unidad i sistema de costos por procesos objetivos de la unidad

1
MÓDULO COSTOS II
UNIDAD I
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de:




Identificar las diferencias entre producción por órdenes y por procesos.
Analizar el funcionamiento contable.
Elaborar liquidaciones de costos.
Conceptualizar la producción equivalente.
Dr. César Mayorga Abril, Mg.
PROFESOR
2
MÓDULO COSTOS II
1.1
Sistema de costos por procesos
Es un sistema en que los costos de los productos se calculan en los períodos durante los
cuales la materia prima sufre transformaciones continuas para una producción
relativamente homogénea en la cual no es posible identificar los elementos del costo en
cada unidad terminada.
1.2
Diferencias entre costos por procesos y órdenes de producción:
COSTOS PROCESOS:
1) La producción es continua, esto significa que una vez iniciado no se puede
detenerlo hasta la terminación.
2) Los tres elementos del costo son reales cuando la producción es constante, caso
contrario el tercer elemento se calcula predeterminado.
3) El costo unitario se lo obtiene al dividir la sumatoria de los tres elementos del costo
para el número de unidades obtenidas al final de la producción.
Ejemplos de este sistema:
Gaseosas, cemento, licor, etc.
EN EL SISTEMA DE ÓRDENES:
1)
2)
3)
4)
Los elementos del costo se contabilizan por tareas o trabajos.
Se conoce por anticipado el número de unidades a producirse.
La producción es intermitente, es decir; puede suspenderse en cualquier momento.
Los dos primeros elementos del costo son reales, mientras que la carga fabril se
costea con cifras predeterminadas.
5) El costo unitario se lo obtiene dividiendo el costo total para el número de unidades
de la orden.
6) Casi siempre el cliente dispone la forma de cómo quiere el producto o servicio.
1.3
Objetivos de los costos por procesos:
1) Conocer los costos de producción en cada proceso.
2) Ayudar a la gerencia a un mejor control mediante el conocimiento de los elementos
del costo en cada proceso.
3) Acumulación y distribución de los costos indirectos.
4) Determinación de costos unitarios para cada proceso.
5) Trasladar los costos de un proceso a otro hasta obtener el costo total final.
6) Emitir informes de producción para conocer el estado en que se encuentran los
productos en los diferentes procesos.
Ejemplo:
Proceso
Proceso
Proceso
Proceso
Product.
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3
MÓDULO COSTOS II
No necesariamente deben estar incluidos los 3 elementos del costo en cada proceso.
1.4
Registro de los costos por procesos.
1) E n una sola cuenta de control de PRODUCCIÓN EN PROCESO.
PRODUCCIÓN EN PROCESO
2) Uso de una cuenta en PRODUCCIÓN EN PROCESO para cada producto.
PRODUC. EN PROC. PRODUCTO 1
............................................
PRODUC. EN PROC. PRODUCTO 2
3) Uso de una cuenta de PRODUCCIÓN EN PROCESO para cada elemento del
costo.
PRODUC. EN PROC. MATERIALES
PRODUC. EN PROC. M. DE OBRA
PRODUC. EN PROC. C. FABRIL
4) Uso de una sola cuenta de PRODUCCIÓN EN PROCESO para cada elemento del
costo por departamentos y productos.
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4
MÓDULO COSTOS II
1.5
Esquema de funcionamiento contable
MATERIALES
PROCESO 1
M. DE OBRA
PRODUCT. EN PROCESO
PROCESO 3
PRODUCTO 1
CARGA FABRIL
PROCESO 2
PROCESO N
PRODUCTO 2
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTO 3
PRODUCTO N
COSTO DE VENTAS
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MÓDULO COSTOS II
1.6
5
Contabilización: (en el caso de un solo proceso)
- 1PRODUCCIÓN EN PROCESO
MATERIALES
Por requisiciones.
- 2PRODUCCIÓN EN PROCESO
MANO DE OBRA DIRECTA
Por rol de pagos.
- 3PRODUCCIÓN EN PROCESO
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
Por consumos.
- 4PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
Para transferir la producción.
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6
MÓDULO COSTOS II
CONTABILIZACIÓN (En el caso que sean 2 o más procesos)
- 1PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIALES
MANO DE OBRA
CARGA FABRIL APLICADA
Por consumo en proceso 1
- 2PRODUCTOS EN PROCESO (PROCESO 2)
PRODUCTOS EN PROCESO (PROCESO 1)
Para transferir del proceso 1 al proceso 2.
- 3PRODUCTOS EN PROCESO (PROCESO 2)
MATERIALES
MANO DE OBRA
CARGA FAFRIL APLICADA
Por consumo en proceso 2
- 4PRODUCTOS EN PROCESO (PROCESO 3)
PRODUCTOS EN PROCESO (PROCESO 2)
Para transferir del proceso 2 al proceso 3.
.
- nPRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
Para transferir la producción.
1.7
Costo unitario.
El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los cinco pasos,
que sigue la secuencia:
1.
2.
3.
4.
5.
Producción procesada computable.
Costo unitario.
Costo unitario promedio.
Costo de la producción terminada.
Costo inventario final producción en proceso.
Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:


Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período.
Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período, en
términos de unidades equivalentes.
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7
MÓDULO COSTOS II
Costos unitarios: cuociente entre los costos del período y la producción procesada
computable.
 Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la
siguiente fórmula:

Producción terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial de Prod. En Proc.
Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.
1.8
Producción equivalente.
Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen
en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo unitario,
que se supera con el concepto de producción equivalente.
La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los costos
o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros
términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a productos
totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en proceso,
sea tanto inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica,
no es tarea del administrador ni de contadores.
La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el concepto
de producción equivalente.
El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan
muchas variantes:

Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer
proceso.
 Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los
departamentos.
 Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y
con incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.
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8
MÓDULO COSTOS II
1.9
Ejercicio de costos por procesos
PROCESOS
UNIDADES(lt)
MATERIALES
MANO DE OBRA
CARGA FABRIL
Hidratación
45.000
4.500
1.250
2.238
Decantación
45.000
2.500
300
2.238
Filtración
38.000
200
1.891
Envasada
38.000
500
1.891
Empaquetada
35.000
800
1.742
10.000
P. TERMINADO
30.000
Los costos indirectos se han distribuido en base a las unidades producidas.
Los materiales son los siguientes:
Hidratación
alcohol 94*15 GL y agua ablandada
Decantación
Propylenglicol y carbón activado
Envasada
Tapas, Etiquetas y botellas
Empaquetada
Cartones
LIQUIDACIÓN DE COSTOS
CANTIDAD
PROCESOS
Recibe (R
%
MATERIALES
Entrega (E)
E
R
Hidratación
45000
45000
100
Decantación
45000
38000
84,44
Filtración
38000
38000
100
Envasada
38000
35000
92,1
Empaquetada
35000
30000
85,71
E
MANO DE
OBRA DIRECTA CARGA FABRIL
R
E
R
E
COSTO TOTAL
R
E
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9
MÓDULO COSTOS II
(Continuación de la parte derecha)
COSTO DE
COSTO
UNIDADES PRODUCCIÓN
UNITARIO PENDIENTES
EN PROCESO
1.10
Otros aspectos teóricos de los costos por procesos.
