Auditoría de recursos propios

Unidad 7
Auditoría de recursos propios
7.1.
Descripción
Las partidas integradas dentro de la financiación básica propia son de gran importancia
a la hora de la auditoría puesto que van a mostrar la estructura y cuantía de los fondos
propios de la empresa.
La financiación básica propia comprende los fondos propios de la empresa, los
cuales son los recursos destinados por la misma a financiar, en su mayor parte, la
estructura permanente o activo fijo.
7.2.
Objetivos de auditoría
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de financiación
básica propia van a ser los siguientes:
1. Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen efectivamente
y son propiedad de la misma.
2. Que están valorados y presentados correctamente en las cuentas anuales, conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
3. Que las transacciones están debidamente registradas y aprobadas por la Junta
General de accionistas, y efectuadas de acuerdo a la legislación mercantil vigente.
4. No se han omitido partidas ni saldos.
5. Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas de
reservas por parte de los accionistas de la empresa.
6. Verificar que los principios y normas contables se han aplicado uniformemente
con respecto al ejercicio anterior.
7. La memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable
sobre los fondos propios de la empresa.
8. Existencia de un buen sistema de control interno, según lo establecido en los
“objetivos de control interno”.
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7.3.
Objetivos de control interno
Los puntos principales de control interno del área de financiación básica propia que el
auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:
1. Los Estatutos de la empresa deben contener el importe del capital social total
(señalando el número de acciones en que está dividido, su valor nominal, categoría
o serie, y su tipo, es decir, si son nominativas o al portador); el importe de aquella
parte del capital social que esté pendiente de desembolsar; y el modo en que deben
satisfacerse los dividendos pasivos.
2. Las Juntas Generales de accionistas deben aprobar cualquier movimiento que
afecte a las cuentas de la financiación básica propia, incluido la distribución de
beneficios, haciendo constar todos los movimientos en escritura pública que será
inscrita en el Registro Mercantil.
3. Los acuerdos de distribución de beneficios deben contabilizarse una vez que la
Junta General de accionistas lo haya aprobado.
4. Existencia de procedimientos escritos de preparación y transferencias en el caso
de que se acuerde el pago de dividendos.
5. Mantenimiento de un adecuado y completo registro de los accionistas, así como
un control de toda la numeración correlativa de las acciones nominativas y al
portador con identificación individual de los accionistas; todas ellas adecuadamente custodiadas; y las nominativas, inscritas en un libro especial, con el fin
de registrar en él las transferencias y constitución de derechos reales sobre las
mismas.
6. Adecuado control de las reservas, clasificando correctamente las reservas en restringidas y de libre disposición.
7. Vigilancia de todos aquellos hechos que pudieran tener influencia sobre los fondos
propios de la empresa, como la existencia de restricciones importantes en algún
tipo de acción, por ejemplo.
7.4.
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría más frecuentes en el área de financiación básica propia,
los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa
de trabajo, son los siguientes:
1. Análisis y verificación de todos los movimientos que se han producido durante el
ejercicio a auditar.
2. En el caso de distribución de dividendos, se deben verificar los documentos que
soportan el pago de los mismos, así como el correcto cálculo y realización de las
retenciones practicadas.
3. En el caso de que se haya procedido a la distribución de dividendos a cuenta
en el ejercicio, se debe revisar e incorporar a los papeles de trabajo del auditor,
el estado previsional de tesorería con el objeto de cerciorarse sobre la adecuada
liquidez de la empresa, así como evidenciar que se ha realizado dicha distribución
respetando la legislación mercantil vigente.
4. Revisión de las actas de la Junta General de accionistas y de los estatutos de la
sociedad.
7.5 Programa de trabajo
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5. Análisis de toda aquella documentación contable que se considere oportuno, con
el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditoría de este área.
Ejemplo 7.1 La sociedad XYZ, S.A. decide una ampliación de capital totalmente liberada, Ejemplo de aumento
por el importe máximo que permitan los saldos de sus reservas. La situación que presenta, es de capital con cargo a
la siguiente:
reservas
Cuenta
Capital social
Prima de emisión
Reserva legal
Reserva voluntaria
Importe
120.000,00
12.000,00
20.400,00
12.600,00
El importe máximo de la ampliación sería: la totalidad de la prima de emisión y de la reserva
voluntaria, además del exceso de la reserva legal sobre el 10 % del capital aumentado.
