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CONTABILIDAD Y TESORERÍA, Teoría y ejercicios
FICHERO MUESTRA
JUAN PALOMERO y CONCEPCIÓN DELGADO
Pág. 1
Fichero muestra que comprende el Tema 20 del libro
Contabilidad y Tesorería, Teoría y ejercicios,
(2ª edición - euros)
TEMA 20 - LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Al igual que en el tema anterior, pretendemos que éste sirva de repaso de lo visto a lo largo del texto
sobre la liquidación del impuesto sobre beneficios, distinguiendo el caso de que el titular de la empresa
sea un empresario individual o una sociedad.
A) Liquidación del impuesto en el caso de empresario individual
Hemos de destacar que el empresario individual no liquida el impuesto únicamente sobre los beneficios
que obtiene de la actividad empresarial, sino que éstos son sólo una parte del total de su renta, y será por
ese total de su renta por el que liquide el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
Supongamos que una persona tiene un patrimonio de 100.000 euros, y destina 30.000 a montar una
empresa (A) dedicada a la compra-venta de repuestos del automóvil, otros 40.000 a montar otra
empresa (B) de supermercado de la alimentación y el resto (C) lo destina a otro tipo de inversiones (en
Bolsa, imposiciones a plazo fijo, inmuebles, etc.).
En la empresa A contrata personal, compra locales, compra y vende mercaderías, paga luz, agua,
teléfono,... lleva su contabilidad y a final de ejercicio determina los resultados obtenidos en ella.
En la empresa B contrata personal, compra locales, compra y vende mercaderías, paga luz, agua,
teléfono,... lleva su contabilidad y a final de ejercicio determina los resultados obtenidos en ella.
Con el resto de su patrimonio (C) obtiene unos ingresos (dividendos, intereses, rentas de alquileres,...).
Pues bien, esta persona, a final de ejercicio (normalmente en junio del año siguiente), determinará el total
de renta obtenido de todo su patrimonio en su conjunto (además de otros posibles ingresos que pueda
tener –por trabajar, por ejemplo, por cuenta ajena en otra empresa–, etc.). Y liquidará el IRPF por el
conjunto de su renta, no sólo por lo que haya podido obtener en cada actividad independiente.
Lógicamente, como Hacienda no quiere esperar a junio de un determinado año para cobrar el impuesto
correspondiente al año anterior, obliga a esta persona a que realice "pagos a cuenta" en las diversas
actividades empresariales que realice. Y si obtiene rentas de inversiones financieras, las empresas
pagadoras le harán también "retenciones a cuenta" al pagarle los intereses o los dividendos. Y si trabaja
por cuenta ajena, la empresa para la que trabaje también le hará "retenciones a cuenta" al pagarle la
nómina, como hemos visto al estudiar los grupos 6 y 7.
Así, la empresa A habrá hecho pagos trimestralmente a cuenta de los beneficios que genere dicha
empresa. Y lo mismo ocurre con la empresa B.
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Cada vez que estas empresas hacen un pago a cuenta redactan un asiento de la forma:
XXX
-----------------------------------------------------473- Hª Pª, RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
a 57- TESORERÍA
------------------------------------------------------
XXX
Como cada empresa lleva su contabilidad de forma autónoma, estas cantidades pagadas a Hacienda
son, en realidad, cantidades que el empresario ha retirado de la empresa para sus atenciones personales,
con la característica de que en este caso las ha destinado a pagar impuestos "a cuenta" de su IRPF.
Por eso, a final de ejercicio, estas empresas saldarán la cuenta 473- mediante el asiento:
XXX
-----------------------------------------------------550- TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN
a 473- Hª Pª, RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
------------------------------------------------------
XXX
Recordemos que cuando el titular retira dinero de la empresa para sus atenciones personales y
familiares, realiza el asiento:
XXX
-----------------------------------------------------550- TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN
a 57- TESORERÍA
------------------------------------------------------
XXX
De esta forma, la cuenta 550- recoge, a final de ejercicio, tanto lo que el empresario ha retirado de la
empresa –en dinero en efectivo u otros bienes–, como lo que ha ido pagando "a cuenta" del impuesto.
Cuando esta persona liquide luego su IRPF lo hará en base a todas sus rentas, restará lo que ya ha
pagado a cuenta por todos los conceptos, y la diferencia la ingresará en Hacienda (liquidación a
ingresar) o se la pedirá a Hacienda (liquidación a devolver).
Vemos, por tanto, que en las empresas cuyo titular es una persona física no aparece la cuenta 630Impuesto sobre beneficios, ya que estas empresas no liquidan el impuesto de forma autónoma. Esta
cuenta sólo aparece en el caso de sociedades.
B) Liquidación del impuesto en el caso de sociedades
Tratándose de sociedades, éstas liquidan el impuesto (Impuesto de Sociedades) de forma autónoma.
La sociedad va registrando, a lo largo del ejercicio, todos los gastos e ingresos que se van produciendo,
determinando a final del ejercicio cuál ha sido su resultado contable.
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Con carácter general, el tipo impositivo del Impuesto de Sociedades es el 35 %, o el 30 % para las
sociedades de reducida dimensión y para los primeros 90.151'82 euros (equivalentes a 15 millones de
pesetas), de beneficio. Lo que supere dicho importe va gravado al 35 %.
