individualmente o consideradas junto con otras desviaciones acumuladas
durante la realización de la auditoría, incluso si son inferiores a la materialidad para los estados
financieros en su conjunto. Las circunstancias que pueden tener un efecto en la evaluación
incluyen el grado en el que la desviación:
•
Afecta al cumplimiento de los requerimientos normativos;
•
Afecta al cumplimiento de compromisos de deuda u otros requerimientos contractuales;
•
Está relacionada con la selección o aplicación incorrectas de una política contable que tiene
un efecto inmaterial en los estados financieros del periodo actual, pero que posiblemente
tenga un efecto material en los estados financieros de periodos futuros;
•
Oculta un cambio en los ingresos u otras tendencias, especialmente en el contexto de
condiciones económicas generales y de la industria;
•
Afecta a las razones utilizadas para evaluar la posición financiera de la entidad, los
resultados de sus operaciones o los flujos de efectivo;
•
Afecta la información por segmentos presentada en los estados financieros (por ejemplo, la
importancia del asunto para un segmento u otra porción del negocio de la entidad del que se
ha identificado como que juega un papel importante en las operaciones de la entidad o en su
rentabilidad);
•
Tiene el efecto de incrementar las compensaciones de la administración, por ejemplo, al
asegurar que los requerimientos para obtener bonos u otros incentivos se han cumplido;
•
Es significativa teniendo en cuenta el conocimiento del auditor de comunicaciones previas a
los usuarios, por ejemplo, en relación con ingresos pronosticados;
58
La identificación de cierto número de desviaciones inmateriales dentro del mismo saldo contable o clases de transacciones,
puede requerir que el auditor revalúe el riesgo de desviaciones materiales para ese saldo contable o clases de transacciones.
54
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS •
Está relacionada con partidas que afectan a determinados terceros (por ejemplo, si partes
externas en una transacción, están relacionadas con miembros de la dirección de la
entidad);
•
Si existe una omisión de información que no es requerida específicamente por el marco de
información financiera pero la cual, a juicio del auditor, es importante para el entendimiento
de los usuarios de la posición financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de
la entidad; o
•
Afecta otra información que sería comunicada en el informe anual en los documentos que
contienen los estados financieros auditados (por ejemplo, información a incluirse en una
"Análisis y discusión de la dirección" o una "Revisión operativa y financiera"), que puede
esperarse razonablemente que influya en las decisiones económicas de los usuarios de los
estados financieros. La NIA 720 (Revisada) 59 trata con las responsabilidades del auditor
relativas a la consideración de la otra información, sobre la cual el auditor no tiene obligación
de reportar, en los documentos que contienen los estados financieros auditados.
Estas circunstancias son sólo ejemplos; no es probable que todas estén presentes en todas las
auditorias y la lista no está completa necesariamente. La existencia de circunstancias como éstas
no lleva, necesariamente, a la conclusión de que la incorrección es material.
A17. La NIA 24060 explica como las implicaciones de una desviación que es, o puede ser, el resultado
de un fraude, debe considerarse en relación con otros aspectos de la auditoría, aún y cuando la
magnitud de la revelación no es material en relación con los estados financieros.
A17a. Las desviaciones en las revelaciones pueden ser indicativas de, por ejemplo:*

Tendencias en los juicios de la administración que resulten en revelaciones engañosas; o

Una tendencia hacia duplicidad de revelaciones o revelaciones poco informativas que
puedan obscurecer información significativa en los estados financieros.
A18. El efecto acumulado de desviaciones inmateriales no corregidas relativas a periodos anteriores
puede tener un efecto material en el periodo actual de los estados financieros. Existen diferentes
enfoques aceptables para la evaluación del auditor de dichas desviaciones no corregidas en el
periodo actual de los estados financieros. Utilizar el mismo enfoque de evaluación, proporciona
consistencia de periodo a periodo.
59
NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información, en los documentos que contienen los
estados financieros auditados
60
*
NIA 240, párrafo 35
Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A22 y todos los demás párrafos se volverán a numerar
de conformidad.
55
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría, sobre los
estados financieros
Requerimientos
Formación de la opinión sobre los estados financieros
10.
El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.61, 62
11.
Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable
sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material, debida a fraude
o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
(a)
La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada;63
(b)
La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las desviaciones no
corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada;64 y
(c)
Las evaluaciones requeridas por los párrafos 12—15.
12.
El auditor debe evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. La evaluación debe
incluir consideraciones sobre aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
incluyendo indicadores de posibles sesgos en el juicio de la administración. (Ref: Párrafo A1–A3)
13.
En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información financiera aplicable,
el auditor evaluará si:
(a)
Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas
seleccionadas y aplicadas; (Ref: Párrafo A3a)
(b)
Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de
información financiera aplicable, y si son adecuadas;
(c)
Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;
(d)
La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y
comprensible; (Ref: Párrafo A3b)
(e)
Los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes
se destinan, entender el efecto de transacciones y eventos materiales sobre la información
contenida en los estados financieros; y (Ref: Párrafo A4)
(f)
La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado
financiero, es apropiada.
61
62
NIA 200, párrafo 11
Los párrafos 35-36 tratan sobre las frases utilizadas para expresar esta opinión en el caso de un marco de imagen fiel y de un
marco de cumplimiento, respectivamente.
63
NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados, párrafo 26
64
NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la auditoría, párrafo 11
56
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 14.
15.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la
evaluación requerida por los apartados 12-13, incluirá también la evaluación de si los estados
financieros logran la presentación fiel. Al evaluar si los estados financieros expresan la imagen fiel,
el auditor considerará: (Ref: Para A4a–A4c)
(a)
La presentación, estructura y contenido globales de los estados financieros; y
(b)
Si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las transacciones y los
eventos subyacentes de modo que logren una presentación fiel.
El auditor evaluará si los estados financieros describen el marco de información financiera
aplicable o hacen referencia a él de manera adecuada. (Ref: Párrafo A5–A10)
…
***
Aplicación y otro material explicativo
Aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad (Ref: Párrafo12)
A1.
La administración realiza una serie de juicios sobre los importes y revelaciones en los estados
financieros.
A2.
La NIA 260 (Revisada) Propuesta contiene una discusión sobre los aspectos cualitativos de las
prácticas contables. 65 Al considerar los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la
entidad, puede ocurrir que el auditor advierta un posible sesgo en los juicios de la dirección. El
auditor puede concluir que el efecto acumulativo de una falta de neutralidad, junto con el efecto de
las desviaciones no corregidas, causan que los estados financieros en su conjunto contengan
desviaciones materiales. Entre los indicadores de una falta de neutralidad que puede afectar a la
evaluación, por parte del auditor, de si los estados financieros en su conjunto contienen
desviaciones materiales, se incluyen los siguientes:
A3.

