área tributaria - Actualidad Empresarial

ÁREA TRIBUTARIA
I
-
-
Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados
1. Introducción
Cuando se ha culminado la depreciación
de los activos fijos tangibles de las empresas, en algunos casos se siguen usando
porque aún son utilizables, y en otros casos debido a que la empresa puede haber
adquirido nuevos bienes o los depreciados son simplemente inutilizables, se retiran del uso permanente de la empresa y
son apartados de los demás activos a algún almacén especial o, en otros casos,
son obsequiados, vendidos o donados.
En el presente artículo explicamos el tratamiento contable y tributario a aplicarse de
optarse por el obsequio, venta, donación
o destrucción de los bienes totalmente depreciados.
2. Aspecto tributario
La baja de bienes depreciados no tiene
incidencia tributaria; sin embargo se debe
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a operaciones de venta, obsequio, donación u
otros. A continuación, veremos el tratamiento en cada caso en particular.
2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta
Si una vez dado de baja el activo se decide
venderlo, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, esto implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.1.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
De tratarse de un bien mueble, la transferencia hecha implica la venta en el país
de bienes muebles; por lo tanto, la operación se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, la transferencia se considera
realizada a valor de mercado, ya que de
ser inferior, el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia
entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.
2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo depreciado y retiro
por uno de los socios para obsequio
Si una vez dado de baja el activo se decide
obsequiarlo, se debe tener en cuenta los
siguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido transferir la
propiedad del bien en forma gratuita debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro de bien mueble se considera venta,
la operación se encuentra gravada con el
impuesto sobre la base de valor de mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.
2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que los bienes que el
propietario o propietarios de empresas
retiren para su uso personal o de su familia se considera transferido a valor de
mercado.
Base legal
Art. 31 TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo depreciado y donación a entidad pública
Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N
2.3.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido donar el bien,
implica una transferencia de propiedad a
un tercero; por lo tanto, debe emitirse el
correspondiente comprobante de pago
con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.3.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Cuando se trata de transferencia gratuita
de bienes a entidades públicas, excepto
empresas; así como a Entidades e Instituciones extranjeras de Cooperación Técnica Internacional, Organizaciones no Gubernamentales Nacionales, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial
o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, y siempre que sea aprobada mediante Resolución Ministerial del sector
correspondiente, la donación no se encuentra afecta al IGV y el donante no pierde el derecho al crédito fiscal generado
por la adquisición del bien donado.
Base legal
Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6
Reglamento de la Ley del IGV.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
P
R
Á
C
T
I
C
A
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
I-5
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta
debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de
mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que
el gasto por concepto de donaciones no
debe exceder del 10% de la Renta Neta
del ejercicio.
Base legal
Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del I.R.
2.4 Baja del activo depreciado y donación a entidad privada
Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.4.1 Emisión de Comprobante de Pago.
Toda vez que se ha decidido donar el bien,
esto implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto, debe emitirse el correspondiente comprobante de pago
con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.4.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
En el caso de donaciones de bienes depreciados totalmente a entidades privadas,
estas se encuentran afectas al Impuesto,
debiendo tenerse en cuenta el valor de
mercado de los bienes donados a efectos
de calcularse el monto a pagar por concepto de IGV, el que debe ser asumido por
el donante, dicho monto no puede ser usado como crédito fiscal por el donatario.
Base legal
Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y
Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley del IGV.
2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
I-6
2.5 Baja del activo depreciado y posterior destrucción
Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que pueden ser utilizadas para otros fines, dado que son bienes
inservibles se decide destruirlos, sin embargo no existe norma legal que establesca
el procedimiento en este caso, como si lo
hay para el caso de las mercaderías. Ante
esta situación lo recomendable es proceder a su destrucción en presencia de un Notario Público y previa comunicación a SUNAT
en un plazo no menor a seis días hábiles previos a la destrucción. Esto es recomendable
a fin de evitar que se presuma el obsequio
de los bienes o su venta que puedan generar contingencias tributarias con respecto
al IGV y el Impuesto a la Renta.
INSTITUTO PACÍFICO
3. Aspecto contable
En este aspecto debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad N.º 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; párrafos 61 al 65.
De acuerdo con dichos párrafos, cuando
una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo se retira de su uso permanente y
no se esperan beneficios económicos, se
eliminan del balance general; asimismo las
ganacias o pérdidas que surjan del retiro
o enajenación deben ser determinadas
como la diferencia entre el producto neto
estimado de la enajenación y el valor en
libros del activo, y deben reconocerse
como ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Contable
Caso N.º 1
Baja de activo totalmente depreciado
La empresa «Transportes Orión S.A.» dentro de sus activos fijos cuenta con un
camión totalmente depreciado, siendo
su valor de adquisición el importe de
S/. 140 000 y la depreciación acumulada
por el mismo importe, en vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no
es utilizado por los contínuos desperfectos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo.
