Impacto tributario y económico de las principales leyes
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Impacto tributario y económico de las principales leyes promulgadas en el marco de Ley Habilitante © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Índice Reformas 1. Inversiones Extranjeras 2. Ilícitos Cambiarios 3. Precios Justos 4. Código Orgánico Tributario 5. Otros Tributos Ciencia Tecnología e Innovación, Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, Alcoholes y Especies Alcohólicas, Turismo y Espacios Acuaticos 6. Impuesto al Valor Agregado 7. Impuesto Sobre la Renta © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley de Impuesto sobre la Renta Calendario GO Ext 6.152 18/11/2014 © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Decreto N° 1.438 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Inversiones Extranjeras Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 Karla D’ Vivo Yusti © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley de inversiones Inversiones extranjeras Extranjeras Normas derogadas Reglamento Parcial del Régimen Común de Tratamiento a los Capitales Extranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias y Regalías (Decreto N° 1.103, publicado en la G.O. N° 34.548 del 07/09/1990). Reglamento del Régimen Común de Tratamiento a los Capitales Extranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias y Regalías, aprobado por las Decisiones Nos. 291 y 292 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena (Decreto N° 2.095, publicado en la G.O. N° 34.930 del 25/03/1992). © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 55 Ley de Inversiones Extranjeras Normas derogadas Régimen para el Registro de Inversiones realizadas con el Producto de la Venta de Títulos Denominados en Divisas emitidos por la República (Resolución N° 2.912 del Ministerio de Hacienda, publicada en la G.O. N° 35.807 del 29/09/1995). Ley de Promoción y Protección de Inversiones (Decreto N° 356, publicado en la G.O. Extraordinaria N° 5.390 del 22/10/1999). Reglamento de la Ley de Promoción y Protección de Inversiones (Decreto N° 1.867, publicado en la G.O. N° 37.489 del 22/07/2002). © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 65 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Objeto Establecer los principios, políticas y procedimientos que regulan al inversionista y las inversiones extranjeras productivas de bienes y servicios en cualquiera de sus categorías. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 75 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Declaratoria de interés público. Nuevos sujetos de aplicación: Las Empresas Gran Nacionales definidas como sociedades mercantiles cuyos objetivos y funcionamiento se sujeta a un plan estratégico de 2 o más Estados, que garanticen el protagonismo del poder popular ejecutando inversiones de interés mutuo a través de empresas públicas, mixtas, formas cooperativas y proyectos de administración conjunta. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 85 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Consagra el sometimiento de las inversiones extranjeras a la jurisdicción de los tribunales de la República con posibilidad de participar y hacer uso de otros mecanismos de solución de controversias en el marco de la integración latinoamericana y caribeña. Los órganos de rectoría, implementación y sanción serán el Ministerio del P.P. para el Comercio y el Centro Nacional de Comercio Exterior y Ministerio del P.P. para Finanzas. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 95 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Queda eliminada la Superintendencia de Inversiones Extranjeras. De manera transitoria la SIEX ejercerá las funciones de Unidad Administrativa encargada del tratamiento de las inversiones extranjeras. A los fines de obtener el registro de una inversión extranjera, los aportes deberán estar constituidos a la tasa de cambio oficial vigente, por un monto mínimo de un millón de dólares de los Estados Unidos de América (USD 1.000.000,00) o su equivalente en divisa. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 10 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Convenio Cambiario 28.- Las operaciones de venta de divisas realizadas al Banco Central de Venezuela provenientes de inversiones internacionales, se liquidarán al tipo de cambio de referencia del Sistema Cambiario Alternativo de Divisas (SICAD II) que rija para la fecha de la respectiva operación, reducido en un cero coma veinticinco por ciento (0,25%). © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 11 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley CENCOEX podrá establecer un monto mínimo para la constitución de la inversión extranjera que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) de (USD 1.000.000,00) , atendiendo al interés sectorial, de promoción de la pequeña y mediana industria, y otras formas organizativas de carácter económico productivo. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 12 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Deber de permanencia de la inversión extranjera La inversión extranjera deberá permanecer en el territorio de la República por un lapso mínimo de cinco (5) años, contados a partir de la fecha en que haya sido otorgado el Registro. Cumplido este período, los inversionistas podrán, previo pago de los tributos y otros pasivos a los que haya lugar, realizar remesas al extranjero por concepto del capital originalmente invertido, registrado y actualizado. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 13 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Derecho de remisión al país de origen Ingresos monetarios producto de la venta dentro del territorio nacional de sus acciones o inversión y de los montos provenientes de la reducción de capital, previo pago de los tributos correspondientes, el cumplimiento del tiempo mínimo de permanencia y los deberes en materia laboral, comercial, ambiental y de seguridad integral de la Nación. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 14 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Derecho de remisión al país de origen En el caso de liquidación de la empresa, se podrá remesar al extranjero hasta el ochenta y cinco por ciento (85%) sobre el monto total de la inversión extranjera, salvo que se configure la transferencia de la Inversión Extranjera. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 15 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Transferencia de la Inversión Extranjera En caso de liquidación de la empresa receptora de inversión extranjera, los inversionistas extranjeros tendrán derecho a remesar al país de origen la inversión extranjera registrada siempre que dicha liquidación se produzca a consecuencia de la venta de la empresa directamente a inversionistas nacionales, y a su vez, se compruebe por parte del Centro Nacional de Comercio Exterior, el funcionamiento pleno de las operaciones productivas y comerciales de la empresa receptora, con la permanencia de los bienes y los conocimientos tecnológicos que implicaron la inversión. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 16 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Derecho de remisión al país de origen Derecho de remisión anual al exterior, a partir del cierre del 1° ejercicio económico, de hasta el 80% de utilidades o dividendos comprobados que provengan de su inversión extranjera, registrada y actualizada en divisas libremente convertibles, previo cumplimiento del objeto de la inversión, si la remisión es parcial la diferencia se acumulará con la utilidad del siguiente ejercicio. Posibilidad de reinvertir total o parcialmente las utilidades obtenidas en moneda nacional, a los fines de ser consideradas como inversión extranjera, se establece la obligación de notificación y registro. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 17 Ley de Inversiones Extranjeras Aspectos novedosos de la ley Se eliminan las normas que de manera expresa regulaban el registro de los contratos sobre importación de tecnología y sobre el uso y la explotación de patentes y marcas; no obstante, entre las competencias atribuidas a CENCOEX en el Decreto Ley, está: “Aprobar, rechazar, emitir, actualizar, renovar, revisar periódicamente y registrar los contratos de transferencia tecnológica”. Se eliminan la figura de los Contratos de Estabilidad Jurídica. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 18 Ley de Inversiones extranjeras Aspectos novedosos de la ley El Centro Nacional de Comercio Exterior deberá dictar las providencias necesarias en materia de transferencias al exterior para inversiones extranjeras en un lapso de seis (6) meses contado a partir de la fecha de publicación del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, a los efectos de desarrollar el contenido en materia cambiaria. