Determinación del valor referencial para la

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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Determinación del valor referencial para la aplicación del SPOT
al Servicio de Transporte de Bienes
Henry Brun H. / Norma Alejandra Baldeón G.
Miembros del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Como recordaremos, a escasos días de la
entrada en vigencia de la aplicación del sistema de detracciones aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre
(01-10-06), la Administración Tributaria mediante la Resolución de Superintendencia
N.° 158-2006/SUNAT efectúo diversas modificaciones a la norma que regulan la apli-
1-10
INSTITUTO PACÍFICO
cación del sistema a este servicio, aprobada por Resolución de Superintendencia
N.° 073-2006/SUNAT. De igual manera, el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, mediante el Decreto Supremo N.° 0332006-MTC modificó la norma que aprobó a Tabla de Valores Referenciales
Dado la complejidad de las normas que
regulan la aplicación de las normas que
regulan la aplicación del SPOT y el cálculo
del valor referencial a continuación realizaremos un breve resumen de las modificaciones introducidas por cada una de las
normas antes mencionada, antes de pa-
sar a exponer a su aplicación a través de
casos prácticos.
2. Cambios introducidos por la
Resolución de Superintendencia
N.° 158-2006/SUNAT
La Resolución de Superintendencia
N.° 158 -2006/SUNAT,publicada el 30 de
setiembre de 2006 y vigente desde el día
siguiente de su publicación realiza algunas modificaciones a la norma que regulan la aplicación del SPOT al Transporte de
Bienes realizado por vía terrestre y, asimismo suspende su aplicación hasta el 30 de
ÁREA TRIBUTARIA
Modificación del porcentaje para determinar el monto del depósito
A partir de la vigencia de la resolución
materia de comentario, el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje
del 4% sobre el importe de la operación o
el valor referencial, según corresponda de
acuerdo a lo establecido en el artículo 4
de la Resolución de Superintendencia
N.° 073-2006/SUNAT.
Anteriormente, el porcentaje establecido
era del 8%, porcentaje que en algunos
casos resultaba excesivo tomando en cuenta que el depósito generalmente se calcula sobre el valor referencial que en la
mayoría de casos resulta ser muy superior
al importe de la operación.
Prórroga de la suspensión de la aplicación del SPOT en diversos departamentos del sur del país
La norma determina prorrogar la suspensión
del sistema de detracciones hasta el 30 de
noviembre, a aquellos servicios de transporte por vía terrestre que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno.
Así por ejemplo, no estarán sujetos al sistema
aquellos servicios de transporte que tengan
como punto de origen, Lima y como punto
de destino, Puno y viceversa, o aquéllos que
tengan como punto de origen Puno y como
punto de destino, Arequipa y viceversa.
Asimismo, no se aplicará la detracción a
los servicios de transporte de bienes realizados al interior de cada uno de los departamentos antes señalados.
Periodo de no aplicación de sanciones
En uso de su facultad discrecional para la
determinación e imposición de sanciones
mediante la Segunda Disposición Final de
la Resolución de Superintendencia
N.° 073-2006/SUNAT, la Administración
Tributaria estableció un período de no aplicación de sanciones por la comisión de
aquellas infracciones relacionadas al sistema cometida desde el 1 de julio hasta el
31 de agosto de 2006. Posteriormente, se
introdujo una modificación1 dicha disposición establece como período de no aplicación de sanciones aquél comprendido entre
el 17 de julio y el 31 de octubre de 2006.
Mediante la norma materia de comentario,
se modifica la disposición antes señalada
estableciéndose que no se aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del TUO del Decreto Legislativo
N.° 9402, cometida desde el 17 de julio y
hasta el 31 de octubre de 2006, siempre
que el infractor cumpla con lo siguiente:
1 La modificación fue introducida por el artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.° 127-2006/SUNAT, publicada el 25-07-06.
2 La infracción consistente en «El sujeto obligado que incumpla
con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema,
en el momento establecido», se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 100% del importe no depositado.
Sujetos obligados
Condición
Tratándose de los usuarios
cuyo prestador del servicio
no tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
- Comunicar a la SUNAT dicha situación hasta el 8 de noviembre de 2006; y,
- Realizar el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
a la fecha en que la SUNAT les comunique el número de cuenta
del prestador del servicio.
Tratándose de los demás
sujetos obligados.
- Cumplan con efectuar el depósito, realizar éste hasta el 8 de
noviembre de 2006.
En los casos que el prestador del servicio
hubiera recibido del usuario el íntegro
del importe de la operación sujeta al sistema, el depósito que éste efectúe hasta
el 8 de noviembre de 2006 determinará que dicho usuario, originalmente
obligado a realizarlo, no sea sancionado.
