¿En qué momento se deben entregar los certificados de retenciones

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Área Tributaria
I
Contenido
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN
PRÁCTICA
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
¿En qué momento se deben entregar los certificados de retenciones del
Impuesto a la Renta?
Compensación de saldos a favor del Impuesto a la Renta de tercera categoría
Tratamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento tributario
I-1
I-7
I-12
Declaración Anual del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
PDT Nº 669 - Ejercicio gravable 2011-I
I-15
Acogimiento y otras obligaciones para el Nuevo RUS
¿Puede el trabajador solicitar la devolución por retenciones en exceso de
rentas de quinta categoría, directamente ante a la SUNAT?
Mermas y desmedros
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I-21
I-25
I-25
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¿En qué momento se deben entregar los
certificados de retenciones del Impuesto a la Renta?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿En qué momento se deben entregar los
certificados de retenciones del Impuesto a
la Renta?
Informes Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 248 - Primera
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Los pagadores de rentas que califican
como de segunda, cuarta y/o quinta
categoría a efectos del Impuesto a la
Renta, se encuentran en la obligación de
entregar un certificado a las personas que
percibieron dichos ingresos en el ejercicio
gravable.
Ese certificado contiene como dato principal el total de las remuneraciones o pagos
realizados y de ser el caso, se identifica
las retenciones que de acuerdo a ley les
corresponde efectuar.
El motivo del presente informe es identificar el momento en el cual los pagadores
de la renta, se encuentran en la obligación
de entregar los certificados de retenciones
y a la vez analizar si existe alguna comisión de infracción tributaria, en caso no
se cumpla con esta obligación.
2. La figura de la retención en
la doctrina del Impuesto a la
Renta
El maestro GARCÍA MULLÍN hace referencia en su Manual del Impuesto a la
Renta una descripción de las retenciones
en la fuente de la renta, determinándose
que: “Cuando la retención en la fuente
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es definitiva, o sea, no sujeta a reliquidación futura, en puridad lo que se
está configurando es un impuesto de
tipo real, al producto de una determinada fuente, sin consideración a las
características personales del perceptor. No es que estemos en presencia
de la aplicación de una variante del
Impuesto a la Renta global y personal,
sino ante un impuesto diferente cuyo
hecho generador no es duradero sino
instantáneo, y en el cual se grava una
manifestación parcial y fragmentaria
de capacidad contributiva”1.
3. Los agentes retenedores
Conforme lo señala el Glosario Tributario
de la SUNAT2 publicado en la página web
del Ministerio de Economía y Finanzas,
se entiende por agentes de retención o
percepción a aquellos sujetos designados
por ley o en su defecto mediante decreto
supremo que, por razón de su actividad,
función o posición contractual, estén en
posibilidad de retener o percibir tributos
y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, los sujetos designados por
la Administración Tributaria que considere
que se encuentran en disposición para
efectuar la retención o percepción de
tributos. Ello conforme lo señala también el texto del artículo 10º del Código
Tributario.
Son agentes de retención para el caso del
Impuesto a la Renta:
rentas consideradas de segunda y
quinta categoría.
b) Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen
o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las personas jurídicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
e) Las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y de los Fondos de Inversión,
así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
respecto de las utilidades, rentas o
ganancias de capital que paguen a los
poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos patrimonios.
Coincidimos con la opinión de CARELLA
FELIZIANI cuando menciona con respecto a la retención que: “Esta es una
obligación que, en algunos casos, es
omitida por las empresas y, en otros,
es desconocida por los trabajadores
dependientes e independientes”3.
Informe Tributario
INFORME TRIBUTARIO
4. Los certificados de rentas y
retenciones
a) Las personas que paguen o acrediten
Constituyen documentos que son elaborados por los agentes de retención en
donde se describen las rentas generadas
1 GARCÍA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta,
CIET-DOC Nº 872. Buenos Aires, Argentina, pág. 140.
2 El glosario en mención puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&t
ask=list&glossid=16&letter=A&Itemid=101040&lang=es
3 CARELLA FELIZIANI, Alfredo Angelo. “Cuarta y Quinta Categorías. No debe olvidar el certificado de retenciones”. Artículo publicado
en la revista Tributemos, correspondiente al mes de diciembre de
2001. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/
revista_tributemos/tribut103/informe2.htm
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
por el perceptor de las mismas y si hubo
retención o no del Impuesto a la Renta.