La corrección selectiva delas desviaciones señaladas a la administración durante la
realización de la auditoría (por ejemplo, corrección de desviaciones que tienen como efecto
incrementar el ingreso reportado, pero no corregir desviaciones que tienen el efecto de
reducir los ingresos reportados).

Posible sesgo de la administración al realizar las estimaciones contables.
La NIA 540, trata sobre el posible sesgo de la administración al realizar las estimaciones
contables. 66 Los indicadores de la existencia de un posible sesgo de la administración, no
constituyen desviaciones para efectos de concluir sobre la razonabilidad de cada una de las
estimaciones contables. Sin embargo, pueden afectar a la evaluación que realice el auditor de si
los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material.
Políticas contables reveladas apropiadamente en los estados financieros (Ref: Párrafo 13(a))
A3a. La evaluación del auditor sobre si los estados financieros revelan apropiadamente las políticas
contables significativas seleccionadas y aplicadas, incluye consideraciones sobre asuntos tales
65
66
NIA 260 (Revisada) Propuesta, Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad, Apéndice 2
NIA 540, Auditoria de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable, y de la Información Financiera a Revelar,
párrafo 21.
57
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS como la relevancia de las políticas contables para la entidad, y la claridad con la cual han sido
presentadas.*
La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y
comprensible (Ref: Párrafo 13(d))
A3b Evaluar la comprensión y relevancia de la información presentada en los estados financieros incluye
consideraciones en asuntos como si:

Los estados financieros, incluyendo las revelaciones, se clasifican y caracterizan
apropiadamente, y se presentan de una manera clara y concisa, pero no omiten información
relevante.

Las revelaciones debilitan la presentación general de los estados financieros mediante la
inclusión de información que no es relevante o que se presenta de una manera que puede
oscurecer una comprensión adecuada de los asuntos revelados.

La colocación de revelaciones significativas les da un realce apropiado (por ejemplo, cuando
hay una percepción de valor se información específica de la entidad para los usuarios), y si
las revelaciones están referenciadas adecuadamente para llamar la atención sobre
cuestiones relacionadas, cuando sea apropiado.
Revelación del efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales sobre la
información contenida en los estados financieros (Ref: Párrafo 13(e))
A4. Es común que los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con
fines generales presenten la situación financiera de la entidad, su desempeño financiero y los
flujos de efectivo. La evaluación de si los estados financieros, proporcionan revelaciones
adecuadas para permitir que los usuarios previstos comprendan el efecto de las transacciones y
eventos materiales en la situación financiera de la entidad, el desempeño financiero y los flujos de
efectivo, incluye la consideración de aspectos tales como el grado en que la información en los
estados financieros es relevante y específica a las circunstancias de la entidad y si las
revelaciones son suficientes para ayudar a los usuarios previstos para comprender:

La naturaleza y extensión de los activos y pasivos potenciales de la entidad que surgen de
transacciones o eventos que no cumplen con el criterio de reconocimiento (o el criterio de no
reconocimiento) establecido por el marco de información financiera aplicable.

La naturaleza y extensión del riesgo de desviaciones materiales que surgen de
transacciones y eventos.

