Declaracion de Rentas personas Naturales

RENTAS PERSONA
NATURAL
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DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
CLASIFICACIÓN
DE LAS PERSONAS
NATURALES LEY
1607/2012 ART. 10
ADICIONA TITULO V
DEL LIBRO I DEL E.T.
EMPLEADO. Persona natural residente en el país. Ingresos
iguales o superiores al 80% de la Prestación, en forma personal,
de servicios.
Trabajadores de profesiones liberales o que presten servicios
técnicos que no utilicen equipos, materiales o insumos
especializados, siempre que sus ingresos sean iguales o
superiores al 80% del ejercicio de dichas actividades.
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. Persona natural
residente en el país. Cuando sus ingresos provienen en un
porcentaje igual o superior al 80%, del ejercicio de una
actividad contemplada en el estatuto tributario
SERVICIO PERSONAL. Es Toda Actividad, Labor O Trabajo Prestado
Directamente Por Una Persona Natural, Que Implica Una Obligación
De Hacer, Sin Importar Que En Una Misma Predomine El Factor
Intelectual O Material E Implica Una Remuneración En Dinero O En
Especie
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3032 DE DIC 27 DE 2013
Toda actividad personal en la cual predomine el ejercicio del intelecto, reconocida por el estado
y requiere:
•
Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior;
o habilitación estatal para personas que sin título profesional fueron autorizados para ejercer.
•
Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control
y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesión liberal de que
se trate, cuando la misma esté oficialmente reglamentada.
•
Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza labores propias de tal
profesión, independiente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas
vigentes.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3032/2013 DEFINICIONES.
SERVICIO TÉCNICO. labor o trabajo prestado directamente por una persona natural utilizando
conocimientos en el ejercicio de un arte, oficio o técnica, sin transferencia de dicho
conocimiento.
Los servicios prestados en el ejercicio de profesiones liberales, no se consideran servicios
técnicos.
INSUMOS O MATERIALES ESPECIALIZADOS. Son elementos tangibles y consumibles y adquiridos
que son utilizados únicamente para la prestación del servicio o la realización de la actividad
económica que es la fuente principal del ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o
de otra índole, y que para su utilización, manejo o aplicación se requiere un determinado
conocimiento técnico o tecnológico.
MAQUINARIA O EQUIPO ESPECIALIZADO. Conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos
tangibles, adquiridos y utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización de
actividades económicas que es la fuente principal de su ingreso y no con otros fines personales,
comerciales o de otra índole.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
CUENTA Y RIESGO PROPIO.
Una persona natural presta servicios por cuenta y riesgo propio, si cumple la totalidad de las
siguientes condiciones:
•
Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio.
•
Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio.
•
Los ingresos por sus servicios provienen de más de un contrate o pagador, los contratos deben
ser simultáneos al menos durante un mes del año gravable.
•
Incurre en costos y gastos fijos necesarios para la prestación del servicio, no relacionado
directamente con algún contrato especifico, que representan al menos el 25% del total de los
ingresos recibidos durante el año gravable.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3032/2013 DEFINICIONES.
Éste decreto nos trae nuevamente la definición de empleado:
Toda persona natural residente el país se considera empleado para efectos tributarios, si
en el año gravable cumple con uno de los tres conjuntos siguientes:
CONJUNTO UNO. Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un
80%, de una vinculación laboral y reglamentaria, independiente de su denominación.
CONJUNTO DOS. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior al 80% de la
prestación de un servicio en forma personal o de la realización de una actividad
económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independiente de la
denominación.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3032/2013 DEFINICIONES.
CONJUNTO TRES
•
Sus ingresos brutos provienen en una proporción igual o superior al 80% de la prestación de
servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una
vinculación de cualquier naturaleza, independiente de su denominación.
•
Presta el servicio o realiza la actividad económica, por cuenta y riesgo, según el artículo 1° del
presente decreto.
•
No presta servicios técnicos que requieran materiales o insumos especializados, o equipos o
maquinaria especializada.
•
No genera más del 20% de sus ingresos brutos en desarrollo de ninguna de las actividades
contempladas en el artículo 340 del estatuto tributario
•
No recibe más del 20% de sus ingresos por el expendio, compra o distribución de bienes y
mercancías, al por mayor o al por menor; ni por actividades de manufactura, extracción,
ensamble de cualquier clase de materiales o bienes.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3012/2013. DEFINICIONES
PARAGRÁFO 1. Para establecer el monto del 80% de ingresos, se deben computar y
sumar tanto los ingresos por la relación laboral y reglamentaria, los ingresos
provenientes del ejercicio de una profesión liberal, como también los provenientes de la
prestación de servicios técnicos.
PARAGRÁFO 2. Para todos los efectos contemplados en artículo 329 del estatuto
tributario se tendrán en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba la persona natural
residente en el país, por la relación contractual, laboral, legal o reglamentaria,
independiente de la denominación o fuente que se le atribuya a dichos pagos.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3032/2013 DEFINICIONES
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA.
para efectos del cálculo del impuesto mínimo alternativo simplificado – imas - según lo
establecido en los artículos 336 a 341 del estatuto tributario, una persona natural residente
en el país, se clasifica como trabajador por cuenta propia, si en el año gravable cumple con
la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior al 80% de la realización de
una sola actividad económica de las señaladas en el artículo 340 del estatuto tributario.
2. Presta servicios por cuenta y riesgo propio.
3. Su renta gravable alternativa – rga – es inferior a 27000 uvt.
4. Su patrimonio líquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a 12.000 uvt
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
PARAGRÁFO ART. 3° DECRETO 3012/2013.
Este parágrafo se refiere a la homologación de las actividades referidas en el
artículo 340 del estatuto tributario con las mismas actividades de la resolución
000139 de 2012 o de las que la adicionen, sustituyan o modifiquen .
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
Art. 4° DECRETO 3032/2013
INGRESOS A CONSIDERAR PARA LA CLASIFICACIÓN
Para la clasificación de las personas naturales no se incluyen las ganancias ocasionales, ni las
provenientes de la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años.
También se excluyen los retiros que se hagan de los fondos de pensiones y de las cuentas afc,
siempre que correspondan a los aportes de años anteriores al gravable.
Para aplicar el iman y el imas no se incluyen los ingresos provenientes de las pensiones de jubilación,
invalidez , vejez , de sobreviviente y sobre riesgos laborales, pero si se tienen en cuenta para
determinar los limites porcentuales establecidos en el artículo 329 del estatuto tributario.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
ARTÍCULO 5° DECRETO 3032/2013.
OTROS CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL REGIMEN ORDINARIO DE DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO.
Los siguientes contribuyentes se regirán únicamente por el sistema ordinario de
determinación del impuestos sobre la renta, establecido en el estatuto tributario.