Si denominamos C a ese nuevo capital,
C = 120.000 + 12.000 + 12.600 + (20.400 − 0, 1 · C )
En consecuencia, el nuevo capital C , sería:
C =
165.000
= 150.000
1, 1
Por tanto, en la ampliación de capital se habrá utilizado, además de la prima de emisión y la
reserva voluntaria, 5.800 de la reserva legal (20.400 − 0, 1 · 150.000).
El asiento contable sería,
12.000,00
5.400,00
12.600,00
(110) Prima de emisión de acciones
(112) Reserva legal
(117) Reservas voluntarias
a (100) Capital social
30.000,00
Y la situación patrimonial de XYZ, S.A. después de la ampliación resulta ser:
Cuenta
Capital social
Reserva legal
7.5.
Importe
150.000,00
15.000,00
Programa de trabajo
El programa de trabajo para el área de financiación básica propia debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno
en este área.
b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.
2. Aspectos específicos:
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a) Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de capital mediante:
1) Revisión de las Actas de la Junta General de accionistas, donde debe
reflejarse por escrito la aprobación de la emisión de acciones y de las,
en su caso, modificaciones posteriores.
2) Obtención de copias de las escrituras públicas de constitución (y ampliación de capital si lo ha habido), así como de su insripción en el
Registro Mercantil, comparándolas con los datos de la cuenta de capital, y verificando su saldo.
3) Verificación, utilizando pruebas selectivas, de los desembolsos de capital
contra los documentos de banco correspondiente.
4) Correcta contabilización de todo ello.
5) Cerciorarse de que todos los movimientos de la cuenta de capital se han
realizado conforme a la legislación mercantil vigente.
b) Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de reservas mediante:
1) Revisión de las actas de la Junta General de accionistas, donde debe
reflejarse por escrito la aprobación de la dotación a las diferentes reservas y los traspasos entre cuentas de reservas, así como su coincidencia
con la liquidación del impuesto sobre sociedades.
2) Si existe prima de emisión de acciones, revisar su cálculo, documentación soporte y contabilización.
3) Cerciorarse de que todos los movimientos de las diferentes cuentas de
reservas se han realizado conforme a la legislación mercantil vigente, y
los estatutos de la sociedad.
4) La reserva legal se ha dotado de acuerdo a la Ley de Sociedades Anónimas.
5) En caso de actualización de balances, se debe comprobar que el importe
de la reserva de actualización se ha calculado correctamente.
6) Correcta contabilización de todo ello.
c) Verificar que la distribución de dividendos se ha efectuado conforme a la
legislación mercantil y su pago está correctamente soportado y contabilizado.
d ) Verificar que la distribución de beneficios ha sido aprobada en Junta General
de accionistas y correctamente contabilizada.
e) Analizar la situación actual contable de las cuentas de financiación básica propia, las cuales deben coincidir con lo escriturado públicamente, los
estatutos sociales y con el libro de Actas de las Juntas Generales de accionistas.
f ) Obtener las actas de las Juntas Generales de accionistas y reuniones del
Consejo de Administración desde comienzo del ejercicio a auditar hasta la
fecha de finalización del trabajo, incluyendo carta del secretario del mismo verificando su exactitud y totalidad. Así, se verifica cualquier acuerdo
tomado que pudiera incidir en alguna cuenta de financiación básica propia.
3. Información a incluir en la memoria:
a) Revisión de toda aquella información que se va a desglosar en la memoria
referente a la financiación básica propia.
4. Conclusiones y revisión:
a) Redactar un breve memorándum general sobre el trabajo realizado y los
principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado.
7.5 Programa de trabajo
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b) Revisar el trabajo por la persona última responsable del mismo y cerrar
todos los puntos de revisión existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los responsables de la
compañía a efectos de inclusión en el informe de control interno.
Ejercicios propuestos
Ejercicio 7.1 La sociedad ECTASA, presenta al 31 de diciembre la siguiente situación patrimonial, antes de la distribución de los beneficios del ejercicio:
Capital social
Reserva legal
Pérdidas y ganancias
120.000 e
22.975 e
12.800 e
Los administradores han propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de los beneficios
como dividendos, una vez atendidas las disposiciones legales.
