RTF N

Pronunciamientos del
Tribunal Fiscal y SUNAT
en materia de Impuesto
a la Renta e IGV
Impuesto a la Renta
Devengo
RTF N° 17135-8-2010
Este Tribunal en la Res. 02812-2-2006, entre otras, ha interpretado que el
concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador del gasto o
ingreso se origina en el momento en que se origina la obligación de pagarlo o el
derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo,
lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligación y a su
monto…Que asimismo, conforme al criterio adoptado por este Tribunal en la
RTF N° 02198-5-2005, para el reconocimiento de los ingresos en un ejercicio
determinado debe observarse en primer lugar
que se haya realizado
la
operación, y que además estos se hayan ganado, es decir, que la empresa haya
satisfecho todas las condiciones necesarias para tener derecho a los beneficios que los ingresos
representan.
Devengo
Carta N° 035-2011-SUNAT/200000
Tal como se indica en el Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000, para
efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo,
independientemente del hecho que el comprobante de pago con el cual se pretende
sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo que hubiera
ocasionado tal retraso.
Devengo
Informe N° 048-2010-SUNAT/2B0000
En relación con el otorgamiento de las denominadas “garantías extendidas”
en la venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un
consumidor final en adición a la garantía otorgada por el fabricante del bien:
1. El monto que por concepto de garantía extendida debe pagar el
comprador forma parte de la base imponible del IGV correspondiente a la
venta del bien garantizado.
2. El
ingreso
por
garantía
extendida
obtenido
por
las
empresas
comercializadoras se considera devengado durante el período de cobertura del
contrato.
3. Los gastos relacionados con la garantía extendida se devengarán en el
ejercicio o período en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones
que cubre dicha garantía.
Devengo
Informe N° 097-2010-SUNAT/2B0000
El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengará cuando se
realice la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales,
siempre que no exista obligación por parte de la empresa emisora de
devolver el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados.
Informe N° 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo, en
aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ingresos por ventas
RTF N° 05682-2-2009
En ejercicio de su autonomía privada y dentro del marco previsto en el
Código Civil, las partes pueden válidamente pactar en un contrato de
compraventa que la propiedad de bienes muebles se transferirá
mediante su tradición ficta, así como establecer la forma y momento en que ésta
va a ocurrir de acuerdo con la regulación contemplada en el Código…De
los documentos antes mencionados, se advierte que la voluntad de las
partes al regular la transferencia de propiedad de los bienes, fue
inequívoca
pues
pactaron
expresamente
en
los
contratos
de
compraventa que el título de propiedad pasaría del vendedor al
comprador con la realización del pago por parte del comprador…No obstante, de
acuerdo con las normas que regulan la transferencia de propiedad de
bienes muebles en virtud a un contrato de compraventa, resulta
necesario establecer en qué momento ocurrió la tradición de los bienes…
Ingresos por ventas
RTF N° 05682-2-2009
…El supuesto previsto por las partes en el contrato para que se
configurara la tradición, en este caso ficta, fue la recepción del pago por parte
de la recurrente, momento a partir del cual el comprador, a través del
banco del exterior designado, adquiriría la disposición de los bienes
materia de compraventa y, por tanto la propiedad, mientras que la
recurrente mantendría la posesión de los bienes por intermedio del
almacén, pasando a tener una posesión menos plena de los bienes, es decir, ya no a
título de propietario… En consecuencia, en virtud al pago efectuado se produciría
un cambio sustancial en la naturaleza de la posesión de los bienes por parte de la
recurrente, sin que el almacén perdiera la tenencia física de estos, los
que quedarían a disposición del comprador a través del banco del
exterior, al haberse acordado expresamente que dicho banco debía
autorizar la salida de los bienes de los almacenes.
Ingresos por ventas
RTF N° 11714-4-2007
La recurrente realizó ventas bajo la modalidad de contrato a prueba contrato a condición- esto es, se requería que el comprador comunicara
el resultado de la prueba de los análisis químicos de los minerales
suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen
con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el
momento en que se transmite la propiedad de los referidos minerales y
por lo tanto del nacimiento de la obligación tributaria, la misma que se
entiende producida cuando el vendedor toma conocimiento y no, a la fecha de
emisión
de
la referida
Administración.
comunicación
como
pretende señalar
la
Ingresos por ventas
RTF N° 03994-4-2006
En aplicación del criterio establecido en la RTF Nº 0467-5-2003, los
montos abonados por los compradores a la constructora antes que se
cumpla la condición suspensiva tienen la calidad de anticipos o adelantos y
no deben afectar los resultados del ejercicio en que se percibieron.
Asimismo se señala que existen operaciones que se refieren a
departamentos cuya construcción ha culminado, no siendo por tanto
bienes futuros, por lo que los ingresos provenientes de la venta de los mismos se han
devengado en la oportunidad de la suscripción de los respectivos contratos de compra
venta, dado que tales bienes existían a dicha fecha, no encontrándose
su venta sujeta a condición suspensiva alguna
Ingresos por ventas
RTF N° 0467-5-2003
Estando ante una venta de bien futuro, para efecto del devengo
mientras que el bien materia de la venta no exista no podría surgir el
derecho a cobro (aun cuando en la práctica se hubiera cancelado total o
parcialmente el importe pactado) pues no se habría materializado el hecho
sustancial generador de la renta; en este caso específico la construcción del
inmueble a ser transferido. Por las mismas razones, desde el punto de
vista
contable
no
se
ha
transferido
al
comprador
“los
riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos”, pues aun
cuando en el contrato se pactara que el comprador asumirá el riesgo de
la cuantía y calidad del bien futuro, siempre estará bajo la condición suspensiva
referida a que el bien llegue a tener existencia, tal como lo estipula el artículo
1535° del Código Civil.
Ingresos por ventas
RTF N° 10645-2-2009
De acuerdo con los términos, condiciones y demás especificaciones
estipuladas por las partes al contratar la prestación de servicios que
generaron los ingresos reparados, la operación y las prestaciones a
cargo de la recurrente consistieron no sólo en la simple entrega física
de los semáforos conjuntamente con sus accesorios, sino que resultaba
necesaria su instalación, implementación y la realización de trabajos complementarios
para su correcto y adecuado funcionamiento a satisfacción del usuario del servicio,
quien además debía expresar o dejar constancia de su aceptación o
conformidad, lo que permitiría el pago de la retribución acordada.
Ingresos por servicios
RTF N° 04769-3-2007
Conforme ha precisado este tribunal en las resoluciones N°s 1841-2-
2002 y 7525-2-2005 de acuerdo al referido inciso a) del artículo 57°
de la ley del impuesto a la renta, y lo señalado en la NIC 18, para el
reconocimiento de los ingresos que se obtengan producto de la
prestación de servicios debe verificarse, entre otras condiciones, que el
monto
de
ingreso
proveniente
de
la
operación
sea
medido
confiablemente para que dicho reconocimiento sea válido, de modo que
los ingresos solo se reconocerán cuando exista certeza razonable respecto a la suma
que efectivamente se va a obtener, para lo cual debe tenerse en cuenta los términos de
la transacción.
Ingresos por servicios
RTF N° 04769-3-2007
Para efectos del reparo materia de análisis con relación al impuesto a
la renta, debe tenerse en cuenta el criterio recogido en la resolución
del Tribunal Fiscal N° 01841-2-2002, en el sentido que no obstante en
la mayoría de los casos la suma de los ingresos resulta ser conocida
con exactitud cuando el prestador del servicio y usuario han convenido
acerca de la retribución y condiciones de ejecución del servicio, existen
operaciones en que, por su propia naturaleza económica, a pesar de
producirse las indicadas situaciones no es posible determinar la ganancia
(resultados) debido a que su cálculo requiere de la verificación de distintas
circunstancias a las antes descritas, por lo que el reconocimiento de ingresos en el
ejercicio en el que sea prestado no puede ser una regla que se aplique sin excepciones.
Ingresos por servicios
RTF N° 04769-3-2007
En el presente caso la determinación de los ingresos por concepto de
arrendamiento de maquinaria, no dependía de la realización o
culminación del servicio, sino de la emisión de las valorizaciones y conformidad
de las mismas por parte de los contratantes, las cuales ofrecían la medida
objetiva del monto del ingreso por los servicios prestados y sobre los
cuales, conforme se estipuló en los contratos antes mencionados, la
recurrente debía emitir las facturas…la Administración debió verificar la
oportunidad en que la recurrente contó con las valorizaciones de los servicios
prestados que habían sido autorizadas por los contratistas, a efecto de poder
establecer la fecha en que la recurrente estaba en condiciones de
reconocer con certeza los ingresos
Ingresos por servicios
RTF N° 11911-3-2007
El hecho que el proceso de liquidación demore 120 días no implica que los
ingresos
no
puedan
ser
medidos
confiablemente,
pues
la
recurrente
podía
determinarlos en tanto conocía la cantidad de minutos y el precio que cobra por minuto.
