Normas contables adecuadas en Uruguay Nuevo marco normativo 1 NIC 16 Propiedad, planta y equipos (Bienes de Uso) NIC 16 - Objetivo El objetivo de la NIC 16 es el de prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los puntos principales son el momento en que debe reconocerse el activo, la determinación de su valor en libros y los cargos por amortización a ser reconocidos en relación a los mismos, y la determinación y contabilización de otras disminuciones del valor del activo. 3 NIC 16 - Reconocimiento Elementos de propiedad, planta y equipo deben ser reconocidos como activo cuando es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluirán hacia la empresa y el costo del activo puede ser medido confiablemente. Elementos • componentes de propiedad, planta y equipo Repuestos: la mayoría se contabilizan como inventarios y se reconocen como gastos cuando se consumen. Sin embargo las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitución cumplen con las condiciones para ser calificados como elementos componentes de las propiedades planta y equipo, siempre que la empresa espere usarlos durante mas de un período 4 NIC 16 - Reconocimiento • Partes componentes con vidas útiles diferentes: se contabilizarán por separado. Por ejemplo una aeronave y sus motores serán tratados como activos fijos depreciables diferentes. • Adquisición de bienes de PP&E, por razones de seguridad o medioambientales: la compra de tales activos fijos, si bien no incrementa los beneficios económicos, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. 5 NIC 16 Medición inicial – El activo debe registrarse inicialmente al costo. Componentes del costo – Comprende el precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la compra, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado. 6 NIC 16 – Componentes del costo Gastos por intereses – cuando se compra un elemento de PP&E en Costos de administración – no constituyen un componente del cuotas, más allá de los plazos normales del crédito comercial, su costo será el precio equivalente al contado. La diferencia entre esta cantidad y las cuotas pagadas se reconocerá como gastos por intereses, a menos que se capitalice de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23. costo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la adquisición del activo o con su puesta en servicio. – Costo de un activo construido por la empresa – se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento PP&E adquirido al exterior. Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el costo del activo será, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. 7 NIC 16 – Intercambio de activos Cuando el activo es adquirido como cambio por otro activo, el costo debe ser registrado como: – En caso de un activo disímil, al valor justo del activo recibido, que es equivalente al valor justo del activo entregado ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo entregados – En caso de un activo similar, al valor en libros el activo entregado (no se reconocen pèrdidas o ganancias en la transacción). – El valor justo del activo recibido puede proveer evidencia de la existencia de una pérdida por menoscabo (impairment) en relación al activo entregado, la cual debe ser reconocida. 8 NIC 16 - Desembolsos posteriores a la adquisición Las erogaciones posteriores incurridas en relación a un activo deben ser añadidas al valor en libros del activo sólo si es probable que los beneficios económicos futuros se han incrementado más allá de los originalmente determinados. En caso contrario, tales erogaciones deben ser considerados como gastos. 9 NIC 16 Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros: – Modificación de un elemento para ampliar su vida útil – Puesta al día de los componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos – Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costos de operación estimados previamente 10 NIC 16 - Amortización Para todos los activos amortizables: – El valor amortizable debe ser asignado sobre una base sistemática durante la vida útil del activo; – El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón según el cual los beneficios económicos del activo son recibidos por la empresa; 11 NIC 16 La amortización total debe ser cargada en el estado de resultados, salvo cuando se incluya en el valor en libros de otro activo; Cuando la vida útil estimada del activo cambia, el cambio de la amortización debe ser ajustada para el período actual y los futuros; y Cuando el método de depreciación cambie, debido a un cambio en el patrón de los beneficios, el cargo por el ejercicio corriente y futuros debe ser ajustado. 12 NIC 16 Cuantificación subsecuente al reconocimiento inicial – Bajo el tratamiento punto de referencia, la empresa debe mantener los activos al costo menos la amortización acumulada. – Bajo el tratamiento alternativo permitido, el activo puede ser llevado a un valor revaluado, siendo el mismo su valor justo a la fecha de la revaluación menos cualquier amortización subsecuente acumulada. 