1. Personas naturales que prestan los servicios de notarios, deben llevar
contabilidad y tener cuentas separadas para los ingresos notariales de los
demás ingresos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país cuyos
ingresos solo provienen de pensiones
de jubilación, invalidez, vejez,
sobreviviente y riesgos laborales.
3. Servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del ministerio de
relaciones exteriores, artículo 206-1 del estatuto tributario.
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DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
ARTÍCULO 5° DECRETO 3032/2013. (CONTINUACIÓN)
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su
muerte eran residentes en el país, los bienes destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los
usufructúen personalmente.
5. Las demás personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, que no
clasifiquen dentro de las categorías de empleados o trabajadores por cuenta propia
según clasificación establecida en el presente decreto.
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DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
ARTÍCULO 6° DECRETO 3032/2013.
Se adicionan dos numerales al artículo 1° del decreto 1070/2013.
el artículo 1° de éste decreto se refiere a la clasificación de las personas naturales según el art. 329
del estatuto tributario.
Los dos nuevos numerales establecen:
5. Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrollo una de las actividades señaladas en
el art. 340 del e.t. O que si las desarrolló no generó más del 20% de sus ingresos brutos.
6. Que durante el año gravable inmediatamente anterior no prestó servicios técnicos que requieran
materiales o insumos especializados o maquinaría o equipo especializado cuyos costos representen
más del 25% del total de los ingresos percibidos por concepto de servicios técnicos.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
ARTÍCULO 7° DECRETO 3032/2013.
Con éste artículo el gobierno nacional establece que el impuesto de renta de las
personas naturales clasificadas como empleados, su cálculo sobre la renta líquida
gravable se debe comparar el sistema ordinario y el iman, y el valor del impuesto
que resulte mayor en cualquiera de estos sistemas es el valor que debe pagar el
contribuyente.
No se incluye el impuesto sobre ganancias ocasionales.
El artículo 330 del estatuto tributario establece que cuando los ingresos brutos del
empleado sean inferiores a 4,700 uvt, podrá optar por el sistema imas, en cuyo caso
no estará obligado a determinar su impuesto por el sistema ordinario ni por el
iman. El imas es voluntario, no es un sistema obligatorio en este caso.
TRIBUTARIA AÑO 2013
NACIONALES RESIDENTES
Y SOCIEDADES
NACIONALES
TERRITORIALIDAD
DEL IMPUESTO DE
RENTA
SOCIEDADES
EXTRANJERAS
RESIDENTES EL PAÍS.
EXTRANJEROS
RESIDENTES EN EL PAÍS
CONCEPTO DE
RESIDENCIA
L. 1607/2012
NO RESIDENTES
NACIONALES O
EXTRANJEROS
RENTAS DENTRO Y
FUERA DEL PAÍS
RENTAS DENTRO DEL
PAÍS.
RENTAS OBTENIDAS EN EL
PAÍS Y DESPUES DE 5 AÑOS
SE INCLUYEN LAS
GENERADAS EN EL
EXTERIOR
SOLO SE GRAVAN LAS RENTAS Y
GANANCIAS OCASIONALES
OBTENIDAS EN EL PAÍS.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3028/2013
Art. 1º Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.
Para calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional, que consagra el literal b) del numeral 3 del artículo
10 del estatuto tributario, se divide el total de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional que
sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o periodo gravable respecto del
cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente
nacional y
extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o
periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia.
Art. 2º Administración de los bienes en el país
para efectos de residencia.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del art. 10 del e.t. Se entiende por administración de bienes la gestión o
conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, bien sea directamente o por intermedio de otra u otras
personas naturales o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza societaria y que actúen en nombre propio y
por cuenta de la persona natural cuya residencia es objeto de análisis.
Esos bienes se entienden administrados en Colombia cuando la actividad diaria que implica su manejo se
desarrolla en el país.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO AÑO 2013
CONTINUACIÓN. ART. 2º DECRETO 3028/2013
Para determinar el porcentaje de bienes administrados en el país se calcula sobre la totalidad de
bienes que tenga el contribuyente dentro y fuera del país teniendo en cuenta el valor patrimonial de
dichos bienes a diciembre 31 del año o periodo gravable objeto del análisis de residencia.
ART. 3º D. 3028/2013 ACTIVOS POSEIDOS EN EL PAÍS PARA RESIDENCIA.
Para determinar el porcentaje que contempla el literal d) del numeral 3 del art. 10 del e.t., se divide
el total de los bienes poseídos en el país a diciembre 31 del año o periodo gravable, objeto del
análisis, por el total de bienes que el contribuyente posee tanto en el país como en el exterior.
ART. 4º D. 3028/2013 VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES Y ACTIVOS.
Se determina conforme a lo establecido en el estatuto tributario y en caso de no poder hacerlo se
tomará el valor de adquisición.
Estos activos se deben ajustar anualmente en el porcentaje que establece el art. 868 del .t., o la
norma que lo modifique, adicione o sustituya.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
ART. 5 D.3028/2013 PRUEBA IDÓNEA.
Además de los requisitos exigidos en el estatuto tributario para efectos de la residencia,
constituye prueba idónea las certificaciones de contadores o revisores fiscales presentadas de
conformidad con las normas legales.
ARTÍCULO 6 D. 3028/2013 PATRIMONIO DE LAS PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS RESIDENTES EN EL
PAÍS Y SUCESIONES ÍLIQUIDAS.
A partir de la vigencia de la ley 1607/2012 el patrimonio bruto de las personas naturales
extranjeras que sean residentes en Colombia y de las sucesiones ilíquidas de causantes
extranjeros incluirá los bienes poseídos en el exterior.
ARTÍCULO 7 D. 3028/2013. RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL.
Para efecto de los art. 236 y 237 del estatuto tributario, el aumento patrimonial que se presente
para las personas naturales residentes en el país y las sociedades o entidades nacionales que en
el año inmediatamente no eran residentes o extranjeras obedezca exclusivamente a dicho
cambio se entenderá como un aumento justificado.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
DECRETO 3026/2013 ARTÍCULO 4.
TRIBUTACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA Y DE LAS SOCIEDADES
Y ENTIDADES EXTRANJERAS.
Cuando no tengan establecimiento permanente en el país o sucursal en el país son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario en relación con sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional.
Ahora cuando tengan un establecimiento permanente son contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios en relación con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional que sean atribuibles a dichos establecimientos permanentes o sucursal en Colombia,
así como por las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que perciban directamente.
DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
ARTÍCULO 5. DECRETO 3026/2013
DOMICILIO FISCAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES.
Para efectos fiscales, el domicilio en el país de los establecimientos permanentes de las
personas naturales sin residencia en el país y de las sociedades y entidades extranjeras será:
Cuando una persona, distinta de un agente independiente, actúa por cuenta de una empresa
extranjera y tiene o ejerce habitualmente poderes en el país para concluir actos o contratos
que sean vinculantes para la empresa, el domicilio fiscal será el que tenga esa persona en el
territorio nacional.