Ello guarda coherencia con lo señalado
por el artículo 45º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual lleva
como título “Certificado de rentas y retenciones, y certificado de percepciones”.
El mencionado artículo distingue varios
supuestos conforme se señalan a continuación:
4.1. Tratándose de retenciones por
rentas del trabajo
En el caso de las rentas de trabajo, el numeral 1 del artículo 45º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que, los agentes de retención de rentas
de cuarta y quinta categorías deberán
entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada año, un
certificado de rentas y retenciones, en el
que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del impuesto retenido
correspondiente al año anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría,
cuando el contrato de trabajo se extinga
antes de finalizado el ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace referencia
en el párrafo anterior, por el período
trabajado en el año calendario4. La copia
del certificado deberá ser entregada por
el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse
los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de los incisos
n) y ñ) del artículo 37° de la Ley5.
4.2. Tratándose de retenciones por
rentas del capital
En el caso de las rentas de capital, el numeral 2 del artículo 45º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que los agentes de retención de rentas de
segunda categoría deberán entregar al
perceptor de dichas rentas, al momento
de efectuar el pago, un certificado de
rentas y retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido.
Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores6 o quienes ejercen
4 Puede presentarse el caso de un trabajador que empieza a laborar
en una determinada empresa desde el 2 de enero y el empleador al
proyectar su remuneración hasta diciembre se percata que la renta
obtenida es superior a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias,
motivo por el cual efectúa las retenciones de acuerdo al procedimiento establecido en el literal d) del artículo 40º del Reglamento
de la Ley del impuesto a la Renta. Si en este caso el trabajador por
diversas razones renuncia a la empresa en el mes de mayo y se verifica
que los montos generador por él entre enero y mayo no superan las
siete (7) UIT, entonces el empleador al momento de su retiro deberá
entregarle un certificado de retenciones en el cual señale los montos
pagados y si hubo o no retenciones. También indicará como en este
ejemplo si se devolvieron las retenciones en exceso o no.
5 El segundo párrafo de los literales n) y ñ) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que: “En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado”.
6 Según lo determina el texto del artículo 223º de la Ley del Mercado
de Valores, las Instituciones de Compensación y Liquidación de
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funciones similares, en el caso de intereses, deberán emitir los certificados de
retención de rentas de segunda categoría
en el momento del pago. En el caso de
ganancias de capital provenientes de
la enajenación de los bienes, a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de la
Ley, se deberán emitir los citados certificados dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes al vencimiento del plazo para
declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual7.
4.3. Tratándose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el
país
En el caso de las rentas generadas por
contribuyentes no domiciliados en el
país, el numeral 3 del artículo 45º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que los agentes de retención
que paguen rentas de cualquier categoría
a contribuyentes no domiciliados, deberán entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite a efectos
distintos a los que se refiere el artículo
13° de la Ley.
4.4. Tratándose de retenciones por
rentas de tercera categoría y
percepciones
En el caso de las rentas generadas por
contribuyentes de tercera categoría y percepciones, el numeral 4 del artículo 45º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que la oportunidad en
que el agente de retención de rentas de
tercera categoría o el agente de percepción, entreguen el certificado de rentas
y retenciones o el certificado de percepciones, según corresponda, será regulada
mediante resolución de superintendencia.
4.5. Tratándose de retenciones efectuadas por las Instituciones de
Compensación y Liquidación de
Valores
De acuerdo a lo señalado en el numeral
5 del artículo 45º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que en
Valores son sociedades anónimas que tienen por objeto exclusivo
el registro, custodia, compensación, liquidación y transferencia de
valores. Entre las principales funciones encomendadas, según el
texto del artículo 227º, se destacan las siguientes: el registro de
valores, efectuar la transferencia, compensación y liquidación de
valores que se deriven de la negociación de estos en las bolsas o, en
su caso, en mecanismos centralizados que operen fuera de estos, así
como la correspondiente compensación y liquidación de efectivo,
expedir certificaciones de los actos que realicen en el ejercicio de
sus funciones, administrar el fondo de liquidación, velar para que la
información de sus registros sea consistente con la que mantengan
los participantes, las bolsas u otras entidades encargadas de mecanismos centralizados y los emisores, proporcionar a los emisores
la información concerniente a las transferencias de los valores y
administrar los márgenes asociados a las operaciones que se liquiden
en ellas, entre otros. Cabe indicar que la Ley del Mercado de Valores
fue aprobada por el Decreto Legislativo Nº 861, el cual ha recibido
algunas modificatorias a la fecha.
