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TEMAS DE ACTUALIDAD
Permanencia en el Régimen
de Incorporación Fiscal
y cambio de régimen
DECLARACIONES
Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) deben estar al pendiente de sus ingresos acumulados durante el año para lograr su permanencia en el
mismo. Sobre todo, deben poner atención en presentar las declaraciones bimestrales,
pues el no presentarlas puede ser causa de abandono del citado régimen. En este artículo se mencionan las obligaciones y ventajas de pertenecer a éste, entre otras interesantes cuestiones relacionadas
INTRODUCCIÓN
E
l permanecer en el RIF brinda beneficios que es
importante conservar, por lo que hay que poner especial atención en lo que se requiere
para no salir de este régimen.
¿QUIÉNES PERTENECEN AL RIF?
Los contribuyentes personas físicas que realicen
únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios que no requieran para
su realización un título profesional.
Además, siempre que los ingresos obtenidos
por estas actividades del ejercicio inmediato anterior no excedan de $2’000,000 podrán optar –esos
C.P.C. Gerardo Domínguez
Gómez, Integrante de la
Comisión de Investigación
Fiscal del Colegio de
Contadores Públicos
de México, A.C.
Junio 2016
41
contribuyentes–por pagar el impuesto sobre la renta
(ISR) dentro de este mismo régimen.
Aunque no se pretenda hacer un análisis exhaustivo sobre los contribuyentes que pueden tributar
en este régimen, es conveniente mencionar que las
personas físicas que además obtengan ingresos por
la prestación de un servicio personal subordinado,
arrendamiento e intereses pueden tributar en el RIF,
de acuerdo con lo establecido por el artículo 111 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), siempre
que el total de ingresos no rebasen de $2’000,000.
PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN
DE INCORPORACIÓN FISCAL Y
TABLAS DE REDUCCIÓN
Una vez que se es parte del RIF, ¿cómo se permanece ahí? Los contribuyentes podrán permanecer en este régimen durante un plazo máximo de
10 ejercicios fiscales consecutivos para efectos de la
aplicación de las tablas de reducción.
Una vez concluido el mencionado periodo, deberán tributar conforme al Capítulo II, Sección I “De los
ingresos por actividades empresariales y profesionales” del Título IV de la LISR.
Por otra parte, en la LISR no se precisa cómo determinar el periodo cuando se inician actividades después del 1 de enero del año que corresponda. Esa
Información más precisa se encuentra en la regla
3.13.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para
2016, en la cual se señala cómo se computará el
plazo de permanencia en el RIF. También se incluye
la aplicación de las tablas que contienen los porcentajes de reducción de contribuciones por año de
tributación en el citado régimen.
En ese sentido, se entenderá por año de tributación
cada periodo de 12 meses consecutivos, comprendido entre la fecha de alta del contribuyente y el mismo
día del siguiente año de calendario.
A continuación mostraré un ejemplo que incluye
únicamente pagos bimestrales del ISR, en el que el
señor José Hernández Jiménez, propietario de una
papelería, inicia actividades el 1 de septiembre de
2015 en el RIF.
El primer periodo de 12 meses concluye el 31 de
agosto de 2016; en éste, el porcentaje de reducción
del ISR es del 100%; para el siguiente es del 90% y
así sucesivamente. Además, aprovecharé este ejemplo más adelante para señalar algunos requisitos de
las deducciones que considero importantes para el
cálculo del ISR en el RIF, tal y como sigue:
5to. bimestre
de 2015
6to. bimestre
de 2015
1er. bimestre
de 2016
2do. bimestre
de 2016
3er. bimestre
de 2016
4to. bimestre
de 2016
$158,746.00
$132,420.00
$167,800.00
$215,380.00
$358,800.00
$160,400.00
Compra de papelería (1)
119,300.00
120,136.00
120,640.00
172,240.00
284,148.00
129,300.00
Sueldos (2)
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
Concepto
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información es importante, pues tratándose del RIF,
el ISR, el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS)
se pagan por bimestre, y no por ejercicios fiscales.