En los demás casos, sin perjuicio de lo expresado en el artículo 579-1 del estatuto tributario el
domicilio fiscal será el lugar donde la empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad
en Colombia .
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TRIBUTARIA AÑO 2013
CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EL ÚLTIMO DIA DEL AÑO
GRAVABLE $120,785.000
EMPLEADOS
PATRIMONIO BRUTO
NO EXCEDER DE 1,400 UVT EN EL AÑO $37,577,000.
LOS INGRESOS DEBEN PROVENIR EN UN 80% DE LA
RELACIÓN LABORAL, NO SER RESPONSABLE DEL IVA.
INGRESOS
CONSUMOS CON TARJETAS
DE CRÉDITO
COMPRAS Y CONSUMOS
NO EXCEDER DE 2.800 UVT EN EL AÑO
$75,155.000
TOTAL ACUMULADO DE CONSIGNACIONES
BANCARIAS, DEPOSITOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
Los limites están dados en uvt.
Valor uvt para el año 2013
$26.841
NO EXCEDER EN EL AÑO DE
2.800 UVT $75,155.000
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EN EL AÑO
$120,785.000
No se incluyen los ingresos por venta de activos fijos, ni por rifas, loterias
apuestas y similares. Se incluyen las pensiones de jubilación, vejez, invalidez y
muerte.
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES
PATRIMONIOBRUTO
INGRESOS
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EL ÚLTIMO DIA DEL AÑO
$120,785.000
NO EXCEDER DE 1,400 UVT EN EL AÑO
$37,577,400,000 EL 80% DEBEN CORRESPONDER AL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES CONTEMPLADAS
EN EL ART. 340 DEL E.T.A
CONSUMOS CON TARJETAS
DECRÉDITO
COMPRAS Y CONSUMOS
TOTAL ACUMULADO DE CONSIGNACIONES
BANCARIAS, DEPOSITOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
Los limites están dados en uvt. Valor uvt para el año 2013 $26.841
NO EXCEDER EN EL AÑO DE
2.800 UVT $75,155.000
NO EXCEDER DE 2.800 UVT EN EL AÑO
$75,155.000
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EN EL
AÑO $120,785,000
OTRAS PERSONAS NATURALES
RESIDENTES
CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES OTRAS PERSONAS NATURALES Y
ASIMILADAS RESIDENTES.
PATRIMONIOBRUTO
INGRESOS
CONSUMOS CON TARJETAS
DECRÉDITO
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EL ÚLTIMO DIA DEL AÑO
$120,785.000
NO EXCEDER DE 1,400 UVT EN EL AÑO
$37,577,400,000 EL 80% DEBEN CORRESPONDER AL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES CONTEMPLADAS
EN EL ART. 340 DEL E.T.A
NO EXCEDER EN EL AÑO DE
2.800 UVT $75,155.000
COMPRAS Y CONSUMOS
TOTAL ACUMULADO DE
CONSIGNACIONES BANCARIAS,
DEPOSITOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
Los limites están dados en uvt. Valor uvt para el año 2013 $26.841
NO EXCEDER DE 2.800 UVT EN EL AÑO
$75,155.000
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EN EL AÑO
$120,785,000
DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS PARA
EMPLEADOS
LOS FACTORES DE DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO DE RENTA POR EL
SISTEMA ORDINARIO NO SON
APLICABLES PARA EL IMAN.
ART. 10 ADICIONA EL TITULO V DEL LIBRO 1.
ART. 330 E.T. PARA ESTE TIPO DE PERSONAS SE
CÁLCULA POR EL SISTEMA ORDINARIO Y EN
NINGÚN CASO PODRA SER INFERIOR AL QUE
RESULTE DE APLICAR EL IMPUESTO MÍNIMO
ALTERNATIVO NACIONAL IMAN .
PARA EL CÁCULO DEL IMPUESTO POR EL
SISTEMA ORDINARIO NO SE INCLUYEN LAS
GANANCIAS OCASIONALES, NI PARA EL
IMAN.
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE SUCESIONES DE
CAUSANTES RESIDENTES EN EL PAÍS EN EL MOMENTO
DE SU MUERTE, Y DE LOS BIENES DESTINADOS A
FINES DE ESPECIALES EN VIRTUD DE DONACIONES O
ASIGNACIONES MODALES, SE DETERMINA POR EL
SISTEMA ORDINARIO O POR RENTA PRESUNTIVA.
Es un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota
del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo
depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el
artículo 332 del estatuto tributario.
IMPUESTO MÍNIMO
ALTERNATIVO NACIONAL
IMAN PARA PERSONAS
NATURALES EMPLEADOS
ART. 10 ADICIONA
ART.331 E.T.
Este sistema grava las rentas que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos
brutos de cualquier origen obtenidos en el respectivo periodo gravable, los conceptos
autorizados en el artículo 332 del estatuto tributario.
Las ganancias ocasionales no hacen parte de la base para determinar el iman.
Dentro de los ingresos brutos se entienden incluidos todos los ingresos obtenidos por
el empleado realizados en cualquier actividad económica y la prestación de servicios
personales por cuenta propia siempre que cumplan con los porcentajes señalados en
el artículo 329 del estatuto tributario
De la suma total de los ingresos obtenidos en el año gravable se podrá restar
únicamente los siguientes conceptos.
Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionistas de
conformidad con los art. 48 y 49 del e.t.
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de
seguros de daño en la parte correspondiente del daño emergente, art. 45 e.t.
Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
DETERMINACIÓN DE LA
RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
ART. 10 LEY 1607/2012
ADICIONA ART. 332 E.T.
Los gastos de representación considerados como exentos de impuesto de renta
según requisitos y limites del numeral 7 del art. 206 e.t.
Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el pos
de cualquier régimen , o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso total bruto del contribuyente en el
respectivo año o periodo gravable. La deducción anual de los pagos esta limitada al
menor valor entre el 60% de lo ingresos brutos del contribuyente en el respectivo
periodo o dos mil trescientas (2.300) uvt. Se deben tener todos los soportes
correspondientes.
El mismo tratamiento se aplica para los pagos catastróficos en salud en el exterior,
realizados a entidades reconocidas del sector salud.
El gobierno reglamentará la materia.
De la suma total de los ingresos obtenidos en el año gravable se podrá restar
únicamente los siguientes conceptos:
El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o
calamidades públicas declaradas y en los términos establecidos por el
gobierno nacional,
Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el
respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio doméstico,
DETERMINACIÓN DE LA
RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a
través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio
tributario,
ART. 10 LEY 1607/2012
ADICIONA ART. 332 E.T.
El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el
estatuto tributario, de los bienes enajenados siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios,
Indemnizaciones por seguros de vida, el exceso del salario básico de oficiales
y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por
muerte y l a compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía
nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de
maternidad y gastos funerarios.
