Boletín Técnico Nº 22 – Colegio de Contadores

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
EJERCICIO Nº 14 OPERACIONES DE LEASING Y
EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA
Comparación de los efectos contable y tributario del leasing financiero en el arrendatario.
CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO
(Boletín Técnico Nº 22 – Colegio de
Contadores)
INCIDENCIAS TRIBUTARIAS
Contablemente el contrato de leasing financiero se contabiliza en forma similar a
la adquisición de un bien físico del activo
fijo por tanto, financieramente, es capital
propio inicial y sujeto a corrección monetaria y depreciación
———————/——————
Activos en leasing
Interés diferido por leasing
Obligación por leasing
Banco
———————/——————
Nota: Sólo se utiliza la cuenta banco en la
medida que exista el pago de una cuota
contado
b) Contabilización al vencimiento de cada
cuota
———————/——————
obligaciones por leasing
banco
———————/——————
Este asiento contable, representa tributariamente las cuotas de arrendamiento pagadas al arrendador. Dichas cantidades
deberán ser comparadas con los cargos
efectuados a la cuenta de resultado "gastos financieros" a fin de proceder a efectuar los ajustes correspondientes para la
determinación de la RLI
c) Contabilización de los intereses devengados al vencimiento de cada cuota
———————/——————
gastos financieros
intereses diferidos leasing
———————/——————
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Marzo • 351
EJERCICIO Nº 14
d) Contabilización de la corrección monetaria
———————/——————
activos en leasing
corrección monetaria
———————/——————
No es capital propio inicial
Debe deducirse del resultado contable a
fin de determinar la RLI en el primer ejercicio. En los ejercicios siguientes se neutraliza con el cargo por corrección monetaria de la revalorización del Capital Propio Financiero.
e) Contabilización de la depreciación:
———————/——————
depreciación activos en leasing
depreciación acumulada activos
en leasing
———————/——————
Financieramente se muestra en el Balance rebajando la cuenta de activo correspondiente.
Si se presentara en el Balance en el rubro
del Pasivo, debe considerarse como un Pasivo No exigible, es decir constituye capital
propio tributario
Estos cargos financieros deben agregarse
al resultado contable a fin de determinar la
RLI
Cuotas de leasing
Hay que deducirlas del capital propio
Compra del bien
Una vez concluido el período irrevocable
del contrato y habiendo el usuario hecho
opción de la compra, el arrendatario se
transforma en el propietario de dicho bien,
y a contar de dicha fecha es capital propio
inicial
Sujeto a las normas de corrección monetaria
Los cargos a gastos por concepto de depreciación se aceptan tributariamente
siempre y cuando se efectúen en función
de la vida útil restante de ellos
El valor del activo fijo tributario corresponderá al valor de la última cuota de opción
de opción de compra estipulado en el contrato.
Marzo • 351
509
MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
Antecedentes
A) La empresa "XyZ" con fecha 01.06.04 adquiere un bien del activo fijo en la suma de
$300.000 para entregarlo en la misma fecha a la empresa ZyZ bajo el sistema leasing
financiero, es decir, con opción de compra.
B) El contrato se perfecciona y de éste se obtiene la siguiente información:
Plazo estipulado: 24 meses a contar del 01.07.00
•
•
•
•
•
•
El 01.06.04 se cancela cuota contado por $ 14.405
Tasa de interés anual 10%
Cuota mensual determinada $ 14.405
Vida útil de bien fijada: 5 años
Valor actual del bien: $ 300.000
Al término de la última cuota se ejerce la opción de compra en $ 11.483
C) Otros datos determinados de acuerdo al Boletín Técnico Nº 22
VALOR ACTUAL DEL CONTRATO
Valor actual de las 24 cuotas
Cuota pagada al contado
Valor opción de compra
Cantidad igual valor de adquisición
VALOR ACTUAL DE LA DEUDA
Valor actual de las 24 cuotas
Valor actual de la opción de compra
Valor de la deuda actual
VALOR NOMINAL DEL CONTRATO
Valor nominal de las 24 cuotas (14.405* 24)
Pago cuota contado
Valor nominal de la opción de compra
Valor nominal del contrato
$
$
$
$
$
$
274.112
14.405
11.483
300.000
274.112
11.483
285.595
345.720
14.405
11.483
371.608
D) Para el desarrollo y a fin de simplificar su análisis, no se considera la contabilización
del "Impuesto Diferido"
NOTA: Es del caso señalar que las operaciones leasing, desde el punto de vista tributario,
sean de leasing financiero u operativo, son simplemente un servicio de arrendamiento,
actividad que se clasifica en el artículo 20 Nº 3, de la Ley de la Renta, en consecuencia
constituyen operaciones que se encuentran gravadas con el IVA, lo que no se considerará
para el ejemplo.