En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.
Corresponde a técnicas de producción masiva.
La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos continuos y por
departamentos, y perfiló el sistema de costos por procesos.
Procesos de producción:
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan son: departamentos,
centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También,
cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de producción
depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y
distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí (si se van a
arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos
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10
MÓDULO COSTOS II
operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos
paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso
recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo
secuencial.
Requisitos:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos
demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia
prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.
Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de
obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las
unidades se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).
La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las
erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a
otro, determinando valores:


Productos transferidos.
Inventarios de producción en proceso.
En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual.
La contabilidad de costos por procesos.
Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo,
un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es
responsable un gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen
importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el
producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para
propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los
procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los
informes de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es
responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de
actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos
anteriores).
Inventario de trabajos en proceso:
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MÓDULO COSTOS II
11
Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe
al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos
de producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más
conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del
proceso anterior.
Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario
total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el
balance general.
Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y
transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en
proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En
general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del
procesamiento, continuamente a través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de
terminación, o al final del proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.
Costos de procesos y medición de utilidades internas:
Para que la gerencia pueda evaluar la actuación de un determinado departamento (medir
las utilidades internamente) en términos de la relación entre los insumos de costo y el valor
de mercado de la producción de ese departamento, las transferencias entre departamentos
pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo.
1.11
Términos claves
Costos incurridos
Costos indirectos aplicados
Costos indirectos en proceso
Costos indirectos reales
Costos unitarios
Elementos del costo
Liquidación de costos
Mano de obra en proceso
Materiales directos en proceso
Proceso
Producción equivalente
Producción procesada
Producción procesada computable
1.12
Preguntas de repaso
1.
Qué es proceso?
2.
Qué es proceso productivo?
Dr. César Mayorga Abril, Mg.
PROFESOR
MÓDULO COSTOS II
3.
4.
5.
6.
1.13
12
Cómo se define la producción equivalente?
Cómo se calculan los costos unitarios?
Qué es una liquidación de costos por procesos?
Cómo inciden los porcentajes de avance de fabricación en el consumo
de los elementos del costo?
Taller
Realizar el plan de cuentas completo de costos para una empresa industrial que trabaje por
procesos y otro para una de servicios hoteleros.
1.14
Bibliografía
 POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill, 1996.
pag. 222 a 276.
 GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001. pag.
224 a 276.
 CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall, 2001.
pag. 61 a 98.
 TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 82 a 130.
www.monografías.com/trabajos12/vestir/vestir.shtml
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13
MÓDULO COSTOS II
UNIDAD I
CONTROL DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de:




Conceptualizar todo lo concerniente a la departamentalización.
Clasificar departamentos productivos y de servicios.
Diseñar sistemas de costos estimados.
Elaborar sistemas de costos estándar en empresas industriales.
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14
MÓDULO COSTOS II
DEPARTAMENTALIZACIÓN
2.1 CONTROL DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS
Naturaleza. La empresa esta integrada por departamentos productivos y departamentos de
servicios que generan costos indirectos que deben ser absorbidos por los departamentos de
producción
M.P.
MO
M.P.
Dep. Prod. 1
MO
Dep. Prod. 2
C.I.
C.I.
2.2 Definición:
 Agrupación de actividades o áreas de una empresa pero de manera homogénea
 Se le llama también como una unidad empresarial elemental.
 Unidad descentralizada en la que el jefe debe tener cierto poder de decisión para
controlar sus costos.
2.3 Objetivos de departamentalizar:
 Controlar los costos en los diferentes departamentos
 Dividir la empresa en departamentos o subdepartamentos que le permitan operar de
mayor eficiencia.
 Determinar los costos con cierta exactitud.
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15
MÓDULO COSTOS II
2.4 Pasos para departamentalizar
 Establecer las tareas operativas y de servicios
 División de trabajo
 Identificación del trabajo
Por procesos logramos una especialización de las personas.
Por órdenes logramos coordinación.
2.5 Funcionamiento contable
En estos departamentos los costos se establecen por la sumatoria de los costos de los
distintos centros.
PRODUCCIÓN  COSTO TOTAL
Centros
Costos 1
Centros
………
Costos 2
Centros
Costos 3
Para lo cual es necesario tener una codificación adecuada que permite alimentar el sistema
de información contable.
Costos de Producción
Cent. Cos. 1
MP.
MO
Cent. Cos. 3
Cent. Cos. 2
CI
MP.
MO.
CI.
MP.
MO
CI
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16
MÓDULO COSTOS II
CONTABILIDAD GENERAL
CONTABILIDAD DE COSTOS
 Reunir los elementos del costo
 Realizar localización y reparto de los
costos en los distintos centros.
 Realizar la imputación de los centros de
servicio a los costos del producto.
2.6 Tipos de departamentos
Tenemos los productivos y los de servicios
Departamentos o centros de servicios
Son áreas en las cuales no se produce, prestan una actividad auxiliar a los centros
productivos.
Nota: Generan solamente costos indirectos.
La fijación será responsabilidad del gerente general basado en las necesidades propias de
las empresas. Ejemplo.
Mantenimiento
Adquisiciones
Ingeniería Industrial
Alimentación
CENTROS DE RESPONSABILIDAD
Energía
Control Médico
Vigilancia
Control de Calidad
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17
MÓDULO COSTOS II
2.7 Distribución de costos indirectos
Para la distribución partimos de un buen presupuesto para tener rapidez u oportunidad en la
información o agilidad en el cálculo de los costos.
Para el presupuesto debemos dividir los CI en fijos o variables el presupuesto debe
establecerse en condiciones normales de operación (100%). Debe basarse en su propia
experiencia, tomando en cuenta:
1. La base escogida para la distribución debe estar de acuerdo al tipo de gasto a
distribuirse.
Ejemplo: Electricidad  kilovatios hora (kw)
2. Escoger la mejor alternativa de entre las planteadas
3. La base debe estar justificada de acuerdo al tipo de actividad que tiene la empresa.
4. Una vez escogida la base debemos ser consistentes al menos en un periodo económico.
2.8
Bases de distribución
Ejemplo: Electricidad  necesitamos del estudio de un Ing. Eléctrico.
Presupuesto (mes)
$1,200
Área Producción
75%
900
Área Administrativa
15%
180
Área Ventas
10%
120
$1200
Ejemplo: Impuestos Prediales: Terrenos, Edificios
Presupuestos:
$500
Área Total:
3000 m2
Producción:
2500 m2
416,67
Administrativos
200 m2
33,33
Ventas
300 m2
50,00
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MÓDULO COSTOS II
500,00
Ejemplo:
Depreciación Valor Fijo
Total Activo Fijo
Producción
$15,000
10,000
1,000/12 = 83,33
Administración
2,000
200/ 12 = 16,67
Ventas
3,000
300/12
2.9
= 25,00
Distribución de costos indirectos de los departamentos de servicios
1. Método Directo
2. Método por Pasos
MÉTODO DIRECTO:
Se divide el costo de los departamentos de servicios en los productivos.