DETERMINACIÓN DE LA
RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
ART. 10 LEY 1607/2012
ADICIONA ART. 332 E.T.
J) los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o
participes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de
cesantías conformidad con lo dispuesto en el art. 56-2 del estatuto
tributario .estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo
ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
participes.
ART. 10 LEY 1607 2012 . ADICIONA EL ART. 333 E.T..
SE ESTABLECE LA TABLA DEL IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL
Art. 334 adicionado por el art. 10 ley 1607/2012
Impuesto mínimo alternativo simple – imas de empleados :
Es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios,
aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificados como empleados, cuya
renta alternativa en el respectivo año gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4,700) uvt
y que es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema
del impuesto mínimo alternativo nacional – iman-, a la renta gravable alternativa se le aplica la
tarifa que corresponde a la tabla del artículo 334.
Artículo 335 e.t. Adicionado por el art. 10 de la ley 1607/2012.
Los contribuyentes, personas naturales, que apliquen voluntariamente el sistema imas, sus
declaraciones de renta y complementarios quedará en firma después de seis (6) meses, contados a
partir de la fecha de presentación, siempre que sea debidamente presentada en forma oportuna y
que la administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización
de documentación o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social y
pagos catastróficos o pérdidas por calamidad.
Con el art. 11 de la ley 1607 de 2012, se adiciona el art. 340 al e.t.
IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE – IMAS- PARA TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA:
Es un sistema simplificado para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios.
Se aplica únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de
trabajadores por cuenta propia que desarrollen actividades económicas señala en el presente
artículo, cuya renta gravable alternativa (rga) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior
al rango mínimo determinado para cada actividad e inferior a 27.000 uvt.
Las actividades señaladas en éste artículo corresponden a la clasificación registradas en el registro
único tributario ( rut).
Art. 341 adicionado por la ley 1607/2012. Cuando los trabajadores apliquen voluntariamente el imas
quedará en firme después de seis (6) meses contados a partir de la fecha de presentación, siempre
que sea presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazos fijados por el
gobierno nacional y que la administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilización de documentación o información falsa en conceptos de ingresos, aportes a la
seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.
De la suma total de los ingresos obtenidos en el año gravable se podrá restar
únicamente los siguientes conceptos.
ART. 339 E.T.
DETERMINACIÓN DE
LA RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
IMAS
ADICIONADO POR EL
ART. 11 LEY 1607/2012
Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o
accionistas de conformidad con los art. 48 y 49 del e.t.
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de daño en la parte correspondiente del daño emergente,
art. 45 e.t.
Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado.
Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por
el pos de cualquier régimen , o por los planes complementarios y de
medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso total bruto del
contribuyente en el respectivo año o periodo gravable. La deducción anual
de los pagos esta limitada al menor valor entre el 60% de lo ingresos brutos
del contribuyente en el respectivo periodo o dos mil trescientas (2.300) uvt.
Se deben tener todos los soportes correspondientes.
El mismo tratamiento se aplica para los pagos catastróficos en salud en el
exterior, realizados a entidades reconocidas del sector salud.
El gobierno reglamentará la materia.
De la suma total de los ingresos obtenidos en el año gravable se podrá restar
únicamente los siguientes conceptos:
•
ART. 339 E.T.
DETERMINACIÓN DE
LA RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
IMAS
ADICIONADO POR EL
ART. 11 LEY
1607/2012
•
•
•
•
El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en
desastres o calamidades públicas declaradas y en los términos
establecidos por el gobierno nacional, los aportes obligatorios al sistema
de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable,
sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio
doméstico.
Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a
través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al
beneficio tributario.
El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el
estatuto tributario, de los bienes enajenados siempre y cuando no
formen parte del giro ordinario de los negocios.
Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o
participes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de
cesantías de conformidad con lo dispuesto en el art. 56-2 del estatuto
tributario .estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente
bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
participes.
El resultado obtenido es la rga y se le aplica la tabla del art. 340 e.t.
NORMAS ANTIEVASIÓN
NORMAS ANTIEVASIÓN.
En el capitulo VI de la reforma se incluyen normas anti evasión.
Art. 109 ley 1607/2012.se adiciona el art. 118-1 al estatuto tributario.
Se establece un control a la deducción por intereses financieros, solo se aceptará una parte de
ellos.
Solo son deducibles los intereses con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el
año gravable no exceda de multiplicar por tres (3) el patrimonio liquido a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior.
Parág. 1 el cálculo de la proporción solo se tienen en cuenta las deudas que generan intereses.
Total activo
pasivo
patrimonio líquido
promedio de pasivo que generan interés
Intereses pagados por deudas financieras
Limite deducible
Valor no deducible
250,800,000 195,400,000
55,400,000
x3
166,200,000 178,000,000
11,800,000
$18,000,000
11,800,000
6,200,000
ART. 109 ley 1607/2012 ADICIÓNA EL ART. 118-1 ESTATUTO TRIBUTARIO.
Parágrafo 2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que
se constituyan como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para
la construcción de proyectos de vivienda a los que se refiere la ley 1537 de 2012
sólo podrán deducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto
total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de
multiplicar por cuatro (4) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31
de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
Parágrafo 3. Este control no aplica para los contribuyentes que sean vigilados por la
super-financiera.
Parágrafo 4. Tampoco aplica en los casos de financiación de proyectos de
infraestructura de servicios públicos, cuando lo ejecuten sociedades o vehículos de
propósito especial.
Art. 110 ley 1607/2012 adicionase el art. 143-1 al estatuto tributario.
Crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés social.
Se establecen procedimientos para amortizar el crédito mercantil que se genere en la
compra de acciones, o cuotas de interés social.
Para amortizarlo se debe probar demérito del valor a amortizar y se deben cumplir con
todos los requisitos exigidos por la norma para la deducción de costos y gastos.
El demérito se debe probar mediante un estudio técnico.
Cuando exista readquisición de acciones propias la sociedad no puede amortizar el
crédito mercantil, ni tampoco por las sociedades que resulten de una fusión.
La parte no amortizada forma parte del costo fiscal para quien lo tenga.
Art. 111 ley 1607/2012. Modifica el art.260-1 del estatuto tributario.
Mediante este artículo se modifican los criterios de vinculación, se establecen más conceptos
para determinar la existencia de vinculación entre empresas.
Entre otros criterios se incluyen:
La realización de operaciones entre dos subordinadas de una misma casa matriz.
Cuando la operación
se realiza entre dos subordinadas que pertenezcan directa o
indirectamente a una misma persona natural o jurídica o entidades o esquemas de naturaleza no
societaria.
Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma persona natural
o jurídica participa directa o indirectamente en la administración, el control o el capital de ambas.