Ingresos cobrados por venta de papelería
Erogaciones
IMSS
SAR
200.00
200.00
200.00
200.00
200.00
200.00
INFONAVIT
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
Impuesto sobre Nóminas
300.00
300.00
300.00
300.00
300.00
300.00
Combustible pagado en efectivo (3)
1,900.00
0.00
2,500.00
1,800.00
3,400.00
3,500.00
Adquisición de computadora
9,000.00
Adquisición de impresora (1)
3,000.00
Renta
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
Honorarios
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
157,200.00
144,136.00
147,140.00
198,040.00
311,548.00
156,800.00
Total de erogaciones
(1) Las compras, gastos e inversiones, cuyo importe es superior a $5,000, se pagaron mediante transferencia electrónica, cheque nominativo, tarjeta de
crédito, débito, de servicios o monedero electrónico (artículo 112, fracción V de la LISR)
(2) Los sueldos son pagados en efectivo, considerando dos empleados
(3) Combustibles pagados en efectivo por montos no mayores a $2’000 (regla 3.13.2. de la RM para 2016)
(4) Porcentaje de reducción del ISR
Junio 2016
Régimen de Incorporación Fiscal
Cálculos bimestrales definitivos del ISR 2015 y 2016
Concepto
Total de ingresos
menos:
Deducciones
menos:
Deducción de pérdida
igual:
Base gravable
menos:
Límite inferior
igual:
Excedente
por:
% sobre el excedente
igual:
Impuesto s/excedente
más:
Cuota fija
igual:
Impuesto causado (artículo 111 de la LISR)
menos:
Porcentaje de reducción
Reducción del ISR (artículo 111 de la LISR)
igual:
ISR a pagar
5to. bimestre
de 2015
$158,746.00
157,200.00
0.00
1,546.00
992.15
553.85
6.40%
35.45
19.04
54.49
100%
54.49
0.00
6to. bimestre
de 2015
$132,420.00
144,136.00
0.00
-11,716.00
0.00
0.00
0.00%
0.00
0.00
0.00
100%
0.00
0.00
1er. bimestre
de 2016
$167,800.00
147,140.00
-11,716.00
20,596.71
11,779.29
21.36%
2,516.06
2,181.22
4,697.28
100%
4,697.28
0.00
2do. bimestre
de 2016
$215,380.00
198,040.00
0.00
17,340.00
17,203.01
136.99
17.92%
24.55
1,573.08
1,597.63
100%
1,597.63
0.00
3er. bimestre
de 2016
$358,800.00
311,548.00
0.00
47,252.00
41,540.59
5,711.41
23.52%
1,343.32
6,654.84
7,998.16
100%
7,998.16
0.00
4to. bimestre
de 2016
$160,400.00
156,800.00
0.00
3,600.00
992.15
2,607.85
6.40%
166.90
19.04
185.94
100%
185.94
0.00
Se puede observar que el inicio de actividades en
el RIF fue el 1 de septiembre de 2015 (por consiguiente el quinto y sexto bimestres de 2015 y el primero,
segundo, tercero y cuarto bimestres de 2016) y su
porcentaje de reducción es del 100%.
establecida en el artículo 23, fracción II, inciso a) de
la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para 2016.
El del siguiente periodo, también de 12 meses, que
inicia a partir del quinto bimestre 2016, el porcentaje
de reducción del ISR es del 90% hasta el cuarto bimestre de 2017, conforme a la regla 3.13.3. de la RM
para 2016, siempre y cuando el RIF se encuentre en
los supuestos para tributar en ese régimen.
Ahora procede saber en qué caso se abandonará
el RIF. Esto sucederá cuando los contribuyentes que
ya se encuentren en este régimen, obtengan ingresos por actividades empresariales (incluyendo
ingresos por la prestación de servicios personales
subordinados, arrendamiento e intereses), superiores a $2’000,000 en el ejercicio; incumplan con la
obligación de presentar declaraciones bimestrales
dos o tres veces consecutivas, durante el plazo de
seis años, y no atiendan los requerimientos de la
autoridad para su presentación.
En el caso de las personas físicas que en 2014 optaron
por el RIF, y apliquen el Decreto publicado en el DOF el
11 de marzo de 2015, podrán considerar como primer
año de tributación, el segundo año en el que apliquen
la reducción del 100% del ISR, IVA e IESPYS, por las
operaciones que realicen con el público en general.
Si se trata de contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior sus ingresos no hubieran excedido de $300,000 durante cada uno de los años en
que tributen en el RIF, el porcentaje de reducción
aplicable será de 100%.
En el momento en que estos contribuyentes excedan de $300,000 no procederá aplicar el porcentaje
de reducción del 100% a partir del bimestre siguiente, y solamente se podrá aplicar el porcentaje que le
corresponda al número de años que lleve tributando
en el RIF, de acuerdo con la tabla de porcentajes
ABANDONO DEL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
De acuerdo con lo establecido en la regla 3.13.9.
de la RM para 2016, esos contribuyentes estarán a
lo siguiente:
Cuando los pagadores de impuestos que tributen
en el RIF perciban ingresos por actividades empresariales o profesionales superiores a $2’000,000
calcularán el ISR, y presentarán declaraciones de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Por los ingresos percibidos hasta $2’000,000
serán declarados en el bimestre que corresponda al
mes en que se rebasó la citada cantidad; ese pago
será definitivo en el RIF.