Ejercicio 7.2 El patrimonio de la sociedad EVASA, está compuesto por:
Capital social
Reserva legal
Reservas voluntarias
Pérdidas de ejercicios anteriores
12.000 e
2.000 e
1.000 e
-8.000 e
La sociedad, no ha restablecido el equilibrio patrimonial, habiendo transcurrido más de un
año desde que se encuentra en esta situación.
Ejercicio 7.3 Los datos de la sociedad BENPROSA, son los siguientes:
Beneficio antes de impuestos
Resultados negativos de ejercicios anteriores
Capital social
Reserva legal
100.000 e
20.000 e
500.000 e
60.000 e
El tipo impositivo aplicable, es del 35 %. Los administradores, hacen la siguiente propuesta
de distribución de resultados:
a
a
a
a
a
a
Reserva legal
Reserva estatutaria
Retribución de los administradores
Provisión de impuestos
Dividendos
Remanente
10 %
10 %
10 %
35.000 e
15.000 e
el resto
Para ello, realizó el asiento siguiente:
100.000,00
(129) Pérdidas y ganancias
a (112) Reserva legal
a (116) Reserva estatutaria
a (525) Dividendo activo a pagar
a (553) C/c con socios y administradores
a (475) H.P., acreedor por conceptos fiscales
a (120) Remanente
Comenta la propuesta realizada rectificando lo que corresponda.
10.000,00
10.000,00
15.000,00
10.000,00
35.000,00
20.000,00
100
Auditoría de recursos propios
Resolución a los ejercicios propuestos
Solución ejercicio 7.1 La reserva legal, no alcanza el 20 % del capital (0, 2 · 120.000 =
24.000), por lo que es necesario, para cumplir con las disposiciones legales, detraer un 10 % de
los beneficios netos (0, 1 · 12.800 = 1.280) para incorporar al saldo de la cuenta, que sería de
esta forma de 24.255 e (22.975 + 1.280), con lo que el importe supera el 20 % del capital. Por
tanto, si se quiere cumplir de forma estricta con lo dispuesto en la ley, la cantidad a destinar
para Reserva Legal es únicamente de: 24.000 − 22.975 = 1.025, y el resto se puede repartir
como dividendos: 12.800 − 1.025 = 11.775.
Solución ejercicio 7.2 Los dos tercios del capital social son 8.000 e. El haber social se ha
visto reducido por debajo de los dos tercios del capital social sin haberse recuperado, siendo
obligatorio reducir el capital para restablecer el equilibrio, aplicando las reservas libres y la
legal por estar encima del 10 % del capital.
El asiento debe ser el siguiente:
5.000,00
2.000,00
1.000,00
(100) Capital social
(112) Reserva legal
(117) Reservas voluntarias
a (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores
8.000,00
Solución ejercicio 7.3 La propuesta no es correcta por varias razones:
1. El impuesto es un gasto deducible que disminuye el beneficio, por lo que el resultado
neto sería de 65.000,00 e
2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen el beneficio repartible a
45.000,00 e
3. El importe a reserva legal, reserva estatutaria y la retribución a los administradores
asciende a 4.500,00 e (que sigue siendo el 10 %, pero sobre el beneficio repartible de
45.000,00 e)
4. El dividendo ha de ser de 20.000,00 e ya que al haber retribuciones a los administradores, se debe repartir un dividendo mínimo del 4 % del capital social.
5. El remanente, será el resto que asciende a 11.500,00 e
Y la empresa debió contabilizar:
35.000,00
(630) Impuesto sobre beneficios
a (475) H.P., acreedor por conceptos fiscales
35.000,00
35.000,00
(129) Pérdidas y ganancias
a (630) Impuesto sobre beneficios
35.000,00
65.000,00
(129) Pérdidas y ganancias
a (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores
a (112) Reserva legal
a (116) Reserva estatutaria
a (525) Dividendo activo a pagar
a (553) C/c con socios y administradores
a (120) Remanente
20.000,00
4.500,00
4.500,00
20.000,00
4.500,00
11.500,00