3. Cambios introducidos por el Decreto Supremo N.° 033-2006-MTC
Mediante la publicación del Decreto Supremo N.° 033-2006-MTC con fehca 30 de
setiembre de 2006 realizan modificaciones
sustanciales a la Tabla de Valores Referenciales aprobada inicialmente por el Decreto
Supremo N.° 010-2006-MTC, con la finalidad de asegurar la implementación del SPOT.
Para tal efecto, el Decreto Supremo sustituye el Anexo I de la Tabla de Valores
Referenciales contenidas en la norma anterior, a fin de flexibilizarla y reflejar las
distintas modalidades de transporte en
función a la distancia recorrida y al elemento transportado. Asimismo, la norma sustituye el Anexo II del Decreto Supremo N.° 010-2006-MTC realizando los
ajustes necesarios en los valores referenciales por kilómetro virtual desde Lima hacia los principales destinos nacionales para
posibilitar la pronta implementación y
operatividad del sistema de detracciones.
Por otro lado, se sustituye la Tabla de Determinación de Carga Útil en función a
las configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehículos contenida en el Anexo III del Decreto Supremo N.° 010-2006-MTC.
Cabe recalcar, que a raíz de la regulación
de esta norma se establece que para determinar el valor referencial del servicio
de transporte de bienes por vía terrestre,
el valor por tonelada resulta de multiplicar por la carga efectiva (ver Tablas de los
Anexos I y II) según se trate de transporte
durante operativos en puertos y en el
ámbito local o transporte por carretera
útil, por la carga efectiva no pudiendo
ser éste inferior al 70% del valor referencial
que corresponda a la capacidad de carga
útil nominal de acuerdo a la configuración vehicular contenida en la Tabla III.
4. Aplicación práctica
Caso N.º 1
Transporte de bienes por carretera
desde el puerto del Callao hasta el
distrito de Ate en la provincia de Lima
La Empresa de Transportes «El Correcaminos S.A.C.» SAC realizará el traslado de
un contenedor de 29 toneladas de azú-
car desde el distrito del Callao hasta un
depósito ubicado en el distrito de Ate de la
provincia de Lima, utilizando para ello un
vehículo cuya configuración vehicular es T3Se2.
La usuaria del servicio es la empresa «El Sol
S.A.C.» y el flete pactado entre el prestador
del servicio y el usuario es de S/. 460.00,
incluido el IGV que grava la operación.
Se solicita determinar el valor referencial y
monto de la detracción que deberá realizar la empresa «El Sol» por dicho servicio.
Solución:
a. Operación sujeta al SPOT como un
servicio de transporte de bienes por
vía terrestre.
Asimismo, la operación se encuentra
sujeta al sistema por cuanto la operación se encuentra gravada con el IGV y
el importe de la misma es superior a
S/. 400.00
b. Origen y destino
El origen y destino corresponde a la
localidad que constituye el punto de
partida y/o de llegada del vehículo. En
el caso materia de la consulta es:
Origen: Distrito del Callao.
Destino: Distrito de Ate en la provincia de Lima.
c. Tipo de servicio para la aplicación
de la Tabla de Valores Referenciales
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artículo 2 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, el servicio de
transporte descrito en la consulta corresponde al transporte de bienes en
el ámbito local, toda vez que el origen
o destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la Zona Primaria, y el
recorrido se realiza al interior de una
misma provincia sin que éste exceda
los 45 kilómetros.
Debe tenerse en cuenta que Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao por su situación de continuidad urbana son consideradas
como una sola ciudad.
d. Determinación del valor referencial
(VR) de acuerdo al Decreto Supremo N.° 010-2006-MTC
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes en el ámbito local debe multiplicarse el valor por
tonelada (TM) indicado en la tablas
del Anexo I que corresponda a la
zona hacia, desde o dentro de la que
se realice el transporte por la capacidad de carga efectiva que transporta
el vehículo indicada en el Anexo III, de
acuerdo a su configuración vehicular.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 120
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
noviembre de 2006 respecto de aquellos
servicios de transporte de bienes realizado
por vía terrestre que tengan como punto
de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno.
I
1-11
I
CASUÍSTICA
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE DURANTE
OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL ÁMBITO LOCAL
ÁMBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA
Graneles en tolvas
Alimento, cister- Minerales
nas y otros
fertilizantes
Del Puerto del Callo a:
NS/. x ton.
ZONA I
0-7 KM
Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y
Carmen de la Legua.
S/. 6.21
S/. 8,28
7-15 KM
Distrito del Callao (al Norte de San Agustín), San
Miguel, Breña y Cercado de Lima.
S/. 8,28
S/. 12,92
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martín de
Porres, Los Olivos, Independencia, Rímac, El Agustino, Santa Anita, Breña, La Victoria, Pueblo Libre,
Jesús María, San Luis, Lince, Magdalena del Mar,
San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho y Cercado de Lima.