Si bien con posterioridad el cliente podía presentar observaciones, ello no
implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, pudiéndose en
todo caso, emitir notas de crédito o débito.
Informe N° 009-2010-SUNAT/2B0000
1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el IR para quien tiene
derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su cliente para cancelar
la retribución por un servicio de transporte.
2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo
para efecto del IR.
Operaciones a título
gratuito
Informe N° 090-2006-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 32°
del TUO de la Ley del IR, en los casos de ventas, aportes de bienes y
demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier
otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto,
será el de mercado (…) En ese sentido, los servicios a los que se
refiere el primer párrafo del artículo 32° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a título
oneroso, como a aquellos realizados a título gratuito por empresas, los cuales
deberán ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto
a la Renta.
Operaciones a título
gratuito
RTF N° 3368-1-2006
La cesión en uso (comodato) de máquinas pierde su carácter
autónomo al haberse condicionado su entrega a la adquisición de un volumen
mínimo mensual de bienes y accesorios del proveedor, lo que no sucede
cuando dichos activos se entregan sin condición alguna, salvo la de
su
custodia,
conservación
responsabilidad por pérdidas
diligente,
mantenimiento,
y
Alquiler venta vs.
alquiler con opción
RTF Nº 03998-5-2003
El contrato de arrendamiento con opción de compra es un contrato
complejo constituido por dos relaciones contractuales distintas, de un lado por
un contrato de arrendamiento, por el que se cede el uso temporal de
un bien a cambio del pago de una renta mensual y de otro un contrato
preparatorio de compra venta, conocido como “opción de compra”,
por el cual el propietario se compromete a mantener vigente su oferta
de venta a un precio y condiciones previamente pactadas, con la finalidad que
el potencial comprador pueda manifestar su voluntad consintiendo en
la oferta y perfeccionando el contrato (…)
Alquiler venta vs.
alquiler con opción
RTF Nº 03998-5-2003
El contrato de arrendamiento – venta es uno por el cual existe un
pacto expreso mediante el cual el arrendatario adquiere la propiedad
del bien automáticamente por la cancelación de la merced conductiva pactada, sin
necesidad de efectuar pago adicional alguno, existiendo una sola relación
contractual que determina el contenido del contrato que es el adquirir
la propiedad de un bien determinado una vez canceladas todas las
cuotas de arrendamiento, puesto que en el pago de la renta mensual
queda involucrada la amortización del precio del bien.
Alquiler venta vs.
alquiler con opción
Informe Nº 370-2003-SUNAT/2B0000
…Puede afirmarse que dicho contrato (de arrendamiento venta) tiene
como finalidad facilitar la venta de bienes a favor de aquellos que, en
principio, no estarían en situación de pagar "al contado", permitiendo
atribuir la posesión y goce inmediato del bien al comprador, aún cuando
queda en el vendedor la propiedad del bien. En este tipo de contratos, el
comprador se obliga a pagar determinado número de cuotas,
produciéndose la transferencia de la propiedad del bien a partir del pago de la última
cuota del precio convenido. .. Es decir, estamos frente a un verdadero
contrato de compraventa, puesto que cuando se establecen las
obligaciones de transferir la propiedad del bien y de pagar su precio en
dinero, el contrato de compraventa queda celebrado incondicionalmente,
aun cuando el efecto traslativo de propiedad que normalmente
corresponde a la entrega en la compraventa quede condicionado al pago total
del precio.
Arrendamiento
operativo vs. Leasing
RTF N° 10577-8-2010
…Según lo pactado con IBM del Perú el contribuyente debía considerar
las operaciones como un arrendamiento financiero (leasing) y no como
un arrendamiento operativo (…) la determinación del Impuesto a la Renta se inicia
en los resultados contables, respecto de los cuales se procede a realizar la conciliación
correspondiente con las normas tributarias, en tanto estas últimas establezcan
disposiciones particulares, y en el presente caso de conformidad con los
parámetros establecidos en la NIC 17, los bienes dados en leasing debían
ser considerados como activo fijo del contribuyente, por lo que no
correspondía que efectuara la deducción de las cuotas de arrendamiento
para fines tributarios, dado que no existía norma alguna que exigiera o
permitiera otorgar a esta operación, un tratamiento distinto al que poseía
para efecto contable……
Arrendamiento
operativo vs. Leasing
RTF N° 10577-8-2010
La transacción materia de reparo debe ser asimilada a un arrendamiento
financiero, situación que no queda desvirtuada por el hecho que el arrendador no haya
sido una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la SBS,
lo cual implica en todo caso, que el régimen tributario particular resulta
de aplicación a la operación, siendo que, dentro del ejercicio de la
libertad contractual que dispone que las partes pueden determinar
libremente el contenido del contrato siempre que no sea contrario a
norma de carácter imperativo, arrendador y arrendatario podían válidamente
acordar la celebración de arrendamientos de carácter financiero u operativo.
Indemnizaciones
RTF N° 06452-5-2009
Se cumple con el requisito de la inafectación de la indemnización si el
dinero recibido se utiliza para realizar una operación de endeudamiento para
adquirir otro activo, pues si bien esta última es una operación distinta,
tuvo como fin utilizar la indemnización dada por el seguro para el
pago de dicho préstamo, por lo que el monto indemnizatorio fue destinado a la
finalidad que establece lo señalado por el inciso b) del artículo 2 de la
Ley del Impuesto a la Renta y lo señalado en el inciso c) del artículo
1° de su Reglamento.
Indemnizaciones
Informe N° 017-2010-SUNAT/2B0000
SUNAT/2B0000
1. La reposición del bien se entenderá producida no solo en el caso que la
adquisición se efectúe a través de un contrato de compraventa sino también
cuando se realice a través de otras figuras jurídicas onerosas.
2. En el supuesto en que el monto indemnizatorio se destina a la adquisición del
total de acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye
un bien similar al siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan por
mérito de la absorción integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del
activo de la empresa absorbente, también será aplicable la inafectación al IR, siempre y
cuando se acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la indemnización.
3. El plazo de 6 meses establecido por el inciso f) del artículo 1° del RLIR no
solo resulta aplicable cuando la adquisición del bien se origina en un contrato de
compraventa, sino también cuando dicha adquisición se produzca mediante otras figuras
jurídicas onerosas.
Causalidad
RTF N° 05203-4-2008
Los gastos por adquisiciones de combustible y mantenimiento de
embarcaciones pesqueras no cumplen el principio de causalidad pues la
recurrente no ha acreditado que tenía en su posesión o propiedad alguna embarcación
pesquera en el ejercicio acotado
RTF N° 02007-3-2009
Es importante anotar que si bien la Administración sostiene que no se
encuentra acreditada que las adquisiciones se hayan utilizado en
operaciones gravadas, sustenta dicha afirmación en el hecho que en el
mes de adquisición no obtuvo ingresos o que los mismos se referían a una
actividad distinta al giro del negocio; sin embargo, no existe norma que
condicione la deducción de un gasto en un mes a la obtención de ingresos en ese mismo
lapso de tiempo
Causalidad
RTF N° 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los
pobladores de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se
originan como consecuencia de las responsabilidades que asume con su
entorno social y que de no cumplir con ellas se podrían generar
situaciones de conflicto que alterarían el desarrollo normal de sus
operaciones, no responden a una simple liberalidad, puesto que no se realizaron sin
que se buscara con ello una finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron
efectuados con el objetivo de evitar conflictos sociales que directamente pudieran afectar
el normal funcionamiento de su yacimiento y demás instalaciones.
Causalidad
RTF N° 2147-5-2010
La finalidad de adquirir acciones podría obedecer a razones distintas a la intención
de percibir dividendos, tales como: i) obtener control o participación en las
decisiones de la sociedad que enajena las acciones, ii) asegurar o mantener
una relación comercial o posición contractual con la empresa transferente,
como por ejemplo la de cliente o proveedor, iii) generar ahorros entre las
empresas, evitando los sobrecostos propios de dos empresas que tienen que
competir entre sí por los precios en el mercado, y iv) convertir a las empresas
en rentables a través de los ahorros propios del control unificado de las
mismas. De este modo, la obtención de dividendos puede resultar un
beneficio accesorio e inclusive, accidental, y aun cuando la adquisición no
respondiese a ninguna de las razones económicas expuestas, queda la posibilidad
que la empresa inversora, posteriormente, venda las acciones.
