Renta disponible diferente a utilidad financiera

 Renta disponible diferente a la utilidad financiera, la base para distribuir dividendos Es interesante establecer la relación que existe en el área financiero‐contable para efectos de presentar y revelar de forma adecuada y razonable la utilidad financiera una vez pagados los impuestos a las utilidades (ISR), así como la renta disponible sobre la que se van a distribuir dividendos a los propietarios de la Compañía, donde claro está no es la utilidad financiera después de ISR (Utilidad Financiera menos ISR), si no como lo indica el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR): “Renta disponible....es el remanente de que se pueda disponer y que resulte de deducir de la renta imponible el impuesto....” De tal modo viene el asunto contable de registro, el cual para efectos financieros y tributarios de revelación se debe mostrar en el Estado de Resultados la utilidad financiera obtenida antes de ISR y restar el correspondiente ISR para obtener la utilidad después de impuestos, pero como se indicó arriba esta no es la base para distribuir dividendos, la base es diferente, ya que para efectos tributarios la base de distribución contiene ajustes que solo aplican para determinar la renta imponible del impuesto a las utilidades, esto que la renta imponible puede tener incluidos efectos de partidas conciliatorias de ingresos no gravables, y/o gastos no deducibles. A continuación se muestra un ejemplo ilustrativo para comprender mejor este análisis: Compañía XYZ, S.A.
Estado de resultados
Por el período terminado al 31 de diciembre del 2008 En colones
Ingresos
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos operativos
Utilidad antes de ISR (Financiera)
ISR
Utilidad después de ISR
1.000
(350)
650
(300)
350
129
221
Conciliación del ISR
Utilidad antes de ISR (Financiera)
Ingresos no gravables:
Intereses sobre inversiones
Gastos no deducibles:
Gastos sin comprobantes
Renta imponible
ISR
30%
Renta disponible inicial
Cálculo ISR sobre dividendos
350 Se declara distribuir el total
Base inicial
301
(20) Adicionar Ing no grav 20
Base para retener
321
100
Tasa
15% (48)
430 A pagar al propietario 273
129
301
Es importante hacer notar que en el estado de resultados de la Compañía, la utilidad después de impuestos claramente no es la misma que la que se obtuvo de restar el ISR a la base imponible para el cálculo del impuesto a las utilidades (Renta disponible). Por lo que un contribuyente debe comprender las diferencias que existen en la determinación en cuanto a cada impuesto cedular para evitar aplicaciones erróneas de la LISR y de las normas contables lo que puede converger en ajustes tributarios en fiscalizaciones posteriores. Adicionalmente es importante mencionar para efectos de registro contable, las partidas de la conciliación del ISR no deben aparecer en los estados financieros, ya que por su naturaleza de ajustes únicamente tributarios y de determinación de bases de impuestos no afectan el la medición del desempeño a nivel financiero, sin embargo el respaldo en cuanto a detalles, auxiliares y soportes documentales de los ajustes son de suma importancia en una eventual auditoría tributaria a que pueda estar expuesta la compañía. Erik Ramírez V.