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REFORMA
TRIBUTARIA JULIO
2014
San Salvador, julio 2014
REFORMA TRIBUTARIA JULIO 2014
Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras
• Impuesto al cheque y a la transferencias electrónicas
• Retención de impuesto para el control de la liquidez
Reformas de Ley:
• Reforma al Código Tributario
• Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Art. 1. Establecer un impuesto que recaerá sobre el valor pagado de cualquier tipo de
cheque y las transferencias electrónicas realizadas en el territorio nacional.
Hechos Generadores:
Art.3. Constituyen hechos generadores del impuesto los débitos en cuentas de depósitos
y las órdenes de pago o transferencias electrónicas correspondientes a:

Pagos de bienes y servicios con cheques, tarjetas de débito o transferencias
electrónicas u otros medios electrónicos superiores a $1,000.00

Los desembolsos de préstamos o financiamientos de cualquier naturaleza (bancos,
entidades financieras)
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Hechos Generadores:

Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio tecnológico,
cuyo valor de transacción u operación sea superior a $1,000.00.

El pago de préstamos originados en el exterior para ser utilizados en el territorio
nacional ya sea por medio de transferencias, giros o cualquier otro medio.
Base imponible y alícuota: 0.25% o su equivalente a $2.5 por mil, sobre el monto de
las transacciones gravadas.
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Ejemplos:
1. Pagos de bienes y servicios con cheques por un monto de $1,500.00
Impuesto a pagar= 0.25%x $1,500.00= $3.75
2. Compra de unidad de reparto vía trasferencia electrónica por un
valor de $10,000.00
Impuesto a pagar= 0.25%x $10,000= $25.0
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Exenciones
Art 4. Están exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones:

El retiro de efectivo de cuentas de depósito, tanto en cajeros electrónicos, como el realizado
en las oficinas de las Entidades del Sistema Financiero.

Pago de bienes y servicios por medio de cheque, el uso de tarjeta de débito y transferencia
bajo cualquier modalidad o medio tecnológico, cuyo valor de transacción u operación sea
igual o inferior a $1,000.00.

Los pagos que realizan los tarjeta habientes en el Sistema de Tarjeta de Crédito, incluyendo el
uso de la tarjeta de crédito.

Los pagos al seguro social y AFP.

El pago de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones laborales, mediante
transferencia o emisión de cheques.
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Exenciones
Art 4. Están exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones:

El pago de préstamos por parte de los clientes a las entidades del Sistema Financiero.

Los préstamos destinados para microempresarios, para adquisición de vivienda o
créditos de avío a la agricultura y ganadería. La exención procederá, siempre que la
suma de los valores de los desembolsos sea igual o inferior a los $50,000.00.

En los préstamos personales o de consumo la exención procederá cuando los valores de
los desembolsos sea igual o inferior a $10,000.00.

Los pagos de servicios de agua y energía eléctrica.

Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de bienes y servicios
relacionados con la actividad productiva y remesas por repatriación de capital o
utilidades.
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Exenciones
Art 4. Están exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones:

Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta del beneficiario o
destinatario, tales como remesas familiares, pagos por bienes o servicios exportados.

Los pagos por primas de seguro cuyo valor de transacción u operación sea igual o
inferior a $1,000.00. Las transferencias por indemnizaciones y ventas de salvamento
relacionados con primas de seguro cuya cuota mensual sea igual o inferior a $1,000.00.

Los pagos que realizan las estaciones de servicios de combustible por la compra de dicho
producto.