Causalidad
RTF N° 3228-1-2010
Con relación a una empresa dedicada a la producción de carne y
productos cárnicos (actividad principal) y que asume el gasto de artículos
de tocador y aseo que utilizan los trabajadores, tales como, shampoo,
talco, crema dental, jabón y repelente, el TF resolvió que, tomando en
cuenta la actividad principal del contribuyente, resulta razonable que facilite a
sus trabajadores los mencionados artículos durante la jornada laboral, e incluso antes y
después de ésta, más aún si su cantidad y costo no son excesivos, ni desproporcionados.
Precisa que los gastos por la adquisición de los repelentes entregados
también resultan deducibles debido a que involucra el cumplimiento de
normas de seguridad y salud en el trabajo.
Causalidad
RTF N° 15280-8-2010
La Administración Tributaria reparó los gastos por bonos por ventas al
menudeo considerándolos actos de liberalidad no deducibles al no
haberse acreditado documentariamente el cumplimiento de las bases del
concurso “ventas al menudeo” en el que se sustentó la entrega de dichos
bonos…
las
denominadas
“notas
de
menudeo”
no
constituyen
comprobantes de pago; sin embargo, de acuerdo a los requisitos del
concurso, para acreditar las ventas realizadas por los distribuidores solo
era necesario estos documentos y no los comprobantes de pago emitidos
por sus distribuidores a los consumidores finales pues no es materia de
controversia el efecto tributario de la venta realizada por el distribuidor, sino el
cumplimiento de una condición establecida de manera particular y privada por el
contribuyente.
Causalidad
RTF N° 04971-1-2006
Considerando la actividad económica del recurrente (servicios de
hotelería) se desprende que las adquisiciones de artículos de higiene
personal sí tienen vinculación con la generación de renta gravada y
responde a las costumbres de la plaza que a los clientes se les
proporcione dichos bienes como parte del servicio de hospedaje (…) la
exigencia de la administración en el sentido que la entrega de tales
bienes debió detallarse en los comprobantes de pago o documentación
adicional resulta excesiva pues no existe noma que obligue al detalle de
los
componentes
que
forman
normalmente el precio total
parte
del
servicio,
consignándose
Generalidad
RTF N° 00523-4-2006: Para verificar si un beneficio ha sido otorgado
con carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuentren en
condiciones similares, deberá tenerse en cuenta, entre otros, lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica
RTF N° 898-4-2008: El bono otorgado por participación adicional en las
utilidades a los integrantes de la planta gerencial como incentivo a su
labor, no cumple el requisito de generalidad si se excluye a uno de los gerentes y
no se acreditan los motivos de su exclusión.
RTF N° 01752-1-2006: Se cumple con el criterio de generalidad si las
gratificaciones
extraordinarias
fueron
entregadas
a
todos
aquellos
trabajadores que en virtud de sus funciones se encontraban directamente
vinculados con el incremento de las ventas en el ejercicio
Gastos a favor del personal
RTF N° 02675-5-2007
La entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede
entenderse como un acto de liberalidad. Cabe anotar que la
liberalidad es definida como “el desprendimiento, la generosidad, la virtud
moral que consiste en distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar
recompensa”, y por tanto “son todas aquellas cantidades satisfechas sin
contraprestación alguna por parte del que las recibe”
Gastos a favor del personal
RTF N° 09555-3-2008
Se entiende como condición de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la
empresa, siendo que en el caso de autos no es posible afirmar que el
gasto relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo, pues
éste no constituye un elemento necesario para el desempeño de su
función, sino un gasto de índole personal en que dicho trabajador
debía incurrir. Dado que el pago de arrendamiento de la vivienda no formaba parte
de la remuneración del trabajador, el mismo constituye un acto de liberalidad y por
tanto no configura como gasto deducible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta.
Gastos a favor del personal
RTF 09484-4-2007
Son deducibles los gastos educativos por cursos de capacitación, pero no
aquellos por concepto de formación profesional o que otorguen grado académico. En ese
sentido, los gastos por concepto de matrícula y cuotas de maestría,
postgrado y cursos de carrera de cuatro trabajadoras de la empresa
reparados
en
autos,
por
su
naturaleza
no
constituyen
gastos
de
capacitación para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestación de
servicios personales a la recurrente constituyen rentas de quinta categoría
Informe N°021-2009-SUNAT/2B0000
Son deducibles los gastos en cursos de posgrado, maestrías y cursos de
especialización a favor del personal de la empresa, de conformidad con lo
dispuesto por el inciso ll) del artículo 37° de la LIR siempre que se cumpla con el
criterio de generalidad.
Utilidades
RTF N° 10167-2-2007
Tratándose (las utilidades legales) de una retribución “obligatoria” a favor
del trabajador, su deducción se efectuaría de acuerdo con la regla general aplicable
para la imputación de gastos de tercera categoría, esto es, conforme con el criterio
de lo devengado recogido en el inciso e) del artículo 57° de la LIR,
mientras que si la retribución se realiza de manera voluntaria por el
empleador, en virtud al vínculo laboral, se debe cumplir con lo establecido
por el inciso l) del artículo 37° …El reparo materia de autos se refiere a las
utilidades correspondientes al ejercicio 2001 otorgadas por mandato legal,
respecto de las cuales conforme con el criterio antes expuesto, no
resultaba aplicable lo dispuesto en los incisos l) y v) del artículo 37° de la
LIR motivo por el cual no resulta exigible el requisito de su cancelación hasta el
vencimiento de la declaración jurada anual respectiva.
Utilidades
Informe N° 134-2010-SUNAT/2B0000
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la
participación en las utilidades dentro del plazo de vencimiento de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración rectificatoria
determinando una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor
participación legal en las utilidades a favor de los trabajadores, esta
mayor participación constituye gasto deducible para la determinación del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
Intereses
RTF N° 00261-1-2007
Los gastos financieros originados por un crédito bancario a fin de dar
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones
de refinanciamiento, corresponde a pagos de obligaciones frente a
terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran
relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta,
debiéndose evaluar el modus operandi del contribuyente
Pasajes y viáticos
RTF N° 00840-1-2009
El vínculo de los gastos de viaje será acreditado con los pasajes y el
tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución… aún cuando
el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón por un
periodo de 45 días, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha
permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración,
por lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley
Gastos Representación
RTF N° 4967-1-2010
El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y
los gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso m) del artículo
21° del RLIR, entre estos, los gastos de publicidad, está constituido por el
hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores reales o
potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya que este último
puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo
objeto de promoción es la imagen misma de la empresa. Además, de
acuerdo a la definición de “masivo” y “masa” contenida en el Diccionario
de la Real Academia de la Lengua Española y del término “consumidores”
o “usuarios” y “proveedores” establecida en el TUO de la Ley de
Protección al Consumidor, los “distribuidores” y “mayoristas” no califican
como “consumidores”.
Gastos Representación
RTF N° 11915-3-2007, RTF N° 5995-1-2008
Los gastos vinculados con las visitas a fábrica de distribuidores y
mayoristas tienen como objetivo identificar a dichos sujetos con la
recurrente, permitiéndole mantener o mejorar su posición en el
mercado, calificando en consecuencia como gastos de representación
(…) por el contrario, los gastos por visitas a la fábrica de instituciones
(gremios, estudiantes universitarios, escolares, asociaciones vecinales,
municipalidades, universidades, comités vecinales, instituciones del
Estado, fuerzas armadas y policiales) sí califican como gastos de
propaganda al estar dirigidos a la “masa de consumidores reales o
potenciales
Gastos Representación
RTF N° 00395-1-2006; N° 11000-3-2007
Si bien la recurrente alega que los consumos realizados fueron
necesarios para mantener su imagen y las relaciones que mantiene
con
las
entidades
financieras,
proveedores
y
clientes,
no
ha
sustentado documentariamente ello, no habiendo precisado el motivo por el
cual se realizaron cada uno de dichos gastos ni ha detallado quienes son los clientes,
entidades financieras o proveedores que se beneficiaron de estos consumos, por lo
que procede mantener el reparo al no haberse demostrado su
relación de causalidad con la renta gravada
Gastos Publicidad
RTF N° 4967-1-2010
Si bien los gastos incurridos por el contribuyente por la entrega gratuita
de sus productos terminados a instituciones y público en general, a fin de
incrementar sus ventas, calificarían como gastos de promoción, este no
ha acreditado que dicha entrega cumplió con el principio de Causalidad,
lo que pudo hacer con la presentación de documentación contable y/o documentación
interna sobre la medida de promoción adoptada, tales como solicitudes de
promoción, correos, memorándum, cartas, órdenes de promoción o de
despacho, u otros que debían emitirse conforme al procedimiento
descrito en la “Cartilla de Atención de raciones y productos terminados”.
