Efectos del IVA en la economía

Efectos del IVA en la economía
Expositor: Dr. Javier Luque Bustamante
18 Agosto 2004
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1. Introducción
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Propósito del trabajo
Características técnicas, ventajas y
desventajas del IVA
Breve reseña histórica de la
Imposición al Consumo en el Perú
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2. Régimen vigente del IGV
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Características técnicas
Alícuotas
Operaciones gravadas
Operaciones de exportación
Exoneraciones e Inafectaciones
Regímenes especiales y otros beneficios
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3. Principios técnicos del IGV
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Primer Principio
La manifestación de riqueza gravada por el IGV
es el consumo. En consecuencia, el consumidor
final es quien debe soportar la carga económica del
impuesto, por ser éste quien realiza los actos de
consumo que han sido seleccionados por el
legislador como reveladores de capacidad
contributiva
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Los impuestos se rigen por el principio de
capacidad contributiva
La capacidad contributiva se manifiesta a través de
la riqueza y ésta se expresa a través de los
ingresos y de los usos que se puede dar a los
mismos: atesoramiento (ahorro) o gasto
(consumo)
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El IGV grava la expresió
expresión de riqueza constituida por el
consumo pero al hacerlo no afecta al consumidor
final sino a todos los agentes econó
económicos que
participan en la cadena de producció
producción y distribució
distribución
de los bienes y servicios quienes al aplicar el
impuesto en cada una de las transferencias que
ocurren en la referida cadena, se ven en la necesidad
de trasladarlo a travé
través del precio de los bienes y
servicios consiguiendo de este modo que el
consumidor final resulte siendo finalmente el sujeto
incidido con la carga econó
económica del impuesto
El mecanismo de traslado del impuesto es el que
posibilita que el mismo incida económicamente
sobre quien debe incidir
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Segundo Principio
El IGV se aplica en base al principio de imposición
exclusiva en el país de destino, en virtud del cual el
consumo se grava en el lugar donde tal manifestación
de riqueza se expresa
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Por aplicación del principio de territorialidad,
el IGV sólo debería incidir sobre operaciones
cuyos consumidores finales se encuentren bajo
la jurisdicción del Estado Peruano
Las ventas de bienes y prestaciones de
servicios que serán consumidos o empleados
fuera del territorio nacional deben quedar fuera
del campo de aplicación del impuesto
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Debe reconocerse a los exportadores el derecho al
reintegro del impuesto pagado en sus adquisiciones de
bienes y servicios
Los bienes y servicios de origen extranjero que serán
consumidos o empleados en el país deben tributar el
IGV al momento de su internamiento o al momento
de su efectiva aplicación al ciclo de producción y
distribución de bienes y servicios peruano
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Tercer Principio
El IGV grava únicamente las operaciones que se
realicen en el ciclo de producción y distribución
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En el caso de productos de origen extranjero, el
ciclo se inicia con la importación
Tratándose de bienes de origen nacional que serán
consumidos en el exterior, el ciclo termina con la
operación de exportación
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Cuarto Principio
El IGV no puede discriminar en función al origen de
los bienes y servicios
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El IGV no es un arancel aduanero ni debe
funcionar como tal y, por ende, no puede ser
utilizado para favorecer la producción nacional
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Quinto Principio
El importe del impuesto soportado por el consumidor
final debe ser equivalente a la suma de los impuestos
aplicados en cada una de las fases de la cadena de
producción y distribución de bienes y servicios
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1ra. etapa
2da. etapa
3ra. etapa
100
+
200
+
300
Ventas
(100 de v.a.) (100 de v.a.)