Junio 2016
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2. Los ingresos que excedan de $2’000,000 serán
declarados en el régimen de personas físicas con
actividades empresariales y profesionales; éstos aplicarán deducciones autorizadas a partir del primer
pago provisional.
Retomemos el ejemplo del señor José Hernández
Jiménez. Recordemos que sus actividades las inició
el 1 de septiembre de 2015 y hasta el 31 de agosto
de 2016 tributa en el RIF.
Sin embargo, en el quinto bimestre de 2016 sus
ingresos exceden de $2’000,000 –en concreto, el
día 20 de octubre de 2016 sus ingresos del ejercicio
llegan a $2’000,000–.
En este caso, concluimos que por los ingreso obtenidos en el quinto bimestre (del 1 de septiembre al 20
de octubre de 2016) se debe presentar la declaración
bimestral y definitiva como contribuyente del RIF, a
más tardar en el mes de noviembre.
Por los ingresos que obtenga a partir del 21 de octubre de 2016, menos las deducciones autorizadas, deberán declararse en el régimen de personas físicas con
actividades empresariales y profesionales, y calcular
el primer pago provisional a partir del mes de octubre
de 2016 (del día 21 al 31), el cual debe presentar a más
tardar el día 17 de noviembre de 2016.
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Respecto al aviso por cambio de régimen, establecido
en el artículo 29, fracción VII del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación (RCFF), las personas físicas y
morales deberán presentar el denominado aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones
fiscales, dentro del mes siguiente a aquél en que se
actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive.
En el caso del señor Hernández, éste tendría que
presentar el aviso de cambio de régimen a más tardar
el día 30 de noviembre, en el mismo plazo que vence
la presentación del último pago bimestral en el RIF.
El primer pago provisional en el régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales, se tendría que presentar a más tardar el
día 17 de noviembre de 2016, por las operaciones
realizadas en el mes de octubre, por lo que se sugiere
presentar el aviso antes del día 17 del citado mes.
Cuando los contribuyentes del RIF incumplan con
la obligación de presentar declaraciones bimestrales
y no atiendan los requerimientos de la autoridad para
su presentación, para calcular el ISR y presentación
de declaraciones estarán a lo siguiente:
Junio 2016
1. Los ingresos percibidos hasta la fecha de vencimiento para atender el tercer requerimiento, serán
declarados como RIF.
2. Los ingresos percibidos a partir de la fecha de
vencimiento para la atención del tercer requerimiento, serán declarados conjuntamente con los ingresos
que correspondan al mes por el cual los contribuyentes deban realizar el primer pago provisional en el
régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales. Lo anterior, considerando las
deducciones autorizadas del periodo.
3. Para determinar la utilidad gravable del ejercicio,
los contribuyentes del RIF que pasan a tributar en el
régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales, considerarán como ejercicio
irregular el periodo comprendido a partir del momento en que deben abandonar el primer régimen
y hasta el 31 de diciembre del ejercicio de que se
trate. Lo anterior, considerando únicamente los
ingresos, deducciones y pagos provisionales que
hayan efectuado en este régimen.
Concluye la citada regla que los contribuyentes que
se encuentren en los supuestos señalados y continúen presentando declaraciones bimestrales en el
RIF, deberán efectuar pagos provisionales en el régimen de actividades empresariales y profesionales,
a partir del momento en que debieron abandonar el
RIF con actualización y recargos, pudiendo acreditar
los pagos bimestrales efectuados indebidamente en
el RIF.
Todos los lineamientos comentados también son
aplicables para los contribuyentes que sean sujetos
del IVA y/o IESPYS.
CONCLUSIÓN
Los contribuyentes del RIF deben estar al pendiente de sus ingresos acumulados durante el año para
lograr su permanencia en el régimen. Sobre todo,
deben poner atención en presentar las declaraciones
bimestrales, pues si no ocurre lo anterior, esto podrá
ser causa de abandono del mismo.
Por último, el abandonar el RIF no les será conveniente a estos contribuyentes, debido a que los
beneficios que ofrecen sus disposiciones fiscales son,
de manera evidente, mucho mejores que las ofrecidas
por el régimen de personas físicas con actividades
empresariales y profesionales. •