7 El último párrafo del numeral 2) del artículo 45° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta fue incorporado por el artículo 11°
del Decreto Supremo N°136-2011-EF, el cual fuera publicado en
el diario oficial El Peruano el 9 de julio de 2011 y vigente a partir
del 10 de julio de 2011.
el caso de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores8 o quienes
ejercen funciones similares que actúen
como agentes de retención de acuerdo a
lo establecido en el inciso d) del artículo
71° de la Ley, se aplicará las siguientes
disposiciones:
a) Deberán emitir los siguientes certificados de rentas y retenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas
sea un contribuyente domiciliado
en el país:
• Certificado por las retenciones
efectuadas respecto de los intereses a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 73°-C de la
Ley, el que deberá ser entregado
en el momento de la liquidación
en efectivo.
• Certificado por las retenciones
efectuadas respecto de las ganancias de capital por la enajenación
de bienes a que se refiere el
primer párrafo del artículo 73°-C
de la Ley, el que deberá ser entregado dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y pagar
las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
ii) En caso el perceptor de las rentas
sea un contribuyente no domiciliado en el país, el certificado de
rentas y retenciones deberá ser
entregado cuando el contribuyente lo solicite para fines distintos a
los que se refiere el artículo 13°
de la Ley.
b) Deberán emitir los referidos certificados a nombre del perceptor de las
rentas, dejando constancia del importe abonado y el impuesto retenido,
entre otros.
c) Deberán entregar los referidos certificados a quienes realicen la operación por cuenta del perceptor de la
renta, como las Sociedades Agentes
de Bolsa o demás participantes de
las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores, o la entidad
del exterior a que se refiere el artículo
73°-D de la Ley, las cuales a su vez
deberán entregarlos a los perceptores de las rentas. Dichos certificados
podrán ser entregados directamente
al perceptor de la renta, en caso este
solicite la entrega directa.
Mediante resolución de superintendencia,
la SUNAT podrá establecer las caracterís8 El servicio de compensación y liquidación de valores es ofrecido en
la actualidad por una única entidad, CAVALI ICLV S.A., a partir del
1 de mayo de 1997. Esta situación es el resultado de la escisión de
uno de los departamentos de la Bolsa de Valores de Lima, toda vez
que antes de su constitución como persona jurídica independiente,
este servicio era ofrecido por una unidad operativa denominada Caja
de Valores y Liquidaciones. Esta información puede consultarse en
la siguiente página web: http://www.forodepagos.org/pdf/Peruesp.pdf Centro de Estudios Monetarios Latinoamericanos.
Sistemas de Compensación y Liquidación de Pagos y Valores en el
Perú. Agosto. México, 2000.
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Primera Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
ticas, requisitos, información mínima y
demás aspectos del certificado de rentas
y retenciones y del certificado de percepciones a que se refiere el presente artículo.
b)
En el caso de rentas provenientes de
fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión, fondos de pensiones
–en la parte que corresponda a aportes
voluntarios sin fines previsionales– fideicomisos de titulización y fideicomisos
bancarios, los certificados de atribución
de rentas9 y los certificados de retenciones10 se regirán por lo señalado en el
inciso c) del artículo 18°-A.
c)
d)
5. Las normas emitidas por la
SUNAT sobre la emisión de
certificados de rentas y retenciones aludidos en el reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
e)
Cabe precisar que a través de la emisión
de la Resolución de Superintendencia
Nº 010-2006/SUNAT, publicada en el
diario oficial El Peruano el 13 de enero de
2006 y vigente a partir del 14 de enero
de 2006, la SUNAT dictó normas relacionadas con la emisión de certificados de
rentas y retenciones que se señalan en
el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, motivo por el cual esta norma
calificaría como una norma de desarrollo.