Agregó que la referida cartilla por sí sola no acredita de manera suficiente
que las entregas cumplieran con el principio de Causalidad, toda vez que sólo
contiene las condiciones y procedimiento a seguir para la atención de promociones.
Gastos comunes
Informe N° 068-2010-SUNAT/2B0000
Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se refiere el
segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de restitución de derechos
arancelarios debe considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
Diferencia en cambio
RTF N° 01003-4-2008
Los efectos de las diferencias por tipo de cambio afectan a la renta neta
como ingresos o gastos, sin embargo al generarse tal diferencia en un
ajuste por efecto de la variación del valor de la moneda en el tiempo y
no en operaciones efectuadas por los contribuyentes a efectos de
generar o mantener fuente o renta gravadas, carecen de la naturaleza de
gasto como lo define el artículo 37° de la Ley, constituyendo en realidad, la
diferencia negativa, una pérdida deducible para efectos tributarios.
Diferencia en cambio
Informe N° 234-2009-SUNAT/2B0000
1. Para fines del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas deberán
considerar cualquier pérdida por diferencia de cambio sin importar la
operación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, sea que esta genere
renta de fuente peruana o de fuente extranjera, e incluso si dicha
operación no fuese realizada de manera frecuente o no corresponda
al giro principal del negocio.
2. Las pérdidas por diferencia de cambio que puedan vincularse con
operaciones que generen intereses exonerados del Impuesto a la
Renta también deberán computarse para fines de dicho impuesto.
Diferencia en cambio
Informe N° 36-2011-SUNAT/2B0000
1. A fin de determinar la base imponible del IR, no deben computarse los
resultados por diferencia en cambio que se encuentren relacionados
con operaciones o los créditos para financiarlas que no tengan como
finalidad el desarrollo de la actividad gravada de la empresa, tales
como las operaciones cuyo destino se encuentre fuera del ámbito empresarial de
la persona jurídica o cuya finalidad sea la obtención de ganancias inafectas o
exoneradas del IR.
2. Los resultados por diferencia de cambio que tengan conexión con
operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas de fuente
extranjera sí deben computarse para la determinación de la base
imponible del IR, incluso en el caso en que tales operaciones hayan arrojado una
pérdida neta en determinado ejercicio gravable.
Depreciación
RTF N° 130-4-2007
En varias resoluciones como las RTF 147-2-2001, 9259-5-2001,
3595-4-2003, 896-4-2004, entre otras, se ha dejado establecido que
el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado con
un activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparación o una mejora capitalizable es el beneficio obtenido con relación
al rendimiento estándar originalmente proyectado; así, si los desembolsos
originan un rendimiento mayor, deberán reconocerse como activo,
mientras que si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento
original, deberá reconocerse como gasto del ejercicio…
Depreciación
RTF N° 130-4-2007
Siendo que el cambio del motor de un vehículo (N.R. al margen que este
sea usado y que el monto sea inmaterial) está destinado a obtener un mayor
rendimiento del mismo, más allá de su rendimiento estándar originalmente
proyectado, corresponde que sea activado y no deducido como gasto
RTF N° 4397-1-2007
El cambio del disco duro de una computadora debe ser reconocido
como una mejora, pues aumenta la vida útil del equipo cuando este
ya ha superado el límite de desgaste
Depreciación
RTF N° 3718-1-2006
Procede activar el desembolso realizado para la colocación de paneles
en el área de refrigeración, pues de acuerdo a la memoria descriptiva, el
propósito de dicha instalación fue el de evitar que las condiciones climáticas
existentes en la zona ocasionen deterioro a los equipos e instalaciones de la
recurrente
Informe N° 33-2010-SUNAT/2B0000
La colocación de los ductos por donde se transportan hidrocarburos,
constituye una actividad de construcción, que implica la construcción y
colocación de tuberías de acero, equipos e instalaciones con diversas estructuras,
correspondiendo a una obra de ingeniería de alta especialización que se
encuentra comprendida en el artículo 39° de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) como Edificios y Construcciones.
Depreciación
RTF N° 0633-1-2006
En las resoluciones N° 1932-5-2004 y 2198-5-2005, el Tribunal Fiscal
ha establecido que si bien por la naturaleza o ciclos de la actividad
productiva o comercial de una empresa, por los periodos de
mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de alguna
restricción en el desarrollo de operaciones, puede ocurrir que los
bienes del activo fijo permanezcan inactivos durante un determinado
lapso de tiempo, sin embargo dicha inactividad no implicaría una afectación
parcial en la generación de rentas, la misma que se produciría cuando los activos
fijos son destinados a la realización de actividades distintas a aquellas que produce la
renta gravada
Depreciación
Informe N° 136-2010-SUNAT/2B00000
La formulación de los informes técnicos que tienen por objeto
revaluaciones voluntarias y bajas de activos para fines del IR no
requiere ser efectuada por un profesional independiente respecto al
contribuyente. Sin perjuicio de ello, en el caso de revaluaciones
voluntarias, el informe técnico deberá ser efectuado por un tasador
cualificado profesionalmente, y en el caso de bajas de activo, por un profesional
competente y colegiado.
Depreciación
Informe N° 026-2010-SUNAT/2B0000
En relación con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta,
el valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a la
edificación demolida debe deducirse para la determinación de la renta neta en el
ejercicio en que se concluya la demolición.
Carta N° 084-2011-SUNAT/200000
El análisis efectuado en el Informe N° 026-2010-SUNAT/2B0000 también
resulta aplicable cuando la edificación es demolida parcialmente, por lo
cual, en este supuesto, corresponderá que el valor en libros relativo a la
parte demolida se deduzca de la renta neta para la determinación del
Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se concluya la demolición parcial.
Depreciación
Informe N° 124-2010-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, dentro de la expresión “edificaciones y
construcciones”
deben
entenderse
comprendidas
las
edificaciones
propiamente dichas y toda construcción, obra de arquitectura o ingeniería que tienen
como características su fijeza y permanencia, ésta última asociada a una vida útil
relativamente extensa, similar a la que corresponde a un edificio, no se destinan para la
venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, y se utilizan en el proceso de
producción o comercialización o para uso administrativo y que están sujetas a
depreciación,
excepto
terrenos.
Formarán
parte
de
las
edificaciones
y
construcciones todos los bienes y materiales que sean necesarios para su
puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento económico, así como
los aditamentos de carácter permanente que tengan una vida útil
relativamente larga como la obra.
Depreciación
Informe N° 010-2011-SUNAT/2B0000
1.Teniendo
en cuenta que el permiso de pesca es un activo intangible
que no puede sujetarse al régimen de depreciación establecido en el
artículo 18° del Dec. Leg. N° 299, únicamente puede depreciarse bajo este
régimen la parte del capital financiado que corresponda a la embarcación pesquera, la
cual deberá estar debidamente identificada en la contabilidad del
arrendatario.
2.Considerando
la naturaleza ilimitada del activo intangible “permiso de
pesca”, el precio pagado por su adquisición no es deducible para la
determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso g) del artículo 44° de la LIR. Se deja sin efecto el
criterio contenido en la conclusión del Informe N.° 040-2007SUNAT/2B0000.
Contabilización del gasto
RTF Nº 00322-1-2004
La obligación de efectuar el registro contable del REI en el Dec. Leg. 627
no condiciona la posibilidad de deducir este concepto para efecto de la
determinación de la renta neta, toda vez que ni la Ley ni el Reglamento del
Impuesto a la Renta condicionan su deducción al registro contable, como si ocurre
por ejemplo respecto de la depreciación, y deudas de cobranza dudosa,
lo que deberá ser tenido en cuenta por la Administración.
RTF Nº 8641-2-2001 La deducción de los gastos por concepto de
intangibles no se encontraba condicionada a su registro contable ni a la forma en la
que se efectúe, sino a que estos activos: 1) tuviesen duración limitada, 2)
se encontraran afectados a la generación de renta gravada y, 3) no se
originaran en aportes.