510
Marzo • 351
EJERCICIO Nº 14
E) Tabla de amortización
AÑO
Nº CUOTAS
2004
2005
2006
2006
6
12
6
OPCIÓN
SALDO
CRÉDITO
285.595
216.301
65.071
0
0
RENTA
86.430
172.860
86.430
11.483
CUOTA
CAPITAL
69.294
151.230
53.588
11.483
CUOTA
INTERÉS
17.136
21.630
32.842
357.203
285.595
71.608
ARRENDATARIO EMPRESA ZYZ
CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2004
ACTIVOS EN LEASING
INTERESES DIFERIDOS POR LEASING
OBLIGACIONES POR LEASING
Por el contrato leasing, valor nominal
OBLIGACIONES POR LEASING
BANCO
Por el pago de cuota al contado
OBLIGACIONES POR LEASING
INTERESES POR LEASING
BANCO
INTERESES DIFERIDOS POR LEASING
Cancelación de las 6 cuotas del año 1990
ACTIVOS EN LEASING
CORRECCIÓN MONETARIA
1.7% sobre $300.000
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING
Valor del activo en leasing corregido $ 305.100
Depreciación $ 305.100*6/60
$ (30.510)
Valor neto del bien al 31.12.04
$ 274.590
GASTO TRIBUTARIO
PROVISIÓN IMPUESTO RENTA
17% sobre 100.000
Marzo • 351
300.000
71.608
371.608
14.405
14.405
86.430
17.136
86.430
17.136
5.100
5.100
30.510
30.510
17.000
17.000
511
MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
Balance al 31.12.04
ACTIVOS
Banco
Act en leasing 305.100
- (D.A) leasing (30.510)
$ 600.000
$ 274.590
$ 874.590
PASIVOS
Capital
Revalorización CP
Obligación leasing $ 270.773
- Int. diferido leasing $ 54.472
provisión impuesto renta
utilidad del ejercicio
$ 400.000
10.000
$ 216.301
17.000
231.289
$ 874.590
Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría
Utilidad s/ balance
Se agrega
Provisión impuesto renta
Depreciación aplicada sobre activos en leasing
Subtotal
Se deduce
C. Monetaria aplicada sobre activos en leasing
Diferencia por las cuotas de arrendamiento
Tributariamente 6 cuotas de arrendamiento más cuota al contado
Menos: lo contabilizado con cargo a pérdida (interés
$ 187.979
$ 17.000
$ 30.510
$ 235.489
(5.100)
$ 100.835
($ 17.136)
RLI
(82.861)
$ 147.528
DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.05
TRIBUTARIO
Total del activo
Menos:
Activos en leasing
CP TRIBUTARIO
$ 874.590
(274.590)
$ 600.000
FINANCIERO
Capital
Revalorización CP
Utilidad del ejercicio
CP FINANCIERO
Partiendo del CP FINANCIERO
512
$ 400.000
10.000
231.289
$ 641.289
$ 641.289
Se agrega
Provisión de Impto. renta
Subtotal
Se deduce
Diferencia entre activos en leasing
(CP financiero) y obligaciones en leasing
(no CP Financiero)
$ 274.590
Activo en leasing
Obligación en leasing
$ 216.301
Total
$ 274.590
$(216.301)
$( 58.289)
Capital Propio
$ 600.000
17.000
$ 658.289
Marzo • 351
EJERCICIO Nº 14
CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO
EJERCICIO COMERCIAL 2005
OBLIGACIONES POR LEASING
INTERÉS POR LEASING
BANCO
INTERÉS DIFERIDO POR LEASING
Cancelación de las 12 cuotas del año 2005 ($ 14.405*12)
CORRECCIÓN MONETARIA
REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL
3.6% SOBRE $ 641.289
ACTIVOS EN LEASING
CORRECCIÓN MONETARIA
3.6% sobre $305.100 (valor bruto)
CORRECCIÓN MONETARIA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING
3.6% sobre $ 30.510
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING
Valor bruto corregido
$ 316.084
Depreciación acumulada corregida $ (31.608)
Valor sujeto a depreciación
$ 284.476
Depreciación $ 284.476 *12/54
$ (63.217)
Valor neto del bien al 31.12.05
$ 221.259
GASTO TRIBUTARIO
PROVISIÓN IMPUESTO RENTA
17% sobre $ 104.720
172.860
21.630
172.860
21.630
23.086
23.086
10.984
10.984
1.098
1.098
63.217
63.217
17.802
17.802
Balance al 31.12.05
ACTIVOS
Banco
Act. en leasing 316.084
- (D.A) leasing (31.608)
$
800.000
$ 284.476
$ 1.084.476
PASIVOS
Obligación leasing 97.913
97.913
- Int. diferido leasing (32.842)
Provisión impuesto renta
Capital
Revalorización CP
Utilidades retenidas
Utilidad del ejercicio
$
65.071
17.802
$ 400.000
33.086
187.979
380.538
$ 1.084.476
Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría
Utilidad s/ balance al 31.12.05
Se agrega
Reajuste 3.6% sobre $ 17.000 (pago impuesto renta abril/05)
Provisión impuesto renta
Depreciación aplicada sobre activos en leasing
Marzo • 351
$
380.538
$
$
$
646
17.802
63.217
513
MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
Corrección monetaria aplicada sobre depreciación acumulada leasing
Diferencia por mayor cargo por corrección monetaria,
aplicada sobre el capital propio financiero
Contabilizado 3.6% sobre $ 641.289
Tributario: 3.6% sobre $ 600.000
Subtotal
$
$
$
Se deduce
C. Monetaria aplicada sobre activos en leasing
Diferencia por las cuotas de arrendamiento
12 cuotas por arrendamiento
Menos: lo contabilizado con cargo a pérdida (intereses)
1.098
23.086
(21.600)
$
$
1.486
464.787
(10.984)
$
$
172.860
21.630
(151.230)
RLI
$
302.573
DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.06
TRIBUTARIO
Total del activo
$ 1.084.476
Menos:
Activos en leasing
(284.476)
CP TRIBUTARIO $ 800.000
FINANCIERO
Capital
Revalorización CP
$ 400.000
$ 33.086
Utilidades retenidas
Utilidad del ejercicio
CP FINANCIERO
$ 187.979
$ 380.538
$1.001.603
Partiendo del Capital Financiero
CP FINANCIERO
$ 1.001.603
Se agrega
Provisión de Impto. renta
Subtotal
17.802
$ 1.019.405
Se deduce
Diferencia entre activos en leasing
y obligaciones en leasing
Activo en leasing
$ 284.476 $
Obligación en leasing $ (65.071) $
Total
$
Capital Propio
514
284.476
(65.071)
219.405
$ 800.000
Marzo • 351
EJERCICIO Nº 14
CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2006
OBLIGACIONES POR LEASING
86.430
INTERÉS POR LEASING
32.842
BANCO
86.430
INTERÉS DIFERIDO POR LEASING
32.842
Cancelación de las últimas 6 cuotas del año 2006
OBLIGACIONES POR LEASING
BANCO
11.483
Pago de la opción de compra
11.483
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING
ACTIVOS EN LEASING
31.608
Determinación del valor neto del activo en leasing