Es el más utilizado y se puede aplicar las siguientes bases.
Departamento
Bases
Mantenimiento Edificio
m2
Personal
horas trabajadores, tiempo empleado
Planeación de Producción
horas máquina, horas MOD
Energía
Kw
Ejercicio
PICOSA tiene 2 departamentos productivos y 2 de servicios
Concepto
Costos Indirectos Reales
Horas MOD
Horas de Ingeniería
DP1
$5000
1000
1200
DP2
$3000
1500
800
DS1
$6000
DS2
$3000
Repartir los Costos Indirectos a los departamentos Productivos
Horas M.O.D.
1000h DP1 + 1,500h DP2 = 2,500h
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19
MÓDULO COSTOS II
2500
100%
1000
x
2500
100%
1500
x
6,000 Dpto. S1 * 40% = 2,400
= 40%
6,000 Dpto. S2 * 60% = 3,600
= 60%
Horas Energía
1,200h DP1 + 800h DP2 = 2,000h
2000
100%
2,000h
1200
x
= 60%
3000 DS1
*
60%
= 1800
3000 DS2
*
40%
= 1200
100%
800
x
Dpto. Produc.1
= 40%
Dpto. Produc. 2
CIF
5,000
3,000
H. M.O.D.
2,400
3,600
H. Ingeniería
1,800
1,200
9,200
7,800
MÉTODO POR PASOS:
Recíproco: En la distribución, a más de los departamentos productivos, considera también
a los servicios de acuerdo a las bases conocidas, no es de uso muy común.
1. Costos Indirectos Aplicados:
Dep. Prodc.1
Dep. Prodc. 2
4900
3100
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20
MÓDULO COSTOS II
2. En la cuenta de control COSTOS INDIRECTOS saldo $17,000
3. C.I. presupuestados a un nivel de 100% en condiciones normales.
D.P.1
D.P.2
D.S.1
D.S.2
4950
3050
6200
2900
17.100
4. Los departamentos de servicios tanto en C.I. reales y presupuestados se reparten a los
demás departamentos de la siguiente manera:
Dpto. Servicio 1 Se reparte con base a un estudio del costo de la maquinaria pero en
cada departamento.
Dpto.
C. Maquinaria
D.P.1
$10,000
D.P.2
8,000
D.S.1
5,000
D.S.2
4,000
Dpto. Servicio 2. Se reparte en base al número de empleados en cada departamento.
Dpto.
Nº Empleados
D.P.1
8
D.P.2
8
D.S.1
2
D.S.2
2
La empresa ha realizado el siguiente presupuesto
Costo hora mano de obra directa
DP1 $ 11000
Costo de Materiales Directos
DP2 $ 9500
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21
MÓDULO COSTOS II
La Compañía calcula las tasas de aplicación de costo Indirecto a la producción, de la
siguiente manera::
DP1.- Costo hora Mano de Obra Directa
DP2.- Costo Materiales Directos Presupuestados
La Compañía aplica los costos indirectos presupuestados
DP1.- Costos Reales hora Mano de Obra Directa
DP2.- Costos Reales Materiales Directos Utilizados
Se estima que los costos variables del periodo serán el 50% del total de los Costos
Presupuestados en cada departamento de producción incluidos los costos de servicios.
Solución:
1. Repartir los CI de los departamentos de servicios a los departamentos de producción en
C.I. presupuestados D.S.1.
Base el costo de la maquinaria
Costo
Maquinaría
%
Valor CI
DP1
10000
45,45
2817,90
DP2
8000
36,36
2254,32
DS2
4000
18,19
1127,78
22000
100%
6,200.00
6,200 * 45,45% = 2,817.90
2. Repartir los CI del Dep. de Servicios 2, entre los departamentos productivos con base
número empleados
D.S.2
$2,900 + 1,127.78 = 4,027.78
DP1
10,000
50% (8 empleados) * 4,027.78 = 2,013.89
DP2
8,000
50% (8 empleados) * 4,027.78 = 2,013.89
4,027.78
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22
MÓDULO COSTOS II
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS (nivel del 100%)
Concepto
Totales
CI Presupuestados
DP1
DP2
DS1
DS2
4,950.00
3,050.00
6,200.00
2,900.00
DS1
6,200.00
2,817.90
2,254.32
DS2
4,027.78
2,013,89
2,013.89
10,227.78
9,781.79
7,318.21
1,127.78
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23
MÓDULO COSTOS II
3. Repartir de los CI Reales de los departamentos de servicios en los productivos siempre
con las mismas bases:
C. I. Reales
D.P.1
D.P.2
D.S.1
D.S.2
5,000
3,000
6,000
3,000
Departamentos
V. Maquinaría
%
Valor
DP1
10,000
45,50
2,727.00
DP2
8,000
36,36
2,181.60
DS2
4,000
18,19
1,091.40
22,000
100,00
6,000.00
4. Repartir C.I. Reales en los Dptos. productivos de Dep. de servicios
D.S.2 $3,000 + 1,091.40 = 4,091.40 / 16 x 8 = 2,045.70
Departamentos
Nº Empleados
%
Valor
DP1
8
50%
2,045.70
DP2
8
50%
2,045.70
COSTOS INDIRECTOS REALES (nivel 100%)
Concepto
Totales
CI Reales
DP1
DP2
DS1
DS2
5,000.00
3,000.00
6,000
3,000.00
DS1
6,000.00
2,727.00
2,181.60
1,091.40
DS2
4,091.40
2,045.70
2,045.70
4,091.40
10,091.40
9,772.70
7,227.30
AJUSTES
a) Cierre de la cuenta CI Control
-- x -C.I. Reales DP1
9,772.70
C.I. Reales DP2
7,227.30
CI Control
17,000.00
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24
MÓDULO COSTOS II
b) Cálculos de los verdaderos niveles de producción
DP1 =
CIFP
9,781.79
=
CHMODP
11,000
= 0,89
= 89% = t
CIFA = CHMODR x t
CHMODR =
CIFA
t
=
4900
= $ 5505,62
0,89
(a nivel 100%)
Normalización =
DP2 =
CHMODR
CHMODP
=
5505,62
11000
CIFP
7318,21
=
= 0,77
CMDP
9500
= 0.5005 = 50.05%
= 77% = t
CIFA = CMPDR x t
CMPDR =
CIFA
3100
=
= $4,025.97
t
0,77
(a nivel 100%)NOR =
CMDR
CMDP
=
4025,97
= 0,4238
9500
= 42.38%
c) Cálculo de las Variaciones de Costos Indirectos
Convertir a los CI presupuestados a nivel 100% en Costos Presupuestados al verdadero
nivel de producción en cada departamento teniendo en cuenta que los costos fijos no
cambian y los variables si lo hacen.