5.1. Certificado de rentas y retenciones por rentas de segunda, cuarta
y quinta categorías
El texto del artículo 2º de la Resolución de
Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT
regula el supuesto de la emisión del certificado de rentas y retenciones por rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría.
5.1.1. ¿Cuál es la información mínima
que debe contener el certificado de retenciones?
De acuerdo a lo señalado por el numeral
2.1 del artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N° 010-2006/SUNAT,
los agentes de retención del impuesto por
rentas de segunda, cuarta y quinta categorías, correspondientes a contribuyentes
domiciliados en el país, deberán emitir
un certificado de rentas y retenciones,
el que deberá contener como mínimo la
siguiente información:
a) La denominación de “Certificado de
Rentas y Retenciones por rentas
9 La información mínima que debe contener un Certificado de
Atribución de Rentas se puede apreciar en el texto del artículo 7º
de la Resolución de Superintendencia Nº 047-2005/SUNAT (http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2005/047.htm), la
cual fuera modificada por la Resolución de Superintendencia Nº
063-2011/SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2011/063-2011.pdf).
10 La información mínima que debe contener el Certificado de Retenciones se puede apreciar en el texto del artículo 7º de la Resolución
de Superintendencia Nº 047-2005/SUNAT (http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/superin/2005/047.htm), la cual fuera modificada
por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2011/SUNAT (http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2011/063-2011.pdf).
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f)
g)
h)
i)
de Segunda/Cuarta/Quinta Categoría”, según corresponda.
Ejercicio al que corresponde el certificado.
Fecha de emisión del certificado.
Datos del agente de retención:
• Nombres y apellidos, denominación o razón social.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
• Nombres y apellidos, y tipo y número del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC, de ser el caso.
Datos del contribuyente a quien se
entregará el certificado:
• Nombres y apellidos.
• Número de RUC o, tratándose
de sujetos que no se encuentren
obligados a inscribirse en el RUC,
el tipo y número del documento
de identidad.
• Domicilio fiscal o, de no estar
obligado a inscribirse en el RUC,
su dirección domiciliaria.
Concepto por el que se paga la renta;
actividad realizada o servicio prestado
por el contribuyente; o, cargo que
ocupa en el centro laboral, tratándose
de rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría, respectivamente.
El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categoría que el
agente de retención hubiera puesto
a disposición del contribuyente en el
ejercicio.
El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el
literal g).
La firma del agente de retención o su
representante legal acreditado en el
RUC.
5.1.2. Caso especial de las sociedades
de gestión colectivas y la puesta
a disposición de las rentas de
los representados
Según lo precisa el numeral 2.2 del
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 010-2006/SUNAT,
a efectos de la información a que se
refiere el literal g) del numeral anterior,
tratándose de las sociedades de gestión
colectiva a que se refiere el artículo 77°A de la Ley, se considerarán las rentas
que hubieran sido puestas a disposición
de dichas sociedades en el ejercicio,
aunque no hayan sido cobradas por sus
representados.
Excepcionalmente, cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y
siempre que dicha situación se encuentre
debidamente acreditada, la renta correspondiente se considerará recién en el ejercicio en que se identifique al perceptor.
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5.1.3. Información que no se debe
incluir en el caso de percepción
de rentas de segunda categoría
De conformidad a lo dispuesto por el
numeral 2.3 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 010-2006/
SUNAT, en el certificado de rentas y retenciones por rentas de segunda categoría no
se incluirán las rentas a que se refieren los
incisos h) e i) del artículo 24° de la Ley.
A manera de información, precisamos
que los incisos h) e i) del artículo 24°de
la Ley del Impuesto a la Renta11 contienen
lo siguiente:
Literal h)
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso
j) del artículo 28º de la Ley, provenientes
de Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redención o rescate
de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y de
fideicomisos bancarios.
Literal i)
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, con excepción
de las sumas a que se refiere el inciso g) del
artículo 24º-A de la Ley.
5.1.4. ¿En qué fecha se debe entregar
el certificado de retenciones
por rentas de segunda, cuarta
y quinta categoría?
En concordancia con lo dispuesto por el
numeral 2.4 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 010-2006/
SUNAT, los agentes de retención del
impuesto por rentas de segunda, cuarta
y quinta categorías, deberán entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del
1 de marzo de cada año, el certificado
de rentas y retenciones correspondiente
a las rentas del ejercicio anterior.
