I Notas de crédito y débito

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Notas de crédito y débito
Ficha Técnica
Autora : Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana
Título : Notas de crédito y débito
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
1. Introducción
A menudo solicitamos un servicio pagado por adelantado, el que
por alguna razón no necesariamente se brindó, o adquirimos
un bien que puede no cumplir con nuestros requerimientos;
circunstancias que hacen necesario una devolución del bien o
anulación de la operación según corresponda. En ese contexto y
en tanto somos parte de dichas operaciones llevamos la mirada
hacia dos documentos: notas de crédito y notas de débito las
que nos permiten sustentar la anulación, devolución o ajuste de
aquellas operaciones.
Es así que pasamos a desarrollar algunos aspectos importantes
respecto de las notas de crédito y débito, las que finalmente nos
permitirán determinar su naturaleza, cuándo es que se deben
emitir y los requisitos que deben cumplir como tal.
“De las normas glosadas se establece que la emisión de notas de
crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones
obtenidos posteriores a la emisión de los mismos por devolución
de bienes o de la retribución de servicio no realizado, por haberse
consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este último en el comprobante, supuestos
estos últimos que dan contenido a la opción ‘otros’ del Reglamento
de Comprobantes de Pago”.
Nota de Crédito
Anulación de
operación
Descuento
En venta bienes
Prestación de
servicio
Por la
devolución
de bienes
Solo en el caso
de servicios no
prestados
Bonificación
En el caso que
modifiquen
comprobantes
de pago que
sustentan costo
o gasto
Otros
Siempre
que no se
pretenda
anular comprobantes
de pago que
presentan
errores de
forma
2. Notas de crédito y notas de débito
2.2. Respecto de anulación de operaciones
Las notas de crédito y las notas de debito son documentos diferentes a los comprobantes de pago que nos permiten sustentar,
entre otras, las anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones así como la recuperación de costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o
boleta de venta, como intereses por mora u otros.
2.2.1. Anulación de venta de bienes
Conforme lo dispone el inciso b) del artículo 26° del Decreto Supremo Nº 055-99-EF –Ley del Impuesto General
a las Ventas– el supuesto de anulación de las ventas está
condicionada a la correspondiente devolución de los bienes
y de la retribución efectuada, según corresponda, salvo que
se trate de anulación de venta de bienes, que no se entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la
devolución del monto pagado.
Estas modifican operaciones realizadas con anterioridad y se
emiten siempre con posterioridad a la emisión del comprobante de pago y constituyen documentos sustentatorios de las
operaciones efectuadas.
En venta bienes
Documento
En venta bienes
entregados al adquirente
Comprobantes
de pago
Nota de crédito
Descuento
Devolución
Anulación
Bonificación
Nota de débito
Recuperar
costo gasto
Nota de crédito
Moras
2.1. Notas de crédito
Respecto de las notas de crédito el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia Nº 077-99/SUNAT –Reglamento de
Comprobantes de Pago– establece que las notas de crédito se
emitirán por los supuestos de anulación de operaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Ahora bien, ¿qué podemos entender por otros? Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, en la Resolución Nº 04211-1-2007, se
ha pronunciado en el sentido que la palabra “otros” no extienda
la emisión de las notas de crédito a supuestos generales sino
que esta debería limitarse a supuestos específicos. Es así que
expresa lo siguiente:
Instituto Pacífico
Devolución del monto
pagado
Penalidad
Otros
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Devolución de los bienes
y del monto pagado
En venta bienes que no se
entregaron al adquirente
Anulación de operación
Asimismo, a efectos de anulación de ventas realizadas
a consumidores finales, la Administración en el Informe
Nº 095-2010-SUNAT/2B000 expresó que:
“…de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 26° del TUO de
la Ley del IGV, los tickets de anulación emitidos por máquinas
registradoras permiten sustentar la anulación de ventas realizadas
a consumidores finales con tickets o cintas de máquinas registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, entre ellas, contener los mismos requisitos y características del ticket o cinta de máquina registradora que contiene
la operación por anular”.
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Primera Quincena - Mayo 2013
Área Tributaria
2.2.2. ¿Anulación de la prestación de servicios?
En el caso de prestación del servicio, a diferencia de la venta
de bienes, será factible la anulación de la operación siempre
que el servicio no se haya prestado efectivamente, ello, dado
que la naturaleza del “servicio prestado” impide recurrir a
la anulación de este y a la posibilidad de retorno.