DP1 = CIFP = Fijos
Variables
4,890.89
4,890.90
9,781.79
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25
MÓDULO COSTOS II
$ 4,890.89 x 50.05% = 2,447.89 Son C.I. Presupuestados al nivel 50.05%
C.I. Fijos
=
C.I.F.P.Variables * NOR
$4,890.89
=
C.I.F.P. NOR =
2,447.89
7,333.78
FIJOS
CIFPV x NOR
4890,89
2447,89
CIFP NOR
7338,78 (t)
Variación Neta = CIFA - CIFR = $4,900 – 9,772.70 = - 4,872.70 desfavorable
Variación de Presupuesto VP = CIFPNOR - CIFR
= 7,338.78 - 9,772.70 = -2,433.92 desfavorable
Variación de Capacidad VC = CIFA - CIFPNOR
= 4,900 - 7,338.78 = - 2,438.78 desfavorable
D.P.2
CIF = Fijos 50%
3,659.10
CIFPVNOR 50%
3,659.10
7,318.20
3.659,10 * 42.38% = 1,550.73
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS A NIVEL 42.38%
CIF
3,659.10
CIFPV * NORM
1,550.73
5,209.83
VN
=
CIFA – CIFR
=
3,100 – 7,227.30
=
- 4,127.30
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26
MÓDULO COSTOS II
VP
VC
=
CIFPNOR - CIFR
=
5,209.83 – 7,227.30
=
- 2,017.47
=
CIFA – CIFPNOR
=
3,100 – 5,209.83
=
- 2,109.83
PRUEBA
D.P.1
D.P.2
VN = VP + VC
VN = VP + VC
- 4,872.70 = -2,433.92 – 2,438.78
- 4,127.30 = -2,017.47 – 2,109.83
- 4,872.70 = -4,872.70
- 4,127.30 = - 4127.30
1) Cierre de los Costos Indirectos reales
2) Cierre de las variaciones
Departamento 1
-- 1 -CI Aplicados
$4,900.00
Variación Presupuestada
$2,433.92
Variación de Capacidad
$2,438.78
CI Reales
$9,772.70
-- 3 -Costo de Ventas
$4,872070
Variación Presupuesto
$2,433.92
Variación de capacidad
$2,438.78
Cierre variaciones DP1
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27
MÓDULO COSTOS II
Departamento 2
-- 2 -CI Aplicados
$3,100
Variación Presupuesto
$2,017.47
Variación de Capacidad
$2,109.83
CI Reales
$7,227.30
Cierre CI DP2
-- 4 -Costos de Ventas
$4,127.30
Variación Presupuesto
$2,017.47
Variación de Capacidad
$2,109.83
Cierre variaciones DP2
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28
MÓDULO COSTOS II
2.10
Términos claves
Centro de Costos
Departamento
Distribución directa
Distribución por pasos
Variaciones
Variaciones de costos indirectos
Variaciones de mano de obra
Variaciones de materiales
2.11
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
2.12
Preguntas de repaso
Qué es un centro de responsabilidad?
Qué características debe tener un centro de costos?
Que es departamentalizar?
Qué variaciones se pueden presentar en los materiales?
Qué variaciones se pueden presentar en la mano de obra?
Qué variaciones se pueden presentar en los costos indirectos?
Cuáles son las formas de contabilizar las variaciones?
Taller
 Consultar todas las definiciones de los términos claves.
 Consultar los asientos modelo de registro de las variaciones de 2 autores.
 Seleccionar una empresa y establecer los respectivos centros de costos o
productivos y los centros auxiliares o de servicio.
2.13
Bibliografía
 POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill,
1996. pag. 222 a 308.
 GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 1 a 21.
 CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall,
2001. pag. 131 a 149.
 TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 170 a 189.
 www.multiteca.com/apuntes/apuntes.htm
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29
MÓDULO COSTOS II
UNIDAD III
COSTOS ESTIMADOS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de:




Conceptualizar todo lo concerniente a los costos estimados.
Identificar ventajas y desventajas del sistema.
Diseñar sistemas de costos estimados.
Conocer toda la mecánica contable.
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30
MÓDULO COSTOS II
COSTOS PREDETERMINADOS
Se dividen en estimados y estándar
LOS COSTOS ESTIMADOS
3.1
Definición:
Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación de los
costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.
Este sistema consiste en:
1. Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se
deben obtener en el futuro,
2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la
experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que podría costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo
se ajustará al costo histórico o real.
De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el
nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a estudiar
el porque de la diferencia.
El cálculo probable del costo de una unidad a producir:
1. Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base
a la estimación contable.
2. Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados en las
estimaciones técnicas.
3.2
Características fundamentales del sistema de costos estimados.
1. Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y DURANTE
su transformación.
2. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un
conocimiento amplio de la industria en cuestión.
3. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y
determinar el costo unitario.
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31
MÓDULO COSTOS II
4. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse
a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.
5. El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.
6. Los costos estimados tienen como objetivo:
a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.
b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.
c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
d. Determinar cotizaciones.
e. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.
3.3
Ventajas del sistema de costos estimados.
1. Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones,
conociéndose así las alteraciones que ocurran.
2. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto
o el método de fabricación.
3. Su estudio conduce a los costos eficientes.
4. Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas
correctas en las funciones de compra, producción y distribución.
5. Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más
completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de costos
estimados.
3.4
Hoja de costos estimados.
Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las etapas
siguientes:
 Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.
 La valuación del inventario inicial de productos en proceso a costo estimado.
 La valuación de la producción terminada a costo estimado.
 La valuación de la producción terminada a costo estimado.
 La valuación del inventario final de producción en proceso a costo estimado.
 La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación.
 La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular:
a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
producción.
b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina
el importe de los sueldos y salarios fabriles.
d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
producción.
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32
MÓDULO COSTOS II
Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de
aspectos:
1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separación de operaciones.
1.2.2. Separación de elementos del costo.
1.2.3. Separación de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.
2. Factores en la Estimación de los costos de producción.
 Volumen aproximado de la producción que se pretende.
 Capacidad de producción de la empresa.
 Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
 Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.
 En cantidad:
 Tipo de material.
 Calidad y rendimiento.
 Maximizar desperdicios.
 Minimizar desperdicios.
 En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a
ejecutar).
 En cantidad.
 Proyecto de la producción.
 Estudio de operaciones productivas.
 Grado de calificación o especialización requerida.
 Estudios de salarios.
 Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.
 Medidas de salarios.
 En cuota.
o Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
 Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.
 Presupuesto de cargos indirectos.
 Volumen de producción.
 Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.
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33
MÓDULO COSTOS II
 En cantidad.




Proyecto de la producción.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificación o especialización requerida.
Estudio de salarios.
3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.
3.5
Mecánica contable.