Contabilización del gasto
RTF Nº 0757-5-2000
Que ahora bien, de acuerdo al Informe N° 020-96-SUNAT/R1-6320 que
corre a fojas 307 a 308, la auditora de la Administración da cuenta de la
opinión de la División Jurídica, que señala “que se repare el total de los
ingresos percibidos mediante los Recibos de Cobranza y que al mismo tiempo
se admita que el contribuyente considere también los gastos no considerados en su
contabilidad”; siendo que el resultado de esta regularización no afecta la
renta neta gravada, toda vez que el reparo a ingresos efectuado por la
diferencia entre los recibos de cobranza y las facturas emitidas constituye
el total de gastos no contabilizados, teniendo incidencia únicamente
sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Contabilización del gasto
RTF Nº 272-3-1999
…Que al artículo 35° (hoy 37°) de la LIR vigente durante el ejercicio
gravable 1993 señalaba que, a fin de establecer la renta neta, se debía
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente en tanto la deducción no estuviera expresamente
prohibida… Que de lo que se desprende que si la recurrente no registró
en sus libros contables los egresos correspondientes al pago de fletes,
ello no significa que no se haya incurrido en dichos costos o gastos para mantener la
fuente, por lo que la Administración deberá verificar la razonabilidad de la
operación y de dichos costos o gastos, no siendo procedente aplicar el IR
sobre la totalidad de los ingresos ya que se incumpliría el principio de este
impuesto, que es gravar la renta imponible.
Gastos no deducibles
RTF N° 5349-3-2005
La amortización del intangible de duración limitada a que se refiere el
inciso g) del artículo 37° LIR se efectuará a partir del ejercicio en el que
se hubiera iniciado la producción o explotación de las actividades y no
a partir del mes en que ello ocurra pues su asignación no está en
función de la vida útil de un activo fijo tangible. Cuando las normas
sobre el IR hacen referencia a un periodo distinto al de un ejercicio lo
hacen en forma expresa, como por ejemplo el inciso c) del artículo
22° del Reglamento de la LIR según el cual las depreciaciones de los
bienes del activo fijo se computarán a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas
Gastos no deducibles
Informe N° 146-2010-SUNAT/2B0000
1.
El derecho de llave calificado como activo intangible no forma parte del
fondo de comercio o goodwill. Para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta, la deducción del precio pagado por un derecho de
llave está condicionada a que se pruebe que se trata de un intangible de duración
limitada.
2.
Tratándose de un derecho de llave que aflora con ocasión de una
adquisición estructurada a partir de dos operaciones: a) adquisición del
cien por ciento de las acciones de una empresa y, posteriormente, b)
absorción de dicha empresa por la adquirente de las acciones; para
efecto del Impuesto a la Renta, dicho derecho de llave sólo puede amortizarse por
la empresa adquirente a partir de la entrada en vigencia de la fusión, siempre que
sea identificable como un activo de duración limitada.
Gastos no deducibles
Informe N° 057-2011-SUNAT/2B0000
Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible “licencia para
la operación de planta de procesamiento de productos pesqueros”, el
precio pagado por su adquisición no es deducible para la determinación de la
renta neta imponible de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusión del Informe N.°
022-2007-SUNAT/2B0000.
Gastos no deducibles
Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000
1.
No califica como regalía la contraprestación pagada por parte de una
empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisición de una
copia de un software para su uso o a cambio de la adquisición de modo definitivo, ilimitado
y exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software. Asimismo, tampoco
califica como regalía el precio pagado a dicha empresa por las demás
empresas integrantes del mismo grupo por la adquisición de una alícuota
de la titularidad del derecho previamente adquirido.
2.
Para que proceda la amortización de un activo intangible no se exige que
su adquisición esté respaldada por un convenio o contrato suscrito por el
adquirente, pero sí que se cumplan las disposiciones establecidas para tal
efecto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Gastos no deducibles
Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000
3. El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado por la
copropiedad de un software que califica como un activo intangible de
duración limitada y es utilizado en la generación de sus rentas
gravadas.
4. Es posible amortizar el precio pagado por la copia de un software respecto
del cual se solicite la asignación de nuevos usuarios de forma perpetua o por un
software cuya licencia de uso no especifique un plazo, siempre que se acredite
que tales derechos constituyen activos intangibles y que tienen una
vida útil limitada.
Gastos no deducibles
Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000
5. La amortización de un activo intangible de duración limitada en el
plazo de diez años no supone que la deducción por tal concepto se
impute en partes iguales entre los ejercicios que involucre la
amortización, sino en proporción al plazo aplicable computado desde
su inicio.
6. La amortización del valor de un activo intangible de duración limitada
estará sujeta a que el precio haya sido pagado previamente al enajenante.
Impuesto General a las
Ventas
Venta de bienes Muebles
RTF N° 3321-4-2010
La restitución del valor de los envases y cajas de plástico perdidos y no
devueltos tiene como finalidad reponer el estado de las cosas a como
correspondería en el caso de haberse producido la devolución de los
citados bienes entregados en comodato, esto es, resarcir el daño producido
por la no devolución de los envases en razón a su pérdida. En ese sentido, los
importes que fueron entregados por los distribuidores por concepto de
los envases y cajas plásticas perdidas e irrecuperables constituyen una
indemnización destinada a reparar la pérdida de tales bienes y no una venta de bienes,
por lo que se trata de una operación inafecta al IGV al no encontrarse
comprendida en ninguno de los supuestos contemplados en el artículo
1° de la Ley del IGV e ISC.
Venta de bienes Muebles
RTF N° 10436-3-2010
Las partes contratantes pueden pactar válidamente que la transferencia de la propiedad
se producirá con el pago definitivo. Así, al efectuarse el pago del precio de venta
definitivo con anterioridad al embarque de los metales, se concluye que la
transferencia de propiedad de los bienes se produce antes de la exportación
y, en consecuencia, constituye operación gravada con el IGV. De otro lado, en
ejercicio de su autonomía privada y dentro del marco previsto en el Código
Civil, las partes pueden válidamente pactar en un contrato de compraventa
que la propiedad de bienes muebles se transferirá con el pago definitivo. Así,
cuando la totalidad del pago del precio definitivo se efectúe con posterioridad
al embarque de los metales, la transferencia de propiedad de los bienes no se producirá
en el territorio nacional, por lo que dichas operaciones no constituyen ventas
internas sino exportaciones, no resultando afectas al IGV.
Venta de bienes Muebles
Carta N° 103-2011-SUNAT/200000
Las operaciones de compraventa internacional en las que se verifique
que la entrega o puesta a disposición de los bienes se realiza en el país
se encontrarán gravadas con el IGV, toda vez que en estos casos los bienes se
encontrarán ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia en
propiedad, la misma que, además, se efectúa con anterioridad al trámite
de exportación, aun cuando sea el vendedor de los bienes quien realice
los trámites aduaneros correspondientes.
Adicionalmente, se señaló que en el caso de una compraventa
internacional correspondiente al Incoterm Ex Work el vendedor no es, de
acuerdo a nuestra legislación civil, el propietario de los bienes al
momento de su salida del país, siendo que el sujeto propietario de tales bienes es
el comprador no domiciliado en el país.
Venta de bienes Muebles
Informe N° 097-2010-SUNAT/2B0000
1. La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podrían ser
adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de
aquellos a la empresa adquirente que cancela el monto que dichos vales
representan, no se encuentra gravada con el IGV.
2. El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengará cuando se
realice la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre
que no exista obligación por parte de la empresa emisora de devolver el
dinero en caso que dichos vales no sean canjeados.
3. Las empresas emisoras de los vales de consumo no están obligadas a emitir y
entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que
representan los referidos vales.
4. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y
entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efectúen su canje,
por la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos.
Retiros en favor de
terceros
RTF N° 07445-3-2008
En el caso de entrega de bienes con fines promocionales, para que
ésta no califique como retiro gravado hasta el límite establecido en la norma
reglamentaria debe acreditarse que se trata de acciones tendientes al
incremento
de
las
ventas
(“promociones
de
venta”)
o
“promoción
estratégica” (informar sobre un nuevo producto o uno existente, o
destaca sus ventajas frente a los productos de la competencia)
dirigidas a consumidores finales o eslabones intermedios de la cadena
de distribución (concesionarios y distribuidores), lo que no sucede en el caso
de acciones tendientes a proyectar una imagen genérica de la empresa, como ocurre
en el caso de los “gastos de representación”.