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 19 Decreto N° 1403 con Rango, Valor y Fuerza de la Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.150 de fecha 18 de noviembre de 2014 Karla D’ Vivo Yusti © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Artículo 8: Compra Venta de Divisas La compraventa de divisas a través de los mecanismos administrados por las autoridades competentes del régimen de administración de divisas, (a los que se refiere el artículo 6 del presente Decreto Ley), se realizará en los términos y condiciones que prevean las Convenios Cambiarios que rijan dichos mecanismos y demás normativas dictadas en desarrollo de aquellos y en las convocatorias respectivas. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 21 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Artículo 6: Divisas a Poderes Públicos y para Cubrir Necesidades Esenciales Las divisas destinadas a cubrir los gastos de los poderes públicos y a la satisfacción de las necesidades esenciales de la sociedad, tales como lo son los bienes y servicios declarados como de primera necesidad, constituidos por las medicinas, los alimentos, la vivienda y la educación (…). © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 22 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Nuevo ilícito cambiario La presentación de documentos o información falsa o forjada. Este delito aplica para quienes presenten o suscriban balances, estados financieros y en general, documentos o recaudos de cualquier clase o tipo que resulten falsos o forjados, o presenten información o datos que no reflejen su verdadera situación financiera o comercial, quienes serán sancionados con pena de prisión de uno a tres años y multa equivalente a cinco décimas de la unidad tributaria (0,5 UT) vigente para la fecha de su liquidación, por cada dólar de los Estados Unidos de América o su equivalente en otra divisa, del monto correspondiente a la respectiva operación involucrada. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 23 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Reforma del ilícito adquisición de divisas mediante engaño Antes aludía exclusivamente a las divisas otorgadas al Poder Público y para cubrir necesidades esenciales. Se modifica la sanción de multa. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 24 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Reforma del ilícito, utilización de las divisas a fines diferentes Las autorizaciones de adquisición y liquidación de divisas emitidas por la administración del régimen cambiario son intransferibles y deben ser usadas únicamente a los fines y en los términos que fueron generadas conforme a la solicitud de adquisición de divisas respectivas. Antes aludía exclusivamente a las divisas otorgadas al Poder Público y para cubrir necesidades esenciales. Se modifica la sanción de multa. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 25 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Reforma del ilícito, utilización de las divisas a fines diferentes Se agrega que se considera ilícito toda desviación o utilización de las divisas por personas naturales y jurídicas distintas a las autorizadas, los que incurrieren en dicho ilícito, serán sancionados de conformidad con lo previsto en este artículo. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 26 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Nuevo ilícito Promoción de ilícitos cambiarios Quienes de manera directa o indirecta promuevan o estimulen la comisión de alguno de los ilícitos previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán sancionados con pena de prisión de dos a seis años y multa equivalente a cinco décimas de la Unidad Tributaria (0,5 U.T.) vigente para la fecha de su liquidación, por cada dólar los Estados Unidos de América o su equivalente en otra divisa, del monto correspondiente de la respectiva operación involucrada. Carácter Penal del incumplimiento de reintegro. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 27 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Se le reconoce carácter penal del incumplimiento de reintegro © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 28 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Reforma de la norma relativa a la sanción a personas jurídicas por falta de sus representantes Se elimina lo dispuesto en la Ley de derogada en el sentido que: “…los gerentes, administradores, directores o dependientes, serán sancionados con pena de prisión de dos a seis años, al igual que los miembros de los órganos directivos que hubieren adoptado la decisión correspondiente, en cuyo caso, se incrementará dicha pena en un tercio”. Se mantiene la multa del doble, al equivalente en bolívares, del monto de la operación, a las personas jurídicas. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 29 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Reforma de la norma relativa a la sanción por obtención de divisas violando la normativa cambiaria Se elimina el carácter penal del ilícito antes sancionado, con prisión de dos a cinco años y el reintegro de las divisas al Banco Central de Venezuela. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 30 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Nuevo ilícito Quienes incumplan con la obligación de colaborar con la Autoridad Administrativa Sancionatoria en materia cambiaria, a los fines establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán sancionados con multa equivalente a una décima de la Unidad Tributaria (0,1 U.T.) vigente para la fecha de su liquidación, por cada dólar de los Estados Unidos de América o su equivalente en otra divisa, del monto correspondiente a la respectiva operación cambiaria. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 31 Ley del Régimen Cambiario y sus Ilícitos Aspectos novedosos de la ley Nuevo ilícito Se aumenta el lapso de prescripción de las infracciones administrativas, y sus sanciones de cinco a diez años. La prescripción comenzará a contarse desde la fecha de la infracción; y para las infracciones continuadas o permanentes, desde el día en que haya cesado la continuación o permanencia del hecho. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 32 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Precios Justos Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.156 de fecha 19 de noviembre de 2014 Karla D’ Vivo Yusti © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Ley Orgánica de Precios Justos Derechos Individuales Se establecen derechos de las personas en relación a los bienes y servicios declarados o no de primera necesidad (Protección al consumidor) Todos los sujetos de protección podrán intentar los procedimientos consagrados en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en caso de que sus derechos se vean amenazados o violentados. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 34 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Ley Orgánica de Precios Justos Garantía Se establece la obligación de otorgar garantías para vehículos, maquinarias, equipos o artefactos y demás bienes de naturaleza durable que posean sistemas mecánicos, eléctricos o electrónicos, susceptibles de presentar fallas o desperfectos, así como las condiciones para el uso de las leyendas "garantizado", "garantía" o cualquier otra equivalente. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 35 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Ley Orgánica de Precios Justos Sistema de Adecuación Continua de Precios Justos Los precios de todos los bienes producidos, importados o comercializados por los sujetos de aplicación, serán calculados de acuerdo al Sistema de Adecuación Continua de Precios Justos, el cual contará con los elementos técnicos, científicos y humanos que se requieran, cuya rectoría la ejercerá la Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socioeconómicos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 36 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Ley Orgánica de Precios Justos Medidas preventivas En el caso de ordenarse el comiso preventivo de mercancías, se dispondrá su enajenación inmediata con fines sociales, lo cual deberá asentarse en Acta que se levante al efecto. El producto de la enajenación de las mercancías se mantendrá en garantía en una cuenta bancaria abierta a tal efecto. En la providencia que ponga fin al procedimiento indicará el destino que deberá dársele al producto de la enajenación de las mercancías. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 37 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Ley Orgánica de Precios Justos Se establecen agravantes en los delitos de Especulación y Acaparamiento si se trata de bienes o productos provenientes del sistema de abastecimiento del Estado u obtenidos con divisas asignadas por el Estado, aunado a que los bienes del infractor serán objeto de confiscación. Boicot En el caso del Boicot, se consagra que cuando dichas acciones u omisiones hubieren sido cometidas en detrimento del patrimonio público, los bienes serán además objeto de confiscación © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 38 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos A la Reventa Productos de Primera Necesidad se le otorga carácter penal. Para el Contrabando de Extracción se establecen agravantes cuando los bienes extraídos o que haya intentado extraer sean mercancías priorizadas para el consumo de la población, provengan del sistema de abastecimiento del Estado o sean para distribución exclusiva en el territorio nacional; y, en estos casos, así como si los bienes hubieren sido adquiridos mediante el uso de divisas otorgadas a través de los regímenes cambiarios establecidos en el ordenamiento jurídico, o su extracción afecte directamente el patrimonio público, los mismos serán objeto de confiscación © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 39 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Los delitos de especulación, acaparamiento, boicot y contrabando no serán objeto de beneficios ni en los procesos judiciales, ni en el cumplimiento de la pena © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 40 Ley Orgánica de Precios Justos Aspectos novedosos Los delitos de especulación, acaparamiento, boicot y contrabando no serán objeto de beneficios ni en los procesos judiciales, ni en el cumplimiento de la pena © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 41 Código Orgánico Tributario Publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 Alessandra Montagna © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Código Orgánico Tributario Puntos a tratar 1. Vigencia 2. Prescripción 3. Ilícitos y Sanciones 4. Recurso Jerárquico y Contencioso Tributario 5. Cobro Ejecutivo 6 Medidas Cautelares 7. Otros © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 43 Código Orgánico Tributario Vigencia Se deroga el Código Orgánico Tributario de 2001. El Código Orgánico Tributario de 2014 entrará en vigencia a los 90 días continuos, después de su publicación en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. El Decreto Ley se publicó en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela del 18 de noviembre de 2014, por lo que entrará en vigencia el 16 de febrero de 2015. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 44 Código Orgánico Tributario Prescripción Se aumenta de 4 a 6 años los siguientes derechos y acciones: El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 45 Código Orgánico Tributario Prescripción En los dos primeros casos aumenta el lapso a 10 años, si ocurre alguna de las siguientes circunstancias: - El sujeto pasivo no declara. - El sujeto pasivo no se inscribe en los registros de control. - La Administración tributaria no haya podido conocer el hecho imponible. - Se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o bienes ubicados en el exterior. - El sujeto pasivo no lleve contabilidad, no los conserve o lleve doble contabilidad. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 46 Código Orgánico Tributario Prescripción La acción para imponer penas restrictivas de la libertad prescribe a los 10 años, anteriormente se establecía que este tipo de delitos prescribían a los 6 años. Se consagra que la acción para perseguir y castigar la defraudación tributaria, falta de enteramiento de los anticipos por parte de los agentes de retención o percepción, e Insolvencia fraudulenta con fines tributarios es imprescriptible. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 47 Código Orgánico Tributario Prescripción Dentro de los supuestos que interrumpen la prescripción, se incluye el supuesto relativo a “cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, derivada de un procedimiento de verificación, control aduanero o de la sustanciación y decisión de los recursos administrativos establecidos en el Código”.. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 48 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos formales Ilícito Deber de inscribirse ante la 2001 Multa de 25 a 200 UT Administración Tributaria 2014 Multa de 50 a 150UT Clausura de 5 días en todos los establecimientos que posee el sujeto pasivo Deber de emitir, entregar o exigir facturas y documentos Se incluyen nuevos ilícitos Multa de 1 UT por factura con tope máximo. Multa de 100 a 150UT Clausura de 5 – 10 días hasta Clausura de 1 a 5 días solo solventar el incumplimiento en relacionados con el deber de por no emitir facturas si se el establecimiento que conservar las facturas y el trata de mas de 200 . incumpla uso de los medios de facturación. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 49 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos formales Ilícito Deber de llevar libros y registros contables y especiales Se incluye no llevar los libros 2001 2014 Multa de 25 o 250UT Multa de 100 o 150UT Clausura de 3 días en caso Clausura de 5 - 10 días o de impuestos indirectos hasta solventar el en el domicilio tributario incumplimiento y es aplicable cuando ello fuere obligatorio en todos los establecimientos o no exhibirlos, destruir o que posee el sujeto pasivo alterar memorias de máquinas fiscales y no mantener en condiciones de operación los medios que contengan los libros © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 50 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos formales Ilícito Deber de presentar 2001 declaraciones y comunicaciones Multa de 5, máximo 50 UT 2014 Multa de 50 a 150UT JBI multa de 2000 UT, retardo 1000 JBI multa de 1000 a 2000 UT, retardo UT 250 a 750 UT Clausura de 10 días por no presentar declaraciones, incluso JBI, o con atraso superior a 1 año Deber de permitir control de la administración Tributaria (Incluye mantener documentación de PT) Multa entre 10 y 500 UT Multa de 100 a 1000UT Clausura de 10 días excepto por no entregar el comprobante de retención Se incluye no entregar y expender especies fiscales sin comprobante de retención autorización o acapararlas. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 51 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos formales Ilícito Deber de informar y comparecer 2001 Se incluye revelar información Multa de 10, máximo 200 UT 2014 Multa de 100 UT Por el nuevo ilícito 1000UT Multa de 1000 UT Multa de 500 UT por sustraer bienes reservada o hacer uso indebido de la misma Desacato de órdenes de la Administración Tributaria Multa de 200 a 500 UT o documentos en caso de medidas cautelares Incumplimiento de cualquier otro deber formal Multa entre 10 Multa de 100 UT y 50 UT Todas las sanciones se incrementan en 200% para Contribuyentes Especiales © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 52 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos materiales Ilícito Retraso en el pago 2001 1% 2014 Depende del término Dentro de 1 año, 0,28% por cada día hasta un máximo del 100% Después de 1 año, adicionalmente 50% Después de 2 años, adicionalmente con 150% Disminución ilegítima de ingresos tributarios De 25% a 200% Si acepta el reparo De 100% a 300% Si acepta el reparo 30% 10% © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 53 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos materiales Ilícito Retraso u omisión de anticipos 2001 Retraso 1,5% por 2014 cada mes Omisión 10% a Retraso 0,05% por cada día hasta 100% Omisión 100% 20% Obtener devoluciones o 50% a 200% De 100% a 500% Por no retener De 100% a 300% 500% Por retener de menos De 50% a 150% 100% reintegros indebidos © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 54 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos materiales Ilícito 2001 Por enterar fuera del plazo lo 50% mensual hasta retenido o percibido 500% 2014 5%por cada día hasta 100 días Posterior a 100 días 1000%, sin perjuicio que se aplique prisión de 4 a 7 años Por no enterar lo retenido o percibido Prisión de 2 a 4 años 1000%, sin perjuicio que se aplique prisión de 6 meses a 7 años © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 55 Código Orgánico Tributario Cuadro comparativo de sanciones por ilícitos penales Ilícito Defraudación Tributaria 2001 2014 Prisión de 6 meses Prisión de 6 meses a 7 años e a 7 años e incremento de la multa en 200% incrementada de la mitad a 2/3 si se vincula a JBI Insolvencia Fraudulenta No previsto Prisión de 1 a 5 años Instigación pública a incumplir No prevista Prisión de 1 a 5 años La divulgación y uso de Prisión de 3 meses a Prisión de 3 meses a 3 años información confidencial 3 años normas tributarias © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 56 Código Orgánico Tributario Ilícitos y sanciones Las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Código, les serán aplicables las normas previstas en el Código de 2001. En cuanto a las eximentes de responsabilidad por ilícitos tributarios fueron eliminadas las siguientes: “5. La obediencia legítima y debida” y “6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilícitos tributarios”. Se mantiene que las multas establecidas de conformidad con el Código se pagarán utilizando el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 57 Código Orgánico Tributario Ilícitos y sanciones Se entenderá que habrá reincidencia, cuando el sujeto pasivo después de una sentencia o resolución firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los 6 años contados a partir de aquellos. Anteriormente, el lapso era de 5 años y se encontraba regulado en el Artículo 82, indicando de la misma índole. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 58 Código Orgánico Tributario Recurso Jerárquico y Recurso Contencioso Tributario Recurso Jerárquico Se consagra expresamente que la interposición del recurso no suspende los efectos del acto. El interesado podrá solicitar en el mismo escrito del recurso la suspensión de los efectos cuando de manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves perjuicios y la impugnación se fundamenta en la apariencia de buen derecho. La Administración tributaria debe pronunciarse en los 3 días hábiles siguientes de interpuesto. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 59 Código Orgánico Tributario Recurso Jerárquico y Recurso Contencioso Tributario Recurso Contencioso Tributario Se mantiene lo dispuesto en el Código derogado, según el cual, el Tribunal podrá suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnación se fundamentare en la apariencia de buen derecho. En lo referente a la ejecución de la sentencias, se redujo el lapso para el cumplimiento voluntario, el cual será de 5 días continuos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 60 Código Orgánico Tributario Cobro ejecutivo Fue modificado el Capítulo del cobro ejecutivo, previsto en los Artículos 290 y siguientes. La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas las incidencias corresponderá a la Administración Tributaria. Anteriormente, este procedimiento se iniciaba con la solicitud de ejecución del crédito que debía interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 61 Código Orgánico Tributario Medidas Cautelares La Administración Tributaria podrá adoptar medidas cautelares sin intervención del Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario.Se incluyen nuevas medidas: la retención de bienes, suspensión de las devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u órganos públicos a favor de los obligados tributarios y, suspensión del disfrute de incentivos fiscales otorgados. © 2014 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 62 Código Orgánico Tributario Otros En materia del domicilio, se incluye en el Artículo 34 que la Administración Tributaria podrá establecer un domicilio fiscal electrónico obligatorio para las notificaciones, y, adicionalmente, se establece en el nuevo texto que dicho domicilio electrónico tendrá preferencia respecto de los previstos en los Artículos 31, 32 y 33, disposiciones éstas relacionadas con el domicilio de las personas naturales o jurídicas, domiciliadas o no en la República Bolivariana de Venezuela. La UT se ajustará con base al INPC. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 63 Código Orgánico Tributario Otros Se incorpora que la Ley creadora del Tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo Nacional, podrá establecer supuestos en los que se admita el pago de los referidos conceptos (tributos, accesorios o sanciones en Actos Administrativos o Judiciales) en moneda extranjera. Habilitación expresa a las leyes tributarias para la creación de ilícitos y sanciones adicionales a las previstas en el COT. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 64 Decreto N° 1.411 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Publicado en Gaceta Oficial N° 6.151 Extraordinaria de fecha 18 de noviembre de 2014 María de los Ángeles Salazar © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Manejo de Recursos Artículo 24 Reforma de la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Se establece que el Fondo Nacional para la Ciencia Tecnología e Innovación (FONACIT) será el responsable de la administración, recaudación, control, fiscalización, verificación y determinación cuantitativa y cualitativa de los aportes para la ciencia, tecnología e innovación y sus aplicaciones. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 66 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Aportes Artículo 26 Reforma de la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Se mantienen las mismas alícuotas establecidas en la Ley anterior, según la actividad desarrollada por las personas jurídicas, entidades privadas o públicas, domiciliadas o no en la República, pero se precisa que el porcentaje que corresponda se determinará sobre los ingresos brutos efectivamente devengados en el ejercicio económico inmediatamente anterior, por cualquier actividad que realicen. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 67 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Artículo 2, Numeral 4. Reglamento de labrutos LOCTI Definición Parcial de ingresos Artículo 26, Parágrafo Primero Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la LOCTI Se refiere a los beneficios económicos que Se entenderá por Ingresos Brutos, los obtienen los aportantes por cualquier ingresos, proventos y caudales, que de un actividad que realicen, sin tomar en modo habitual, accidental o consideración los costos o deducciones en extraordinario, devenguen los aportantes que haya incurrido para obtener dichos por cualquier actividad que realicen, ingresos. A tal efecto se excluirán de la siempre que no estén obligados a base de cálculo del aporte las exenciones restituirlos por cualquier causa, sin admitir o exoneraciones previstas en otras leyes costos ni deducciones de ningún tipo. para la determinación del mismo. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 68 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se modifica la disposición Derogatoria Única Disposición derogatoria única Se deroga el numeral 4 del artículo 2 del Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación, referido a los aportes, el financiamiento y su resultado, y la ética en la investigación, tecnología e innovación, publicado en la Gaceta Oficial N° 39.795, de fecha 8 de noviembre de 2011. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 69 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se modifica la disposición Derogatoria Única Disposición derogatoria única Reglamento LOCTI: "Artículo 2°. A los efectos de la aplicación del presente Reglamento, se entiende por: (.) 4. Ingresos Brutos: Se refiere a los beneficios económicos que obtienen los aportarte por cualquier actividad que realicen, sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. A tal efecto se excluirán de la base de cálculo del aporte, las exenciones o exoneraciones previstas en otras leyes para la determinación del mismo. (.)" (Resaltado Nuestro) © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 70 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Alícuota Aplicable Definición de ingresos brutos Artículo 26, Parágrafo Primero la LOCTI Artículo 26, Parágrafo Segundo. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la LOCTI Cuando el aportante desarrolle de forma Cuando el aportante desarrolle de forma concurrente varias actividades de las concurrente varias actividades de las establecidas anteriormente, calculará su establecidas anteriormente, se calculará aporte aplicando la alícuota más alta que su aporte aplicando el porcentaje que corresponda a las actividades que realice. corresponda a la actividad que genere mayores ingresos brutos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 71 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Liquidación y Pago del Aporte Definición de ingresos brutos Artículo 6 Reglamento de la LOCTI Artículo 27 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la LOCTI Los aportantes deberán realizar el pago El aporte se liquidará, pagará y declarará del aporte y declaración durante el ante el FONACIT durante el segundo segundo trimestre posterior al cierre del trimestre posterior al cierre del ejercicio ejercicio económico en el cual fueron fiscal correspondiente. generados los ingresos brutos que constituyen la base de cálculo para el cumplimiento de la obligación © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 72 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Liquidación y Pago del Aporte Período a declarar: Ejercicio 2014 Período a declarar: Ejercicio 2015 Año Base: Ejercicio 2013 Año Base: Ejercicio 2014 Plazo a declarar: durante el Plazo a declarar: durante el segundo trimestre del 2014 (pago segundo trimestre del 2016 anticipado), aplicado a proyectos en el resto del ejercicio © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 73 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se suprime el artículo 27 Artículo 27 Ley de Reforma de la LOCTI Se eliminan las disposiciones relacionadas con los planes anuales de inversión en ciencia, tecnología e innovación y sus aplicaciones, así como las disposiciones relativas al informe de resultado del plan anual de inversión en ciencia, tecnología e innovación. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 74 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se designan Agentes de Retención Artículo 27, Parágrafo Primero. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la LOCTI El Fondo Nacional para la Ciencia, Tecnología e Innovación (FONACIT), podrá designar como responsables del pago del aporte, en calidad de agentes de retención o percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones relacionadas con las actividades gravadas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 75 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se modifican disposiciones sobre el sistema de multas Artículo 46. LOCTI A los sujetos de sanciones contemplados en esta ley se les aplicará un sistema de multas, sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales a que hubiere lugar y se les aplicará lo contenido en la LISR, además de las multas que se describen en esta Ley. Artículo 46. LOCTI A los sujetos de sanciones contemplados en este Decreto, se les aplicará un sistema de multas descritas en el mismo, sin perjuicio de las responsabilidades civiles, penales y administrativas a que hubiere lugar. A los aportantes que incumplan o violen este Decreto, se les aplicará las disposiciones consagradas en el Código Orgánico Tributario, además de las multas contempladas en este Decreto Ley. El incumplimiento del aporte será sancionado con multa del 50% del monto correspondiente al aporte. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 76 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se incorpora un nuevo artículo sobre los ilícitos formales y materiales Artículo 60 Reforma de la LOCTI Los ilícitos que se originen por el incumplimiento de los deberes formales y materiales, se regirán conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 77 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Se incorpora una disposición transitoria Disposición transitoria El Ejecutivo Nacional tendrá un plazo de un año a partir de la publicación del presente Decreto Ley, para dictar los reglamentos respectivos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 78 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación Modificaciones más resaltantes Entrada en Vigencia Artículo 18 Reforma de la LOCTI El presente Decreto Ley entró en Vigencia a partir de su publicación en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, y será aplicable para los ejercicios que inicien después de su entrada en vigencia. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 79 Decreto N° 1.417 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco Publicado en Gaceta Oficial N° 6.151 Extraordinaria de fecha 18 de noviembre de 2014 María de los Ángeles Salazar © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco Modificaciones más resaltantes El Ejecutivo Nacional podrá fijar el precio de venta de los cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del Tabaco, sean importados o de producción nacional, y queda facultado para aumentar hasta un tercio la alícuota aplicable. Se establece que el impuesto se causa al ser producida la especie, debiendo ser liquidado y pagado antes de ser retirada de los establecimientos productores. En caso de las especies importadas, el hecho imponible se causará en el momento de la declaración de aduanas. Anteriormente el hecho imponible se causaba de conformidad con lo dispuesto en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 81 Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco Modificaciones más resaltantes Se reformó el Artículo 2, referente a la alícuota del impuesto aplicable. Se mantiene en setenta por ciento (70%) del precio de venta al público, pero se incluye a los derivados del tabaco como elementos sujetos al impuesto. Fue incorporado en el Decreto-Ley que los cigarrillos y demás especies gravadas, importadas o de producción nacional, destinadas a los territorios de Regímenes Aduaneros , los almacenes libres de impuestos (duty free shops), zonas especiales de desarrollo, estarán sujetas al pago del impuesto. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 82 Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco Modificaciones más resaltantes Se mantiene que las sanciones deberán ser aplicables conforme a las disposiciones del Código Orgánico Tributario. El presente Decreto Ley entrará en vigencia a partir de los 90 días siguientes de su publicación en Gaceta Oficial © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 83 Decreto N° 1.418 mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 Maria de los Ángeles Salazar © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas Modificaciones más resaltantes Fue modificada la disposición prevista en el Artículo 19 (actualmente Artículo 18) referente al impuesto equivalente a la cantidad que resulte aplicar los siguientes porcentajes sobre su precio de venta al público de las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada, quedando modificado de la siguiente manera: © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 85 Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas Modificaciones más resaltantes Artículo 19 Reforma de la Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas Artículo 18 Reforma de la Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas 15% cerveza y vinos naturales 15% a las cervezas 20% otras bebidas hasta 50 grados 35% a los vinos naturales Gay-Lussac (50,0 C° G.L). 50% otras bebidas incluidas la sangría con o sin adición de alcohol, la mistela por fermentación y la sidra, hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50 ° G.L) © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 86 Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas Modificaciones más resaltantes Este impuesto al consumidor final será pagado por quien produzca, en el mismo momento en que sean retirados de los establecimientos productores. En el caso de las bebidas importadas, deberá ser pagado al momento de que se recaude el impuesto de conformidad con el Artículo 14 (Declaración de Aduanas). En el anterior Decreto-Ley, se establecía un plazo de 90 días continuos siguientes a la expedición de la bebidas alcohólicas o de su retiro de la aduana para el pago del impuesto. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 87 Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas Modificaciones más resaltantes Se incluye en el Decreto Ley que queda prohibida la redestilación o el reprocesamiento de especies alcohólicas importadas. El presente Decreto Ley entrará en vigencia a partir de 90 días siguientes de su publicación en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 88 Decreto N° 1.441 con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Turismo Publicado en Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinario del 18 de noviembre de 2014 María de los Ángeles Salazar © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley Orgánica de Turismo Modificaciones más resaltantes En la Ley derogada el ente recaudador de la contribución especial por la prestación de servicios turísticos era el Instituto Nacional de Turismo (INATUR), en la nueva Ley el ente recaudador será un servicio desconcentrado que se creará al respecto. Se mantiene la Contribución Especial del 1% de los ingresos por la prestación de servicios turísticos prevista en el Artículo 15 del Decreto Ley derogado, con las siguientes variaciones: © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 90 Ley Orgánica de Turismo Modificaciones más resaltantes - Se incorpora la mención expresa de las personas naturales o jurídicas, de derecho público o de derecho privado que realicen actividades de prestación de servicios turísticos dentro del territorio nacional. (Anteriormente sujetos pasivos prestadores de servicios turísticos) © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 91 Ley LeyOrgánica Orgánicade deTurismo Turismo Modificaciones más resaltantes En cuanto a la base imponible la Ley derogada establecía que la contribución estaba conformada por todos los ingresos brutos obtenidos mensualmente por los sujetos pasivos. En la nueva Ley se consagra que “forman parte de la base imponible de esta contribución los ingresos brutos provenientes de fuente territorial y los provenientes de la misma actividad de fuente extraterritorial”. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 92 Ley Orgánica de Turismo Modificaciones más resaltantes En la Ley derogada, se consagraba que los prestadores de servicios turísticos debían pagar la referida contribución, dentro de los 15 días hábiles siguientes al cierre del respectivo mes que se declara, en la nueva Ley se establece que el período impositivo es el mes calendario y su declaración y pago debe efectuarse dentro de los 15 días continuos siguientes de cada período impositivo. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 93 Ley Orgánica de Turismo Modificaciones más resaltantes Se elimina la Rebaja del impuesto sobre la renta calculada hasta un setenta y cinco por ciento (75%) del monto incurrido en nuevas inversiones destinadas: - Construcción de establecimientos de alojamientos turísticos. - Prestación de cualquier servicio turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores. - Ampliación, mejora, equipamiento o al reequipamiento de las edificaciones o servicios turísticos existentes. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 94 Ley Orgánica de Turismo Modificaciones más resaltantes Se estableció en el Artículo 117 la sanción de clausura del establecimiento por incumplimiento de deberes formales tributarios. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Turismo entró en vigencia a partir de su publicación en Gaceta Oficial. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 95 Decreto N° 1.446 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos Publicado en la Gaceta Oficial N° 6.153 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014 Maria de los Ángeles Salazar © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos Artículo 120 Modificaciones más resaltantes La ratificación del beneficio fiscal de rebaja del Impuesto Sobre la Renta, equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) del monto correspondiente a las nuevas inversiones destinadas a: - La adquisición o arrendamiento de nuevos buques o accesorios de navegación existentes. - La adquisición de nuevos equipos o nuevas tecnologías, en materia de seguridad marítima, a la ampliación o mejoras y equipamiento de buques y accesorios de navegación existentes. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 97 5 Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos Modificaciones más resaltantes - Constitución de sociedades mercantiles o adquisición de acciones en las mencionadas sociedades que sean titulares de los enriquecimientos antes descritos y/o la formación y capacitación de sus trabajadores. Igualmente se ratifica que las rebajas establecidas en este artículo sólo se concederán en aquellos ejercicios en los cuales hayan sido efectuadas las nuevas inversiones y podrán traspasarse a los ejercicios siguientes por el tiempo a que hace referencia la Ley de Impuesto Sobre la Renta (3 años). © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 98 5 Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos Modificaciones más resaltantes Este Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley Orgánica, entró en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. En doctrinas de la Administración Tributaria se ha establecido que cada inversionista en la medida en la adquiera las acciones de una empresa naviera, no solo deberá informar, sobre el monto de la inversión efectuada, sino que igualmente, deberán solicitar el beneficio ante la Administración Tributaria, a los fines de poder gozar de la rebaja de ISLR establecida en el Artículo 120 en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgánica de Espacios Acuáticos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 99 5 Aspectos más resaltantes de la reforma a la Ley de Impuesto al Valor Agregado Publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 Carlos Rojas © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Impuesto al Valor Agregado Artículos 16 y 25: adaptación de sus referencias a las Leyes vigentes: Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras/ Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento. Artículos 16 (4): Se eliminó los supuestos de la no sujeción de las Sociedades Cooperativas a dicho impuesto, y, actualmente solo se alude a las “cooperativas de ahorro”. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 101 5 Impuesto al Valor Agregado Artículo 27: La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional, el cual podrá establecer alícuotas distintas para determinados bienes y servicios, no podrán exceder los límites previstos en este artículo (de 8% a 16,5%) Se modificó la alícuota establecida para los bienes y prestaciones de servicio de consumo suntuario, la misma estará comprendida en un límite de 15% a 20%. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 102 5 Impuesto al Valor Agregado Artículo 30: Se elimina de la redacción el párrafo que señalaba que no generaran crédito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos por esta Ley. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 103 5 Impuesto al Valor Agregado Se modifica el Artículo 33, estableciendo lo siguiente: Se permitirá la deducción de los créditos fiscales por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que: Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente ordinario. No excedan del impuesto que era legalmente procedente. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administración Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos en este Decreto. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 104 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 33: El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurrir 12 períodos impositivos contados a partir de: ̶ la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de débito ̶ la fecha de declaración de aduana ̶ la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de servicios Artículo 38 provenientes del exterior. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 105 5 Impuesto al Valor Agregado No reformado el artículo 38: Artículo 38. Si el monto de los créditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 106 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 33: No serán deducibles los créditos fiscales: Incluidos en facturas o demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comida y bebida, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 107 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 33: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de: 1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por períodos de tiempo alternativos. 2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 108 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 33: 2. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario. 3. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 109 5 Impuesto al Valor Agregado Artículo 45: se utilizará el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) para el ajuste de los créditos fiscales generados por los contribuyentes que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales en etapa pre-operativa, cuyo desarrollo sea superior a 6 períodos de imposición. Artículo 57: La Administración Tributaria dictará las normas que establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplir las facturas y demás documentos conforme a lo previsto en el Decreto-Ley. Dichas normas deberán establecer la obligación de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 110 5 Impuesto al Valor Agregado Artículo 57: Se eliminan los requisitos de emitir facturación con numeración consecutiva y única por cada establecimiento o sucursal para el caso de que el contribuyente desarrolle actividades en más de un establecimiento. Artículo 61: se establece que la alícuota impositiva adicional aplicable para las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuarios, será del 15%. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 111 5 Impuesto al Valor Agregado Se establecen los siguientes bienes gravables por el consumo suntuario : Vehículos cuyo valor en aduana sea mayor o igual a 40.000 USD o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a 6.000 UT. Motocicletas cuyo valor en aduana sea mayor o igual al 20.000 USD o cuyo precio de fábrica en el país se mayor o igual a 2.500 UT. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 112 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 61: Máquinas de juego de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así como las mesas de juego destinadas a juegos de envite o azar. Joyas y relojes, cuyo precio sea superior o igual a 2.500 UT. Armas, así como sus accesorios y proyectiles. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a 700 UT Obras de artes y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a 6.000 UT. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 113 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 61 Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a 1.500 UT. Animales con fines recreativos o deportivos. Caviar y sus sucedáneos Los servicios de consumo suntuario son los siguientes: Membresía y cuota de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 114 5 Impuesto al Valor Agregado Continuación Artículo 61 Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios. Los prestados por cuenta de terceros, a través de la mensajería de texto u otros medios electrónicos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 115 5 Impuesto al Valor Agregado Artículo 62: se establece la alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas del 12% hasta que el Ejecutivo nacional establezca una alícuota distinta. Facultad de la Administración Tributaria de modificar todas las alícuotas Se eliminan los Artículos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73. Artículo 70: El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrará en vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. ( Vigente a partir del 1 de Diciembre 2014) © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 116 5 Aspectos más resaltantes de la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta Publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 Zulay Pérez Sánchez © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. Ley de Impuesto sobre la Renta Puntos a tratar 1. Impacto en la tributación de personas naturales 2. Modificación en materia de exenciones 3. Modificación en materia de deducciones 4. Aspectos relevantes del ajuste por inflación 5. Traslado de pérdidas fiscales 6. Rebaja por nuevas inversiones 7. Otros 8. Vigencia © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 118 5 Impacto en la tributación de personas naturales Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales El Artículo 31 de la LISLR definía como enriquecimiento neto a: “… los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos, obtenidos por la prestación de servicios personales, bajo relación de dependencia” © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 120 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales (Sentencia Sala Constitucional TSJ 27/2/2007) Decisión: Declara inadmisible, por pérdida sobrevenida del interés procesal, la acción de nulidad interpuesta. Interpreta constitucionalmente el sentido y alcance de la proposición contenida en el Artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 121 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales (Sentencia Sala Constitucional TSJ 27/2/2007) La Sala es de la opinión que la norma que estipula los conceptos que conforman el enriquecimiento neto de los trabajadores, puede ser interpretada conforme a los postulados constitucionales, estimando que éste sólo abarca las remuneraciones otorgadas en forma regular (salario normal) a que se refiere el parágrafo segundo del artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo, con ocasión de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, excluyendo entonces de tal base los beneficios remunerativos marginales otorgados en forma accidental, pues de lo contrario el trabajador contribuyente perdería estas percepciones – si no en su totalidad, en buena parte- sólo en el pago de impuestos. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 122 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Aclaratoria del 9 de marzo de 2007 Lo accidental se contrapone a regular y permanente. “El quid para la inclusión o exclusión a los efectos del cálculo de la base imponible obedece a la forma de ocurrir, o de percibirse, sin que pueda existir elusión alguna proveniente del fallo ya que los pagos salariales regulares, no pueden sustituirse son bonos u otro tipo de remuneración”. Las remuneraciones incluidas o excluidas, dependen de la regularidad o en su caso de la eventualidad con que se perciba. Temporalidad a partir de la publicación del fallo. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 123 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Aclaratoria del 17 de junio de 2008 Percepciones accidentales excluidas de la base imponible: Estas remuneraciones que deben considerarse regulares y permanentes están claramente dispuestas en el parágrafo segundo del Artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo, en el cual se señala que “cuando el patrono o el trabajador estén obligados a cancelar una contribución, tasa o impuesto, se calculará considerando el salario normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aquél en que se causó”. Continuación … © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 124 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Continuación … Aclaratoria del 17 de junio de 2008 “Esa norma precisa que la regularidad y permanencia debe evaluarse en un período específico de tiempo: MENSUAL. Así pues, son regulares y permanentes las remuneraciones que recibe el trabajador con regularidad mensual”. Temporalidad “ …es decir, al año 2007” © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 125 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Providencia del SENIAT N° SNAT 2008-0249 de fecha 31 de julio de 2008: Mediante la cual se establece un régimen sobre el cumplimiento voluntario para el pago de Impuesto sobre la Renta de Personas Naturales que trabajan bajo relación de dependencia para el ejercicio fiscal 2007. Se establece un lapso de cuarenta y cinco (45) días continuos, contados a partir de la publicación de la Providencia en Gaceta Oficial, es decir, a partir del 31 de julio de 2008 hasta el 15 de septiembre de 2008,… Estas declaraciones siempre que sean realizadas dentro del lapso señalado, no tendrán lugar a la imposición de multas © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 126 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Artículo 31 Se consideran como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación. Artículo 31 anterior según TSJ «Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. … A los efectos previstos en este artículo, quedan excluidos del salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen carácter salarial» © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 127 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Artículo 59 LISLR Quedan igual Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los desgrávameles siguientes: Lo pagado a los institutos docentes del país. Lo pagado por el contribuyente a empresas de seguros domiciliadas en el país. Lo pagado por servicios médicos. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos adquisición de vivienda principal o su arrendamiento. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 128 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Artículo 60 LISLR Quedan igual “Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no serán aplicables los desgravámenes previstos en el artículo anterior.” © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 129 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Impacto de las tributaciones personas naturales Ley ISLR % Ingreso gravable 1,29% Actual Reforma 1,611,000 2,085,000 148,000 148,000 1,463,000 1,937,000 331,500 491,700 Rebaja personal 1,910 1,910 Cargas de familia 5,730 5,730 323,860 483,060 Desgravamen único Enriquecimiento ISLR Impuesto del ejercicio 1,49% © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 130 5 Modificación en materia de exenciones Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de exenciones Eliminado Religiosas Defensa Artísticas Mejoramiento de ambiente Científicas Tecnológicas De conservación Culturales Deportivas Asociaciones profesionales o gremiales Universitarias y las educacionales © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 132 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de exenciones Modificación parcial Parágrafo Único: Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 (Antes 3 y 10) de este artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 133 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de exenciones Modificación parcial 3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 134 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de exenciones Modificación parcial Actual 10.Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. Reformada 11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 135 5 Modificación en materia de deducciones Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de deducciones Modificación parcial 1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Reimpresión …siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidas en la Ley. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 137 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de deducciones Reimpresión …siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidas en la Ley. ¿Si realicé una inscripción tardía al SSO? Error en el calculo del ½ % del INCE… ¿Cuánto es ND? ¿Cuánto es ND? ¿LOPCYMAT? © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 138 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de deducciones Actual Modificación parcial Reformada 6. Las pérdidas sufridas en los bienes 6. Las pérdidas sufridas en los destinados a la producción de la renta y bienes que constituyen el activo fijo no compensadas por seguros u otras destinados a la producción de la indemnizaciones cuando dichas pérdidas renta, por caso fortuito o fuerza no sean imputables al costo. mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas no sean ¿Construccion es en proceso? imputables al costo. Inventarios, merma y destrucción Por caso fortuito o fuerza mayor © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 139 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de deducciones Nuevo Parágrafo Decimonoveno. No se admitirá la deducción de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo….. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 140 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Modificación en materia de deducciones Modificación parcial 18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la producción de la renta, o destinados a la venta, y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo. ¿Acaso esto no es parte del costo? © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 141 5 Ajuste por Inflación (Eliminación a instituciones financieras seguros y reaseguros) Ley de Impuesto sobre la Renta Eliminación a instituciones financieras, seguros y reaseguros INPC 60% IPC Ajuste por inflación 57,5% ¿Cómo? Modificación parcial Artículo 173. …Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedarán excluidos del sistema de ajustes por inflación previsto en esta Ley. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 143 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Ajuste por inflación Disposición Transitoria Artículo 195. La Administración Tributaria, mediante Providencia de carácter general, dictará las normas que regulen los asientos contables que deberán efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusión del Sistema de Ajustes por Inflación previsto en esta Ley. ¿Sólo indicarán asientos o la forma como se imputará el mayor valor concentrado en los no monetarios? © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 144 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Ajuste por inflación Banco X. Balance General Al 31-12-XX Activo Pasivo y Patrimonio Efectivo 10 Cartera de Crédito 40 Cartera de Inversiones 20 Total monetario 70 Bienes de Uso 30 Captaciones del Público 40 Patrimonio 60 Total Total 100 100 Activo monetario 70 – pasivo monetario 40 = 30 posición activa 30 x 50% = 15 deducible © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 145 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Ajuste por inflación Banco X. Balance General Al 31-12-XX Activo XXX Balance General Al 31-12-XX Pasivo y Patrimonio Efectivo 10 Cartera de Crédito 40 Cartera de Inversiones 20 Total monetario 70 Bienes de Uso 30 Captaciones del Público Activo Efectivo Terreno Patrimonio 60 Total 100 Total 100 Total Patrimonio 40 100 Activo monetario 70 – pasivo monetario 40 = 30 posición activa 30 x 50% = 15 deducible 10 90 Préstamo bancario Patrimonio Total 40 60 100 Activo monetario 10 – pasivo monetario 40 = 30 pasiva 30 x 50% = 15 gravable © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 146 5 Traslado de pérdidas fiscales Ley de Impuesto sobre la Renta Pérdidas Fiscales Modificación parcial Artículo 55. Las pérdidas netas de explotación de fuente venezolana podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) períodos de imposición siguientes a aquel en que ocurrió la pérdida y dicha imputación no exceda en cada período del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido. Las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos términos previstos en el encabezamiento de este artículo. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 148 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Pérdidas Fiscales Modificación parcial Artículo 183. Las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios siguientes. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 149 5 Rebaja por nuevas inversiones Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones Se suprimen disposiciones transitorias Artículo 195. Las empresas que voluntariamente contraten nuevos trabajadores gozarán de una rebaja de impuesto equivalente al 10% sobre los incrementos de la nómina de personal venezolano, que se efectúen desde la entrada en vigencia de esta ley hasta el 31 de diciembre del año 2000. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 151 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones Se suprimen disposiciones transitorias Artículo 198. A partir de la vigencia de esta ley se deroga el Artículo 42 de la Ley Orgánica de Turismo publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela N° 36.546 del 24 de septiembre de 1998 y las dispensas o beneficios fiscales en materia de impuesto sobre la renta establecidos en la Ley del Libro, publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela N° 36.189 del 21 de abril de 1997. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 152 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones Aparece en la reimpresión Artículo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones que se efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades Industriales Agroindustriales Construcción Electricidad Telecomunicaciones Ciencia y Tecnología …avanzada tecnología o de punta, no usados en el país Que incrementen la capacidad productiva…. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 153 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones Aparece en la reimpresión Actividades del sector turístico 75% Actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas 80% Rebaja adicional del 10% en los casos de activos programas y actividades destinadas a la conservación, defensa mejoramiento del ambiente. ¿Tenemos rebaja por nuevas inversiones? © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 154 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones Ley de Impuesto Sobre la Renta (Gaceta Oficial Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007) La Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela Decreta la siguiente, Ley Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta Artículo 1 Se incluye un nuevo artículo, con el número 118, redactado en la forma siguiente: “Artículo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas en los términos de la Sección Segunda del Capítulo III del Título VII de la presente Ley,… Artículo 2 Se modifica el artículo 187, ahora 188, en la forma siguiente: “Artículo 188. A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen …. Cúmplase, (L.S.) Hugo Chávez Frías © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 155 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 156 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Rebaja por nuevas inversiones © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 157 5 Otros Ley de Impuesto sobre la Renta Otros Artículo 86. La Administración Tributaria, mediante providencia de carácter general, podrá designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención o percepción, así como fijar porcentajes de retención y percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley o efectúen pagos directos o indirectos, así como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se contrae esta Ley Reforma del decreto 1.808 © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 159 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Otros Artículo 198. Hasta tanto la Administración Tributaria dicte las providencias previstas en el artículo 86 de esta Ley, se seguirán aplicando las disposiciones previstas en el Decreto N° 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 36.203. Reforma del decreto 1.808 © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 160 5 Ley de Impuesto sobre la Renta Otros nuevo Artículo 199. El Ejecutivo Nacional podrá modificar o establecer alícuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores económicos, pero las mismas no podrá exceder los límites previstos en esta Ley. © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 161 5 Vigencia Ley de Impuesto sobre la Renta Vigencia Esta Ley comenzará a regir a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su vigencia. FY 30/11/2014 GO Ext 6.152 18/11/2014 30/11/2015 01/01/2015 al 31/12/2015 © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. 5 163 5 ¡Gracias! © 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, RIF: J-00256910-7. KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados. kpmg.com/ve Caracas Avenida Francisco de Miranda. Torre KPMG. Chacao, estado Miranda, Venezuela. Telfs.: 58 (212) 277.78.11 Fax: 58 (212) 263.63.50 Barquisimeto Multicentro empresarial Crystal Plaza, entre Av. Terepaima y prolongación Av. Los Leones vía Urbanización El Pedregal, PH-A, estado Lara, Venezuela. 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Telfs.: 58 (241) 823.50.25 / 74.60 Fax: 58 (241) 823.95.35 2015 Rodríguez Velázquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. © 2015 KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodríguez Velázquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. RIF: J-30435724-9. Derechos reservados. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. KPMG, el logotipo una marca registrada por KPMG International Cooperative, una cooperativa Suiza.