El inventario de producción en proceso.
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario final de producción 3. - Por el costo estimado.
del ejercicio anterior, a costo estimado
ajustado.
2. - El inventario final de producción en
proceso a costo estimado ajustado.
Materia prima en proceso
Se carga:
1. - Por el inventario inicial a costo
estimado.
2. - Por los costos incurridos a costo real.
Se abona:
1. - Por la producción estimada a costo
estimado.
2. -Por el inventario final a costo estimado
ajustado.
Saldo : va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es
desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.
Mano de obra en proceso.
Se carga:
1. -Por el inventario inicial del costo
estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.
Se abona:
3. - Por la producción terminada a costo
estimado.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.
El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.
Cargos indirectos en proceso
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario inicial del costo 3. - Por la producción terminada a costo
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34
MÓDULO COSTOS II
estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.
estimado.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.
El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales.
Almacén de materias primas.
Se carga:
1. - Por mi costo real.
Se abona:
Por mi costo real.
Mano de obra.
Se carga:
1. - Por mi acumulación a costo real.
Se abona:
2. - al costo real.
Cargos indirectos.
Se carga:
1. - Por mi acumulación a costo real.
Se abona:
2. - Al costo real.
Almacén de artículos terminados.
Se carga:
Se abona:
1. - Por la producción terminada a costo 1. - Por la producción vendida a costo
estimada.
estimado.
Costo de Ventas.
Se carga:
Se abona:
1. - Por la producción vendida a costo
estimado.
3.6
Contabilización de las variaciones
1)
2)
3)
4)
5)
A través del costo de ventas.
Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados.
Llevarla contra deudores diversos.
Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y al costo de
ventas sin incluir la producción en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos
estimados y poder ajustar a él
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35
MÓDULO COSTOS II
a) Costo de ventas.
b) El almacén de artículos terminados.
c) La producción en proceso.
FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR.
CR=
IMPORTE DE LA VARIACIÓN
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO ESTIMADO
Hoja de costos estimados:
Concepto
Materia prima
Material A
Material B
Costo
Unitario
20 k.
10 k.
Mano de obra.
Concepto
Operación X
50 h.
Operación Y
4 h.
Operación Z
7 h.
61 h.
Cargos indirectos.
Concepto
Cuota
$305 / 61 h.
3.7
A
A
$3
$15
$60
$150
210
A
A
A
$1
$30
$10
$50
$120
$70
$240
=
$5
($5 cuota de
aplicación)
$305
$755 Costo
estimado
por unidad
Caso Práctico
La Compañía Licuadoras Modernas, S.A. trabaja con un sistema de costos estimados e
inicia el mes de Julio con los siguientes movimientos.
Cuentas
Bancos
Almacén de materias primas
Inventario de producción en
proceso.
Maquinaria equipo
Almacén
de
artículos
terminados.
Debe
$ 79,750.00
$ 125,000.00
$
3,093.75
Haber
$ 180,000.00
$ 123,750.00
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36
MÓDULO COSTOS II
Gastos de instalación.
Proveedores
Capital social
$
69.000,00
$ 580,593.75
$ 80,593.75
$500,000.00
$580,593.75
a) La hoja de costos estimados para su modelo imperial que
actualmente fabrica es la siguiente:
Concepto
Costo estimado unitario
Materias primas
$ 75.00
Mano de obra 5 h. * $6.50
$ 32.50
C.Indirectos 5 h. * $3.25
$ 16.25
Costo estimado total
$ 123.75
b) El inventario inicial de producción en proceso está integrado por
50 unidades del modelo imperial al 50% de acabado en sus tres
elementos del costo.
c) El saldo de almacén de artículos terminados está formado por
1000 licuadoras valuadas al costo estimado de $123.75
(1000 * 123.75 = 123750)
d) Durante el mes de Junio se efectúan las operaciones siguientes.
1.- Se compran materias primas por $50,000.00
2.- Según las requisiciones del almacén, el importe de las materias primas directas
entregadas a producción fue de $70,090.00 y el importe de los materiales indirectos fue de
$2,000.00.
3.- El importe de la nómina mensual fue de $32, 955.00
4.- Según las tarjetas de tiempo la distribución de los salarios fue como sigue:
Salarios directos.
$28, 380.00
Salarios indirectos.
$ 4, 575.00
$32, 955.00
5.- El monto de ciertas erogaciones indirectas fabriles fue de $7, 835.
6.- La depreciación de la maquinaria y equipo fabril es del 10% anual.
7.- Se efectúa la aplicación de los cargos indirectos reales del mes a la producción del
período.
8.- La producción terminada en el mes fue de 850 licuadoras.
9.- Al terminar el mes el inventario final de licuadoras modelo imperial fue de 200
unidades al 50% de avance en los 3 elementos del costo.
10.- Durante el mes se venden 1500 licuadoras a $275 cada una en efectivo.
11.- El monto de los costos de distribución fue como sigue:
Costo de Distribución
$20,000
Costos de Administración
$30,000
Costos de Financiamiento
$10,000
$60,000
12.- La provisión para impuestos sobre la renta es de $65,000.00
Se pide :
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37
MÓDULO COSTOS II
Registrar las operaciones en esquemas de mayor hasta llegar a contabilizar las variaciones
del mes, utilizando para este efecto el coeficiente rectificador de cada elemento del costo.
Corregir la hoja de costos estimados unitaria que servirá para el mes siguiente.
CÉDULAS:
CÉDULA I. Valuación del Inventario Inicial Producción en proceso a costo estimado.
Por elemento.
Unidades.
Unidades
Equivalentes.
Costo Estimado Costos
Unitario.
Estimados
Totales.
CÉDULA II.- Valuación de la producción terminada a costo estimado.
Por elemento.
Unidades.
Costo Estimado Costos
Unitario.
Estimados
Totales.
CÉDULA III.- Valuación de la producción en proceso a costo estimado.
Por elemento.
Unidades.
Unidades
Costo Estimado Costos
Equivalentes.
Unitario.
Estimados
Totales.
CÉDULA IV.- Determinación del coeficiente rectificador de cada elemento:
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38
MÓDULO COSTOS II
CÉDULA V.- Corrección al IFPP.
Por elemento.
Inventario Final
CR
Ajuste
CÉDULA VI.- Determinación de la corrección a producción terminada del mes vendida.
Por elemento
Costo de ventas CR
Ajuste
PEPS ( CÉDULA VI)
UNIDADES EN EXISTENCIA
(-) UNIDADES VENDIDAS
(=)UNIDADES
DE PRODUCCIÓN
TERMINADAS VENDIDAS
PEPS ( CÉDULA VI)
UNIDADES TERMINADAS
(-)
UNIDADES
TERMINADAS
VENDIDAS
(=)UNIDADES
TERMINADAS
EN
EXISTENCIA
CÉDULA VII.ELEMENTO
PROD.
TERMINADA
CR
AJUSTE
CÉDULA VIII.- Corrección a la hoja de costos estimados unitaria.