Las transferencias entre cuentas de deposito de un mismo titular en las entidades del
Sistema Financiero.
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Sujetos Pasivos
Art 5. Son sujetos pasivos del impuesto que regula la presente Ley, los siguientes:
a) Los titulares de depósitos de dinero.
b) Los que ordenan o instruyan pagos o transferencias por cualquier modalidad o
medio tecnológico, a través de las entidades del Sistema Financiero y entidades
no financieras.
c) Las Entidades del Sistema Financiero que realicen desembolsos de préstamos
de cualquier naturaleza y operaciones por su propio interés .
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Acreditación
Art. 12.
• Los importes que se paguen en aplicación de los impuestos establecidos en la
presente Ley, no son deducibles como costo o gasto del Impuesto sobre la
Renta.
• El impuesto al cheque y a las transferencias electrónicas no será acreditable
contra obligación tributaria alguna.
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
Art 13. Vigencia del Impuesto
 El impuesto a las operaciones financieras: impuesto al chequetransferencias electrónicas y retención del impuesto a la liquidez
entrará en vigencia el 1 de septiembre del 2014.
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Consecuencias negativas:
 Reduce la bancarización de la economía, estimulando transacciones en efectivo y
aumentando el riesgo para los ciudadanos por la delincuencia.
 Desincentiva la formalidad de las empresas.
 Complejidad administrativa-operativa para el sistema bancario por tantas
exenciones.
 Provoca un efecto cascada sobre toda la cadena de producción y distribución,
impactando negativamente sobre la inflación, las tasas de interés y el costo del
crédito.
 Impacta con doble tributación ciertas transacciones.
a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Consecuencias negativas:
 Efecto negativo sobre la inversión y el crecimiento económico.
 El último informe del FMI para El Salvador no lo recomendaba por ser
distorsionador y provocar costos financieros mayores.
 Actualmente sólo 8 países en el mundo lo aplican y otros que lo tenían lo han
suspendido por efectos negativos que ocasionó sobre la inversión y crecimiento
económico.
 Es un impuesto inestable como fuente de recaudación ya que tiende a disminuir
por el traslado de transacciones al efectivo
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
b) RETENCIÓN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Objetivo: Controlar la liquidez de los grandes comerciantes del sector informal a
través de una retención por depósitos, pagos y retiros en efectivo en bancos o
instituciones financieras.
Son sujetos al pago del impuesto:
 Depósito, pagos o retiros en efectivo en los bancos e instituciones financieras,
cuyo valor individual o acumulado en forma mensual supere $5,000.00.
Tasa: 0.25% o su equivalente de $2.5 por millar, sobre el exceso de $5,000.00
originado de las operaciones de depósitos, pagos y retiros en efectivo, individuales o
acumuladas en el mes.
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
b) RETENCIÓN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Ejemplo:
1.
Una panadería con varias sucursales deposita en su cuenta bancaria
$3,000.00 semanalmente producto de la venta de pan, en el mes equivale a
un total de $12,000.00.
Impuesto a pagar= $12,000.00-$5,000.00=$7,000.00
0.25%x $7,000= $17.50
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
b) RETENCIÓN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Acreditación:
 Los bancos y demás instituciones financieras darán mensualmente a los
interesados los comprobantes de retención, los cuales podrán ser acreditables
contra el pago de cualquier tipo de impuestos, tales como el ISR, IVA o cualquier
otro, dentro del plazo de dos años, contando a partir de la fecha de la respectiva
retención.
 Quienes permanezcan en el sector informal no podrán acreditarlo y las retenciones
quedarán como impuesto definitivo.
I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS
b) RETENCIÓN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Efectos de la aplicación de este impuesto:
 Para las personas o empresas formales se da la retención cuando en forma
individual o acumulada supere $5,000.00, sin embargo estos valores podrán ser
acreditados contra IVA o ISR hasta un plazo de dos años.
 Para la persona o negocio informal si resulta en una retención definitiva que
dependiendo de las magnitudes podría animar a la formalidad.
II. REFORMAS CÓDIGO TRIBUTARIO
Objetivo: Establecer medidas para mejorar la eficacia administrativa y mayor control
tributario.
Medidas:
 Art. 6. Los plazos legales para que se cumpla la caducidad de una cuenta pendiente
con el fisco se amplían a tres años. Anteriormente el Ministerio de Hacienda sólo
contaba con tres años (si se presentó declaración) y 5 años (sino se presentó
declaración) para fiscalizar cada caso y con la reforma se añadirán 3 años más a la
fiscalización a partir del envío de una notificación de auditores.
II. REFORMAS CÓDIGO TRIBUTARIO

Art. 4. Los equipos electrónicos (terminales de puntos de venta-POS) deberán poseer
identificación o distintivo brindado por la Administración Tributaria.

Art. 8. Para expedición de constancias de solvencias o autorizaciones se incluirían a
las obligaciones tributarias aduaneras.

Art. 11. La Dirección General de Impuestos Internos divulgará extractos de las
resoluciones de tasación de tributos y multas, así como las sentencias emitidas por el
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas y los fallos de la Sala
de lo Contencioso Administrativo sobre esta materia. Se incluirá en las publicaciones
los nombres de los sujetos pasivos, el valor determinado y los nombres de los
funcionarios firmantes.

Art. 11. La divulgación se realizará anualmente en dos diarios de circulación nacional
y en el sitio web del Ministerio de Hacienda en un período menor.
II. REFORMAS CÓDIGO TRIBUTARIO
Consecuencias de las reformas al Código Tributario:

No se entregarán solvencias si existe diferencia en pago de aranceles, multas de
aduanas y cualquier otra deuda pendiente con aduanas.

Se condena moral y públicamente a los contribuyentes violando el principio de
presunción de inocencia en los casos en los que se divulguen extractos de
resoluciones de liquidación de tributos y multas, y resoluciones del Tribunal de
Apelaciones de Impuestos Internos sin que se haya recurrido a la última instancia que
compruebe la deuda adjudicada.