Sobre el particular, el inciso b) del artículo 26° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, establece que la anulación de
las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
devolución de la retribución efectuada, según corresponda.
Asimismo, el inciso b) del artículo 27° de la misma Ley,
dispone que del Crédito Fiscal se deducirá el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional de la retribución del
servicio no realizado restituida.
Bajo esos supuestos, observamos que los servicios prestados
no tendrían posibilidad alguna de ponerle fin al contrato
en tanto ya no estamos frente a una retribución sino a una
contraprestación, en consecuencia es claro que existe una
imposibilidad de retornar el servicio ya brindado. Asimismo,
debemos señalar también que el Tribunal Fiscal en su Resolución Nº 03599-4-2003 se ha pronunciado en el sentido
que no hay posibilidad de anular un servicio ya prestado,
dado que su naturaleza impide recurrir a la anulación de
este y a la posibilidad de retorno.
Es así que podemos señalar que en el caso de los servicios
no prestados, el usuario del servicio y el prestador del servicio tiene la posibilidad de ponerle fin al contrato (anular
la operación), devolver la retribución y emitir una nota de
crédito para sustentar dicha anulación.
Prestación de servicio
Servicios no
prestados
Servicios
culminados
No
anula
Notas de
crédito
Devolución de los bienes y de la retribución
efectuada, según corresponda
Anulación de operación
2.3. ¿Cómo se emiten las notas de crédito?
Para la emisión de las notas de crédito debemos tomar en cuenta
lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, el cual dispone que estos documentos deban contener
necesariamente los mismos requisitos de los comprobantes de
pago que modifican y que además estos solo se podrán emitir
al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
Al respecto, podemos tomar referencia lo señalado por la Administración en el Informe Nº 033-2002-SUNAT/k0000, donde
expreso lo siguiente:
“1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una
operación, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago en relación a los cuales
se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
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2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito no
se encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que
figura en el comprobante de pago original”.
Por otra parte, debemos señalar que la Administración Tributaria en el Informe 091-2007-SUNAT/ señaló que “Resulta válido
efectuar la anulación total de una venta en un local distinto al local
en que se efectuó dicha operación, emitiendo para tal efecto la nota
de crédito correspondiente con el número de serie asignado al local
en el que se efectúa dicha anulación”.
2.3.1. Aspectos a tener en cuenta en la emisión de la nota
de crédito
• Características de las copias
Las copias de las notas de crédito no deben consignar la
leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
• Recepción de la nota de crédito
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito
a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción
y, de ser el caso, el sello de la empresa.
• A efectos de boletos aéreos
Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos
por las compañías de aviación comercial por el servicio de
transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán
emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que,
sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el
caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.
• Para el caso de descuentos y bonificaciones
En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal
o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto
tributario. Tratándose de operaciones con consumidores
finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en
el mismo comprobante de pago.
Caso Nº 1
Premisa
La empresa Ternerita S.A.C. brinda servicio de mantenimiento
y reparación de vehículos. En ese sentido, ha prestado servicios
de mantenimiento de motor al vehículo de la empresa Colita
S.A.C. por lo cual emitió la factura Nº 001- 00011 por la suma
de 10,000 soles más IGV. Sin embargo, se sabe que la contraprestación del servicio aún no fue cancelada en tanto los clientes
consideran que el servicio no fue adecuado. Bajo ese supuesto,
se consulta si es posible emitir o no una nota de crédito sobre
la operación.
Respuesta:
Al respecto, podemos señalar que los servicios prestados de
mantenimiento de motor no tienen posibilidad alguna de
ponerle fin al contrato, en tanto resulta claro que ya no estamos frente a una retribución sino a una contraprestación; en
consecuencia existe una imposibilidad de retornar el servicio
ya brindado. Inciso b) del artículo 26° y 27° de la ley del
Impuesto General a las Ventas.
Actualidad Empresarial
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Caso Nº 2
Premisa
La empresa Tax Legal S.A.C. compró 3 computadoras a la empresa
Computen S.A.C., cuyo valor es de 1,000 (mil dólares americanos)
por cada uno. Al respecto señalan que el adquirente canceló al
proveedor el total de USD 3,000 (tres mil dólares americanos). Sin
embargo, nos indican que después de cumplir con la totalidad del
pago, de recepcionar los bienes y revisar los bienes, verificó que
las computadoras no cumplían con las características indicadas en
el ofrecimiento, en tal sentido consideró anular la operación y en
todo caso, consulta, ¿qué aspectos debe considerar para anular la
operación?
