Resumen de Reformas Fiscales

Resumen de
Reformas
Fiscales
• Se excluyen del sistema financiero a las
SOFOLES
Se reforma el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (ISR) para el ejercicio de 2016, a efecto
de excluir a las sociedades financieras de objeto
limitado de las entidades que forman parte del sistema
financiero.
• Retención de ISR por intereses
1. Nacionales
Se propone realizar un ajuste en la tasa de
retención del 0.60% sobre el capital que da lugar
al pago de los intereses, como resultado de aplicar
una mecánica que considere los rendimientos
representativos observados en la economía, a fin de
que sea consistente con la evolución de los mercados
financieros.
Para el ejercicio fiscal de 2016 la tasa de retención
será del 0.50%
A continuación se muestra como han variado en el
tiempo las tasas de retención aplicable a los ingresos
por intereses:
Periodo
Tasa de retención
2003 a 2007
0.50%
2008 a 2009
0.85%
2010 a 2015
0.60%
2016
0.50%
2. Extranjeros
Por lo que respecta a extranjeros, mediante
disposición transitoria se mantiene la tasa de
retención del 4.9% sobre los intereses pagados a
bancos extranjeros y entidades de financiamiento de
objeto limitado, siempre que los beneficiarios efectivos
residan en un país con el que México tenga firmado un
acuerdo para evitar la doble tributación y se cumplan
con las reglas de carácter general emitidas por el SAT.
• Vehículos de ahorro e inversión
La Ley del ISR establece límites específicos a la
deducción por aportaciones a Planes Personales
de Retiro (PPRs) y aportaciones voluntarias y
complementarias de retiro (10% de los ingresos
acumulables en el ejercicio) sin que dichas
aportaciones excedan de cinco salarios mínimos
generales elevados al año del área geográfica del
contribuyente (SMGAGC). En el caso de aportaciones
en las Cuentas Especiales de Ahorro y pagos de
primas de seguro con base en planes de pensiones, el
límite deducible es $152,000.
No obstante esos topes específicos, actualmente
dichas aportaciones también se encuentran sujetas
al límite general para las deducciones personales (4
SMGAGC).
Para 2016, se excluye a dichas aportaciones
del cálculo del límite general para deducciones
personales, para quedar únicamente topadas a los
límites específicos ya mencionados.
Adicionalmente, con el fin de dar certeza jurídica
respecto a las aportaciones efectuadas durante 2014
y 2015, se establece mediante disposición transitoria
que las personas que hubieran efectuado retiros de las
cuentas antes señaladas, deberán considerarlos como
ingresos acumulables en la misma cantidad en que
hubiesen sido deducibles al momento de su depósito,
aportación o pago.
• Repatriación de capitales
Como otra acción para estimular el ahorro interno
y dado el entorno económico global, se propone un
programa de repatriación de capitales mantenidos en
el extranjero.
El programa de carácter temporal tendrá vigencia
solo por el primer semestre de 2016 y será aplicable
a recursos mantenidos en el extranjero hasta el 31
de diciembre de 2014. A diferencia de programas
anteriores de repatriaciones, en el esquema propuesto
no se otorgan descuentos en la tasa de ISR ni se
conserva el anonimato; siendo el principal beneficio
el considerar cumplidas las obligaciones fiscales
formales que correspondan, así como la eliminación
de multas y recargos, en ciertos casos. Así también se
permitirá en su caso, el acreditamiento de impuestos
pagados en el extranjero.
Otras particularidades del programa son que el
impuesto se deberá pagar dentro de los 15 días
siguientes a la fecha en que se retornen al país los
recursos a través de instituciones de crédito y casas
de bolsa, asimismo, se establece que los recursos
se deberán invertir en activos fijos o instrumentos
financieros emitidos por residentes en México (deuda
y capitales) cuando menos durante tres años.
• Se cambia la denominación “sociedades
de inversión” por ”fondos de inversión”
Con motivo de la reforma financiera publicada en
2014, se modificó la denominación de “Ley de
Sociedades de Inversión” por “Ley de Fondos de
Inversión”, así como la denominación de “sociedades
de inversión” por “fondos de inversión”.
Por lo anterior, y con la finalidad de homologar los
conceptos, se modifican diversos artículos de la Ley
del ISR.
• Las Casas de Bolsa como fiduciarias de
FIBRAS y FICAPS
Se homologa la Ley del ISR con la Ley del Mercado
de Valores (LMV) para reconocer a las casa de bolsa
como fiduciarias en la constitución de FIBRAS y
FICAPS.