Se pide determinar el tratamiento tributario
y contable por la baja de dicho vehículo.
Solución
En el aspecto tributario, el hecho de dar
de baja el vehículo totalmente depreciado
no tiene incidencia alguna, ya que no estamos afectando el resultado del ejercicio
salvo que sea vendido, donado u obsequiado como veremos más adelante.
Aspecto Contable
En el aspecto contable podemos decir
que como dicho vehículo ya no es usado
permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dicho vehículo, así como su depreciación.
Asiento contable
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
140 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
140 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del camión depreciado y retirado de uso.
Caso N.º 2
Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta a valor de
mercado
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una computadora totalmente depreciada, siendo su valor de adquisición el importe de S/. 6 000
y la depreciación acumulada por el mismo importe, en vista que la mencionada
computadora está bastante obsoleta y no
es utilizada, la gerencia ha decidido dar
de baja dicha computadora.
Un mes después de haber dado de baja
dicha computadora se presenta un comprador de chatarra, el cual adquiere dicho
bien a valor de mercado por un monto de
S/. 500.00 más IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha computadora y posterior venta.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo no
tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior enajenación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago, dicha
operación se encuentra gravada con el IGV ya
que se trata de la transferencia de un bien
mueble, y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por dicha enajenación
se encuentra gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenación de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no será usada, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda de la partida de dicho bien, así como
su depreciación.
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
6 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
6 000
——————— x ———————
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.
595
95
500
ÁREA TRIBUTARIA
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIVERS.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la
venta de chatarra.
595
595
Caso N.º 3
Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta a precio
inferior al del mercado
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una computadora totalmente depreciada, siendo su valor de adquisición el importe de S/. 6 000 y
la depreciación acumulada por el mismo
importe, en vista que la mencionada computadora está bastante obsoleta y no es
utilizada, la gerencia ha decidido dar de
baja dicha computadora.
Un mes después de haber dado de baja
dicha computadora, se presenta un comprador de chatarra el cual adquiere dicho
bien por un valor de S/. 300.00 más IGV;
sin embargo el valor de mercado de dicho
bien obsoleto es de S/. 500.00 más IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha computadora y posterior venta.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior enajenación de dicho bien, por el cual se deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operación se encuentra gravada con
el IGV ya que se trata de la transferencia
de un bien mueble, y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por
dicha enajenación se encuentra gravado
con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenación de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Al haberse realizado la venta a un precio
inferior al de mercado, la vendedora deberá asumir el IGV y el Impuesto a la Renta correspondiente de la diferencia entre
el valor pactado y el valor de mercado.
Valor
Valor de
pactado mercado
Valor de Venta
IGV
Total
300
Diferencia
500
200
57
95
38
357
595
IGV que asume la vendedora
Renta gravable vía declaración
jurada anual
Para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, sólo se considera el importe
de S/. 300.00 que es el ingreso real.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no será usada, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda de la partida de dicho bien, así como
su depreciación.
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
6 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
6 000
Incidencia con respecto al IGV
La operación se encuentra gravada con el
IGV por ser la transferencia de un bien
mueble dentro del país.
Valor de mercado del bien
IGV 19%
357
Total S/.
2 521
479
———
3 000
57
La empresa deberá asumir el pago del IGV
por la suma de S/. 479.
300
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
357
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la venta de chatarra.
357
——————— x ———————
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por el IGV que asume la empresa.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta al posterior obsequio de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago (Boleta
de Venta) con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
Determinación del IGV a pagar
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.
dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa
de uno de los accionistas.
El valor de mercado de un vehiculo similar
y en iguales condiciones es de S/. 3 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehículo y posterior venta.
38
38
Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, si bien es cierto que la empresa
no percibe ingreso en el mes del obsequio,
para fines del Impuesto a la Renta la empresa deberá adicionar vía Declaración Jurada el importe del valor de mercado del
vehículo obsequiado, dicho valor no es
considerado como base imponible para el
pago a cuenta mensual en el mes de realizado el obsequio por no devengar ingreso.
Asimismo, deberá adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible.
Incidencia en la Declaración Jurada
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
contable de S/. 80 000)
Utilidad Contable
Adiciones:
Valor de mercado del
vehículo obsequiado
IGV del vehículo retirado
Caso N.º 4
Baja de activo totalmente depreciado y posterior obsequio
La empresa «Buenaventura S.A.» dentro
de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada, siendo
su valor de adquisición por el importe de
S/. 40 000 y la depreciación acumulada
por el mismo importe, en vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no
es utilizado por tener otros vehículos nuevos, la gerencia ha decidido dar de baja
Renta neta
I.R. 30%
S/. 80 000
2 521
479
———
3 000
————
83 000
24 900
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicho vehículo ya no es usado permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dicho vehículo, así como su depreciación.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
——————— x ——————— DEBE HABER
I
I-7
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
40 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
40 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
3 000
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisión del comprobante
del vehículo obsequiado.