5.1.4.1. Cuando el contrato de trabajo
se extingue antes de finalizado
el contrato: ¿en qué momento
se entrega el certificado de retenciones de quinta categoría?
Tratándose del caso de los generadores
de rentas de quinta categoría, cuando
el contrato de trabajo se extinga antes
de finalizado el ejercicio, el empleador
extenderá de inmediato, por duplicado,
el certificado de rentas y retenciones, por
el período trabajado en el año calendario.
La copia de este certificado será entregada
por el trabajador al nuevo empleador12.
11 El artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta determina cuáles
son los supuestos que califican como rentas de segunda categoría.
12 El nuevo empleador al realizar la proyección anual de los ingresos
que él cumpla con pagarle al trabajador deberá incluir los montos
de lo que percibió en su anterior empleo, al igual que las retenciones
efectuadas, ello para determinar si los montos pagados en ambos
centros de trabajo sumados superan o no las siete Unidades Impositivas Tributarias, para determinar entonces si le corresponden
retenciones o no.
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5.1.4.2. ¿Cuánto tiempo se debe
conservar el certificado de
retenciones?
El contribuyente, perceptor de las rentas
de segunda, cuarta o quinta categoría,
deberá conservar el certificado durante
el plazo de prescripción correspondiente
al ejercicio al que se refiere el certificado.
El párrafo anterior guarda coherencia
con lo señalado por el primer párrafo
del numeral 7 del artículo 87º del Código Tributario, el cual determina como
una obligación de los administrados el
almacenar, archivar y conservar libros y
registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrónica, así como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con
ellas, mientras el tributo no esté prescrito.
5.2. El certificado de rentas y retenciones por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de
utilidades
En concordancia con lo señalado por el
texto del numeral 3.1 del artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 0102006/SUNAT, se menciona los elementos
mínimos que debe contener el certificado
de rentas y retenciones por dividendos y
cualquier otra forma de distribución de
utilidades. De este modo, se precisa que
los agentes de retención del impuesto que
pongan a disposición o acuerden la distribución de dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades, que
constituyan rentas de segunda categoría
de contribuyentes domiciliados en el país,
deberán emitir un certificado de rentas y
retenciones, el que deberá contener como
mínimo la siguiente información:
a) La denominación de “Certificado de
Rentas y Retenciones por Dividendos
y cualquier otra forma de distribución
de utilidades”.
b) Ejercicio al que corresponde el certificado.
c) Fecha de emisión del certificado.
d) Datos del agente de retención:
• Denominación o razón social.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
• Nombres y apellidos, y tipo y número del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC.
e) Datos del contribuyente a quien se
entregará el certificado:
• Nombres y apellidos.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
El importe de los dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utilidades
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sobre las que el agente de retención
hubiera tenido la obligación de efectuar
la retención.
El importe de las retenciones efectuadas.
b)
c)
La firma del representante legal acreditado en el RUC.
d)
5.2.1. Información que no se debe incluir en el certificado de rentas
y retenciones por dividendos
El numeral 3.2 del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/
SUNAT precisa que en este certificado no
deberá incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que
sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo
37° de la Ley13.
5.2.2. ¿En qué fecha se debe entregar el certificado de rentas y
retenciones por dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades?
El numeral 3.3 del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/
SUNAT señala que se tendrá en cuenta lo
previsto en el numeral 2.4 del artículo 2°
de la presente Resolución, el cual señala
que se deberán entregar al perceptor
de dichas rentas, antes del 1 de marzo
de cada año, el certificado de rentas y
retenciones correspondiente a las rentas
del ejercicio anterior.
5.3. El certificado de rentas y retenciones por rentas pagadas a
contribuyentes no domiciliados
El texto del artículo 4º de la Resolución de
Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT
regula el certificado de rentas y retenciones por rentas pagadas a contribuyentes
que tengan la condición de sujeto no
domiciliado.
5.3.1. ¿Cuál es la información mínima
que debe contener el certificado de retenciones?