Cuando la operación se realiza entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en más del 50% a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por parentesco
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o único civil
El artículo 112 al 121 ley 1607/20012 se modifica todo lo relacionado con precios de transferencia.
Para operaciones con vinculados del exterior tendrán en cuenta el principio de plena competencia.
Art. 113 l. 1607/2012. Métodos para determinar el precio o margen de utilidad.
Se elimina el método residual de participación de utilidades y se incluye el método de participación
de utilidades
Art. 122 ley 1607/2012. Se adiciona el art. 869 del estatuto tributario, el cual estaba derogado por la
ley 1,111/2006.
Mediante éste artículo se crea la figura del abuso en materia tributaria.
Constituye abuso fiscal, el uso o implementación de acto jurídico o procedimiento tendiente a alterar,
desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se puedan generar
en cabeza de uno o varios contribuyentes o responsables del tributo o de sus vinculados.
No existe abuso fiscal cuando el contribuyente se acoja, cumpliendo todos los requisitos a beneficios
tributarios y sin el uso de procedimientos artificiales..
El fraude a la ley con propósitos tributarios constituye abuso fiscal.
ART. 123 LEY 1607/2012. ADICIÓNASE EL ART. 869-1 AL ESTATUTO TRIBUTARIO.
EN ÉSTE ARTÍCULO SE DEFINEN LOS SUPUESTO DEL ABUSO FISCAL.
•
La respectiva operación u operaciones se realizó entre vinculados.
•
La respectiva operación u operaciones involucran paraísos fiscales.
•
La operación o serie de operaciones involucra una entidad del régimen tributario especial, una
entidad no sujeta, una entidad exenta o una entidad sometida a un régimen tarifario en materia
del impuesto sobre la renta y complementarios distinto al ordinario.
•
El precio o remuneración pactado o aplicado difiere en más de un 25% del precio o
remuneración para operaciones similares en condiciones de mercado.
•
Las condiciones del negocio u operación omiten una persona, acto jurídico, documento o
cláusula material, que no se hubiere omitido en condiciones similares
razonables
comercialmente si la operación o serie de operaciones no se hubieran planeado o ejecutado
con el objeto de obtener de manera abusiva para el contribuyente o sus vinculados el beneficio
tributario de que trata el presente artículo
ART. 124 LEY 1607/2012 ADICIÓNASE EL ART. 869-2 AL ESTATUTO TRIBUTARIO.
ART. 869-2 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN CASO DE ABUSO FISCAL.
La administración tendrá todas las facultades para desconocer los efectos de la conducta constitutiva
de abuso fiscal, podrá expedir los actos administrativos correspondientes en los cuales proponga y
liquide los impuestos, intereses y sanciones correspondientes a los contribuyentes o responsables
del tributo o a sus vinculados y adicionalmente, a quienes resulten responsables solidaria y
subsidiariamente por los mismos e iniciar los procedimientos aplicables de conformidad con el
estatuto tributario.
La Dian deberá motivar expresa y suficientemente las decisiones adoptadas conforme al presente
artículo en el requerimiento especial, el emplazamiento para declarar, el pliego de cargos y las
liquidaciones de aforo o corrección.
La Dian con el fin de garantizar la oportunidad para que el contribuyente o responsable del impuesto
suministre las pruebas necesarias, requerirá al contribuyente mediante solicitud escrita para que las
suministre en un plazo no inferior a un mes.
41
SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIONES Y PROCEDIMIENTOS
CUANTIAS Y COMPETENCIAS PARA DECISIÓN DE RECURSOS POR PARTE DE LA DIAN.
ART. 134 LEY 1607/2012. MODIFIQUENSE LOS NUMERALES 2 Y 3 DEL ART. 560 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Cuando la cuantía del acto objeto del recurso incluidas las sanciones sea igual o superior a 750
uvt pero inferior a 1,000 uvt serán competentes para fallar los recursos de reconsideración los
funcionarios y dependencias de la administración de impuestos, de aduanas o impuestos y
aduanas nacionales de la capital del dpto. en el que este ubicada la administración por profirió el
acto recurrido.
Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones sea igual o superior a
10,000 uvt serán competentes para fallar los recursos de reconsideración los funcionarios y
dependencias del nivel central de la dirección de impuestos y aduanas nacionales.
Art. 135 ley 1607/2012. Adiciónese el art. 565 del estatuto tributario.
El edicto se fijará en un lugar público del despacho respectivo por 10 días y deberá contener la
parte resolutiva del respectivo acto administrativo.
SANCIONES TRIBUTARÍAS
•
Las sanciones se refieren a las declaraciones tributarias de los contribuyentes,
responsables y agentes retenedores ante la día.
•
El documento base para el análisis de las infracciones es la declaración
tributaria, cuando se es declarante, en el caso contrario es la información de
terceros que pueda recopilar la Dian.
•
Los libros del contribuyente y los documentos de sus operaciones son pruebas,
así como información de terceros y de las cuentas bancarias.
SANCIONES TRIBUTARÍAS.
•
¿QUÉ ES UNA SANCIÓN?
•
ES EL COSTO DE INFRINGIR UNA NORMA LEGAL.
•
LAS SANCIONES TRIBUTARIAS ESTÁN EXPRESADAS EN EL ESTATUTO TRIBUTARIO.
•
EXISTEN VARIOS TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
NOTIFICACIÓN.
•
TODO ACTO DE LA DIAN QUE AFECTE AL CONTRIBUYENTE SE LE DEBE NOTIFICAR.
•
LA NOTIFICACIÓN SE DEBE HACER A LA DIRECCIÓN QUE SUMINISTRE EL
CONTRIBUYENTE EN SU ÚLTIMA DECLARACIÓN O EN EL FORMATO QUE LA DIAN
TIENE PARA ELLO.
•
EL RUT ES EL DOCUMENTO BÁSICO PARA LA COMUNICACIÓN DELA DIAN CON EL
CONTRIBUYENTE
SANCIONES TRIBUTARIAS
ART. 637 ACTOS EN LOS CUALES SE
PUEDEN IMPONER SANCIONES.
SE PODRÁN IMPONER MEDIANTE
RESOLUCIÓN INDEPENDIENTE O
EN LAS RESPECTIVAS
LIQUIDACIONES OFICIALES
SANCIÓN MINIMA
ART. 639 E.T.
FACULTADES PARA IMPONER SANCIONES EN LAS
LIQUIDACIONES OFICIALES ART. 638 E.T.
CUANDO LAS SANCIONES SE IMPONEN EN LAS
LIQUIDACIONES LA FACULTAD PARA IMPONERLAS
PRESCRIBEN EN LOS MISMOS TERMINOS QUE
TIENE LA DIAN PARA PRACTICAR LA LIQUIDACIÓN
OFICIAL ART. 637
= 10 UVT
SANCIONES TRIBUTARIAS
MORA PAGOS A LA
DIAN.