479
2 521
——————— x ———————
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS POR PAGAR
641 Impuesto a las ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno del asiento
por obsequio y el gasto por
IGV que asume la empresa.
2 521
479
3 000
——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
IGV que asume la empresa.
479
479
——————— x ———————
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago del IGV correspondiente al obsequio.
I-8
479
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago con la
leyenda «Transferencia Gratuita», dicha
operación no se encuentra gravada
Incidencia en el IGV
Dicha operación no se encuentra gravada
con el IGV por ser la transferencia hecha a
una entidad pública.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, el ingreso se encuentra reconocido a la emisión del comprobante de pago
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
del ejercicio.
A la vez se ha reconocido el gasto por concepto de donación para saldar la cuenta
por cobrar producto de la emisión del comprobante de pago, como veremos en los
asientos respectivos, dicho gasto será aceptado en la medida que el importe no exceda
el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber
exceso, se debe adicionar dicho exceso.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes, así como su depreciación.
Asientos contables
479
Caso N.º 5
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación a entidad pública
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium II totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
INSTITUTO PACÍFICO
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa pública.
El valor de mercado de bienes similares y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donación.
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
30 000
393 Depreciación inmuebles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
1 680.67
168 Otras cuenta por
cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
1 680.67
762 Enajenación de Inmuebles, maquin. y equipo
x/x Por la emisión del comprobante
de pago.
——————— x ——————— DEBE HABER
65 CARG. DIV. DE GEST.
654 Donaciones
16 CTAS. POR COB. DIV.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la donación.
1 680.67
1 680.67
Caso N.º 6
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación a entidad privada
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium I totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa privada.
El valor de mercado de similares bienes y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donación.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago con la
leyenda «Transferencia Gratuita».
Incidencia con respecto al IGV
La operación se encuentra gravada con el
IGV por ser donación hecha a una entidad privada.
Determinamos el IGV por pagar:
Valor de mercado de los bienes
1 681
IGV 19%
319
———–
Total S/.
2 000
La empresa deberá asumir el pago de IGV
por la suma de S/. 319.00.
Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, si bien es cierto que la empresa
no percibe ingreso en el mes del obsequio,
para fines del Impuesto a la Renta la empresa deberá adicionar vía Declaración
Jurada el importe del valor de mercado
de las computadoras obsequiadas, dicho
valor no es considerado como base
imponible para el pago a cuenta mensual
en el mes de realizado el obsequio por no
devengar ingreso.
ÁREA TRIBUTARIA
Asimismo, deberá adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible.
Incidencia en la Declaración Jurada
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
contable de S/. 80 000).
Renta neta
I.R. 30%
S/. 80 000
1 680.67
319.33
———
2 000
————
82 000
24 600
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes así como su depreciación.
2 000
——————— x ———————
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
30 000
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
319
1 681
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichos bienes no serán usados permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dichos, bienes así como su depreciación.
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
319
319
Caso N.º 7
Asientos contables
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
2 000
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisión del comprobante
de pago por la donación.
75 INGRESOS DIVERSOS
1 681
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS
319
641 Impuesto a las Ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno de la emisión
del comprobante y el gasto
por IGV que asume la empresa.
ministración presuma la venta u obsequio
de dichos bienes, situaciones que acarrearían contingencias tributarias con respecto al IGV e Impuesto a la Renta.
Baja de activo totalmente depreciado y posterior destrucción
La empresa «La Venturosa S.R.L.» dentro
de sus activos fijos cuenta con un grupo
de computadoras Pentium 233 totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisición por el importe de S/. 35 000 y la
depreciación acumulada por el mismo importe, en vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son
utilizadas por haber adquirido nuevas, la
gerencia ha decidido dar de baja dichos
bienes y destruirlos por estar inservibles.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior destrucción de dichos bienes, por el cual se recomienda
proceder a la destrucción en presencia de
un Notario Público para evitar que la ad-
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
35 000
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
35 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo depreciado.
——————— x ———————
63 SERV. PREST. POR TERC.
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por pagar div.
x/x Por los gastos de notario.
——————— x ———————
xxxx
xxxx
xxxx
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por el destino del gasto de notario.
xxxx
——————— x ———————
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por la cancelación de
honorarios notariales.
xxxx
xxxx
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Utilidad Contable
Adiciones:
Valor de mercado
IGV
——————— x ——————— DEBE HABER
I
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
I-9
L
E
G
I
S
L
A
C
I
Ó
N
C
O
M
E
N
T
A
D
A