ELEMENTO
COSTO
CR
AJUSTE
UNITARIO
ESTIMADO
COSTO
ESTIMADO
UNITARIO
(SIG. MES)
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39
MÓDULO COSTOS II
ESTADO DE RESULTADOS.
DEL 01 DE ENERO AL DE
DEL
.
VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA
(-)
GASTOS
DE
OPERACIÓN
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS
DE
ADMINISTRACIÓN
GASTOS
DE
DISTRIBUCIÓN
(-) PROVISIÓN ISR
(=) UTILIDAD NETA
Dr. César Mayorga Abril, Mg.
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40
MÓDULO COSTOS II
Términos claves
3.8
Cédulas
Coeficiente rectificador
Contabilización de las variaciones
Costos estimados
Costos predeterminados
Mecánica contable
3.9
Preguntas de repaso
1. Qué son las cédulas?
2. Como se obtiene el coeficiente rectificador, explique.
3. Cuáles son los asientos contables necesarios en este sistema de costeo?
3.10
Taller
 Consultar todas las definiciones de los términos claves.
 Consultar los asientos modelo de registro de las variaciones de 2 autores.
3.11
Bibliografía
 POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill,
1996. pag. 393 a 428.
 GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 1 a 21.
 CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall,
2001. pag. 197 a 262.
 TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 194 a 231.
 www.los costos [email protected]
Dr. César Mayorga Abril, Mg.
PROFESOR
41
MÓDULO COSTOS II
UNIDAD IV
COSTOS ESTÁNDARES
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de:




Conceptualizar todo lo concerniente a los costos estándares.
Analizar ventajas y desventajas de los costos estándares.
Diseñar sistemas de costos estándares.
Conocer toda la mecánica contable.
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42
MÓDULO COSTOS II
COSTOS ESTÁNDAR
4.1
Definición
Son conocidos como procedimientos “científicos”, nos sirven para la organización y
control de costos.
Se determina con anticipación a la producción.
Es lo que debe costar un producto o la operación de un proceso.
4.2
Tipos de estándares o normas
1. Ideales o Teóricos.- Son rígidos y buscan la perfección, ya no son de mayor utilización
por la conducta variable de las personas.
2. Promedio de Costos Anteriores.- Tienden a ser flexibles, pero pueden incluir
deficiencias de promedios anteriores, se los hace para iniciar el sistema y se deben ir
reemplazando gradualmente.
3. Normas Regulares.- Se basa en futuras probabilidades de costos bajo condiciones
económicas y de operación normales, se basan en normas anteriores que han sido
ajustadas para tomar en cuenta expectativas futuras, no son aconsejables para tomar
decisiones a corto plazo, sino más bien para largo plazo.
4. Alto nivel de rendimiento.- Es el mejor criterio para evaluar la actuación y está muy
difundido su uso ya que incluyen un margen de diferencia de operaciones que se
consideran inevitables.
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43
MÓDULO COSTOS II
4.3
Ventajas y desventajas
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
 Análisis efectivo de la información de costos. Se pueden determinar las razones por
las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estándar sirve como
elemento de medición que centra la atención en las variaciones de los costos.
 Reducción de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de
costo estándar va acompañado por la estandarización de las operaciones de
producción, en cuanto a que la orden estándar de producción señala la cantidad que
se requiere para la producción del producto. Los estándares pueden participar de en
la determinación del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad
predeterminado.
 El empleo de los costos estándar hace resaltar la importancia del control
presupuestal debido a la estrecha relación entre los presupuestos y los estándares.
El empleo de los mismos necesita que haya cooperación estrecha entre los
departamentos de Ingeniería y de Costos para desarrollar y mejorar la
estandarización del diseño, la calidad y los métodos de fabricación del producto.
 Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las
normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular
a los individuos a trabajar de manera más efectiva.
 Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de
reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de
control.
 Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la
estructura de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas
relacionadas con la evaluación de la actuación.
Dr. César Mayorga Abril, Mg.
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44
MÓDULO COSTOS II
 Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si
los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el año siguiente.
 Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos
revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.
 Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización
presupuestaria.
 Generan apoyo en el control interno de la empresa
DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
 El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de
manera específica.
 En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica
debido a la rigidez o flexibilidad, y así los costos no pueden calcularse con
precisión.
 Otra desventaja es la inflación que obliga a cambiarlos constantemente.
 Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente
cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos pocos frecuentes. Estas
revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.
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MÓDULO COSTOS II
45
 Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación
inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, que obliga a cambiar
constantemente estos estándares.
 Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una
tarea sumamente difícil.
 Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente
organizada y grande.
 Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar de
conseguir los estándares.
 Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias que producen
en gran volumen o en serie, donde la fabricación es repetitiva y existe uniformidad
en el proceso.
3.4
Tarjetas de costos estándar
 Para cada producto fabricado
 Deberá contener los procesos
 Deberá contener materiales
Mano de obra
Costos Indirectos
3.5
Normas o estándares de materiales
En cantidades y en Costo
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46
MÓDULO COSTOS II
EN CANTIDADES: se analizará
EN COSTOS: se analizará
 Los ingredientes a utilizarse (tela,  Precios
botón, etiquetas)
promedios
obtenidos
anteriormente
 Piezas compradas (botones)
 Precios actuales
 Materiales de revestimiento
 precios esperados (inflación)
 Cajas y materiales de empaquetamiento
(visible con el producto)
ESTUDIOS DE INGENIERÍA
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47
MÓDULO COSTOS II
TARJETA DE COSTOS ESTÁNDAR
Identificación empresa: INDUSTRIAL S.A.
Para: 100 unidades
Artículo: Pañuelos
MATERIALES
PROCESOS
Materia
100 u.
Cortado
Cosido
Empacado
COSTOS
INDIRECTOS
Total
Costo
Margen
desperdicio
Costo
Unitario
Acumulado
Cantidad
Precio m.
Costo
unitario
Horas
para 100
Tarifa
Costo
unitario
Tarifa
hora
Costo
unitaria
Lino
40 m
7,50
300
0,40
300
120
375
150
570
30
600
Dobladillo
160 m
0.31
50
0,357
280
100
300
107
257
-
857
-
-
-
0,25
280
70
400
100
170
-
1027
33,3*
2,70
90
0,50
260
130
300
150
400
Planchado
para
MANO DE OBRA
-
Cajas
y
Suministros
1427
30
470
420
507
30
* Se van a empacar 3 pañuelos por cada caja
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48
MÓDULO COSTOS II
3.6
Normas o estándares de mano de obra
 La Producción estándar asignada por hora (estudio de tiempo y movimientos)
 Tasa salarial estándar por hora
Ejemplo
Proceso cosido
300 pañuelos hora (norma ideal)
Costo hora: $ 230
280 pañuelos hora (norma factible)
Contrato colectivo
Si la producción

Costo baja 
utilidades

Costos sube 
utilidades
Análisis Real: 240 pañuelos hora
Si contratamos personal nuevo:
$260 v/h
12 salarios al año
$200.00  $2400
En el último mes:
160.000 pañuelos
640 h/ trabajadas
Costo M.O.