De acuerdo a lo señalado por el numeral
4.1 del artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N° 010-2006/SUNAT,
los agentes de retención del impuesto
por rentas de cualquier categoría, pagadas o acreditadas a contribuyentes no
domiciliados en el país, deberán emitir
y entregar un certificado de rentas y
retenciones, cuando estos lo soliciten a
efectos distintos a los que se refiere el
artículo 13° de la Ley. Este certificado
deberá contener como mínimo la siguiente información:
a) La denominación de “Certificado de
Rentas y Retenciones por rentas de
Primera/Segunda/Tercera/Cuarta/
Quinta Categoría, pagadas a con13 Sobre el tema recomendamos revisar la nota de pie de página signada
con el 3 del presente Informe.
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
tribuyentes no domiciliados en el
país”
Fecha de emisión del certificado.
Período por el que se emite el certificado.
Datos del agente de retención:
• Nombres y apellidos, denominación o razón social.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
• Nombres y apellidos, y tipo y número del documento de identidad
del representante legal acreditado
ante el RUC, de ser el caso.
Datos del contribuyente a quien se
entregará el certificado:
• Nombres y apellidos, denominación o razón social.
• Tipo y número del documento de
identidad.
Descripción de la actividad que generó la renta.
El importe de la renta bruta pagada
o acreditada al contribuyente, consignándose por separado el importe
correspondiente a cada categoría de
renta así como a dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades, de ser el caso.
La tasa de la retención.
El importe de las retenciones del impuesto efectuadas sobre cada una de
las rentas señaladas en el literal g).
La categoría de renta que se abona.
De existir Convenio para evitar Doble
Imposición14, señalar el convenio, el
país y la cláusula que se aplica.
La firma del agente de retención o,
tratándose de personas jurídicas, del
representante legal acreditado en el
RUC.
5.3.2. ¿Qué información adicional
debe incoporarse en el certificado de retenciones?
El numeral 4.2 del artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia N° 0102006/SUNAT precisa que adicionalmente
a lo señalado en el punto anterior, se
deberá considerar lo siguiente:
a) En el caso de las rentas a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 76° de
la Ley, se consignará el importe de la
renta registrada contablemente como
gasto o costo en el ejercicio por el que
se emite el certificado15.
14 Actualmente el Perú tiene convenios suscritos para evitar la doble
imposición con Brasil, Canadá, Chile, el Pacto Andino que incluye
además del Perú los países de Bolivia, Ecuador y Colombia. Venezuela
ya no se encuentra dentro del Pacto Andino por decisión propia de
dicho país.
15 El texto del segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto
a la Renta precisa que los contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes
en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizará en le plazo indicado en el párrafo anterior.
N° 248
Primera Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
entregar los certificados o constancias de
retención o percepción de tributos, así
como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias. La
multa que le corresponde es equivalente
al 30% de la UIT en el caso del Régimen
General.
b) Tratándose de las sociedades de gestión colectiva a que se refiere el artículo 77°-A de la Ley, se considerarán
las rentas que hubieran sido puestas
a disposición de dichas sociedades
en el ejercicio, aunque no hayan
sido cobradas por sus representados.
Excepcionalmente, cuando no sea
posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situación se
encuentre debidamente acreditada, la
renta correspondiente se considerará
recién en el ejercicio en que se identifique al perceptor.
En aplicación de la Resolución Nº 0632007/SUNAT, la cual regula el Régimen
de Gradualidad, se subsana la infracción
entregando los certificados o constancias
de retención o percepción de tributos,
así como el certificado de rentas y retenciones según corresponda, comunicándolo a la Administración Tributaria
adjuntando copia del cargo de entrega
de los documentos. Si se subsana de
manera voluntaria antes que el fisco le
notifique la comisión de la infracción,
la rebaja será del 100%. En caso que se
6. ¿Existe una infracción por no
entregar el certificado de rentas y retenciones en el plazo?
