I Foro Tributario

Devengado, Operaciones
a título gratuito, Cesión
de Créditos
I Foro Tributario:
Determinación Impuesto
a la Renta 2012
Dr. David Bravo Sheen
Devengo
NIC 1 Base contable de acumulación (devengo)
27. Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo
relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base
contable de acumulación (o devengo).
Marco Conceptual
Base de acumulación (o devengo)
22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se
preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable.
Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.
Devengo
RTF N° 17135-8-2010
Este Tribunal en la Res. 02812-2-2006, entre otras, ha interpretado
que el concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a
condición que pueda hacerlo inexistente (…) asimismo, conforme al criterio
adoptado por este Tribunal en la RTF N° 02198-5-2005, para el
reconocimiento de los ingresos en un ejercicio determinado debe
observarse en primer lugar que se haya realizado la operación, y que
además estos se hayan ganado, es decir, que la empresa haya satisfecho
todas las condiciones necesarias para tener derecho a los beneficios que los ingresos
representan.
Devengo
Carta N° 035-2011-SUNAT/200000
Tal como se indica en el Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000, para
efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo,
independientemente del hecho que el comprobante de pago con el cual se pretende
sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo que hubiera
ocasionado tal retraso.
Devengo
Informe N° 048-2010-SUNAT/2B0000
En relación con el otorgamiento de las denominadas “garantías
extendidas” en la venta de bienes, conferidas por una empresa
comercializadora a un consumidor final en adición a la garantía otorgada
por el fabricante del bien:
1.(…)
2.El
ingreso
por
garantía
extendida
obtenido
por
las
empresas
comercializadoras se considera devengado durante el período de cobertura del
contrato.
3.Los gastos relacionados con la garantía extendida se devengarán en el
ejercicio o período en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las
obligaciones que cubre dicha garantía.
Devengo
Informe N° 097-2010-SUNAT/2B0000
El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengará cuando se realice
la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que
no exista obligación por parte de la empresa emisora de devolver el
dinero en caso que dichos vales no sean canjeados.
Informe N° 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo, en
aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Devengo
RTF N° 8534-5-2001; RTF N° 5276-5-2006; RTF N° 13136-82010
La necesidad del gasto (auditoría) estaba supeditada a la culminación
del servicio, cuyos resultados serían consumidos o utilizados en el ejercicio en
que se termine de prestar, por lo que atendiendo a que tal servicio no puede
ser utilizado hasta el momento en el que se encuentre terminado, no cabe
vincular o relacionar dicho gasto con los ingresos generados en el
ejercicio auditado; en tal sentido, por aplicación del principio del devengado, el
gasto incurrido por dicho servicio debe ser reconocido en el ejercicio en el
que el cliente tiene la posibilidad de emplearlo para los fines correspondientes a
su naturaleza
Devengo
RTF N° 02198-5-2005
No procede reconocer como devengados los ingresos no contemplados en el
contrato y efectuados en un determinado ejercicio hasta el momento en
que el cliente decida asumirlos luego de una negociación.
RTF Nº 01504-1-2006
La anulación de una factura por falta de pago, origina, en todo caso, la
provisión (estimación) de un incobrable, en tanto que los servicios por los que se
liquidan los conceptos contenidos en la misma ya se han producido, debiendo
reconocerse el ingreso devengado para efectos del Impuesto a la Renta
Devengo
RTF N° 00591-4-2008
En el presente caso, una entrega a rendir no implica directamente el
devengo de gasto alguno, pues en ese momento no se conocen cuáles son los
gastos en los que ha incurrido la empresa ni el importe de cada uno de ellos. El
reconocimiento de dichos gastos se efectuará en el momento en que
se conozca su existencia, lo cual ocurre luego de la rendición de cuentas
respectiva por el dinero entregado (…) la Administración supone que se trata
de gastos que se han devengado en el ejercicio anterior por el solo hecho
que se efectuaron entregas de dinero en dicho ejercicio, a pesar de haber
afirmado que la rendición de cuentas se realizó en el ejercicio 2000.
Ingresos por ventas
Informe N° 085-2009-SUNAT
Las normas que regulan el Impuesto a la Renta no definen cuándo se
considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la
utilización de la definición contable del principio de lo devengado (…)
el párrafo 14 de la NIC 18 – Ingresos establece que los ingresos
ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos
y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
Ingresos por ventas
Informe N° 085-2009-SUNAT
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c)
El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad.
Ingresos por ventas
RTF N° 0513-1-2001, N° 0468-1-2000, N° 0740-4-1999, N°
0709-1-1999, N° 0991-3-1998, N° 0300-1-1997
Si el precio de los bienes vendidos está sujeto a cotización internacional
u otros factores (peso real, humedad, calidad, entre otros) procede que el
ingreso recién se reconozca luego del ensaye final y no una vez recibido el
embarque.