13 NIC 16 Cuando el método alternativo es adoptado, las revaluaciones deben ser realizadas periódicamente, de forma que el valor en libros del activo no difiere sustancialmente de su valor justo a fecha de balance. Cuando un ítem es revaluado, toda la clase de activos a la que pertenece debe ser revaluada. Cuando el valor de un activo es aumentado por revaluación, el incremento debe ser acreditado directamente a revaluación (patrimonio), salvo que represente la reversión de un decremento por devaluación del activo que previamente fue reconocida como pérdida, en cuyo caso debería ser reconocida como ganancia. 14 NIC 16 Cuando el valor es disminuido como resultado de una devaluación, el decremento debería ser reconocido como gasto. Sin embargo, dicho decremento debe ser cargado contra la cuenta de patrimonio en la medida en que dicho decremento no exceda la cantidad contabilizada en esa cuenta por revaluación del mismo activo. 15 NIC 16 La cuenta de revaluación puede ser transferida directamente a utilidades retenidas cuando la revaluación es realizada. La revaluación total de un activo puede ser realizada al retiro o disposición de activo, o parte de la revaluación puede ser realizada mediante el uso (la diferencia entre la amortización calculada sobre el valor revaluado y la calculada sobre el costo histórico). La transferencia a utilidades retenidas no debe ser efectuada a través del estado de resultados. 16 NIC 16 - Revaluaciones Terrenos y edificios – el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor de mercado. Este valor se determinará por medio de una tasación. Maquinaria y equipos – el valor razonable de la maquinaria y el equipo estará constituido por su valor de mercado, determinado a través de una tasación. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, se utilizará el costo de reposición del elemento, debidamente depreciado. Frecuencia de las revaluaciones – dependen de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las PP&E. Cuando el valor razonable de un activo difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Para activos con variaciones insignificantes en el valor razonable, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años. 17 NIC 16 - Revaluaciones _ Depreciación acumulada – cuando se revalúa un elemento de PP&E, la depreciación acumulada puede ser tratada de dos maneras: _ (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este método es utilizado cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición. _ (b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Este método se utiliza por ejemplo para edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado. 18 NIC 16 Recuperabilidad del valor en libros – Pérdidas por deterioro – Cuando el valor recuperable de un activo ha bajado por debajo de su valor en libros, el mismo debe ser reducido al valor recuperable. La disminución debe ser reconocida como un gasto, salvo que reverse una revaluación previa, en cuyo caso debe ser cargada en patrimonio contra la cuenta de revaluación. 19 NIC 16 Para activos contabilizados de acuerdo con el tratamiento punto de referencia, la pérdida por menoscabo (impairment) debe ser revertida cuando las circunstancias que llevaron al reconocimiento de la pérdida dejaron de existir y existe evidencia persuasiva de que las nuevas circunstancias persistirán para el futuro previsible. La reversión de una pérdida por deterioro en un activo debe ser reconocida como un ingreso en el estado de resultados, a menos que dicho activo se contabilice por su valor revaluado. Para activos contabilizados de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido, cualquier reversión de la pérdida por deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse como un aumento de revaluación y contabilizarse en consecuencia. 20 NIC 16 Puntos básicos de la NIC 16 – Propiedad, planta y equipo debe ser reconocida cuando (a) es probable que de ella fluirán beneficios económicos hacia la empresa, y (b) el costo puede ser medido confiablemente. – El reconocimiento inicial debe ser al costo. 21 NIC 16 Subsecuentemente, el tratamiento punto de referencia es el de usar costo amortizado, pero el tratamiento alternativo permitido es el de usar un valor justo a la fecha. – Amortización: 1. Los activos de larga vida (excepto la tierra) son amortizados en una base sistemática durante su vida útil. 2. La base de depreciación es el costo menos el valor residual estimado. 3. El método de depreciación debe reflejar el patrón según el cual los beneficios económicos generados por el activo son obtenidos por la empresa. 4. Si el activo es revaluado, la depreciación se calcula sobre el valor revaluado. 5. La vida útil debe ser revisada periódicamente y cualquier cambio debe ser reflejado en el período actual y prospectivamente. 6. Costos significativos a ser incurridos al final de la vida útil de un activo deben ser reflejados mediante la reducción del valor residual estimado, o cargándolos como gasto durante la vida del activo. 22 NIC 16 Revaluaciones (tratamiento alternativo permitido): 1. Las revaluaciones deben ser efectuadas con suficiente regularidad de forma tal que el valor en libros del activo no difiere materialmente del que hubiera sido determinado usando el valor justo del activo a fecha de balance. 2. Si un ítem de propiedad, planta y equipo ha sido revaluado, toda la clase a la que pertenece el activo debe ser revaluada. 