Tal como determina el numeral 26 del
artículo 177º del Código Tributario, se
incurre en infracción tributaria por no
Certificado de rentas y retenciones
a no domiciliados
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Primera/
Segunda/Tercera/Cuarta/Quinta Categoría, pagadas a contribuyentes no domiciliados en el país
Ejercicio Gravable: 2011
EMPRESA COMERCIALIZADORA DEL PERÚ S.A.C., con RUC
N° 20306045827, con domicilio fiscal en avenida Arequipa
Nº 1912 Lince - Lima - Lima, debidamente representada por don
Juan Carlos López Solís, identificado con DNI N° 52897563;
CERTIFICA:
Que, a don JOSEPH KASEP RAIN, identificado con Pasaporte
Nº 9589-796K, se le ha retenido la suma de VEINTICUATRO
MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.24,000.00), por concepto
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA PAGADAS A SUJETOS
NO DOMICILIADOS EN EL PAÍS, sobre un total de CIEN MIL Y
00/100 NUEVOS SOLES (S/.100,000.00) acreditados durante el
ejercicio gravable 2011, conforme al detalle siguiente:
Descripción de la
actividad
que
generó la
renta
Importe
de la renta
bruta
pagada o
acreditada
(S/.)
Importe
de la renta neta
(S/.)
Consultoría
financiera
100,000.00
80,000.00
Tasa de la
retención
(%)
30
Importe
de las retenciones
efectuadas (S/.)
24,000.00
Se emite el presente Certificado al amparo del artículo 45°
del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de la Resolución de Superintendencia N°
010-2006/SUNAT.
Lima, __ de _________ de 2012
I
subsane de manera inducida cuando ya
se entregó una notificación en la que se
comunica al infractor que ha incurrido en
la infracción, tendrá una rebaja del 80%
sobre el monto de la multa si se subsana
dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
Si se subsana dentro del plazo otorgado
pero se paga la multa en fecha posterior,
la rebaja será solo del 50% sobre el monto de la multa.
7. Modelos de certificados de
retenciones
Estos modelos se pueden descargar de
la página web de la revista Actualidad
Empresarial: www.aempresarial.com,
en la parte de los escritos empresariales,
específicamente, dentro de los modelos
tributarios. Para acceder a ellos solo debe
digitar su código de suscriptor.
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas
de Cuarta Categoría
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Cuarta
Categoría
Ejercicio Gravable: 2011
EMPRESA COMERCIALIZADORA DEL PERÚ S.A.C., con RUC
N° 20306045827, con domicilio fiscal en avenida Arequipa
Nº 1912 Lince - Lima - Lima, debidamente representada por don
Juan Carlos López Solís, identificado con DNI N° 52897563;
CERTIFICA:
Que, a don FERNANDO CRUZ PANDO, identificado con RUC
N° 10968574777, con domicilio fiscal en avenida El Bosque Nº
256 San Isidro - Lima - Lima, se le ha retenido la suma de CUATRO
MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.4,000.00), por concepto de
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA, sobre un total de CUARENTA
MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.40,000.00) pagadas durante
el ejercicio gravable 2011, conforme al detalle siguiente:
Importe de la
renta bruta
Importe
puesta a dispos. de la renta
en el ejerc.
neta (S/.)
2011 (S/.)
Descripción de la actividad
que generó la renta
Servicio de consultoría financiera
concluido el 30.06.2011
10,000.00
1,000.00
Servicio de consultoría financiera concluido el 30.07.2011
10,000.00
1,000.00
Servicio de auditoría concluido
el 30.08.2011
10,000.00
1,000.00
Servicio de asesoría legal concluido el 30.09.2011
10,000.00
1,000.00
Total
40,000.00
4,000.00
Se emite el presente Certificado al amparo del artículo 45°
del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de la Resolución de Superintendencia N°
010-2006/SUNAT.
