Caso Práctico 155/2003

CASO PRACTICO Nº 155
CONSULTA
Los estatutos de una entidad sin fin lucrativo fijan que la cuota de los socios se distribuye de la
siguiente manera:
*
*
*
*
40% para los gastos de funcionamiento del secretariado.
50% para otros comités
5% para un fondo de solidaridad
5% para otro fondo de solidaridad internacional.
Estos dos últimos fondos se originan con la cotización y no hay obligación de gastarlos, aunque es lo
normal.
Actualmente su contabilización es como sigue:
1. Por la recepción de las cuotas:
100 Caja (57)
a Cuotas de afiliados (721)
a Otros comités (44)
50
a Depósitos recibidos corto plazo A (561)
a Depósitos recibidos corto plazo B (561)
40
5
5
2. Por la aplicación a los fondos:
5 Depósitos recibidos corto plazo A (561)
5 Depósitos recibidos corto plazo B (561)
a Caja (57)
10
Quisiéramos saber si esta forma de contabilización es correcta, ya que en mi opinión es errónea,
debiéndose contabilizar como provisiones de gastos:
1.a. Por la recepción de las cuotas:
100 Caja (57)
a Cuotas de afiliados (721)
a Otros comités (44)
(40+5+5 =) 50
50
1.b. Por la dotación a la provisión:
5 Dotación al Fondo A (69)
5 Dotación al Fondo B (69)
a Provisión para el gasto A (49)
a Provisión para el gasto B (49)
2.a. Por la aplicación a los fondos:
10 Gastos por naturaleza (62)
5
5
a Caja (57)
10
2.b. Por la aplicación a la dotación de la provisión:
5 Provisión para el gasto A (49)
5 Provisión para el gasto B (49)
a Provisión de Fondo A aplicada (79)
a Provisión de Fondo B aplicada (79)
5
5
Esperamos puedan confirmarnos cual es la forma correcta de contabilización, o si en su opinión es
otra diferente.
SOLUCIÓN
A) En primer lugar, hay que hacer una objeción en relación con la contabilización de los ingresos
propios de la entidad no lucrativa.
Entendemos que los ingresos procedentes de los afiliados en concepto de cuotas aportadas o a
aportar han de valorarse por el importe efectivamente realizado o a realizar, independientemente de
su aplicación posterior a diversos fines.
En caso de que esté pendiente la aportación efectiva, el ingreso se contabiliza en el momento en que
el cobro esté razonablemente asegurado.
La variante planteada en la consulta implica una pérdida de relevancia en cuanto a la propia
captación de recursos financieros procedente de los afiliados, así como, en relación con los recursos
aplicados en la financiación de los comités.
Por otro lado, no se deben tergiversar las operaciones entre varios sujetos; no se debe compensar la
operación de captación de recursos que interrelaciona a los afiliados con al entidad no lucrativa en
cuestión, con la operación que interrelaciona a dicha entidad no lucrativa con otras entidades
constituidas por los comités.
Entiendo que se vulneran los principios de registro y de no compensación contemplados por el Plan
General de Contabilidad vigente, y el primero por la AECA.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha emitido la Norma Internacional
Contable (NIC) nº 181, sobre Ingresos, que en el párrafo 8, expresa:
“Los ingresos comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir (orígenes de recursos), por parte de la
empresa, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros,
tales como impuesto sobre las ventas, sobre productos o servicios, o sobre el
valor añadido, no constituyen entrada de beneficios económicos a favor de la
empresa y no producen aumentos en su patrimonio (riqueza) ; por tanto, tales
entradas se excluirán de los ingresos....”
De acuerdo con el contenido del Marco Conceptual de la Información Financiera de la AECA2, se
considera a un Ingreso:
1
2
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB): Norma Internacional Contable (International Accounting
Standard) n º 18: Ingresos. (Revisada en 1993).London (UK) [www.iasb.org.uk].
Capítulo 7: Definición de los elementos de los estados financieros; epígrafe 7.3.2. Ingresos. Madrid, septiembre de 1999.
237. a un incremento en los recursos económicos de la entidad, producido a lo
largo del ejercicio contable, en forma de entradas o aumento de valor de los
activos,…
En el mismo Marco Conceptual de la AECA, en cuanto al reconocimiento de ingresos3:
278. el reconocimiento de un ingreso implica el simultáneo reconocimiento de un
activo ( o de un incremento del mismo) o la desaparición o disminución de un
pasivo exigible.
**** **** ****
Las aportaciones o transferencias a los comités mencionados en la consulta no han sido impuestas
con carácter general, no se consideran de naturaleza recaudatoria por un ente ajeno, como es en el
caso del IVA. Dichas transferencias o aportaciones se practican por precepto estatutario y adscrito a
la propia entidad no lucrativa. Obviamente, el órgano de gobierno de dicha entidad no lucrativa podrá
modificar los porcentajes fijados.