Los métodos utilizados y los supuestos y juicios realizados, y los cambios a ellos, que
afectan los importes presentados o de otra manera reveladas, incluyendo los análisis de
sensibilidad relevantes.
Evaluar si los estados financieros alcanzan una presentación razonable (Ref: Párrafo 14)
A4a. Algunos marcos de información financiera reconocen explícita o implícitamente el concepto de
presentación razonable.67 Como se menciona en el párrafo 7(b) de ésta NIA, una presentación68
*
Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A22 y todos los demás párrafos se volverán a numerar
de conformidad.
58
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS razonable de un marco de información financiera no solo requiere el cumplimiento de los
requerimientos del marco, sino también reconoce explícita o implícitamente que puede ser
necesario que la administración proporcione revelaciones más allá de las requeridas por el marco.
A4b. La evaluación del auditor de que los estados financieros logran una presentación razonable, en
relación con la presentación y revelación, es un asunto de juicio profesional. Esta evaluación tiene
en cuenta cuestiones tales como los hechos y las circunstancias de la entidad, incluyendo la
modificación de los mismos, con base en el conocimiento del auditor de la entidad y de la
evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría. La evaluación incluye también la
consideración, por ejemplo, de las revelaciones necesarias para lograr una presentación razonable
derivada de los asuntos que puedan ser relevantes para las decisiones económicas de los
usuarios de los estados financieros, como los cambios en los requerimientos de información
financiera o el entorno económico cambiante.
A4c. Evaluar si los estados financieros logran una presentación razonable incluye, por ejemplo, y en su
caso, las discusiones con la administración y los encargados del gobierno acerca de sus puntos de
vista sobre por qué se eligió una presentación particular, así como las alternativas que pudieron
haber sido consideradas. Dichas discusiones pueden incluir, por ejemplo:

El grado en que se engloban las cifras de los estados financieros o separan, y si la
presentación de cantidades o revelaciones oscurecen información útil, o resultan en
información engañosa.

Consistencia con la prácticas apropiadas de la industria, o si cualquier divergencia es
relevante para circunstancias de la entidad y por consiguiente justificada.
Descripción del marco de información financiera aplicable (Ref: Párrafo15)
A5. Como se explica en la NIA 200, la preparación de los estados financieros por la dirección y, cuando
proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, requiere la inclusión de una adecuada
descripción del marco de información financiera aplicable en los estados financieros. 69 Dicha
descripción es importante porque informa a los usuarios de los estados financieros del marco en el
que éstos se basan.
A6.
Una descripción que indique que los estados financieros preparados de conformidad con un
determinado marco de información financiera, es adecuada sólo si los estados financieros cumplen
todos los requerimientos de dicho marco vigentes durante el periodo cubierto por los estados
financieros.
A7.
Una descripción del marco de información financiera aplicable que utilice un lenguaje calificativo
impreciso o limitado (por ejemplo, “los estados financieros cumplen sustancialmente con a las
Normas Internacionales de Información Financiera”) no es una descripción adecuada de dicho
marco, ya que puede confundir a los usuarios de los estados financieros.
67
Por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) indican que una presentación razonable requiere la
representación fiel de los efectos de transacciones, otros eventos y condiciones de conformidad con las definiciones y criterios
de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos.
68
Ver NIA 200, párrafo 13(a).
69
NIA 200, párrafos A2—A3.
59
CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES
EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Referencia a más de un marco de información financiera
A8.
En algunos casos, los estados financieros pueden indicar que han sido preparados de conformidad
con dos marcos de información financiera (por ejemplo, el marco nacional y las Normas
Internacionales de Información Financiera). Esto se puede deber a que la dirección esté obligada,
o haya optado, a preparar los estados financieros de conformidad con ambos marcos, en cuyo
caso ambos son marcos de información financiera aplicables. Dicha descripción sólo es adecuada
si los estados financieros cumplen con cada uno de los marcos individualmente. Para poder
considerar que han sido preparados de conformidad con los dos marcos, los estados financieros
deben cumplir con ambos marcos simultáneamente y sin necesidad de realizar conciliaciones de
estados financieros. En la práctica, el cumplimiento simultáneo es poco probable, a no ser que la
correspondiente jurisdicción haya adoptado el otro marco (por ejemplo, las IFRS) como su propio
marco nacional o haya eliminado todas las barreras para poder cumplir con éste.
A9.
Unos estados financieros que se hayan preparado de conformidad con un marco de información
financiera y que contengan una nota o un estado complementario para conciliar los resultados con
aquellos que se presentarían según otro marco, no han sido preparados de conformidad con ese
otro marco. El motivo es que los estados financieros no incluyen toda la información de la manera
en que lo requiere ese otro marco.
A10. No obstante, es posible que los estados financieros se hayan preparado de conformidad con un
marco de información financiera aplicable y, adicionalmente, se describan en las notas a los
estados financieros la extensión en el que éstos cumplen con otro marco (por ejemplo, estados
financieros preparados de conformidad con el marco nacional que también describen la extensión
en la que cumplen con las IFRS). Dicha descripción constituye información financiera
suplementaria y, como se indica en el apartado 4749, se considera parte integrante de los estados
financieros, por lo que queda englobada en la opinión del auditor.
60
Las Normas Internacionales de Auditoría, Normas Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento,
Normas Internacionales sobre Trabajos de Revisión, Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados,
Normas Internacionales de Control de Calidad, Notas Internacionales de Prácticas de Auditoría, Borradores
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