S/. 19.92
S/. 15.39
ZONA II
15-30 Km
ZONA III
30-45 Km
Chorrillos, Lurín, Villa El Salvador, Pachacamac, Villa
Maria del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo,
Carabayllo, La Molina, Ancón y Santa Rosa.
ANEXO III
TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA
ÚTIL EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS
Configuración vehicular
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
Carga Útil
(TM)
10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30
Entonces:
VR = Valor por tonelada métrica (según Anexo I) x
capacidad de carga efectiva del vehículO.*
VR = S/. 19.92 x 29
VR = S/. 577.68
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
* Debemos tener presente que en el presente caso utilizamos en
el valor de carga efectiva del vehículo (29 TM) y no el valor
de carga útil (30 TM), toda vez que el primero no resulta ser
inferior al 70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo
conforme al Anexo III (ver art. 3 del D.S. N.° 010-2006-MTC).
e. Monto del depósito
El monto del depósito será aquél que
resulte de aplicar el 4% sobre el importe de la operación (S/. 460.00) o el
valor referencial (S/. 577.68), el que
resulte mayor, siendo en este caso mayor el valor referencial (S/. 577.68).
Valor referencial calculado
4% sobre el valor referenc.
Resultado
Monto del depósito
después del redondeo
=
S/. 577.68
=4% (S/. 577.68)
=
S/. 46.21
=
S/. 46
Caso N.º 2
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima
La Empresa de Transportes «El Veloz
S.A.C.» realizará el traslado de 18 tone-
1-12
INSTITUTO PACÍFICO
nal) debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en la tablas del
Anexo II que corresponda a la ruta por la
que se realice el transporte por la carga
efectiva que transporta el vehículo.
(En ningún caso dicho valor podrá ser
inferior al que corresponda al 70% de
la capacidad de carga útil nominal del
vehículo indicada en el Anexo III, de
acuerdo a su configuración vehicular)
ANEXO II
TABLA DE VALORES REFERENCIALES POR
KILÓMETRO VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE
DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCIÓN A
LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA A
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Huánuco
- Tingo María - Pucalllpa
S/. 18.20
ladas de azúcar desde la ciudad deLima
hacia la ciudad de Pucallpa utilizando un
vehículo cuya configuración vehicular es
8x4. La usuaria del servicio es «Comercial
el Dulce S.A.C.» y el flete pactado entre
el prestador del servicio y el usuario es
de S/. 2,784.60 incluido el IGV que grava la operación (importe de la operación).
Se solicita determinar el monto de la detracción que corresponderá realizar por
dicho servicio.
Nota
Ruta: Lima - La oroya - Cerro de Pasco Huánuco - Tingo María - Pucallpa
Solución
a. Operación sujeta al SPOT
La operación descrita en el caso sí está
sujeta al sistema toda vez que el importe de la operación está gravado con
el IGV y es superior a S/. 400.00.
b. Tipo de servicio para la aplicación
de la Tabla de Valores Referenciales
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artículo 2 del Decreto Supremo N.° 010-2006-MTC, el servicio de
transporte descrito en la consulta corresponde al servicio de transporte de
bienes por carretera, toda vez que el
transporte se realizará por la red vial
nacional.
Origen y destino
El origen y destino corresponde a la
localidad que constituye el punto de
partida y/o de llegada del vehículo. En
el caso materia de la consulta es:
Origen : Lima
Destino : Pucallpa
c. Determinación del Valor Referencial
(VR) de acuerdo al Decreto Supremo N.° 010- MTC, modificado por
Decreto Supremo N.° 033-2006-MTC
(30-09-06)
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera (realizada por la red vial nacio-
Origen - Destino
y viceversa
De Lima a:
La Oroya
Junín
Carhuamayo
Chasquitambo
Cerro de Pasco
Ambo
Huánuco
Tingo María
San Alejandro
Pucallpa
DV
Parcial
(Km)
DV
acum.
(Km)
S/. x TM
(Km)
220.88
78.12
42.00
12.32
47.24
116.98
28.68
135.97
219.16
139.97
220.88
299.00
341.00
353.32
400.56
517.54
546.22
682.19
901.35
1041.31
51.13
59.93
64.66
66.05
71.37
85.47
90.20
112.65
148.85
171.96
ANEXO III
TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA ÚTIL
EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS
Configuración vehicular
Carga Útil
(TM)
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30
Entonces:
Valor Referencial = Valor por tonelada métrica (según Anexo II) x carga efectiva que transporta el vehículo*.
* Debemos tener presente que en el presente caso utilizamos
el valor de carga efectiva (18 TN) y no el valor de carga útil
(20 TN), toda vez que el primero no resulta ser inferior al
70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo
(14 TN) conforme al Anexo III (ver artículo 3 del D.S. N.° 0102006-MTC modificado por D.S. N.° 033-2006-MTC
(30-09-06)
Valor Referencial = S/. 171.96
Valor Referencial = S/. 3,095.28
x 18
d. Monto del depósito
4% sobre el importe de la operación o el
valor referencial, el que resulte mayor.