Por ello: en el momento de la realización del ingreso, se haría:
Fecha de devengo del ingreso
Cargo
“debe”
Tesorería (57), o
X
Afiliados deudores (447)
Y
Ingresos propios por cuotas de afiliados (721)
(cuenta de resultados o excedente y déficit).
Abono
“haber”
X+Y
[La numeración de las cuentas o partidas es
meramente indicativa siguiendo la Adaptación del Plan
General de Contabilidad a las entidades sin fines
lucrativos...(Real Decreto 776/1998, de 30 de abril).]
B). Respecto a la apropiación de una parte de los recursos obtenidos de los afiliados a favor de los
Comités, tendrá la consideración de gasto propio de la entidad en concepto de Transferencias o
Aportaciones a comités financiadas con cuotas de afiliados. En cuanto al momento del devengo de
las citadas aplicaciones de recursos, se corresponderá con la fecha del pago o contracción de la
obligación:
Fecha de devengo de las aportaciones
Transferencias o Aportaciones a comités
financiadas con cuotas de afiliados (651x 0 652x)
(cuenta de resultados o excedente y déficit)
Tesorería (57), o
3
Cargo
“debe”
Abono
“haber”
50% (X + Y)
50% (X + Y)
Capítulo 8: Criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros; epígrafe 8.4. Reconocimiento de
ingresos. Madrid, septiembre de 1999.
Beneficiarios comités acreedores (412x)
C). En relación con el destino de una parte de los recursos obtenidos a través de las cuotas de
afiliados a los fondos de solidaridad, se está a la espera de su efectiva aplicación; no obstante, se ha
de proceder a una estimación de los compromisos adquiridos.
Para ello, se han de practicar las correspondientes dotaciones a provisiones para fondos de
solidaridad, atribuibles al actual ejercicio.
Este tipo de provisiones son similares a las provisiones para operaciones de tráfico a corto plazo que
han de dotar las empresas en general, para hacer frente a reparaciones garantizadas, revisiones,
rectificaciones, intercambio de productos, pagos por compensaciones, etc...
Siguiendo el Plan Contable para Entidades no Lucrativas, las provisiones mencionadas están
relacionadas con operaciones propias y típicas de la entidad no lucrativa y no de índole financiera, es
decir, pertenecientes al subgrupo de cuentas 49.
Por consiguiente, al término del ejercicio o periodo para el cual se calcula el excedente; se hará:
31-12-XXXX: Dotación de la provisión para solidaridad
(nacional)
Cargo
“debe”
Dotación a provisión para fondo de solidaridad
(nacional) (695xx) (cuenta de resultados o excedente
y déficit)
5% (X + Y)
Abono
“haber”
5% (X + Y)
Provisión para fondo de solidaridad (nacional)
(495xx)
31-12-XXXX: Dotación de la provisión para solidaridad
internacional
Cargo
“debe”
Dotación a provisión para fondo de solidaridad
internacional (695xx) (cuenta de resultados o
excedente y déficit)
5% (X + Y)
Abono
“haber”
5% (X + Y)
Provisión para fondo de solidaridad internacional
(495xx)
Asimismo, para determinar el excedente o déficit del ejercicio, se han de desdotarse las provisiones
dotadas al término del ejercicio anterior.
31-12-XXXX: Desdotación (o desdotación)
provisión para solidaridad (nacional)
de la
Cargo
“debe”
Provisión para fondo de solidaridad (nacional) 5% (X + Y) año
(495xx)
anterior
Abono
“haber”
5% (X + Y)
año anterior
Provisión para fondo de solidaridad (nacional)
aplicada (795xx) (cuenta de resultados o excedente y
déficit)
31-12-XXXX: Desdotación (o aplicación)
provisión para solidaridad internacional
de
la
Cargo
“debe”
Abono
“haber”
Provisión para fondo de solidaridad internacional 5% (X + Y) año
(495xx)
anterior
5% (X + Y)
año anterior
Provisión para fondo de solidaridad internacional
aplicada (795xx) (cuenta de resultados o excedente y
déficit)
En el momento en que efectivamente se aplican los recursos correspondientes a los fondos de
solidaridad, se procede a la contabilización del gasto propio en concepto de Transferencias,
aportaciones o ayudas para solidaridad financiadas con cuotas de afiliados:
Fecha de devengo de las aportaciones o ayudas en
concepto de solidaridad, por importe Z
Cargo
“debe”
Transferencias, aportaciones o ayudas para
solidaridad (nacional o internacional) financiadas
con cuotas de afiliados (651x 0 652x) (cuenta de
resultados o excedente y déficit)
Z
Abono
“haber”
Z
Tesorería (57)