= $179.200  ($280*640)
Ejemplo:
COSTOS UNITARIOS DE MANO DE OBRA
PROCESO: Costura
300 u en 1h
100u
xh =
100
280
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49
MÓDULO COSTOS II
Concepto
Producción a Horas requeridas Tasa salarial Costo M.O.
Por
horas Para 100 u
C M.O. por para 100 u.
(Piezas)
hora
Costo estándar
Norma Ideal
300
0,333
280
93
o
280
0,357
280
100
Costo presupuestado o
260
0,385
280
108
240
0,417
280
117
750
(179.200/160.000*100)
Norma
elevada
factible
estimado
Costo normal (pasado)
Costo real (período)
3.7
112
Análisis de las variaciones de mano de obra
Cosido: Producción real 160.000 u
H reales trabajados 640
160.000 x 0,357142857 : 100 =
(En su calculadora)
real
571,43
100 : 280 x 160.000 presione a b/c y sale
Nº H
x
Costo
640
x
230
=
179.200
571 3/7
x
280
=
160.000
68 4/7
x
280
=
571 3/7 horas
19.200 Pérdidas
VARIACIÓN PRESUPUESTADA
El dato presupuestado es 108
179.200
160.000 u x 108 : 100
=
172.800 hay que estar siempre de
6.400
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50
MÓDULO COSTOS II
Costo Total Costo
para
160.000 u
100 unidades
 Costo normal anterior
 Costo real vigente
Variación de costo real y  Costo
estimado
costo Presup. (variación de
presupuestado
presupuesto)
186.900
179.200
117
112
o 172.800
108
100
Variación costo real y  Valoración presupuestada 6.400
estándar (variación costo
de la norma o norma
estándar)
elevada factible
 Norma ideal
Diferencias
(averías
descansos)
3.8
inevitables
maquinarias,
160.000
12.800
149.300
(93 x 160.000)
Normas o estándares de costos indirectos
Presupuesto C.I.
– Fijos Se parte de un pedido de cliente, aparece orden de
Pedido del cliente

Orden de producción

Fabricación
producción
Ej. Depreciaciones
Variables: Se comportan en relación directa al nivel de
producción.
Ej. Servicios Básicos
El cálculo es similar a los materiales directos
Tasas: horas MOD, horas máquina % MOD, % Costos de
producción.
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51
MÓDULO COSTOS II
TASAS DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS
PROCESO: PLANCHADO
BASE:
HORAS M.O.D
PRESUPUESTO:
$3’000.000.00
CAPACIDAD
MEDIDA
DE TASA DE CIF POR
CAPACIDAD HORAS HORA
M.O.D
Norma Ideal. Capac. máxima
12,500
240
Norma factible. Capac. Práctica
10,500
286
Pedidos anteriores. Capac. normal
10,000
300
Venta esperada
10,300
291
Nivel real
10,200
294
Horas reales trabajadores en daño
COSTOS
INDIRECTOS
ABSORBIDOS
BAJO
VARÍAS
MEDIDAS
DE
CAPACIDAD
Departamento:
Planchado
Nivel Real:
10.200 horas
CAPACIDAD
C.I.
FIJOS PERDIDA
ASIGNADOS A LA CAPACIDAD
PRODUCCIÓN
OCIOSA
Capacidad máxima
2’448.000
552.000
Capacidad práctica
2’917.200
85.800
Capacidad normal
3’060.000
(-60.000)*
Ventas esperadas
2’968.200
29.100
POR
* Ganancia por sobre tiempo a este nivel de producción hay que llegar.
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52
MÓDULO COSTOS II
 En la capacidad normal se han trabajado 200 horas menos (10000-10200), la que se
considera como una ganancia, ya que teníamos que realizar el trabajo en 10200h y
el trabajo solo lo realizamos en 10000h.
Norma Ideal
cortes de energía
Surge por que se dan
Daños de maquinaria
Norma factible
paralizaciones
Cap. normal es el promedio de periodos anteriores, se puede anotar deficiencia, se lo
conoce como nivel de operación de personas anteriores, esta es la más práctica a ser
utilizada.
Es un nivel de actividad esperado en base a las ventas presupuestadas para el próximo
período.
Determinación de la tasa estándar de costos indirectos
DETERMINACIÓN DE LA TASA ESTÁNDAR DE COSTOS INDIRECTOS
TE =
CIF
Pr e sup uestada
Base
Ejemplo
Departamento Planchado
Producción normal
$
400
10.000
Costos Ind. Presupuestados
$4’000.000
C.I. Fijos
$3’000.000
C.I. Variables
$1’000.000
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53
MÓDULO COSTOS II
3.9
Ejercicios de cálculo de variaciones
Materiales, MOD, CIF.
Variaciones de materiales
Las variaciones son:
1.1. En precio (costo)
1.2. En cantidad
2.
Variaciones de mano de obra
Las variaciones son:
3.
2.1.
En precio (salario)
2.2
En cantidades (tiempo)
Variaciones de costos Indirectos
Las 2 variaciones son:
3.1.
En presupuesto
En
Las 3 variaciones son:
eficiencia
En presupuesto
En
capacidad
En eficiencia
Variaciones en costo materiales
V = Costos estándar de cantidades reales compradas – costos real de los materiales.
Ejemplo: 80.000.000m a $7,60
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54
MÓDULO COSTOS II
Costo real tela comprada
80.000.000 * 7,60 = 608.000.000
Costos estándar tela comprada
80.000.000 * 7,50 = 600.000.000
Variación desfavorable en precio
8.000.000
VP = (Costo Unitario Real – Costo Unitario Estándar) * Cantidad real
VP = (7,60 – 7,50) * 80.000.000
VP = 8.000.000
Las posibles causas que nos llevarán a obtener la variación de $ 8.000.000 son:
 Cambios de precios
 Escasez
 Pedidos urgentes
 Tamaño antieconómica
Variaciones en cantidad materiales
Se presentan por utilizar más o menos de los materiales establecidos por la norma.
Costo real material utilizado a costos estándar 65.000 x $7.50 = 487.500
- Costo estándar materiales utilizados
150.00 x 300/100 =
= variación desfavorable en uso de materiales
450.000
37.500
Ejemplo:
150.000 pañuelos
65.000m materiales utilizados
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55
MÓDULO COSTOS II
Comprobación
V.C = (Cantidad real – Cantidad estándar) * 7,50
V.C = (65.000 – 60.000) * 7,50
VC = 37500
(150.000 * 40m/100)
En la tarjeta de costo estándar observamos un margen de desperdicio de $30,00 el
mismo que puede ser cargado como una variación separada y se dará a conocer con
otras variaciones en los informes administrativos internos.
Causas
 Compras de materiales de inferior calidad
 Delaciones de mano de obra.