31.608
ACTIVO FIJO
ACTIVOS EN LEASING
284.476
Traspaso cuenta activos en leasing por la opción de compra
efectuada con fecha 01.07.2006
284.476
CORRECCIÓN MONETARIA
REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
21.034
2.1% sobre $1.001.603 (C.P.F)
21.034
ACTIVO FIJO
5.974
CORRECCIÓN MONETARIA
5.974
2.1% sobre activo fijo $ 284.476 (valor neto)
DEPRECIACIÓN
82.986
DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING
Valor corregido
82.986
$ 290.450
Depreciación: $ 290.450 *12/42 $ (82.986)
Valor neto del bien al 31.12.06
$ 207.464
GASTO TRIBUTARIO
36.689
PROVISIÓN IMPUESTO RENTA
36.689
17% sobre $ 215.818
Balance al 31.12.06
ACTIVOS
PASIVOS
Banco
Act. fijo
$ 1.100.000
290.450
290.450
- (Dep. Acumul.) (82.986) $
207.464
$ 1.307.464
36.689
Provisión impuesto renta
Capital
$
400.000
Revalorización CP
54.120
Utilidades retenidas
568.517
Utilidad del ejercicio
248.138
$ 1.307.464
Marzo • 351
515
MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría
Utilidad s/ balance al 31.12.06
$
248.138
Se agrega
Reajuste 1.9% sobre $ 17.802 (pago impuesto renta abril/06)
Provisión impuesto renta
$
338
36.689
$
80.681
$
$
4.234
370.080
Se deduce
Mayor abono por C. Monetaria aplicada sobre activos fijos financieros
Contabilizado
$ 5.974
Tributariamente corresponde a ($ 11.483 última cuota* 0.4%) $ (46)
$
(5.928)
Diferencias por las cuotas de arrendamiento
6 cuotas de arrendamiento
Contabilizado: Cargado a pérdidas (intereses)
RLI
$
$
(53.588)
310.564
Diferencia depreciación financiera y tributaria:
Depreciación contabilizada
$ 82.986
Depreciación según normas tributarias:
Valor opción de compra
$
11.483
Más:
Corrección monetaria: 0.4% sobre $ 11.483
$
46
Valor sujeto a depreciación
$
11.529
(2.305) $ (2.305)
Depreciación: 6/30 sobre $ 11.529=
$
Valor Neto al 31.12.06
$
9.224
Diferencia por mayor cargo por corrección monetaria, aplicada sobre
el capital propio financiero
2.1% sobre $ 1.001.603
Tributario: 2.1% sobre $ 800.000
Subtotal
516
$
$
$
$
21.034
(16.800)
86.430
(32.842)
Marzo • 351
EJERCICIO Nº 14
DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.07
TRIBUTARIO
FINANCIERO
Total del activo
$ 1.307.464
Menos:
$
Activo depurado
(207.464)
$ 1.100.000
Se agrega
Activo fijo de acuerdo a normas tributarias:
$
11.529
(-) Dep. acum. $ (2.305)
$
9.224
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
$ 1.109.224
$ 11.529
400.000
54.120
Revalorización CP
Activo fijo financiero
Activo Fijo
Capital
Utilidades retenidas
$
568.517
Utilidad del ejercicio
$
248.138
CP FINANCIERO
$ 1.270.775
Partiendo del Capital Financiero
CP FINANCIERO
$ 1.270.775
Se agrega
Provisión de Impto. renta
$
Subtotal
$ 1.307.464
36.689
Se deduce
Diferencia entre activo fijo
financiero y tributario
Activo financiero
Activo Tributario
(207.464)
9.224
(207.464)
9.224
($
Capital Propio
Marzo • 351
198.240)
$ 1.109.224
517