Derecho Tributario Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre

Derecho Tributario
Andrés Jiménez García
17 de noviembre de 2015
Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece
la obligación de identificar la residencia de las personas que ostenten
la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de
informar acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua.
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Con fecha 17 de noviembre de 2015 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto 1021/2015, de 13 de
noviembre (en adelante, “el Real Decreto”). Básicamente, el Real Decreto tiene como objetivo establecer la obligación para las
entidades financieras de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de cuentas
financieras, y la obligación de informar acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua.
Dicha medida tiene como punto de origen el acuerdo adoptado entre Estados Unidos y Alemania, España, Francia, Italia y Reino
Unido en 2013 para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y aplicación de la ley estadounidense de cumplimiento
tributario de cuentas extranjeras, más conocido por sus siglas, FATCA. Dicho acuerdo supuso que la organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) publicara el Modelo de Acuerdo para la Autoridad Competente y un Estándar
común de comunicación de información. Dicha iniciativa culminó con la firma, el pasado 29 de octubre de 2014, del Acuerdo
Multilateral de Autoridades Competentes sobre Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras por un total de
51 países y jurisdicciones.
Asimismo supone la transposición a la normativa interna de las normas de comunicación e información a la Administración
tributaria sobre cuentas financieras establecidas en la Directiva 2011/16/UE del Consejo modificada por la Directiva
2014/107/UE del Consejo, en lo relativo a la obligatoriedad del intercambio automático de información en el ámbito de la
fiscalidad.
El Real Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2016, de forma que las entidades financieras tendrán que suministrar la
información relativa al año 2016 en el año 2017.
CONTENIDO DE LA NORMA

El objeto es regular la obligación de las instituciones financieras de identificar la residencia de las personas que ostenten la
titularidad o el control de determinadas cuentas financieras.

Están sujetas a dicha obligación se entiende toda institución financiera residente en España, con exclusión de las sucursales
de la misma ubicadas fuera de España, y las sucursales de instituciones financieras no residentes en España, cuando estén
situados en territorio español.

Las instituciones financieras deberán identificar la residencia a efectos fiscales de las personas que ostenten la titularidad o
el control de las cuentas financieras.

Las instituciones financieras estarán obligadas a presentar una declaración informativa cuando las personas que ostenten la
titularidad o el control de las cuentas financieras sean residentes fiscales en: (i) otro Estado miembro de la UE; (ii) cualquier
territorio al que aplique la Directiva 2014/107/UE del Consejo; (iii) cualquier otro país con el que la UE haya celebrado un
acuerdo de intercambio de información específica; (iv) otro país o jurisdicción respecto del cual haya surtido efectos el
Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras
con el que exista reciprocidad en el intercambio de información y (v) cualquier otro país o jurisdicción con el cual España
haya celebrado un acuerdo de intercambio de información específico, con el que exista reciprocidad en el intercambio de
información.

La declaración informativa tendrá carácter anual, estando pendiente a la fecha de desarrollo el modelo de declaración, que
se aprobará por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. En dicha Orden se especificará el plazo y
forma de presentación, así como el listado de países y jurisdicciones a los que afecta la obligación de información.

La información a suministrar respecto de las cuentas será la siguiente: (i) nombre y apellidos o razón social o denominación
completa, domicilio, país o jurisdicción de residencia y NIF de los titulares. Si el titular es persona física habrá que indicar la
fecha y lugar de nacimiento. En caso de tratarse de una entidad controlada por una o varias personas sujetas a
comunicación de información, se comunicará la información relativa a la entidad y las personas físicas; (ii) el número de
cuenta; (iii) nombre y NIF de la institución financiera obligada a comunicar y (iv) el saldo o valor de la cuenta al final del año
natural. En el caso de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades, se tomará el valor en
efectivo o el valor de rescate. En caso de cancelación de la cuenta, se comunicará la misma.
En el caso de una cuenta de custodia deberá comunicarse el importe bruto en concepto de intereses, dividendos y otras
rentas, así como los ingresos brutos derivados de la venta o amortización de activos financieros.
En el caso de una cuenta de depósito, el importe bruto total de intereses pagados.

Se aplicarán las siguientes excepciones a la obligación de comunicar: (i) el NIF y fecha de nacimiento en el caso de cuentas
preexistentes si dichos datos no se encuentran en los registros de la institución financiera y la misma no está obligada a
recopilar dichos datos. No obstante, en el caso de EEUU, existe obligación para las instituciones financieras de obtener el
NIF estadounidense durante el año 2017; (ii) el NIF si el país o jurisdicción de residencia no lo expide y (iii) el lugar de
nacimiento salvo que la institución financiera tenga la obligación de obtenerlo y comunicarlo y esté disponible en los datos
susceptibles de búsqueda electrónica que mantiene dicha institución.

En todo caso, las obligaciones de información respecto de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en
otros Estados de la UE, reguladas en los artículos 45 a 49 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, deberán cumplirse, en
todo caso, respecto del ejercicio 2015.

Con efectos 1 de enero de 2016 se suprimen las obligaciones de información reguladas en los artículos 45 a 49 del Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, así como las derivadas de la disposición adicional décima, decimotercera y transitoria
segunda de dicha norma.

Con efectos 1 de enero de 2017 se suprime el artículo 76 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que establece la
posibilidad de expedir certificados de residencia fiscal a solicitud de los contribuyentes del IRPF de cara a la exoneración de
la retención.

Con efectos 1 de enero de 2016 se modifica el Reglamento de Procedimientos amistosos en materia de imposición directa,
aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, estableciendo un régimen transitorio para los procedimientos
pendientes de terminación a 1 de enero de 2016.
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