 Especificaciones de ingeniería
 Maquinarias y equipos defectuosos
Puede darse el caso que una variación favorable en el uso de los materiales se relacionen
con una variación desfavorable en la eficiencia de la mano de obra por el cuidado y
lentitud de personal.
VARIACIONES DE MANO DE OBRA.
Variación en costo (tasa)
V = (TR – TE)* horas reales trabajadas
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56
MÓDULO COSTOS II
TR = tasa real
Te = tasa estándar
Ejemplo: cosido
Trabajado : 600h
Costo real: 285
Costos estándar: 280
Costos real M.O.D
= 600 * 285 = 171000
Mat. Reales a costo estándar =
600 * 280 = 168000
Variaciones desfavorables
3000
Comprobación:
V = (costo real – costo estándar) * No. De horas
V = (285 – 280) * 600
V = 3000
Variaciones de cantidad (Eficiencia)
V = horas reales trabajadas – horas estándar asignadas + tasa estándar pro hora
Obtiene sobre la base de la prod. Real.
Ejemplo:
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57
MÓDULO COSTOS II
Dpto. COSIDO
Producción: 160000 pañuelos = 1 mes
Horas reales 640 MOD
Horas reales trabajadas tarifa estándar
= 640 * 280
Costos estándar MO producción
160.000 * 100 / 100 = 160.000
Variación desfavorable en eficiencia de MOD
= 179.200
= 19.200
V = ( Tr – Te ) * Horas Reales Trabajadas
V = ( 640 – 571 3 / 7 ) * 280
V = ( 68,57142861 ) * 280
V = 19200
C.I. Reales
$ 3960000
C.I. Presup. Ajustado a Nivel Real
Fijos
3000000
VARACIONES DE COSTOS INDIRECTOS
Método de las dos Variaciones
Ejemplo:
Planchado
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58
MÓDULO COSTOS II
Horas Reales Trabajadas
9500
Horas Estándar
9400
C.I. Variables Reales
$ 960000
C.I. Fijos Reales
$ 3000000
Tasa de C.I. Variables Estándar
$
100
Tasa de C.I. Fijos Hora
$
300
3.960,000
(tarjeta)
400
Variación Neta de C.I. F
C.I. Reales
$ 3960000
- C.I. Estándar Aplicables a la producción
( 9400 h * $ 400 )
$ 3760000
= Variación Desfavorable Neta de C.I.
$
200000
Variación de Presupuesto
C.I. Reales
-
$ 3960000
Margen Presup. de C.I. ajustado al nivel real
Fijos
3000000
Variables
940000
= Variación Desfavorable de Presup.
$ 3940000
$
20000
* 9400 = 9400 h. * $ 100
Nota
:
Es de suponerse que los C.I. Fijos permanecen constantes como se
presupuestaron, por lo tanto la variación de presupuesto se aplica íntegramente a los costos
indirectos variables.
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59
MÓDULO COSTOS II
C.I. Variables Reales
960000
Margen de C.I. Presupuestados Variables
940000
20000
= Variación Desfavorable de Presupuesto
Variación de Volumen ( Capacidad )
Cálculo :
Margen de C.I. Presupuestados
$ 3940000
C.I. Aplicados a la Producción
$
180000
= Variación Desfavorable de Volumen
Variación Neta = Variación de Volumen
Presupuesto
200000
=
180000
3760000
+
+
Variación de
20000
Nivel de Presupuesto en Horas
10000
Nivel Real Horas Estándar
9400
Capacidad Ociosa
600
Tarifa C.I.
Variación Desfavorable
$
300
$ 180000
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60
MÓDULO COSTOS II
Método de las Tres Variaciones para Análisis de los C.I.
C.I. Aplican a Producción
La Variación Neta de C.I.
=
=
Tasa Estándar * Nº Horas Estándar
$ 200000
La diferencia entre estos métodos es que el de 3 variaciones se supone que los C.I. se
asignan de acuerdo a las horas reales en lugar de las estándares
1.-
Variación de Presupuesto o de Gasto
Es la diferencia entre CIR y el presupuesto ajustado al nivel real expresado en horas reales
en lugar de horas estándares.
Supuesto :
Planchado
C.I. reales
$3.960.000
C.I. presupuestados ajustados al nivel real
Fijos
3000000
Variables ( $ 100 * 9500h ) 950000
Variación Desfavorable de Presupuesto
$
$ 3950000
10000
Es la diferencia entre los C.I. Reales incurridos y el Presupuesto Ajustado al
Nivel Real expresado en Horas Reales en lugar de Horas Estándar.
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61
MÓDULO COSTOS II
Variación de Eficiencia
V. E.
= ( H. Reales - H. Estándar Trabajadas ) * Tasa de C.I.
Asume que la deficiencia de MO incluye los CI así como la MO
Cálculo :
Horas Reales
9500
Horas Estándar
9400
Variación de Deficiencia en el
Trabajo
100
Tasa Estándar de C.I.
$ 400
Variación Desf. De Eficiencia
40000
Variación de Volumen o Capacidad
Cálculo :
Presupuesto Ajustado a Nivel Real
3950000
C.I. Aplicados basado en Horas Reales
( 9500 * $ 400 )
Variación Desfavorable de Volumen
En el método de las 2 variaciones
= 100 (deficiencias de trabajo) * $300 (tasa estándar)
3800000
150000
180000
30000
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62
MÓDULO COSTOS II
En el método de 2 variaciones la V. De volumen se debe parcialmente a deficiencias en el
trabajo, es decir, que el nivel de operaciones habría sido más elevado si el trabajo se
hubiera desarrollado con la eficiencia estándar.
Cálculo:
C.I. fijos realmente absorbidos
(9400h estándar * $300)
$2.820.000
C.I. fijos que se absorberían si se trabajara con la efiCiencia estándar (9500h.r. * $300)
2.850.000
Porción de la variación de volumen bajo el método de
2 variaciones por deficiencia de MO
30.000
En conclusión:
V. N.
=
V. P.
+ V. E.
200000 =
10000 + 40000
200000 =
200000
+
V. V.
+ 150000
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63
MÓDULO COSTOS II
3.10
Términos claves
Costos estándar
Estándares de costos indirectos
Estándares de mano de obra
Estándares de materiales
Estándares o normas
Tarjeta de costos estándar
Variaciones en cantidad
Variaciones en capacidad
Variaciones en precio
3.11
Preguntas de repaso
1. Qué son los costos estándar?
2. En qué tipos de empresas es más recomendable implantarlos?
3. Qué nos indican cada una de las variaciones?
3.12
Taller
 Consultar todas las definiciones de los términos claves.
 Consultar los asientos modelo de registro de las variaciones de 2 autores.
 Realizar los talleres proporcionados en clases.
3.13
Bibliografía
 POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill,
1996. pag. 429 a 521.
 GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 1 a 21.
 TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001.
pag. 232 a 259.
 www.monografías.com/trabajos14/costo/costo.shtml
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