INTERESES DE USURA
SUPERFINANCIERA
CLASE DE SANCIONES
TRIBUTARIAS ART. 634 E.T.
SE LIQUIDAN POR CADA DÍA CALENDARIO DE RETRASO A PARTIR DE
LA FECHA DE VENCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
SE SUSPENDEN DESPUES DE DOS AÑOS CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE ADMISIÓN DE DEMANDA
ANTE EL CONTENSIOSO ADMINISTRATIVO HASTA EJECUTORIADA DEFINITIVAMENTE LA PROVIDENCIA
SANCIONES TRIBUTARIAS
Art. 640 reincidencia
aumenta el valor de la
sanción. 100%
SANCIONES
TRIBUTARIAS
Existencia reincidencia cuando
dentro de los dos años
siguientes se vuelve a sancionar
por el mismo tipo de infracción.
se excluyen las contempladas en los art. 652,668,669,672 y 673 y
las que deban ser liquidadas por el mismo contribuyente
Agente retenedor o responsable del IVA que mediante fraude disminuya el saldo a pagar por
retenciones en la fuente o impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias en
cuantía igual o superior a 4.100 uvt incurrirá en inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u oficio
por término de uno a cinco años y como pena accesoria una multa entre 410 a 2.000 uvt.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
EXTEMPORANEIDAD ART. 641 E.T.
•
No cumplir con la obligación de presentar las declaraciones tributarias en el plazo
establecido por el gobierno.
•
5% por mes o fracción de mes del valor del impuesto a cargo o retenciones objeto
de la declaración, sin exceder del 100% del impuesto a cargo.
•
0.5% del monto de los ingresos del periodo.
•
Sin exceder de la cifra menor resultante de aplicar el 5% a dichos ingresos o del
doble del saldo a favor, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existe saldo a favor.
•
Si no se tienen ingresos, la base es el patrimonio del año anterior, 1% por mes o
fracción de mes, sin exceder entre el 10% del mismo o del doble del saldo a favor
si existe o de la suma de 2.500 uvt si no existe saldo a favor.
SEMINARIO SANCIONES TRIBUTARIAS
EXTEMPORANEIDAD CON POSTERIORIDAD
AL EMPLAZAMIENTO. ART. 642 E.T.
El contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante que presente sus
declaraciones tributarias después del
emplazamiento para declara deberá
liquidar las sanciones por cada mes o
fracción de mes.
Se aplica el doble de las sanciones
contempladas en el Art. 641 del E.T.
SANCIONES TRIBUTARIAS
DECLARACIONES DE RETENCIONES.
SANCIONES POR NO
DECLARAR ART. 643
10% de los cheques girados o costos y gastos de
quien persiste en no declarar , que determine la
Dian por el periodo por el cual no se presenta la
respectiva declaración de retenciones en la fuente
o el 100% de las retenciones que figuren en su
última declaración de retención en la fuente.
IMPUESTO DE TIMBRE
Sanción equivalente a 5 veces el impuesto que
ha debido pagarse.
SANCIONES TRIBUTARIAS
Cuando la Dian disponga de una de
las bases para practicar las
sanciones de éste artículo, podrá
aplicarla sobre dicha base sin
necesidad de aplicar las otras.
SANCIONES POR NO
DECLARAR. ART. 643 E.T.
Si dentro del término para interponer
el recurso que impone la sanción por
no declarar, la presenta la sanción se
reduce al 10% del valor de la
sanción.
53
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Sanción por corrección de las declaraciones art. 644 e.t.
•
10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor
•
20% cuando es realizada después de la notificación del emplazamiento para corregir.
•
Si la declaración inicial se presento en forma extemporánea , el monto de la sanción se incrementa
en una suma igual al 5% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor , según el caso, por
cada mes o fracción de mes calendario trascurrido entre la fecha de presentación de la
declaración inicial y la fecha de vencimiento para presentar la declaración
SANCIONES TRIBUTARIAS
RENTA
SANCIÓN POR NO
DECLARAR ART. 643
20% del valor de las consignaciones o
ingresos brutos de quien persista en su
incumplimiento, que determina la Dian por
el periodo no declarado o el 20% de los
ingresos brutos de la última declaración
de renta presentada, el que sea mayor
IVA
10% de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos de quien incumple su
obligación de declarar que determine la
dian por el periodo no declarado o el 10%
de los ingresos brutos que figure en la
última declaración de IVA presentada, el
que sea mayor
SANCIONES TRIBUTARIAS
se debe presentar una
solicitud ante la Dian
CORRECIÓN DECLARACIONES
PARA DISMINUIR EL VALOR A
PAGAR O AUMENAR EL SALDO
A FAVOR. ART. 589
la Dian tiene seis meses
para practicar la liquidación
de corrección, si no lo hace
queda en firme el proyecto
la corrección de las declaraciones
tributarias no impide la facultad
de revisión por la Dian
Con Base en el Art 8º de la Ley 383 de
1997 para presentar la solicitud de
corrección, en estos casos, es de un año
a partir de la fecha de vencimiento para
declarar.
SANCIONES TRIBUTARIAS
Las entidades que deban cumplir con ésta
obligación no lo hagan o lo hagan
extemporáneamente
o
corrigieren
sus
declaraciones se les aplicará una sanción hasta
del 1% de su patrimonio líquido, la cual se
graduara de acuerdo con las condiciones de la
entidad.
ART. 645
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
EN LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DE INGRESOS Y
PATRIMONIO.
La sanción se reduce al 50% si la entidad
declara o paga dentro del mes siguiente de
notificación.
SANCIONES TRIBUTARIAS
Se presenta por errores de suma,
resta, aplicación de tarifa.
SANCIÓN POR CORRECCIÓN
ARITMÉTICA. ART. 646 E.T.
cuando la corrección la realiza
la Dian y resulta un mayor
valor a pagar, por impuesto,
anticipos o retenciones a cargo
del declarante o un menor
saldo a favor para compensar
o devolver la Dian aplica una
sanción del 30% del mayor
valor a pagar o del menor
saldo a favor.
Si el declarante acepta los hechos, dentro del término para
interponer el recurso respectivo, la sanción se reduce al 50% de
su valor.
SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIÓN POR
INEXACTITUD. ART. 647 E.T.
Se presenta por: omisión de ingresos, de impuestos
generados por operaciones gravadas, la inclusión de costos,
deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, anticipos o retenciones inexistentes.
También constituye inexactitud la solicitud de compensación o
devolución de saldos a favor fue ya fueron objeto de
compensación o devolución.
La sanción tiene un costo del 160% de la diferencia entre el
saldo a pagar o saldo a favor determinado en la liquidación
oficial y lo declarado por el declarante.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio la
sanción es del 20% de los valores inexactos
Si la corrección es provocada por requerimiento especial y el contribuyente acepta
total o parcialmente los cargos se reduce a la cuarta parte, si es provocada por
liquidación de revisión se reduce al 50% de la sanción propuesta. El contribuyente
debe cumplir con lo exigido en los art. 709 y 713 del e.t.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Rechazo o disminución de pérdidas. Ari. 647-1 e.t.