3. Las revaluaciones deben ser acreditadas a patrimonio, salvo que constituyan la reversión de un cargo previo a resultados. 4. Los decrementos del valor deben ser cargados a resultados, salvo cuando sean la reversión de un cargo anterior a patrimonio. 5. Si el activo revaluado es vendido o dispuesto de otra forma, cualquier revaluación remanente (generada por ese activo) se transfiere directamente a utilidades retenidas (no a través del estado de resultados). 23 NIC 16 Si el valor recuperable de un activo está por debajo de su valor en libros, el decremento debe ser reconocido y cargado a resultados (salvo que reverse un crédito previo a patrimonio). Ganancias y pérdidas en retiros o disposiciones del activo deben ser calculadas en referencia al valor en libros. 24 NIC 16 Las 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 25 revelaciones requeridas incluyen: Conciliación de los movimientos durante el período Compromisos de capital Bienes prendados en garantía Si los activos son revaluados, revelación del costo histórico Cambios en la cuenta de revaluación Métodos de depreciación utilizados Vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados Importe en libros bruto y la depreciación acumulada Pérdidas por deterioro reconocidas NIC 16 Otra información relevante: 1. El importe en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio. 2. El valor bruto en libros de los elementos de PP&E que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso. 3. El importe en libros de los elementos de PP&E que, retirados de su uso activo, se mantienen sólo para ser desapropiados. 4. Cuando se utiliza el tratamiento contable punto de referencia, el valor razonable de los elementos de PP&E, para los que el mismo es significativamente diferente del importe en libros. 26 NIC 16 - Cambios relevantes de la NIC 16 revisada Alcance Principio de reconocimiento Medición al momento del reconocimiento Medición posterior Desreconocimiento 27 NIC 16 Alcance – Clarifica el alcance de la norma – Aclara que esta norma se aplica a la propiedad, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener (a) activos biológicos y (b) inversiones en derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares 28 NIC 16 – Principio de reconocimiento El criterio de reconocimiento se mantiene: – Si es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo – Si el costo del activo para la empresa puede ser medido confiablemente Pero la norma establece que este principio es único para el costo inicial y mediciones posteriores – el costo inicial incluye, el costo incurrido para adquirir o construir el bien y los costos posteriores para adicionar o reemplazar partes del bien, o costos de servicios que se le realicen al activo 29 NIC 16 - Medición al momento del reconocimiento El costo de un item de PP&E, incluye los costos de su desmantelamiento, rehabilitación y restauración, como consecuencia de la instalación del bien y además incluye estos mismos costos, si se incurren como consecuencia del uso del bien durante un período, con un propósito diferente al de producir inventarios. En la versión anterior de la Norma, se permitía reconocer solamente los costos incurridos para instalar el bien. 30 NIC 16 - Permuta de activos no monetarios Valor justo, excepto que la transacción carezca de sustancia económica En ese caso el activo adquirido se reconocerá inicialmente por el valor en libros del activo entregado En la versión anterior, si la permuta era por activo disímil, el costo del activo adquirido se registra al valor justo del activo recibido, que es equivalente al valor justo del activo entregado ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo entregados. En caso de un activo similar, el costo del activo adquirido se contabiliza al valor en libros del activo entregado 31 NIC 16 - Medición posterior al reconocimiento Modelo de revaluación – Puede ser aplicado solamente cuando el valor justo de los ìtemes que se van a revaluar puede ser medido confiablemente. – En la versión anterior, no se incluía este requerimiento. Depreciación-Unidad de medida – Cada parte de un artículo de Propiedad, Planta y Equipo cuyo costo sea significativo en relación al costo total del artículo, debe depreciarse por separado. – En la versión anterior, no aclaraba este requerimiento. 32 NIC 16 - Medición posterior al reconocimiento Valor residual – “Valor que actualmente una entidad estima que recibiría por el activo si el activo estuviera actualmente al final de su vida útil” – No incluye los efectos de la inflación – En la versión anterior, no se especificaba si el valor residual era este monto, o – el importe (incluyendo los efectos de la inflación) que una entidad espera recibir en el futuro cuando el activo se encuentre al final de su vida útil. 33 NIC 16 - Desreconocimiento Criterio – Una entidad debe dar de baja de su contabilidad el valor contable de un artículo de PP&E del que deja de disponer, en la fecha en que se dan las condiciones para reconocer una venta de bienes de acuerdo a la NIC 18 – Ingresos – La versión anterior de la norma no requería que la entidad utilizara ese criterio para determinar la fecha en la que se diera de baja el activo. 34