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Juan Carlos López Solís
Gerente General
N° 248
Primera Quincena - Febrero 2012
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Juan Carlos López Solís
Gerente General
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas
de Quinta Categoría
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas
de Segunda Categoría
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Quinta
Categoría
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Segunda
Categoría
Ejercicio Gravable: 2011
Ejercicio Gravable: 2011
EMPRESA COMERCIALIZADORA DEL PERÚ S.A.C., con RUC
N° 20306045827, con domicilio fiscal en avenida Arequipa
Nº 1912 Lince - Lima - Lima, debidamente representada por don
Juan Carlos López Solís, identificado con DNI N° 52897563;
EMPRESA COMERCIALIZADORA DEL PERÚ S.A.C., con RUC
N° 20306045827, con domicilio fiscal en avenida Arequipa Nº
1912 Lince - Lima - Lima, debidamente representada por don
Juan Carlos López Solís, identificado con DNI N° 52897563;
CERTIFICA:
CERTIFICA:
Que, a don ALEJANDRO JIMÉNEZ ORTIZ, identificado con DNI
N° 10968595, con domicilio en avenida Canadá Nº 758 La
Victoria - Lima - Lima, trabajador de la empresa en el puesto
de GERENTE DE OPERACIONES, se le ha retenido la suma de
VEINTISEIS MIL DOSCIENTOS OCHO Y 00/100 NUEVOS SOLES
(S/.26,208.00), por concepto de RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA, sobre un total de CIENTO SETENTICINCO MIL Y 00/100
NUEVOS SOLES (S/.175,000.00) pagadas durante el ejercicio
gravable 2011, conforme al detalle siguiente:
Que, a doña JUANA ELVIRA ALVARADO JIMÉNEZ, identificada
con RUC N° 10968574632, con domicilio fiscal en calle Libertad Nº 2565 Surquillo - Lima - Lima, se le ha retenido la suma
de DOS MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.2,000.00), por
concepto de RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA, sobre un total
de CUARENTA MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.40,000.00)
pagadas durante el ejercicio gravable 2011, conforme al detalle
siguiente:
Período
Importe de la renta
bruta puesta a
disposición en el
ejercicio 2011 (S/.)
Enero
12,500.00
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total:
Importe de la
retenciones
efectuadas sobre la
renta bruta (S/.)
2,167.00
12,500.00
12,500.00
12,500.00
12,500.00
25,000.00
12,500.00
12,500.00
12,500.00
12,500.00
12,500.00
25,000.00
2,167.00
2,167.00
2,176.00
2,176.00
2,176.00
2,176.00
2,184.00
2,184.00
2,205.00
2,205.00
2,225.00
175,000.00
26,208.00
Se emite el presente Certificado al amparo del artículo 45°
del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de la Resolución de Superintendencia N°
010-2006/SUNAT.
Concepto por el que se
paga la renta
Importe de la
renta bruta
puesta a disposición en el
ejercicio 2011
(S/.)
Importe de la
retenciones
efectuadas
sobre la renta
bruta (S/.)
Intereses por mutuo dinerario
pagados el 30.06.2011
10,000.00
500.00
Intereses por mutuo dinerario
pagados el 30.07.2011
10,000.00
500.00
Intereses por mutuo dinerario
pagados el 30.08.2011
10,000.00
500.00
Intereses por mutuo dinerario
pagados el 30.09.2011
10,000.00
500.00
Total:
40,000.00
20,000.00
Se emite el presente Certificado al amparo del artículo 45°
del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de la Resolución de Superintendencia N°
010-2006/SUNAT.
Lima, __ de _________ de 2012
Lima, __ de _________ de 2012
____________________
Juan Carlos López Solís
Gerente General
____________________
Juan Carlos López Solís
Gerente General
Certificado de rentas y retenciones por pago de dividendos
Certificado de rentas y retenciones por dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades
Ejercicio Gravable: 2011
EMPRESA COMERCIALIZADORA DEL PERÚ S.A.C., con
RUC N° 20306045827, con domicilio fiscal en avenida
Arequipa 1912 Lince - Lima - Lima, debidamente representada por don Juan Carlos López Solís, identificado con
DNI N° 52897563;
CERTIFICA:
Que, a doña VIRGINIA CISNEROS RECAVARREN, identificada con RUC N° 10525377991, con domicilio fiscal en
avenida Javier Prado Este Nº 356 San Isidro - Lima - Lima,
se le ha retenido la suma de CUATRO MIL CIEN Y 00/100
I-6
Instituto Pacífico
NUEVOS SOLES (S/.4,100.00), respecto de RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORÍA, sobre un total de CUARENTA MIL Y
00/100 NUEVOS SOLES (S/.100,000.00) pagadas durante
el ejercicio gravable 2011 por concepto de DIVIDENDOS.
Se emite el presente Certificado al amparo del artículo 45°
del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de la Resolución de Superintendencia
N° 010-2006/SUNAT.
Lima, __ de _________ de 2012
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Juan Carlos López Solís
Gerente General
N° 248
Primera Quincena - Febrero 2012