•
la establece la ley 863 de 2003. Se aplica inexactitud. (art. 647-1 e.t.). Se considera como un
menor saldo a favor, en la cuantía del impuesto teórico que generaría la pérdida rechazada.
•
si el contribuyente corrige voluntariamente su declaración de renta no se aplica.
•
Se aplica básicamente cuando el contribuyente ha solicitado compensación fiscal de la
pérdida.
•
Cuando la corrección implique un aumento de la pérdida se debe proceder de acuerdo al art.
589 del estatuto tributario.
•
Al respecto se tiene el concepto 86856 sept de 2008 que define que tarifa de impuesto se
aplica para calcular el impuesto teórico
SANCIONES TRIBUTARIAS
OMISIÓN DE ACTIVOS O PASIVOS INEXISTENTES. ART. 649
•
•
•
•
•
•
•
Se debe concordar con el art. 239-1 que dice que los contribuyentes podrán incluir como
renta líquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a
que hace referencia el art. 588 del e.t. El valor de los activos omitidos y los pasivo
inexistentes.
La sanción es del 5% por cada año del valor en que se hayan disminuido los activos o se
hayan incluido pasivos inexistentes, sin exceder del 30% del valor de los mismos
Uso fraudulento de cédulas. Art,. 650
Desconocimiento de costos y deducciones, pasivos de las personas que corresponden a
dichas cédulas.
No informar la dirección art. 650-1
Se considera no presentada. La sanción se reduce al 2%, luego de calcularla según el art. 641
E.T.
Con base a la circular 118 del 7 de octubre de 2005 interpretando el Artículo 43 de la ley 962
de 2005 este error se puede corregir sin sanción.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
SANCIONES TRIBUTARIAS
No informar la actividad económica.
el valor actual de la sanción es máximo de $9.532.000, el monto lo define la Dian. Art. 650-2.
También se incurre cuando se informa una actividad diferente a la señalada por la Dian o se
informa una diferente a la que le corresponde.
Se puede corregir sin que implique sanción, artículo 43 ley 962 de 2005
Sanción por no enviar información
Art. 651. Es una sanción muy costosa, su monto puede ser hasta de 15.000 uvt, la fija la Dian
teniendo en cuenta los siguientes criterios
Hasta el 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información, si hizo en forma
errónea o extemporáneamente.
Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tiene valor, hasta el
0,5% de los ingresos netos, si no existen ingresos hasta el 0,5% del patrimonio bruto del
contribuyente o declarante del año inmediatamente anterior o última declaración de impuesto
sobre la renta o de ingresos y patrimonio.
Cuando la sanción se impone mediante resolución se dará traslado de cargos a la persona o
entidad sancionada y tiene un mes de plazo para responder.
Si la omisión es subsanada antes que se notifique sanción se reduce al 10% o al 20% si es
subsanada dentro de los dos meses siguientes a la imposición de la sanción.
Se deben cumplir los requisitos exigidos en la norma.
SANCIONES TRIBUTARIAS
Sanción por expedir factura sin el lleno de los requisitos.
Art. 652 e.t. Monto del 1% de los valores facturados sin exceder de 950 uvt
Si se impone por resolución independiente se debe dar traslado a la persona o entidad
quien tendrá un plazo de 10 días para responder.
Esta sanción también procederá cuando no se informe el nit en la factura con el lleno de
los requisitos legales.
SANCIONES TRIBUTARIAS
Art. 653. Constancia de la no expedición de la factura o expedición sin el lleno de los requisitos.
•
Dos funcionarios de la Dian, asignados especialmente por el jefe de la división de fiscalización para
tal efecto, que hayan constatado el hecho deben levantar un acta en la cual se informe tal situación
y lo aducido por el responsable.
•
En la etapa de discusión posterior no se podrá aducir explicaciones distintas a las consignadas en el
acta.
•
Sanción por no facturar. Art. 652-1
•
Cierre del establecimiento. Se imponen tres días, si es reincidente 10 días. La dian puede conmutar
la sanción de cierre por una sanción de tipo monetario.
Art.657-1.
• Cuando los funcionarios comisionados para detectar la no expedición de la factura o documento
equivalente, constaten el hecho deben elaborar un informe y dar traslado a la oficina competente
para que se imponga la sanción.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Hechos irregulares en la contabilidad. Art.654 y 655.
•
Desconocimiento de costos y deducciones, exenciones, descuentos, que no tengan
los soportes debidos.
•
0.5% del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año
anterior al de la sanción sin exceder de 20.000 uvt.
•
Art. 656 se reduce al 50% de su valor si se aceptan los cargos después del traslado
de cargos y antes que se imponga la sanción.
•
Al 75% cuando se acepta después de impuesta la sanción y se desista de
interponer recurso
SEMINARIO SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIÓN POR CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO. ART. 657 E.T.
La administración de impuestos podrá imponer sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio
oficina, consultorio y en general el sitio donde se ejerza la actividad en los siguientes casos:
•
Expedir las facturas sin el cumplimiento de lo estipulado en el art.617, literales b), c) , d), e), f) y g) o se reincida
en su expedición sin cumplir estos requisitos.
•
Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad.
•
Cuando las materias primas, mercancías, activos o bienes que forman parte del inventario o mercancías
recibidas en consignación sean aprehendidas por violación al código aduanero.
•
Cuando el responsable del régimen simplificado no cumpla con los requisitos exigidos por el estatuto tributario.
•
Cuando el agente retenedor o responsable del régimen común se encuentre en la omisión de presentar las
declaraciones o este en mora de pago superior a tres meses.
•
Se excluyen los declarantes que tengan saldos a favor.
•
Se aplica sanción de cierre por tres días, si es reincidente la sanción es por 10 días.
•
Se da traslado de cargos al responsable que tiene 10 días para responder, la sanción se impone mediante
resolución.
SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIONES A LOS ADMINISTRADORES, REPRESENTANTES LEGALES Y REVISORES FISCALES. ART.
658-1.
Hechos que afecten las declaraciones tributarias, omisión de ingresos, costos
inexistentes, pérdidas no procedentes. Se sancionan con el 20% de la sanción impuesta
al contribuyente, sin exceder de la suma equivalente a 4.100 uvt mensuales.
La sanción es anual y se impondrá también al revisor fiscal si no hizo ninguna salvedad al
respecto.
No se permite que la pague el contribuyente.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Sanción pasiva.
•
Art. 658-2 e.t. Adicionado ley 863 de 2003.
•
Omitir registro de costos y gastos en la contabilidad o no suministrar información sobre los
mismos a la Dian estando obligado a ello.