Retiros en favor de
terceros
RTF N° 03146-1-2005
En el supuesto que la recurrente hubiese sido simplemente una
intermediaria entre Castrol del Perú S.A. y los consumidores finales,
estando obligada entregar los productos en promoción (pelotas de fútbol,
ambientadores, polos, medias, stickers de cambio de aceite, sudaderas, maletines, gorros,
silicona, llaveros, gaseosas y panetones, así como diferentes tipo de aceite) sólo a los
clientes que cumplieran con los parámetros establecidos por dicha
empresa como política de ventas, dándole cuenta sobre quiénes fueron
beneficiados con las entregas y los motivos de las mismas, no se estaría
ante un retiro de bienes, por cuanto el Reglamento LIGV exige que la
transferencia además de ser gratuita, haya sido en propiedad. En el caso que los
bienes hubiesen sido transferidos en propiedad a la recurrente, la
Administración tiene que verificar el cumplimiento de lo previsto en el último párrafo del
inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento LIGV. Criterio recogido en
las RTF Nos. 6496-1-2003 y 4531-1-2003, entre otras.
Prestación de servicios
RTF N° 1274-1-2010
No corresponde dar a los servicios prestados a la empresa no domiciliada
la apariencia de servicios de “asistencia técnica” a través de la suscripción
de diversos contratos que respaldasen su posición, siendo que de las
prestaciones efectivamente realizadas se verifica que sus servicios no implicaban en
realidad la entrega de información especializada, sino que involucraban el manejo,
a nombre de la no domiciliada, de sus negocios y operaciones,
participación en la gestión de los contratos suscritos por ésta y
negociación a su nombre, es decir, realizaba labores de intermediación y/o
representación, que incluían la entrega de información especializada, a
cambio de lo cual recibía una contraprestación mensual. Por tanto, al
tratarse de servicios prestados en el país a una empresa no domiciliada,
éstos se encontraban gravados con el IGV.
Prestación de servicios
Oficio N° 146-2011-SUNAT/200000
Se consultó sobre la implicancia del Impuesto General a las Ventas (IGV)
frente a los ingresos propios recaudados por la Policía Nacional del Perú,
específicamente en lo concerniente a los convenios por servicios de
seguridad que presta dicha entidad a empresas privadas.
La SUNAT señaló que las entidades de Derecho Público estarán afectas al
IGV respecto de los ingresos que perciban por la prestación de servicios
onerosos que sean similares con los de carácter comercial -vale decir, cuando
puedan ser prestados por cualquier persona o entidad, como por ejemplo, el servicio de
seguridad-, siempre que califiquen como renta de tercera categoría,
independientemente que tales entidades se encuentren inafectas del
Impuesto a la Renta.
Prestación de servicios
RTF N° 13131-8-2010
Según
el
contrato
suscrito
la
obligación
del
contribuyente
se
circunscribía a poner a disposición de sus clientes no domiciliados un
espacio en una revista editada en el país para que se colocara un
anuncio proporcionado por aquéllos, por lo que al calificar como un servicio de
ejecución inmediata (que a diferencia de las prestaciones de ejecución
diferida o de tracto sucesivo, consisten en la realización de una acción
concreta y específica que no se prolonga en el tiempo o se posterga o
condiciona a una circunstancia futura) y consumido al término de su prestación
en el país, no cumplen con el requisito de que su uso o aprovechamiento fuera
íntegramente en el extranjero, por lo que se encuentran gravados con el IGV.
Requisitos Formales
Requisitos en los Comprobantes de Pago
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
Para ejercer el derecho al Crédito Fiscal es necesario que los CdP o
documentos cumplan, además de los requisitos previstos por las leyes
29214 y 29215, con los requisitos previstos por las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago, de lo contrario, sólo podrá ejercerse si se
cumple con las condiciones mencionadas en el artículo 3° de la Ley
29215 (tratándose de CdP o documentos que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios, cuando el pago total de la operación incluyendo el
pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiere
efectuado con los medios de pago que señale el Reglamento de la
LIGV).
Requisitos Formales
RTF N° 5704-1-2003
Mientras es posible que el receptor de los CdP pueda verificar si estos
cumplen con las características y requisitos mínimos que son evidentes
de una constatación visual de dichos documentos, no ocurre lo mismo
con la situación de baja del emisor de los comprobantes, la que no fluye de
ningún dato consignado en el comprobante y que en todo caso requiere una
comprobación adicional con información que no necesariamente es de
acceso para el comprador en el momento de realización de la
operación, lo que por un lado dificulta el tráfico comercial y de otro impone
al adquirente obligaciones excesivas y poco razonables, para que controle
por cada operación comercial que realice si su proveedor continúa
inscrito en los registros de la Administración.
Requisitos Formales
Legalización previa del Registro de Compras
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
Si bien el inciso c) del artículo 19° LIGV dispone que el RdC debe estar
legalizado antes de su uso, esta obligación se deriva del deber del
administrado relacionado con la obligación de facilitar las labores de
fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria, y
por tanto, su incumplimiento sólo acarreará la imposición de las
sanciones que corresponda. Por consiguiente, de una interpretación
razonable de la norma bajo comentario sólo cabe concluir que el deber de
legalizar el RdC constituye una obligación formal cuyo incumplimiento puede acarrear la
imposición de las sanciones que correspondan, más no un requisito para ejercer el
derecho al Crédito Fiscal.
Requisitos Formales
Deber de anotar y ejercicio del Crédito Fiscal
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
…El ejercicio del Crédito Fiscal y la anotación no son actos que puedan
hacerse en forma separada.
…El deber de anotar las operaciones en el RdC está sometido a los plazos
previstos por el artículo 2° de la Ley N° 29215 (mes de emisión del
comprobante de pago, mes de pago del impuesto, si fuera el caso, o
dentrio de los doce meses siguientes) mientras que el derecho a
ejercer el Crédito Fiscal debe ser ejercido en el periodo en el que se anotó dicho
comprobante o documento, de lo contrario, se perderá el citado derecho.
Requisitos Formales
RTF N° 11793-2-2008
La Administración reparó el crédito fiscal debido a que el recurrente
no efectuó la anotación de los comprobantes de pago que sustentan el
crédito fiscal, sin embargo se revocó la apelada en dicho extremo,
ordenándose a la Administración verificar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº
29215, a fin de validar, de ser el caso, dicho crédito fiscal y emitir
nuevo pronunciamiento al respecto, de conformidad con el criterio
establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07180-3-2008.
Requisitos Formales
Informe N° 93-2011-SUNAT/2B0000
Tratándose de una operación de venta de bienes muebles gravada con
el IGV se consultó si el comprobante de pago emitido de manera extemporánea al
momento en que debió emitirse conforme al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) da derecho a crédito fiscal.
Para esos efectos, la SUNAT parte de las siguientes premisas:
• Se trata de operaciones reales y de valor fehaciente.
• El proveedor subsana una venta omitida, emitiendo el comprobante de
pago de manera extemporánea al momento en que debió emitirse
conforme al artículo 5° del RCP.
Ajustes al Crédito Fiscal
Informe N° 93-2011-SUNAT/2B0000
• El proveedor rectifica la declaración jurada del IGV correspondiente al período en
que nació la obligación tributaria, pagando el tributo omitido.
• Al adquirente no se le ha determinado deuda tributaria sobre base
presunta que le impida ejercer su derecho al crédito fiscal.
• Se cumplen con los requisitos formales y sustanciales para ejercer el
derecho al crédito fiscal a que se refieren los artículos 18° y 19° de
la Ley del IGV e ISC (LIGV), así como con el numeral 1 de la
Primera Disposición Final del Texto Único Ordenado del Dec. Leg. N°
940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
Ajustes al Crédito Fiscal
Informe N° 93-2011-SUNAT/2B0000
Teniendo en cuenta las premisas establecidas, un comprobante de pago
emitido de manera extemporánea al momento en que debió emitirse conforme al
artículo 5° del RCP da derecho a crédito fiscal, siempre que las adquisiciones
de bienes y servicios reúnan los requisitos detallados en el artículo 18°
de la LIGV, y dicho comprobante contenga la información establecida
por el inciso b) del artículo 19° de la LIGV, la información prevista en
el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión; y, sea
anotado en el Registro de Compras dentro de los plazos establecidos
por el artículo 2° de la Ley N° 29215.
Requisitos Formales
Anotación tardía en los periodos anteriores a la entrada en
vigencia de las leyes 29214 y 29215
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
No resulta aplicable para los periodos anteriores a la entrada en vigencia
de las leyes 29214 y 29215 el plazo de anotación en el RdC contenido en
la LIGV modificada (hasta 12 meses siguientes al mes de emisión), por
lo que la anotación tardía a que se refiere la 2da. DCTF de la ley N° 29215
se entenderá producida si los documentos fueron anotados en el RdC
fuera de los plazos previstos en las normas entonces vigentes (después del mes de
realizada la operación o, en el caso de documentos recibidos con retraso,
fuera de los cuatro periodos tributarios computados a partir del primer
día del mes siguiente de la fecha de emisión).