La Administración Tributaria amplía su facultad de fiscalización a las empresas por 3
años adicionales.
III. REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
a) PAGO MÍNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 76. Sujeto Pasivo y hecho imponible:
 El impuesto sobre la renta anual tendrá un pago mínimo, cuyo hecho generador
está constituido por la posesión de activo neto en el ejercicio o período de
imposición.
 Los sujetos pasivos de esta obligación material son los regulados en el articulo 5
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre ellos destacan:
o Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o no.
o De las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el país.
o Las sociedades irregulares o de hecho y la Unión de Personas.
.
III. REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
a) PAGO MÍNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art .77. Base Imponible:
 El pago mínimo del Impuesto sobre la Renta se liquidará sobre el monto del
activo neto, con la alícuota del 1%.
Art. 80. Pago del Impuesto sobre la Renta:
 El impuesto sobre la renta a pagar en el ejercicio o período de imposición,
será igual al monto mayor que resulte de comparar el pago mínimo del
impuesto sobre la renta (1% sobre activo neto) con el impuesto calculado
sobre la renta neta.
a) PAGO MÍNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 77. Base Imponible:
• El monto del activo neto se determinará:
ACTIVO NETO= ACTIVO TOTAL MENOS:
-
La sumatoria de los valores de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas
Los activos fijos no operativos
Los activos poseídos en el exterior
Las acciones en otras sociedades salvadoreñas
El saldo de obligaciones financieras relacionados con activos fijos que estén en
operación.
- Los activos destinados a la agricultura y ganadería, excepto agroindustria.
•
La base imponible del activo neto no excederá del monto de las rentas brutas
gravadas del ejercicio o período de imposición.
a) PAGO MÍNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 78. Sujetos exentos al pago mínimo definitivo:
 Personas naturales que obtengan rentas exclusivamente de sueldos y salarios.
 Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta $150,000.00 en el
ejercicio o período de imposición.
 Usuarios de zonas francas industriales y de comercialización; de perfeccionamiento
de activos; de parques y de centros de servicios; los sujetos comprendidos en la
Ley General de Asociaciones Cooperativas.
 Los sujetos pasivos o contribuyentes durante los tres primeros años de inicio de sus
operaciones, siempre que la actividad haya sido constituida con nuevas
inversiones, excluyéndose aquellos casos en que las adquisiciones de activos o
derechos sean preexistentes.
a) PAGO MÍNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 81. Acreditación y devolución:
 El importe de pago mínimo sobre el activo neto que excediere al Impuesto
sobre la Renta en un ejercicio y que se hubiere pagado, podrá acreditarse en
futuros ejercicios a opción del sujeto pasivo contra:
o El importe de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, hasta su
agotamiento durante los tres ejercicios o períodos de imposición inmediatos
siguientes.
o El importe del Impuesto sobre la Renta que se liquide durante los tres
ejercicios o períodos de imposición inmediatos siguientes.
EJEMPLO
Cálculo Activo Neto
Activo Total
Cálculo Impuesto sobre la Renta
$ 245,989.75
MENOS :
Depreciación activo fijo
Activos Fijos no Operativos
Préstamo para compra de
camión
=
(1% sobre activo neto)=
$208,421.46
Costo de Ventas
($ 98,486.98)
Utilidad Bruta
$ 109,934.48
Gasto de ventas
($ 57,516.15)
($ 8,000.00)
Gasto de administración
($ 46,894.15)
($15,350.00)
Utilidad antes de Reservas e
ISR
$
5,524.10
Impuesto sobre la renta
(30%)
$
1,657.25
($7,800.00)
Las acciones en otras
sociedades salvadoreñas
Activo Neto
Ventas netas
($25,489.23)
$ 189,350.52
$
1,893.51
1% Activo neto= $1,893.51 > Impuesto sobre la Renta= $1,657.25
Se pagará el 1% activo neto= $1,893.51
EJEMPLO
El exceso del impuesto sobre la renta será acreditable contra pago a cuenta o el
Impuesto sobre la Renta a liquidar durante los tres ejercicios o períodos de
imposición inmediatos siguientes.
Impuesto a pagar
1% Activo neto
= $1,893.51
Impuesto sobre la Renta = $1,657.25
Exceso del Impuesto sobre la renta $ 236.26
a) PAGO MÍNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Observación-comentario a este impuesto:
 Poseer activos no necesariamente tiene una correlación directa con la renta, esta
desnaturalizado al relacionarlo con el impuesto sobre la renta.
 Existen empresas con valores altos de activos y de ingresos pero con bajos
márgenes de utilidad, quienes serían afectados con este impuesto.
 El activo neto no refleja capacidad económica ni es indicativo de capacidad
contributiva.
 Al pagar el impuesto del 1% sobre el activo neto, se podrá acreditar el monto que
exceda del Impuesto sobre la Renta, con lo cual se estaría financiando al fisco por
el monto de dicho excedente hasta agotar la acreditación.
b) REFORMA A LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE DEROGA
LA EXENCIÓN DEL IMPUESTO A MEDIOS IMPRESOS
 Se derogan las exenciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta en lo
relativo a medios de comunicación impresos, excepto el libro.
¡MUCHAS GRACIAS!