Ingresos por ventas
RTF N° 11714-4-2007
La recurrente realizó ventas bajo la modalidad de contrato a prueba -contrato
a condición- esto es, se requería que el comprador comunicara el
resultado de la prueba de los análisis químicos de los minerales
suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen
con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el
momento en que se transmite la propiedad de los referidos minerales y
por lo tanto del nacimiento de la obligación tributaria.
Ingresos por ventas
RTF N° 0467-5-2003
Informe N° 085-2009-SUNAT/2B0000
Estando ante una venta de bien futuro, para efecto del devengo mientras
que el bien materia de la venta no exista no podría surgir el derecho a
cobro (aun cuando en la práctica se hubiera cancelado total o
parcialmente el importe pactado) pues no se habría materializado el hecho
sustancial generador de la renta. Debe precisarse además que la NIC 18
plantea que deben cumplirse todas las condiciones que hagan posible reconocer
el ingreso, entre las que se encuentra la determinación del costo
incurrido, lo que no siempre se cumple en estos casos.
Ingresos por servicios
NIC 18. Cuando el resultado de una transacción, que suponga la
prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos
ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando
el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance. El resultado de
una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe
fiabilidad;
de
los
ingresos
ordinarios
pueda
medirse
con
b) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la
transacción;
c) El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance,
pueda ser medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan
por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Ingresos por servicios
Informe N° 021-2006-SUNAT/2B0000, Informe N° 265-2001SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
recibirlos (sean percibidos o no). En el caso de la prestación de
servicios, los ingresos se consideran devengados cuando se hubiere
prestado dicho servicio, aún cuando el deudor no hubiere cumplido
con el pago del mismo o todavía no sea exigible. Es decir, se
considera que dichas sumas han sido "ganadas" en el ejercicio en que
se presta el servicio, en la medida que el derecho no esté sujeto a ninguna
condición que lo pueda hacer inexistente.
Ingresos por servicios
RTF N° 04769-3-2007
La determinación de los ingresos por concepto de arrendamiento de
maquinaria, no dependía de la realización o culminación del servicio,
sino de la emisión de las valorizaciones y conformidad de las mismas por parte de los
contratantes.
La Administración,
dado que
tuvo
conocimiento
del
contenido de los contratos de alquiler de maquinaria, debió verificar la
oportunidad en que la recurrente contó con las valorizaciones de los servicios
prestados que habían sido autorizadas por los contratistas, a efecto de poder
establecer la fecha en que estaba en condiciones de reconocer con
certeza los ingresos.
Ingresos por servicios
RTF N° 11911-3-2007
El hecho que el proceso de liquidación demore 120 días como indica la
recurrente, no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente,
pues la recurrente podía determinarlos, en tanto conocía la cantidad de
minutos y el precio que cobra por minuto; y si bien con posterioridad a la
presentación del servicio la otra parte podía presentar observaciones,
ello
no
implica
que
los
ingresos
no
puedan
ser
medidos
confiablemente, pudiéndose en todo caso, emitir con posterioridad notas de crédito
o débito.
Operaciones a título
gratuito
RTF N° 01760-5-2003
Será renta de las empresas toda aquella ganancia que provenga de
operaciones con terceros, sin que importe la naturaleza del acto que origina el
enriquecimiento, ni el título bajo el cual se realiza, pues lo importante es
que sean obtenidos en el devenir de la actividad de las empresas en
sus relaciones con terceros…”se incluye las transferencias a título gratuito como
los regalos y donaciones, pues se considera como condición suficiente y necesaria para
configurar renta el hecho de tratarse de enriquecimientos que hayan fluido desde
terceros al contribuyente, independientemente de que sean producto o no de fuente
alguna” (Garcia Mullin Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Documento
CIET N° 872, pág. 18)
Operaciones a título
gratuito
RTF N° 05075-1-2010
La recurrente recibió dinero por parte de entidades del exterior en
virtud a un acuerdo de voluntades sin que por parte de la recurrente mediara
contraprestación alguna, con la finalidad de consolidar y promover el
cultivo de café, transferencia de tecnología, implementación de
maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad,
contribuir con su
fortalecimiento institucional, lograr el desarrollo
agrícola y comunitario de los socios, calificando por ende el dinero recibido
como liberalidades o donaciones gravadas con el Impuesto.