ÁREA TRIBUTARIA
Importe de la Operación =
2,784.60
Valor referencial calculado =
3,095.28
Monto del depósito
= 4% (3,095.28)
=
123.8
Redondeo
:
124.00
(La fracción es mayor a cinco, por tanto el valor se
ha ajustado a la unidad inmediata superior)
Monto de la Detracción para
efecto del depósito
=
124.00
Caso N.º 3
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima,
cuando la carga efectiva es menor
a la carga útil de acuerdo a la configuración vehicular
La Empresa de Transportes «El Rápido
S.A.C.» realizará el traslado de 13 toneladas de arroz desde la ciudad de Lima hacia la ciudad de Pucallpa utilizando un
vehículo cuya configuración vehicular es
8x4. La usuaria del servicio es «Comercial Selva S.A.C.» y el flete pactado entre
el prestador del servicio y el usuario es
de S/. 2,011 incluido el IGV que grava la
operación (importe de la operación).
Se solicita determinar el monto de la detracción que corresponderá realizar por
dicho servicio.
Nota
Ruta: Lima - La oroya - Cerro de Pasco Huánuco - Tingo María - Pucallpa.
Solución:
a. Operación sujeta al SPOT
La operación descrita en el caso sí está
sujeta al sistema toda vez que el importe de la operación está gravado con
el IGV y es superior a S/. 400.00.
b. Tipo de servicio para la aplicación
de la Tabla de Valores Referenciales
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artículo 2 del Decreto Supremo N.° 010-2006-MTC, el servicio de
transporte descrito en la consulta corresponde al servicio de transporte
de bienes por carretera, toda vez
que el transporte se realizará por la
red vial nacional.
Origen y destino
El origen y destino corresponde a la
localidad que constituye el punto de
partida y/o de llegada del vehículo. En
el caso materia de la consulta es:
Origen : Lima
Destino : Pucallpa
c. Determinación del Valor Referencial
(VR) de acuerdo al Decreto Supremo N.° 010- MTC, modificado por
Decreto Supremo N.° 033-2006-MTC
(30-09-06)
Para obtener el valor referencial del
servicio de transporte de bienes por
carretera (realizada por la red vial nacional), debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Anexo II que correspondan a la ruta por
la que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta el vehículo.
(En ningún caso dicho valor podrá ser
inferior al que corresponda al 70% de
la capacidad de carga útil nominal del
vehículo indicada en el Anexo III, de
acuerdo a su configuración vehicular).
ANEXO II
TABLA DE VALORES REFERENCIALES POR
KILÓMETRO VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE
DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCIÓN A
LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA A
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES
Ruta: Lima - La oroya - Cerro de Pasco - Huánuco
- Tingo María - Pucalllpa
Origen - Destino
y viceversa
De Lima a:
La Oroya
Junín
Carhuamayo
Chasquitambo
Cerro de Pasco
Ambo
DV
Parcial
(Km)
DV
acum.
(Km)
S/. x TM
(Km)
220.88
78.12
42.00
12.32
47.24
116.98
220.88
299.00
341.00
353.32
400.56
517.54
51.3
59.93
64.66
66.05
71.37
85.47
Origen - Destino
y viceversa
Huánuco
Tingo María
San Alejandro
Pucallpa
I
DV
Parcial
(Km)
DV
acum.
(Km)
S/. x TM
(Km)
28.68
135.97
219.16
139.97
546.22
682.19
901.35
1041.31
90.20
112.65
148.85
171.96
ANEXO III
TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA ÚTIL
EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS
Configuración vehicular
Carga Útil
(TM)
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30
Entonces:
VR = Valor por tonelada métrica (según Anexo II)
x carga útil del vehículo.*
VR = S/. 171.96 x 20
VR = S/. 3,439.2
* Debemos tener presente que en el presente caso utilizamos el
valor de carga útil (20 tm) toda vez que el valor de carga
efectiva del vehículo (13 TM) es inferior al 70% de la capacidad
de carga útil nominal (14 TM) del vehículo conforme al Anexo III
(Ver art. 3º del Supremo N.° 010-2006-MTC)
d. Monto del depósito
4% sobre el importe de la operación o el
valor referencial, el que resulte mayor.
Importe de la Operación =
2,011
Valor referencial calculado =
3,439.2
Monto del depósito = 4% (3,439.2) = 137.56
Redondeo
:
138.00
(La fracción es mayor a cinco, por tanto el valor se
ha ajustado a la unidad inmediata superior)
Monto de la detracción para
efecto del depósito
=
138.00
P
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