19%
19%
19%
= 57
57 = 19% de 300
Sólo así podrá identificarse perfectamente el
componente tributario de los precios y será la
prueba determinante de la neutralidad del
impuesto en la configuración de los precios
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Sexto Principio
Los únicos sujetos que no tienen derecho al crédito
fiscal son los consumidores finales
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4. Algunos efectos de la aplicación práctica
de los
principios del IGV
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Exoneraciones
No son técnicamente convenientes porque
provocan la acumulación del impuesto al
interrumpir el traslado abierto del IGV
cargado en las etapas anteriores a la
exonerada, hacia las posteriores
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Consecuencias
A diferencia de los productos importados, tratándose
de bienes y servicios de producción nacional, la
exoneración siempre será parcial, dado que sólo será
aplicable respecto del valor agregado por el
contribuyente exonerado, que es lo mismo que estar
gravado con una tasa efectiva más baja que la general
Cuando los adquirentes de los bienes y servicios
exonerados son contribuyentes no exonerados, al
pagar el precio de los mismos estarán asumiendo
el impuesto que gravó las fases anteriores a la
exonerada, el cual no podrán aplicar como
crédito fiscal
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Hacen imposible la identificación del componente
tributario para efectos de la devolución del saldo
a favor del exportador
Colocan a los bienes de origen extranjero en situación
de ventaja frente a los bienes de origen nacional a
nivel de mercado interno
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Soluciones
Implantación del mecanismo de “tasa cero”
Establecimiento de tasas diferenciales
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Exportación de servicios
Considerar que los únicos servicios que pueden
ser objeto de exportación son los contenidos
en el Apéndice V de la Ley del IGV ocasiona
que el impuesto no pueda alcanzar en algunos
casos el objetivo de imposición exclusiva en el
país de consumo
Solución
El tratamiento otorgado a la exportación de
servicios en la Ley del IGV debería
generalizarse
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Crédito Fiscal
Constituye la principal herramienta para la
determinación de impuestos que como el
IGV adoptan la técnica del valor agregado
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Permite que el IGV:
Incida económicamente sobre el consumidor final
Sea neutral en la configuración de los precios
No genere distorsiones a lo largo de la cadena de
producción y distribución
Pueda ser identificado para ser devuelto al
exportador en aplicación del principio de
imposición exclusiva en el país de destino
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Para el goce del crédito fiscal, la ley
peruana exige el cumplimiento
de requisitos sustanciales y formales
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Requisitos Sustanciales
El establecimiento de requisitos sustanciales
para el goce del crédito fiscal responde a un
objetivo técnico válido, cual es el de
asegurar al fisco que el consumidor final o
el contribuyente convertido en tal no haga
uso indebido del mismo
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Primer
Requisito
Sustancial
La vinculación de este requisito
con el IR viene siendo cuestionada
por la doctrina nacional bajo el
argumento que técnicamente no
existe justificación para una
vinculación entre el IGV y el IR
Único requisito sustancial que debería exigirse: acreditación
de la condición de contribuyente del impuesto
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Segundo
Requisito
Sustancial
La realización de operaciones
gravadas constituye el hecho que por
excelencia pone en evidencia quien
tiene la condición de contribuyente y,
por ende, derecho al crédito fiscal;
sin embargo, en nuestra opinión, la
existencia de exoneraciones e
inafectaciones legales en etapas
intermedias de la cadena de producción
y distribución de bienes y servicios
genera distorsiones en la aplicación de
IGV
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Requisitos Formales
Resulta
técnicamente
aceptable
El establecimiento de obligaciones
formales vinculadas a la emisión y
registro de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones
Resulta
justificable
La imposición de una sanción
administrativa ante el incumplimiento
de dichas exigencias y que se declare,
en principio, la pérdida del
crédito fiscal
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Resulta
inaceptable
No permitir a los contribuyentes la
subsanación de dichas exigencias formales
