ApuntesTeoriaContable01
Anuncio
APUNTES DE CLASE TEORIA CONTABLE Marcos Ancisar Valderrama Prieto Introducción. A continuación se presenta una síntesis del proceso contable con base en las lecturas de los autores Purcell, Horvart y Cañibano, propuestos para la clase. De esta forma se pretende ofrecer un elemento metodológico que facilite el proceso de comprensión de los temas básicos del reconocimiento contable. Con las observaciones de nuestros profesores y estudiantes esperamos seguir mejorando el documento para próximas versiones. Fuentes de financiación: Todo proyecto empresarial en principio debe contar con un apoyo económico que le permita hacerse realidad. En los aspectos técnicos- contables se habla de dos fuentes de financiación básica: - Fuentes de financiación Propia: Dentro de los estados financieros la financiación propia se representa mediante el “capital”, esta se considera la fuente inicial de recursos de toda empresa y es la forma en la cual los “inversionistas” suministras recursos que se materializan mediante los elementos de la riqueza. Horvarth explica como mediante los recursos intrínsecos, con los que cuenta la empresa, se puede explicar la dinámica transaccional producto de su utilización; de esta forma establece una clasificación, la cual define, en primer lugar la “capacidad de atraer inversiones de capital”. De esta forma se puede concluir que la fuente de financiación propia representada en el capital es el primer recurso intrínseco llamado: capacidad de atraer inversiones de capital. Un ejemplo para representar gráficamente, mediante un esquema sagital, esta forma de financiación se muestra de la siguiente forma de acuerdo con lo propuesto por Purcell: La causa de esta transacción siempre tendrá como origen los accionistas o inversionistas (el capital), es decir, de donde parte el flujo, tal como se observa gráficamente. El destino del mencionado flujo puede tener diferentes opciones dependiendo de la forma en que materialice esta forma de financiación en algún elemento de la riqueza, para este caso se materializa en dinero efectivo que técnicamente se representa mediante una cuenta con el nombre de “caja”. Otra forma de representar esta misma transacción, de manera “convencional” es la siguiente: Hecho Económico Fecha XXX XXX9 5, Aporte Inicial Tipo de Flujo Recurso Intrínseco Monetario Capacidad de Atraer la inversión Elemento Estado Financiero Cuenta Aumento Patrimonio Capital Aumento Activo Caja Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX De esta forma se puede concluir que el Capital tiene naturaleza de causa o crédito, de tal forma que cuando los inversionistas aportan, esta fuente de financiación propia se incrementa y podrá tener como consecuencia o efecto, entre otras alternativas, el aumento de un elemento de riqueza que los contadores definen como “activo”, que a su vez tiene naturaleza de efecto o debito. - Fuentes de financiación ajena: Complementando las fuentes de financiación propia se encuentran las fuentes de financiación ajenas, la cual se ofrece a la empresa a través de los “acreedores” e igualmente se materializa mediante los componentes de la riqueza empresarial. Este tipo de financiación se presenta en los estados financieros como el “pasivo” y Horvarth determina su origen mediante el segundo recurso intrínseco “capacidad de acceder al crédito” De allí se desprende que el segundo recurso intrínseco “capacidad de acceder al crédito” corresponde a una fuente de financiación ajena, la cual se presenta de manera sagital según Purcell, en una de sus diferentes posibilidades, así: La causa de la fuente de financiación ajena siempre será el aumento del “pasivo” y tendrá como efecto diferentes posibilidades, para este caso, el aumento de un elemento de la riqueza representado por un vehículo. Siguiendo con el ejemplo, la forma de representación convencional sería la siguiente: Fecha Hecho Económico XXX 9, XXX9 Compra equipo Tipo de Flujo Recurso Intrínseco Real Capacidad de acceder al crédito Elemento Estado Financiero Cuenta Aumento Pasivo Proveedores Aumento Activo Vehículos Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX De lo anterior se concluye, que el “pasivo” al ser otra fuente de financiación, tiene la misma naturaleza del “patrimonio” es decir de “causa” o “crédito” y sus efectos tenderán al aumento de la riqueza, representado por el “activo”. De esta forma queda constituida la estructura financiera básica de una compañía: Luego de tener un musculo financiero suficiente la empresa está en capacidad de desarrollar operaciones con el ánimo de generar utilidades (renta) que le permitan incrementar su riqueza para auto sostenerse y retornar a inversionistas y acreedores el costo que significa la financiación; de allí se tienen una serie de transacciones comerciales que se sintetizan en las siguientes: - Operaciones corrientes externas: Las operaciones internas corresponden a la adquisición o venta de factores de producción. Este tipo de operaciones son susceptibles de reconocimiento cuando se asuman derechos u obligaciones en su adquisición o venta; de allí surge la necesidad de aplicar el concepto de causación o devengo. Para una mejor comprensión dividiremos este tipo de operaciones en dos: - Operaciones corrientes externas para la adquisición de factores de producción y servicios. Operaciones corrientes externas para la venta de bienes y servicios. - Operaciones corrientes externas para la adquisición de factores de producción y servicios. El primer grupo de operaciones