•
Sera sancionado con una multa equivalente al impuesto teórico que hubiera generado tal
pago, siempre y cuando el beneficiario del mismo lo haya omitido en sus ingresos
declarados.
•
Contempla el no envío de información pero sobre este aspecto existe una sanción
especifica, puede tener relación con la información no suministrada por el contribuyente
que esta siendo investigado y no suministre información por las operaciones con sus
clientes.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Sanciones a contadores públicos y revisores fiscales. Art. 659-1 y 660.
•
Las sociedades de contadores públicos que permitir llevar contabilidades o
elaboren estados financieros que no reflejen la realidad económica de la
empresas incurren en multa hasta la suma de 590 uvt..
•
Lo anterior sin perjuicio de las sanciones disciplinarias a que hayan lugar por
parte de la junta central de contadores.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Requerimiento previo al contador o revisor fiscal art. 661 e.t.
•
Antes de proceder a la imposición de la sanción se practica un requerimiento al contador público o
revisor fiscal, para que un plazo de un mes presente sus descargos y aporte las pruebas necesarias.
•
Sanción por gastos no explicados. Art. 663
•
Corresponde a la diferencia de costos y gastos no explicados por el contribuyete. La Dian analiza este
aspecto, especialmente cuando estos exceden del total de ingresos declarados y pasivos adquiridos en
el ejercicio.
•
Sanción del 100% de la diferencia de los costos y gastos no explicados.
•
Se da traslado a contribuyente quien tiene un mes para responder.
•
El consejo de estado mediante sentencia del 30 de octubre de 2008, expediente 16357 , para
determinar si existe diferencia entre costos y gastos frente a ingresos y pasivos es posible considerar,
los gastos y pasivos no declarados, asi como los gastos que no implican desembolso de efectivo, como
es la depreciación
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Sanción por acreditar el pago de aportes al sistema de salud, pensiones, arl y parafiscales.
Art. 664. Modificado por la ley 788 de 2002.
•
Estos aportes deben estar pagados antes de presentar la declaración de renta y patrimonio.
•
Se elimino la posibilidad de su pago aun en el proceso de un requerimiento.
•
Con la ley 1606/2012 se elimino para los empleadores los aportes al Sena y al icbf para los
empleados que devenguen menos de 10 salarios mínimos legales mensuales y a partir del
mes de enero de 2013 los aportes a la salud para los trabajadores antes indicados.
72
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Responsabilidad penal por el no pago del IVA y retenciones en la fuente, renta e iva. Art. 665 e.t.
•
Aquí se debe tener en cuenta lo expresado en el artículo 402 de la ley 599 de 2000 que establece una
sanción penal, para los agentes retenedores o autorretenedores que no consignen las sumas retenidas
dentro de los dos meses siguientes a la fecha fijada por el gobierno, de 3 a 6 años de prisión y una multa
equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020 uvt
•
Constituye peculado por apropiación.
•
Igual situación se aplica para los responsables del IVA.
•
La sanción aquí contemplada no se aplica si el agente retenedor o responsable del IVA procede al pago
de lo debido.
•
Artículo 666 e.t.
•
Responsabilidad penal por no certificar los valores retenidos en forma correcta. Art. 666 e.t.
•
Cuando lo hacen por mayor valor de lo real.
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente. Art. 667 e.t.
•
5% sobre los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos.
•
Cuando se impone mediante resolución independiente se da traslado de cargo al agente
retenedor, tiene un mes de plazo para dar respuesta.
•
Si la omisión se subsana antes de emitir la resolución de sanción, esta se reduce al 10%
SANCIONES TRIBUTARIAS
•
Sanción por extemporaneidad en el registro nacional de vendedores. Art. 668 e.t.
•
La ley 863 elimino el registro nacional de vendedores y estableció como obligatorio el registro único
tributario.
•
El artículo 19 de la ley 863 nos dice que todas las referencias al registro nacional de vendedores se debe
entender como el rut, por lo tanto las sanciones aplicables al primero podrán aplicarse a lo relacionado
con el rut.
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Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
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Artículo 669 e.t.
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responsables del iva
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Valor de las operaciones detectas como evasión.
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Tiene implicaciones en la declaración de renta.
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La multa la impondrá el administrador de impuestos nacionales previa comprobación del hecho y traslado
al responsable que tiene un mes de plazo para responder
SANCIONES TRIBUTARIAS
IMPROCEDENCIA DE LAS DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES ART. 670 ESTATUTO TRIBUTARIO
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Devolución del exceso más intereses de mora incrementados en un 50%.
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Aquí tenemos un aspecto que merece nuestra atención, pues si la improcedencia es por
rechazo de costos y deducciones y la declaración tributaria arrojo pérdida podemos estar
frente a otra sanción que es la generada por rechazo o disminución de pérdidas. Art. 24 ley
863 de 2003.
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Si la Dian comprueba que al obtener la devolución o compensación se presentaron
documentos falsos o existe fraude, la sanción equivale al 500% de la suma improcedente.
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Se dará traslado de cargo por el término de un mes para responder.
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Cuando la solicitud de devolución se haya presentado con garantía, el recurso contra la
resolución que impone la sanción, la Dian tiene un plazo de un año a parte de la fecha de
interposición del recurso.
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Si no se resuelve en ese tiempo opera el silencio administrativo favorable.
SANCIONES TRIBUTARIAS.
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Proveedores ficticios o insolventes. Art. 671.
Desconocimientos de costos, deducciones y pasivos que correspondan a operaciones
realizadas con proveedores que la Dian los haya declarado insolventes o que sean ficticios.
Efecto de la insolvencia. Prohibición de ejercer el comercio por cinco años, en el caso de
personas naturales.
En el caso de sociedades, solicitud de suspensión de sus cargos a los administradores y
representantes legales y la prohibición de que estos ejerzan el comercio durante cinco
años.
Se ordena la disolución de la persona jurídica, esto implica su liquidación.
La sanción se impone mediante resolución , previo traslado de cargo por un término de un
mes para responder.
SANCIONES TRIBUTARIAS.
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Sanciones en el manejo de precios de transferencia.
Ley 788 de 2002 y ley 863 de 2003.
A la Dian se debe remitir, cuando sea obligatorio, información comprobatoria y presentar
declaración informativa, esta obligación se determina con base al patrimonio y a los ingresos, para
los contribuyentes sometidos a los precios de transferencia.
Las sanciones están referidas a la documentación comprobatoria y a la declaración informativa.
La sanción por no presentar declaración informativa se puede disminuir si se cumplen los
requisitos de la Dian.
Existe sanción cuando se corrige la declaración informativa.
Gracias
JORGE ELIÉCER ESTUPIÑAN RIVERA
DIRECCIÓN OFICINA: CARRERA 43A 16 A Sur – 47
EDIFICIO PANALPINA OFICINA 201
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