Requisitos Formales
Requisitos
para
la
aplicación
de
la
Segunda
Disposición
Complementaria Transitoria y Final de la Ley N° 29215
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
Para que se valide el ejercicio del derecho al Crédito Fiscal en los
supuestos previstos por la 2da. DCTF de la Ley N° 29215 es necesario
que se cumpla con los requisitos que ésta prevé, así con los otros previstos
en los artículos 18° y 19° de la LIGV, modificada por las leyes 29214 y 29215, y la
Primera DF del TUO del Decreto Legislativo N° 940.
Requisitos Formales
Requisitos
para
la
aplicación
de
la
Segunda
Disposición
Complementaria Transitoria y Final de la Ley N° 29215
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
Para que se valide el ejercicio del derecho al Crédito Fiscal en los
supuestos previstos por la 2da. DCTF de la Ley N° 29215 es necesario
que se cumpla con los requisitos que ésta prevé, así con los otros previstos
en los artículos 18° y 19° de la LIGV, modificada por las leyes 29214 y 29215, y la
Primera DF del TUO del Decreto Legislativo N° 940.
Requisitos Formales
Informe N° 058-2011-SUNAT/2B0000
Tratándose de contribuyentes que realicen operaciones gravadas y no
gravadas con el Impuesto General a las Ventas (IGV), en caso
corresponda aplicar el procedimiento de prorrata para la determinación
del crédito fiscal, debe considerarse como una prestación de servicios
a título gratuito solo el supuesto de los tenedores de tickets de cortesía que asisten a
un concierto musical realizado en el país, y dichos servicios deberán
considerarse para el procedimiento respectivo en el período fiscal en
que hubiera tenido lugar el concierto.
Requisitos Formales
Informe N° 340-2009-SUNAT/2B0000
No darán derecho al crédito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número de la autorización de impresión
otorgado por la SUNAT, por cuanto no se tramitó la respectiva autorización de
impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización distinto al que
correspondía.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perderá el derecho al crédito
fiscal si el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto
y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de pago que
señala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos
en el mismo Reglamento.
Requisitos Formales
Informe N° 146-2009-SUNAT/2B0000
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley
del IGV y en la Ley N° 29125 solo resulta de aplicación para validar
el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no
cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar
costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez
que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones
analizadas a este último tributo.
Requisitos Formales
Informe N° 079-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b)
del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un
contribuyente realiza el pago de más de una factura con un solo cheque
“no negociable”, cumple con el requisito establecido en el |literal c) del
acápite ii) del numeral 2.3.2 del artículo 6° del Reglamento de dicha
Ley, referido a que el total del monto consignado en el comprobante
de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
Bancarización
Informe N° 048-2009-SUNAT/2B0000
1.
No se considera depósito en cuenta, cuando a fin de cancelar las
obligaciones se emiten cheques sin las cláusulas "no negociables",
"intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente y los cheques son
emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por éstos, siendo endosados
y depositados en su cuenta corriente
2.
Se considera depósito en cuenta, cuando se emiten cheques sin las
cláusulas "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente; y, a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en
las cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado por este último
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la
empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas bancarias
del proveedor o de un tercero designado por este último.
Bancarización
Informe N° 108-2009-SUNAT/2B0000
1.
La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo
3º del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía no debe ser cumplida necesariamente por el
sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados de la transacción.
2.
En el caso de una cesión de posición contractual, si el pago fue
realizado por el cedente usando Medios de Pago, el cesionario podrá
efectuar la deducción de gastos, costos o créditos, entre otros, que
le correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan con
todos los requisitos que exigen las normas que regulan cada
materia.
Crédito Fiscal y SPOT
RTF N° 12075-1-2009
El ejercicio del Crédito Fiscal se encuentra supeditado a la acreditación
del depósito del importe detraído, ello constituye un requisito adicional a los
establecidos en los artículos 18° y 19° de la Ley del IGV aplicable a todos los sujetos
obligados a efectuar la detracción (…) tampoco dicha disposición altera la
técnica del IGV toda vez que respecto de los sujetos que no cumplan
con efectuar el depósito de la detracción en la oportunidad prevista en
la Ley, esta circunstancia no generará la pérdida del derecho del Crédito Fiscal, sino
su diferimiento al periodo en que se acredite el mencionado depósito.
Crédito Fiscal y SPOT
Informe N° 063-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo
2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, no procede
utilizar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas aplicándolo
contra el impuesto bruto del período en el que se realizó la anotación del
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando el
adquirente:
1. Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor en el mes de
la anotación y el adquirente realiza el depósito de la detracción dentro de los
primeros 5 días hábiles del mes siguiente a aquél en que se efectúa dicha
anotación.
Crédito Fiscal y SPOT
Informe N° 063-2009-SUNAT/2B0000
2. Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor dentro de
los primeros cuatro (4) días hábiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada
anotación y el adquirente realiza el depósito de la detracción dentro de
los primeros cinco (5) días hábiles de ese mismo mes, pero con
posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del
período en que se acredita el depósito.
Precios de Transferencia
y Crédito Fiscal
Informe N° 030-2011-SUNAT/2B0000
Las normas que regulan la aplicación del valor de mercado no solo
tienen incidencia en la determinación del Impuesto a la Renta, sino que
también resultan aplicables para establecer el valor de las transacciones para fines del
IGV, salvo cuando se trate de la determinación del saldo a favor
materia de devolución o compensación. Así pues, se puede indicar que,
en el marco de las normas sobre aplicación del valor de mercado
previstas en los artículos 32° y 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, para efecto del IGV, al ajuste que determina un mayor débito fiscal
para el transferente corresponde un ajuste del crédito fiscal en el adquirente (salvo
que el ajuste al débito fiscal se encuentre reclamado).
Operaciones con
No domiciliados
Rentas de fuente
peruana
Informe N° 135-2009-SUNAT/2B0000
1.
No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones
obtenidas por los operadores de satélites geoestacionarios no
domiciliados en el país por la provisión del servicio de capacidad satelital
(recibir, procesar, amplificar y retrasmitir señales) a empresas de
telecomunicaciones domiciliadas en el Perú.
2.
Al existir una utilización económica en el país del cable submarino,
corresponde considerar como rentas de fuente peruana a la totalidad de
los ingresos obtenidos por el operador por la explotación de dicha infraestructura y
no únicamente a la parte de ellos que correspondería a su localización en el territorio
del Perú
Rentas de fuente
peruana
Informe N° 155 -2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de la venta de libros realizada por una empresa no
domiciliada en favor de una empresa editorial domiciliada en el país, en
donde el no domiciliado encarga la impresión a un tercero domiciliado en
el país quien, además, entregará dichos libros a la empresa editorial:
1. La operación de venta se encuentra gravada con el IGV, aun cuando
la empresa que realiza la venta de los libros es una no domiciliada en el
país. Asimismo, los ingresos de la empresa no domiciliada derivados de
la venta de libros en el Perú, se encuentran gravados con el IR.
2. Para que los comprobantes de pago emitidos por la empresa no
domiciliada tengan validez, deben ajustarse a las características y
requisitos mínimos establecidos en el RCP.
3. La empresa no domiciliada que efectúa la venta de los libros debe
emitir una “Guía de Remisión – Remitente”.
Asistencia Técnica
Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definición contenida en el inciso c) del artículo 4º-A del
Reglamento LIR, un servicio se considerará como asistencia técnica
cuando, además de cumplir con las otras características señaladas por
la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan
los ingresos del contribuyente (…) a efecto que un servicio califique
como asistencia técnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexión con
el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de
dicho proceso. Es decir, sin la prestación de dicho servicio el usuario no se
encontraría en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que
resulta esencial para considerar el servicio como de asistencia técnica.
Asistencia Técnica
Carta N° 133-2008-SUNAT/200000
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como
los servicios legales y los servicios de asesoría sobre temas financieros, de recursos
humanos, de administración, tesorería, etc., califican como “asistencia técnica”
para efecto de la legislación del Impuesto a la Renta, toda vez que la
clasificación de un determinado servicio como asistencia técnica
demanda el análisis de las características propias del mismo.
…una característica que debe cumplir determinado servicio para
calificar como asistencia técnica es la esencialidad del conocimiento
especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo,
de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario…
Asistencia Técnica
Carta N° 133-2008-SUNAT/200000
…Así, por ejemplo, tratándose de un servicio de consultoría prestado por
un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a
favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sería
Asistencia
Técnica
toda
vez
que
no se
estaríamos
frente a
un
conocimiento especializado no patentable cuya transmisión sea esencial
para el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al
mejoramiento de las relaciones laborales, sí se trataría de la transmisión de un
conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia
Técnica, por cuanto en este último caso, estaríamos frente a un servicio
que es esencial para la realización de la actividad del usuario.