externas tendrán como principio la recepción del bien o servicio con lo cual la empresa quedara obligada a pagar su equivalente en unidades monetarias, en este punto estamos ante el denominado flujo real, el cual implica el reconocimiento de acuerdo con el segundo recurso intrínseco, la capacidad de crédito que tiene la empresa: Fecha XXX 9, XXX9 Hecho Económico Compra mercancías Tipo de Flujo Recurso Intrínseco Real Capacidad de acceder al crédito Elemento Estado Financiero Cuenta Aumento Pasivo Proveedores Aumento Activos Inventarios Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX Es de precisar que este tipo de operaciones tienen la misma causa pero pueden tener diversos efectos, en algunos casos pueden tener un tránsito temporal por el “activo” para finalmente tener como destino final la generación de renta a través de los denominados “gastos” que en principio son elemento fundamental para la generación de ingresos. Este concepto se explica mejor, mediante diferentes ejemplos: La Compra de inventarios para luego ser comercializados, en un primer momento forma parte de la riqueza empresarial, como “activos”, definidos por Horvarth como “costos no consumidos”, que luego serán realizados, en un segundo momento, para la generación de ingresos: No obstante, existen otro tipo de operaciones en los cuales los recursos son consumidos inmediatamente en la producción de renta, como la causación de los salarios no empleados en la producción: La adquisición de bienes y servicios necesariamente requiere una retribución monetaria “pago”, la cual se refleja mediante un flujo monetario tal como se muestra a continuación: La representación convencional de esta operación hace uso del tercer recurso intrínseco definido por Horvarth como la “Capacidad de utilizar activos o disponibilidad del activo”, que tiene como causa la disminución del activo, el cual al tener naturaleza debito requerirá de un movimiento crédito para lograr reflejar esta operación: Fecha XXX 9, XXX9 - Hecho Económico Pago Tipo de Flujo Recurso Intrínseco Monetario Capacidad de utilizar activos Elemento Estado Financiero Cuenta Disminución Activos Caja Disminución Pasivos Proveedores Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX Operaciones corrientes externas para la venta de bienes y servicios. El segundo grupo de operaciones externas se da como consecuencia del cuarto recurso intrínseco definido por Purcell como “la capacidad reditual” de la empresa, en otra palabras su capacidad de generar renta. La representación gráfica para este tipo de operaciones, bajo el concepto de causación y teniendo en cuenta el flujo real se presenta de la siguiente forma: Tal como se observa la única causa para este tipo de operaciones será el aumento de los ingresos en la cuenta denominada “Ventas”, cuya naturaleza “crédito” se deduce de esta operación. El efecto o débito de esta operación implicara un aumento en la riqueza como consecuencia de la generación de renta, en este caso de los “clientes o cuentas por cobrar”, sobre quienes se obtiene el derecho de cobrar el valor equivalente de las mercancías entregadas o servicios prestados. Por lo tanto, la representación contable convencional será la siguiente: Fecha XXX 9, XXX9 Hecho Económico Causar Ingreso Tipo de Flujo Real Recurso Intrínseco Elemento Estado Financiero Cuenta Aumento Ingresos Venta Aumento Activos Clientes Capacidad reditual Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX Finalmente, el cierre de toda operación de venta de bienes o servicios se debería cerrar con su cobro, obteniendo el equivalente en dinero efectivo por los bienes o servicios entregados; de esta forma se constituye el flujo monetario que se representa según Horvart de la siguiente forma: Tal como se observa se da una mutación entre dos categorías de activos, al convertirse el derecho de cobro en dinero efectivo, esta operación se representara convencionalmente de acuerdo con lo siguiente: Fecha XXX 9, XXX9 Hecho Económico Cobro Tipo de Flujo Recurso Intrínseco Monetario Capacidad de utilizar activos Elemento Estado Financiero Cuenta Disminución Activos Clientes Aumento Activos Caja Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX - Operaciones corrientes Internas: Este tipo de operaciones se dan como consecuencia de las interacciones de los elementos de renta y riqueza empresarial, que originan su representación como consecuencia de los desarrollos de la técnica contable. Las operaciones corrientes internas típicas son el reconocimiento de eventos como: - El costo de ventas. La Depreciación de la Propiedad Planta y equipo. La amortización de los activos diferidos. Este tipo de operaciones están respaldados conceptualmente en conceptos como el de “Asociación” y el principio técnico de la “asignación”, mediante los cuales se buscan asociar en la obtención de la renta los gastos con los ingresos a que dan lugar, así como asignar sistemáticamente el valor de los activos “asignables” al estado de resultados en la medida que contribuyen a la generación del ingreso o renta empresarial. Tal como se observa se está utilizando un activo, por la capacidad que tienen estos recursos en la generación de renta, de esta forma la representación convencional sería la siguiente: Fecha XXX 3X, XXX9 Hecho Económico Causación Depreciación Tipo de Flujo Recurso Intrínseco Real Capacidad de utilizar activos Elemento Estado Financiero Cuenta Disminución Activos Activos asignables Aumento Gastos Gasto Depreciación Efecto=Debito Causa=Crédito $XXX.XXX.XXX $XXX.XXX.XXX