Respuesta
Para la anulación de las ventas es preciso tomar en cuenta las
condiciones establecidas por el inciso b) del artículo 26° de la
ley del Impuesto General a las Ventas, las cuales son:
• Devolución de los bienes materia de la operación a anularse.
• Devolución de la retribución efectuada, según corresponda.
• Emisión de la nota de crédito que será la que sustente dicha
anulación.
• Las notas de crédito deben contener necesariamente los
mismos requisitos de los comprobantes de pago que modifican.
Caso Nº 3
Premisa
La empresa Chinita S.A.C. vendió un vehículo por el cual le cancelaron en su totalidad y emitió el comprobante respectivo. Sin
embargo, después de concretizada la operación se percató que
se había emitido el comprobante con errores formales. En ese
sentido, consulta si podría emitir una nota de crédito para subsanar los errores formales que se generaron al emitir la factura.
Respuesta:
En el caso en concreto, al emitir una nota de crédito para subsanar
un error formal, en la factura, no se cumple con los supuestos
establecidos en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago y los articulo 26° y 27° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, dado que este no implica un ajuste al impuesto bruto
o al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas sino una fe
de erratas.
2.4. Notas de débito
Las notas de débito son documentos que se pueden emitir para
recuperar los costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros. Ahora bien, como lo dispone el artículo
10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en
el respectivo contrato.
2.4.1. Requisitos para la emisión de las notas de débito
Según lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, la nota de crédito debe contener los mismos
requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. En ese sentido, las notas de débito:
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Instituto Pacífico
• Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad. Asimismo, podrá utilizarse una sola serie a
fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago,
siempre que se cumplan con los requisitos y características
establecidos para las facturas.
• Deben consignar la serie y número del comprobante de pago
que modifican.
• La autorización de impresión de las notas de notas de débito
que se emitan en relación a los documentos autorizados por
los literales m) y n) del numeral 6.1 del artículo 4°, se realizará
siguiendo el procedimiento establecido para la autorización de
impresión de los mencionados documentos.
• El destino de las notas de débito será en original para el
adquirente o usuario, así como la primera copia para el
emisor y la segunda copia para la Sunat.
2.5. Las notas de crédito y nota de débito electrónica
2.5.1. Notas de crédito electrónica
La nota de crédito electrónica se emitirá únicamente respecto
de una factura electrónica y por los conceptos de anulación,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Asimismo, estas
solo podrá ser emitida al mismo adquirente o usuario electrónico
o adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de
exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, para modificar
una factura electrónica otorgada con anterioridad.
2.5.2. Notas de débito electrónica
Este documento se emitirá para modificar una factura electrónica, emitida con anterioridad, para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de
la factura electrónica, tales como intereses por mora u otro
concepto que implique un aumento en el valor de venta de la
factura electrónica.
Se emite al mismo adquirente o usuario electrónico para modificar
una factura electrónica otorgada con anterioridad y debe contener
los mismos requisitos y características de la factura electrónica.
2.5.2.1. Emisión de la nota de crédito y débito electrónica
Emisión nota de crédito y
débito electrónica
Desde el portal
de la SUNAT
Se genera desde el propio
sistema del emisor
Ingresando SUNAT
Operaciones en Línea.
Art. 13° de la Resolución
de Superintendencia
N°183-2010
Seleccione la opción correspondiente e ingrese lo siguiente:
• Número correlativo de la
factura electrónica respecto
de la cual se emitirá la nota
de crédito.
• Motivo que sustenta su
emisión.
• Monto del ajuste en el valor
de la venta de la factura que
se está modificando,
• Finalmente, debe seguir
las indicaciones del sistema
hasta concluir.
N° 278
Como el medio de emisión electrónica de las notas electrónicas
vinculadas a aquellas, desarrollado por el emisor electrónico
y la SUNAT R. S. N° 097-2012/
SUNAT, modificada por la R.S. Nº
065-2013/SUNAT.
Excepcionalmente, desde el 1 de
junio de 2012 hasta el 30 de junio
de 2013 solo los contribuyentes
que hayan participado en el piloto
realizado por la SUNAT en los
meses anteriores
Primera Quincena - Mayo 2013