Lamentablemente en los últimos años se viene produciendo
un fenómeno al que denominamos “sustancialización de
los requisitos formales del crédito fiscal”
No se justifica el hecho de que la ley no haya previsto
los mecanismos que permitan subsanar el incumplimiento
de los requisitos formales, como podría ser, el ofrecimiento
de la prueba en contrario
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5. Regresividad del IGV
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El IGV, por ser un impuesto indirecto al consumo,
tiene como desventaja el de ser un impuesto regresivo
toda vez que la carga de la imposición alcanza en
mayor proporción a los sectores de más bajos
ingresos y de menor riqueza acumulada en
comparación con las clases más pudientes
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En el Perú, dicha regresividad ha sido atenuada
inicialmente con la aplicación (a) del Impuesto Selectivo
al Consumo cuando éste afectaba a productos de demanda
selectiva y (b) de una serie de exoneraciones a
los productos de demanda popular
Sin embargo:
(a) Actualmente, el objetivo inicial del ISC ha sido
abandonado al haberse reemplazado la afectación de los
productos suntuarios por aquellos de demanda inelástica
lo que evidencia un interés mas bien recaudatorio; y
(b) En el Plan Macroeconómico Multianual 2004-2006,
el Gobierno ha manifestado su intención de eliminar
a mediano plazo la mayor parte de las exoneraciones
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Impuesto Selectivo al Consumo
Si bien el ISC, por tratarse de un impuesto monofásico
producto final, es en sí mismo neutral en la configuración
de los precios no lo es, en cambio, en el Perú debido a su
aplicación conjunta con el IGV al generar distorsiones
propias de los impuestos acumulativos
De otro lado, genera las distorsiones propias de estos
tributos en la conformación de la cadena
de producción y distribución
Solución
Aplicación de tasas diferenciales dentro del IGV
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6. Niveles de evasión en el IGV
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Niveles de evasión en el IGV
El IGV, en tanto IVA, tiene la ventaja de facilitar la
labor de la Administración Tributaria a través de
un adecuado control cruzado de toda la cadena
de producción y distribución
Existe la opinión generalizada de que en el Perú
se presenta un fuerte nivel de evasión atribuido,
principalmente, al elevado porcentaje de
informalidad en la economía
El legislador se ha preocupado en adoptar diversas
medidas destinadas a reforzar dicho control
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Niveles de evasión en el IGV
Medidas adoptadas
Regímenes de retenciones, percepciones y
detracciones
Declaración Anual de Obligaciones con Terceros
Reglas de bancarización
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7. Relación entre el IGV y la inflación
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Relación entre el IGV y la inflación
Si bien teóricamente el IGV podría ser aplicado
como herramienta dentro de la política de
estabilización de precios, en el Perú no ha sido
utilizado como tal, porque para ello se requeriría
que el IGV tenga un alto nivel de cumplimiento
Existe en el Perú
Informalidad
Exoneraciones e
inafectaciones
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Relación entre el IGV y la inflación
La aplicación del IGV con tasa de 18%
(actualmente 19%) prácticamente sin variación
en los últimos 20 años, no guarda relación con
los niveles inflacionarios sucedidos en el país
en este periodo
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Evolución de la Inflación 1980-2004
7 6 4 9 .6
2 7 75 .3
17 2 2 .3
60 .8 7 2 .7
7 2 .9
1 5 8 .3
1 2 5.1
1 1 1 .5
1 1 4 .5
6 2.9
13 9 .2 5 6.7 3 9 .5
1 5 .4
Inflación
Fuente INEI
1 0.2 1 1 .8 6 .5 6
3 .7
3 .7 - 0 .1 1 .5 2.5
3 .2
IGV
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Relación entre el IGV y la inflación
Creemos que no es posible generalizar la afirmación
de la existencia de una relación entre los niveles
de la tasa del IGV y de la inflación pues
dependiendo de la estructura de la economía de
cada país, esta relación puede ser neutra
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8. Importancia del IGV en la recaudación
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Recaudación Tributaria del Gobierno Central 2000 - 2003
(En Millones
2000
2001
2002
2003
Nuevos Soles)
Recaudación Tributaria
22,989 23,739 24,060 27,423
del Gobierno Central
IGV
11,953 11,815 12,611 14,114
Otros Tributos
11,036 11,924 11,449 13,309
Participación Porcentual 52%
50%
52%
51%
Fuente BCRP
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Gracias por su atención
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