Asistencia Técnica
Informe N° 112-2009-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparación de partes,
piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Perú, a empresas domiciliadas en el
país, califican como asistencia técnica (como servicio de “ingeniería”)
y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento
que
la
reparación
de
partes,
piezas
o
instrumentos
implica
necesariamente la reparación de las máquinas y equipos de los cuales
dichos instrumentos, partes o piezas son parte).
Servicios Digitales
Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
1. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza en el exterior servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadísticos, empleando procesos
“en batch” (procesamiento de información por tandas o lotes), y que son
remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
2. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto
a la Renta.
Servicios Digitales
Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
3. La prestación efectuada por un proveedor (persona no domiciliada),
el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para
prestar el servicio de autorización de transacciones mediante
conexión por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la
que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva
una transacción financiera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios a que se
refieren las conclusiones anteriores tributarán con la tasa del
treinta por ciento (30%) y se encontrarán sujetas a retención
conforme a lo previsto en el artículo 76° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Regalías – Know How
RTF N° 00897-4-2008
“Como puede apreciarse de lo expuesto, el Contrato de Prestación de
Servicios entre Manuelita S.A. y la Empresa Agroindustrial Laredo
tiene como objeto que la empresa colombiana especialista, entre
otros, en la actividad agroindustrial de la caña de azúcar, transmita a la
recurrente su experiencia sobre la siembra, cosecha y fabricación de la
caña de azúcar, así como sobre la administración de su empresa
dedicada al mismo ramo (en las áreas de asesoría legal, contabilidad,
tesorería y finanzas, sistemas, administración personal y servicios
generales), partiendo para ello de la elaboración de un diagnóstico
inicial de la recurrente para luego efectuar recomendaciones basadas en sus
conocimientos especializados aplicados a las necesidades de aquélla,
señalándole la maquinaria a utilizar, normas de cosecha, dosis de
herbicidas y madurantes a utilizar, etc., efectuando el seguimiento de la
implementación de los conocimientos transmitidos, a fin de efectuar
recomendaciones complementarias...”
Regalías – Know How
RTF N° 00897-4-2008
“Que de lo expuesto se puede concluir que mediante el contrato
suscrito entre la recurrente y Manuelita S.A. esta última se
compromete a transferir a la primera los procedimientos y conocimientos técnicos
no patentados que posee debido a su experiencia en el negocio, por lo que la
contraprestación recibida por Manuelita S.A., constituye el pago de una
regalía, de conformidad con lo dispuesto por los artículos 2° y 9° de la
Decisión Nº 40, aplicable al caso de autos...”
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF Nros. 06942-1-2002, 05015-2-2003, 00274-3-2009,
12864-8-2010
Si bien el artículo 76° de la LIR dispone que los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las regalías, servicios, cesión en uso u
otros de naturaleza similar, facturadas por no domiciliados, deberán
abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si pagan o no las regalías o
servicios a los no domiciliados; dicho importe a pagar constituye solo un abono,
tal como lo señala el citado artículo, por cuanto la prestación objeto del
mismo no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere
el artículo 28° del Código Tributario, ni implica el pago de una retención.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Informe N° 225-2009-SUNAT/2B0000
En un contrato de leasing, la empresa arrendadora no domiciliada en el
país registrada ante la SBS estará sujeta al Impuesto a la Renta, el cual
se determinará aplicando la tasa del 4.99% si se cumplen con los requisitos detallados en
el inciso a) del artículo 56° de la LIR o, en caso contrario, se aplicará la tasa del 30%.
La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero como
un supuesto de utilización de servicios en el país.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 00898-4-2008
Los Incoterms del grupo “C”, tales como CFR (coste y flete) y CIF (coste,
seguro y flete), exigen que el vendedor contrate el transporte en las condiciones
acostumbradas y a sus expensas, Por lo tanto, debe hacerse contar
necesariamente, tras el respectivo término “C”, el punto hasta el que ha
de pagar los costes del Transporte. De lo expuesto, se puede anotar que
al haberse consignado en las precitadas facturas emitidas a la recurrente
por las empresas no domiciliadas los Incoterms “CFR Callao-Perú” y “CIFIlo-Perú”,
eran
dichas
empresas
(en
calidad
de
vendedoras)
las
encargadas de contratar los servicios de transporte internacional de los
bienes importados por la recurrente, por lo que esta última no califica como
usuaria directa de dichos servicios.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 00898-4-2008
(…) En consecuencia no se encontraba obligada a efectuar retención al
respecto con relación a dicho impuesto, toda vez que los importes que
ésta abonó a las empresas no domiciliadas constituían el precio de los bienes
por las compraventas internacionales que efectuó y no el pago por servicios de
transportes que éstas le hubieren prestado.
(…) En el caso que una empresa no domiciliada que brinda el servicio de
transporte internacional, cuente con un agente o represente en el país y
sea a través de éste que se contrate sus servicios, será dicho representante
quien deberá efectuar el pago del impuesto correspondiente, por lo que el usuario
del servicio no se encuentra obligado a efectuar retención alguna.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Informe N° 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con
las personas o entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta
categoría de fuente peruana, que éstas últimas asumirán el Impuesto a
la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligación que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto
no domiciliado deberá calcularse considerando dentro de la base
imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente de retención por cuenta de
aquél.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 7645-4-2005; RTF N° 00162-1-2008 (Observancia
Obligatoria)
El hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los gastos
por concepto de pasajes, alojamiento y viáticos que son de carácter
personal de los sujetos no domiciliados y que éstos no los hayan
reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse
con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestación por los servicios
prestados.
Criterio aplicable a rentas de tercera categoría (RTF N° 00103-52009)
Servicios
Independientes y CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
1.Si
una persona residente en Chile presta en el Perú servicios
personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 días dentro de
un período cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este país una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades, estará
sujeta a imposición en el Perú pero hasta el límite del 10 por ciento del monto bruto
percibido por sus servicios.
2.Si
una persona residente en Chile desarrolla en el Perú servicios
personales independientes por un período que exceda de 183 días dentro de
un período cualquiera de doce meses estará sujeta a imposición en el
Perú sin el límite antes mencionado.
Servicios Dependientes
y CAN
Informe N° 183-2010-SUNAT/2B0000
1.
En el marco de la Decisión 578, una persona natural extranjera
domiciliada en un país de la CAN que viene al Perú a prestar
servicios como trabajador dependiente, adquirirá la condición de
domiciliado en el país si reside o permanece en el territorio nacional
más de ciento ochenta y tres días calendario en un período cualquiera de doce
meses, en cuyo caso la adquisición de dicha condición surtirá efecto a
partir del siguiente ejercicio gravable.
2.
Sin embargo, aun cuando todavía no califique como domiciliada en el Perú,
dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas
provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el
primer día de su permanencia en el mismo, considerando la deducción
anual de siete UIT establecida en el artículo 46° del TUO de la LIR y la
escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del mismo TUO
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
Se considera que existe un EP en el Perú cuando:
a) Una empresa de Chile y su filial peruana, ambas dedicadas a las
mismas actividades, prestan servicios en el Perú a un cliente común para la
ejecución de un proyecto único y los días de las prestaciones de las dos
empresas, tomados en conjunto, superan los 183 días dentro de un
período cualquiera de doce meses.
b) Una empresa de Chile presta servicios en el Perú subcontratada por su
filial peruana, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio
a favor de un cliente peruano (para un único proyecto) y los días correspondientes
al desarrollo de su actividad en el Perú, conjuntamente con los días en
que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratación, superan los
183 días en un período cualquiera de doce meses.
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
c) Cuando una empresa de Chile presta servicios en el Perú y, además,
subcontrata a su filial peruana, ambas dedicadas a las mismas actividades,
para la ejecución del mismo proyecto en el país, y los días correspondientes al
desarrollo de la actividad en el Perú sin recurrir a la subcontratación,
conjuntamente con los días correspondientes a la prestación de
servicios de la filial, superan los 183 días durante un período cualquiera
de doce meses.
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
Para efectos del cómputo de los 183 días:
1.Debe
completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses
desde el inicio de las actividades y no dentro de un año calendario.
2.No
resulta relevante el número de trabajadores de la empresa que se
encarguen de la realización de las actividades.
3.Los
días se cuentan por el período en que la empresa desarrolla la
prestación de sus servicios en el país, sin tomar en cuenta si dichos servicios
corresponden a uno o más proyectos o si estos están vinculados entre sí.