Operaciones a título
gratuito
Informe N° 002-2011-SUNAT/2B0000
1.La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal,
deben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los
establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra
constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines
tributarios, encontrándose gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
2.La mencionada reposición de productos farmacéuticos se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta, en virtud de lo dispuesto por el
artículo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Operaciones a título
gratuito
Informe N° 090-2006-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 32°
del TUO de la LIR, en los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo
de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios
y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado (…)
En ese sentido, los servicios a los que se refiere el primer párrafo del
artículo 32° del TUO de la LIR comprenden tanto a aquellos realizados
a título oneroso, como a aquellos realizados a título gratuito por empresas, los
cuales deberán ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta.
Alquiler venta vs.
alquiler con opción
RTF Nº 03998-5-2003, Nº 03495-4-2003; Informe Nº 3702003-SUNAT/2B0000
El contrato de arrendamiento con opción de compra es un contrato complejo
constituido por dos relaciones contractuales distintas, de un lado por un
contrato de arrendamiento, por el que se cede el uso temporal de un
bien a cambio del pago de una renta mensual y de otro un contrato
preparatorio de compra venta (…) El contrato de arrendamiento – venta es
uno por el cual existe un pacto expreso mediante el cual el
arrendatario adquiere la propiedad del bien automáticamente por la
cancelación de la merced conductiva pactada, sin necesidad de efectuar
pago adicional alguno, existiendo una sola relación contractual.
Arrendamiento
Operativo vs. Leasing
RTF N° 327-2-2000: Un contrato no califica como arrendamiento
financiero, en tanto el arrendador no califique como una entidad del sistema
financiero sujeta a la supervisión de la SBS, conforme a lo establecido en el
Decreto Legislativo N° 299 y el artículo 282° de la Ley N° 26702.
RTF
N°
10577-8-2010:
establecidos
en
la
NIC
De
17,
conformidad
los
bienes
con
los
cedidos
parámetros
debieron
ser
considerados como activo fijo del contribuyente, no correspondiendo
deducir las cuotas de arrendamiento para fines tributarios, situación que
no queda desvirtuada por el hecho que el arrendador no haya sido una empresa
bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la SBS.
Cesión de créditos
2da. DTF D.S. 219-2007-EF:
Las transferencias de créditos realizadas a través de operaciones de
factoring, descuento u otras operaciones reguladas por el Código Civil, por las
cuales el factor, descontante o adquirente adquiere a título oneroso,
de una persona, empresa o entidad (cliente o transferente),
instrumentos con contenido crediticio, tienen los siguientes efectos
para el Impuesto a la Renta:
1. Para el cálculo de los pagos a cuenta del impuesto, el cliente o
transferente considerará los ingresos que se devenguen en la operación que dio
origen al instrumento con contenido crediticio transferido. El monto percibido
del adquirente del crédito no formará parte de la base de cálculo de tales pagos a
cuenta.
Cesión de créditos
2. En las transferencias de créditos en las que el adquirente asume
el riesgo crediticio del deudor (Factoring propio, sin recurso, sin
responsabilidad):
2.1 Para el factor o adquirente del crédito: La diferencia entre el
valor nominal del crédito y el valor de transferencia constituye un
ingreso por servicios, gravable con el Impuesto a la Renta.
2.2 Para el cliente o transferente del crédito: La transferencia
del crédito le genera un gasto deducible, determinado por la
diferencia entre el valor nominal del crédito y el valor de
transferencia.
Cesión de créditos
3. En las transferencias de créditos en las que el adquirente no
asume el riesgo crediticio del deudor (factoring impropio, con recurso,
con responsabilidad):
3.1 Para el descontante o adquirente del crédito: La diferencia
entre el valor nominal del crédito y el valor de transferencia
constituirá interés por el servicio de financiamiento.
3.2 Para el cliente o transferente del crédito: La diferencia entre
el valor nominal del crédito y el valor de transferencia constituirá
gasto deducible por concepto de intereses por el servicio de
financiamiento.
Para efectos del Impuesto a la Renta las transferencias de créditos
se sustentarán con el contrato correspondiente.
Cesión de créditos

¿La norma reglamentaria puede regular el aspecto material de la
hipótesis de incidencia tributaria?

En el factoring propio ¿qué servicio está prestando el factor al
transferente del crédito?

En el factoring propio ¿en qué momento se devenga el ingreso?
Valor de mercado –
valores
Decreto Legislativo 1112 (1.1.2013).- Para los efectos de la LIR se
considera valor de mercado:
Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y:
a) El valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al
mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o
en algún mecanismo centralizado de negociación; o
b) El valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a
que se refiere el literal anterior; u,
c) Otro
valor
que
establezca
naturaleza de los valores.
el
Reglamento
atendiendo
a
la
Valor de mercado –
valores