avance extraordinario nº 3 - Juris-Line

Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.
RIF J-00178041-6
Impuestos
A. Extraordina rio 10
2011
AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 10 (2011)
LOS INVENTARIOS DESTRUIDOS DE
CONFORMIDAD CON LA LEY DE ISLR SON UN GASTO
DEDUCIBLE DE ESTE TRIBUTO
El Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario del Área Metropolitana de
Caracas, publicó en fecha 10 de mayo de 2011, sentencia que dispone que aquellos
inventarios que hayan sido destruidos siguiendo los lineamientos establecidos por la Ley
de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento pueden ser descontados como un gasto al
momento de la determinación de este tributo, siempre y cuando el contribuyente tenga
todos los documentos que demuestren que los mismos han sido destruidos de acuerdo al
procedimiento legalmente establecido.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
GASTO DEDUCIBLE
1. Los inventarios de mercancías que han sido destruidos, de conformidad con el
procedimiento previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento,
son perfectamente deducibles de la Renta Neta Gravable, siempre y cuando el
contribuyente tenga en su poder los medios probatorios que demuestren la
destrucción de la mercancía.
Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario del
Área Metropolitana de Caracas (10.05.2011)
“(...) iv) Con respecto al vicio de Falso Supuesto de Hecho, al rechazar como costo del
ejercicio el valor del inventario de materia prima para destruir de la compañía, los
hechos objeto de discusión, se centran en la imputación hecha a los ingresos brutos (...),
por concepto del valor del inventario inicial de materia prima.
Ahora bien, al analizar la situación planteada por la recurrente en cuanto a este aspecto
controvertido, podemos colegir que su pretensión se refiere a si efectivamente es
procedente la deducción como pérdida del ejercicio fiscal 1998, (...), en virtud de la
destrucción de inventario realizado efectivamente en el año 1998.
Ante tal circunstancia, resulta conveniente examinar la legislación que regula las
condiciones, requisitos y procedimientos a seguir para la emisión de la respectiva
autorización en el caso de retiro por destrucción de mercancías y otros bienes, con el fin
de determinar si es procedente la deducción como pérdida fiscal.
En este sentido, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, aplicable al período investigado,
estipula al efecto:
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“Artículo 27.- Para obtener el enriquecimiento se harán de la renta bruta las deducciones
que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposiciones en contrario, deberán
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos
en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
(…omissis…)
6. Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no
compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas pérdidas no sean
imputables al costo.
(…omissis…)
Parágrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecerá los controles necesarios
para asegurar que las deducciones autorizadas en este artículo sean efectivamente
justificadas y respondan a gastos realizados.” (Subrayado añadido por este Tribunal
Superior).
Del mismo modo, el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece:
“Artículo 64.- Las pérdidas sufridas en el ejercicio gravable en los bienes destinados a la
producción del enriquecimiento gravable, tales como las ocurridas por destrucción,
rotura, consunción, desuso y sustracción, serán deducibles cuando no hayan sido
compensadas por seguros u otra indemnización y no se hayan imputado al costo de las
mercancías vendidas o de los servicios prestados.
(…omissis…)
Parágrafo Cuarto: El retiro por destrucción de mercancías, y de otros bienes utilizados
por el contribuyente en el objeto o giro de su negocio, deberá ser previamente autorizado
por la Administración Tributaria, quien mediante providencia dictará las condiciones,
requisitos y procedimientos a fin de instrumentar el retiro por destrucción de mercancías,
como costo o deducción previsto en la Ley y este Reglamento.
Excepcionalmente, y sólo por razones de salubridad pública debidamente demostrada, el
contribuyente podrá proceder a destruir el inventario en presencia de un funcionario que
de fe pública, previa notificación a la Administración Tributaria. A tal efecto, se emitirá
un acta donde conste la cantidad de mercancía destruida, así como su valor monetario”
(Subrayado añadido por este Tribunal Superior).
Estudiando el contenido de cada una de las normas transcritas precedentemente y de la
revisión del expediente, se puede apreciar que en fecha 4 de noviembre de 1998 se
levantó acta de destrucción de mercancías y otros bienes (...), mediante la cual la
Administración Tributaria dejó constancia que existía una diferencia (...) con respecto al
monto total solicitado por la contribuyente según escrito (...), cantidad está rechazada
debido que no se observó la existencia del material. De igual forma dicha cantidad para
el cálculo del Reajuste Regular por Inflación por constituir una partida no monetaria, el
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efecto de dicho reajuste es de generación de renta gravable de conformidad con lo
establecido en los artículos 99 y 100 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aplicable,
aspecto este que sólo permitirá la deducción de los bienes destruidos en presencia de la
Administración Tributaria.
En este mismo orden de ideas la recurrente a través de la experticia contable, además
probó en primer lugar la segregación de la cantidad (...), asentada en la cuenta Inventario
de Materias Primas para la cuenta Inventarios de Materia Prima para Destruir, y que
aparece posteriormente en la cuenta Provisión para Inventario de Materia Prima para
Destruir, quedando estas pendientes por destruir, sin embargo los expertos:
“…no encontraron elementos suficientes que permitan emitir una respuesta objetiva y
sin tener que emitir un juicio de valor por lo que, lo único que los expertos pudieron
verificar es que par (sic) el ejercicio fiscal 1998 se destruyo (sic) una porción del
inventario de materia para destruir (originado en el año de 1997) (...) según se desprende
de su declaración definitiva de rentas (...), emitida por la Dirección de Fiscalización de
la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Zulia del SENIAT, donde se autoriza
la destrucción de parte del inventario de materias primas para destruir para el ejercicio
fiscal terminado el 31 de diciembre de 1998.”
En consecuencia, la recurrente probó mediante la experticia haber imputado parte del
valor antes mencionado a la cuenta Inventario de Materias Primas para Destruir, y a
través del “Acta de Destrucción de Mercancías y Otros Bienes”, la cual acompañó al
escrito recursorio y que cursa en el (...) presente expediente judicial, probó
efectivamente la destrucción de materia prima (...), razón por la cual debe revocarse el
reparo por esta cantidad, por corresponder al valor de las mercancías efectivamente
destruidas. Así se declara. (...)”
Juez: Dr. Raúl Gustavo Márquez Barroso