Actualmente, los artículos 187 y 192 de la Ley del
ISR únicamente consideran a las Instituciones de
crédito como instituciones fiduciarias, para efectos
de la constitución de fideicomisos de inversión en
capital de riesgo (FICAPS) y fideicomisos de inversión
inmobiliaria (FIBRAS), según corresponda. No
obstante, la Ley del Mercado de Valores también
permite a las casas de bolsa cumplir dicha función.
Por lo anterior, y con la finalidad de seguir fomentando
la inversión en el mercado inmobiliario y en la
inversión en capital de riesgo en el país, se propone
modificar la Ley del ISR con el objetivo de reconocer a
las casas de bolsa como instituciones fiduciarias para
la constitución de FIBRAS y FICAPS.
• Crédito fiscal a la reinversión de utilidades
De conformidad con el Artículo Tercero de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR,
se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas por
la distribución de dividendos o utilidades generadas
en los ejercicios de 2014 a 2016, siempre y cuando
dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos en la
persona moral que los generó.
El beneficio consiste en otorgar un crédito fiscal
contra el ISR a pagar del 10% cuando estos dividendos
sean distribuidos a partir de 2017. El crédito fiscal
contra el impuesto que se deba retener y enterar en
términos del segundo párrafo del artículo 140 Ley del
ISR, será determinado conforme a la siguiente tabla:
Años de distribución
del dividendo
Porcentaje aplicable
al monto distribuido
2017
1%
2018
2%
2019 en adelante
5%
Cabe aclarar que el beneficio solamente es aplicable
cuando los dividendos sean distribuidos y reinvertidos
por personas morales que registren contablemente
las utilidades generadas de 2014 a 2016 así como
las distribuciones respectivas, y presenten la nota
correspondiente en los estados financieros.
Asimismo, las personas morales que apliquen el
estímulo, cuyas acciones no sean públicas, deberán
optar por dictaminar sus estados financieros de
conformidad con lo dispuesto en el CFF.
Se prevé que las personas morales que distribuyan
dividendos o utilidades provenientes de acciones
colocadas entre el gran público inversionista, deberán
informar al intermediario del mercado de valores, los
ejercicios de donde provienen dichos dividendos, para
que éste realice la retención correspondiente.
Por último, se aclara en la disposición que el estímulo
fiscal otorgado no se considerará como ingreso
acumulable para efectos de la Ley del ISR.
• Se elimina la limitante de 10 años para
la inversión en fideicomiso de capital de
riesgo del sector energético
Como parte del plan de desarrollo, el Gobierno Federal
ha encaminado sus esfuerzos al impulso del sector
energético en México. Uno de los vehículos utilizados
para lograr este fin son los FICAPS, los cuales por
disposición expresa deben tener una duración máxima
de 10 años, sin embargo, este periodo no resulta
suficiente para materializar los fines que los proyectos
requieren, por tal motivo se propone eliminar dicha
restricción mediante la reforma a la fracción V del
artículo 192 de la Ley del ISR.
• Intercambio automático de información
Se adiciona el artículo 32-B Bis al Código Fiscal de
la Federación para efectos de dar cumplimiento
a los compromisos internacionales en materia de
intercambio de información, mediante el cual las
instituciones financieras residentes en México o
residentes en el extranjero con sucursal en México
(instituciones de depósito, instituciones de custodia,
compañías de seguros específicas y entidades
de inversión) deberán implementar el Estándar
de Reporte Común (El Estándar). Dicho artículo
establece:
a) Implementación y calendario,
b) Valor normativo a comentarios, así como los
supuestos que eximen su aplicación,
c) Infracciones,
d) Facultad de la SHCP para emitir reglas de carácter
general y ajustar normativas vigentes, y
e) Aplicación de las disposiciones sobre infracciones
y emisión de reglas respecto de procedimientos y
presentación de información.
• Obligación de presentar declaraciones
informativas en materia de precios de
transferencia (BEPS de la OCDE)
Mediante la adición del artículo 76-A en la Ley del
ISR, se establece la obligación a los contribuyentes
señalados en el artículo 32-H fracciones I, II, III y
IV del Código Fiscal de la Federación, que celebren
operaciones con partes relacionadas de presentar
ciertas declaraciones informativas, como parte de las
medidas adoptadas por la OCDE y los países miembros
del G20 dentro del plan BEPS, cuyo objetivo principal
es evitar que los grupos empresariales trasladen sus
utilidades a otras jurisdicciones, con el propósito de
pagar cantidades de impuestos bajas o nulas.
Cabe señalar que se prevén las modificaciones
correspondientes en el Código Fiscal de la Federación,
con el objeto de establecer las consecuencias
fiscales y legales, derivadas del incumplimiento de la
obligación (multas).
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