Aplicando el tipo impositivo al resultado contable se obtiene el importe a figurar en la cuenta 630Impuesto sobre beneficios. Vemos, por tanto, cómo el citado importe se hace figurar ya en cuenta del
grupo 6, por lo que su saldo pasará luego a la 129- Pérdidas y ganancias.
Aunque no es objeto de estudio en este manual, sí diremos que, para proceder a la liquidación del
impuesto, la sociedad debe realizar una serie de ajustes y rectificaciones al resultado contable antes
determinado, obteniendo así el resultado fiscal.
Si dicho resultado fiscal es positivo (beneficio), el importe a pagar se contabilizará en la cuenta 475- Hª
Pª, acreedor por conceptos fiscales, subcuenta 475.2- Hª Pª, acreedor por impuesto sobre sociedades.
Si dicho resultado fiscal es negativo, la empresa puede compensar las bases imponibles negativas con
beneficios de los 15 años siguientes (a partir de 1-1-2002), por lo que aparece un cargo en la cuenta
474- Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas, subcuenta 474.5- Crédito por
pérdidas a compensar del ejercicio ...
Ejemplo
Supongamos que el resultado contable y el fiscal de la empresa INDUSTRIAS MARTÍNEZ
ESCRIBANO, S.A., pequeña sociedad dedicada al envasado del bonito, es de 48.000.- euros de
beneficio.
Si el tipo impositivo es del 30 %, el asiento contable a realiza será:
14.400
-----------------------------------------------------630- IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
a 475.2- Hª Pª, ACREEDOR POR IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
------------------------------------------------------
14.400
en el que se pone de manifiesto, por una parte, el "gasto" por impuesto que tiene la sociedad, y por otra,
la deuda que tiene para con Hacienda.
Como en el caso del empresario individual, aquí también Hacienda no quiere esperar hasta el año
siguiente a cobrar el impuesto de un determinado ejercicio, por lo que le exige a la sociedad que haga
unos pagos "a cuenta", tres en este caso, que habrán ido quedando recogidos en la cuenta 473- Hª Pª,
retenciones y pagos a cuenta, a lo largo del ejercicio. Así mismo, cuando la empresa haya recibido
rentas de inversiones financieras (intereses o dividendos), la empresa pagadora también le habrá
retenido unas cantidades, de forma similar a como hemos visto en el empresario individual.
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Supuesto que dichos pagos y retenciones hayan sido de 8.500.- euros a lo largo del año, el asiento
anterior quedará de la forma, al compensar ahora dichas retenciones y pagos a cuenta:
14.400
-----------------------------------------------------630- IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
a 473- Hª Pª, RETENCIONES Y PAGOS
A CUENTA
a 475.2- Hª Pª, ACREEDOR POR IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
------------------------------------------------------
8.500
5.900
Ejemplo
El resultado contable y el fiscal de la empresa INDUSTRIAS FARMACÉUTICAS SARA PÉREZ,
S.A., en un determinado ejercicio, es de 12.000.- euros de pérdida.
Si el tipo impositivo es del 30 %, el asiento contable a realiza será:
3.600
-----------------------------------------------------474.5- CRÉDITO POR PÉRDIDAS A COMPENSAR
DEL EJERCICIO ...
a 630- IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
------------------------------------------------------
3.600
en el que se pone de manifiesto, por una parte, que la empresa "gana" con el impuesto, ya que la cuenta
630- se anota al Haber, y por otra el crédito que la empresa tiene ahora contra Hacienda, ya que el
importe que aparece en la cuenta 474.5- podrá compensarlo la empresa con los beneficios de los 15
próximos años, es decir, podrá pagar menos impuestos en los años siguientes al ir descontando el
importe anterior.
Es de destacar, no obstante, que dicho crédito no es algo que Hacienda le tenga que pagar a la empresa,
ya que Hacienda no tiene tal obligación. Lo que sí puede hacer la empresa, como acabamos de ver, es
pagar menos en los años siguientes por los beneficios que obtenga entonces.
Sin embargo, como al hacer la liquidación del impuesto dicha liquidación sale negativa, por el importe de
las retenciones y pagos a cuenta que realizó la empresa a lo largo del año sí podrá solicitar la
correspondiente devolución, ya que tales pagos fueron "a cuenta".
Para saldar la cuenta 473- Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta, suponiendo que su m
i porte fue de
6.300.- euros, el asiento a realizar será:
6.300
-----------------------------------------------------470.9- Hª Pª, DEUDOR POR DEVOLUCIÓN
DE IMPUESTOS
a 473- Hª Pª, RETENCIONES Y PAGOS
A CUENTA
------------------------------------------------------
6.300
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surgiendo así la cuenta 470- Hª Pª, deudor por diversos conceptos, subcuenta 470.9- Hª Pª, deudor por
devolución de impuestos, cuyo importe sí tiene obligación la Hacienda Pública de reintegrárselo a la
empresa.
Así mismo, también puede darse el caso de que la liquidación del impuesto salga positiva (a ingresar),
pero que las retenciones y pagos a cuenta realizados durante el ejercicio sean mayores que dicha
cantidad.
Ejemplo
La retenciones y pagos a cuenta de la empresa ASESORÍA INFORMÁTICA BELÉN DANCAUSA,
S.L. durante el ejercicio han sido de 7.930.- euros.
Sabiendo que el resultado contable y el fiscal de la citada empresa ha sido de 21.100. - euros, proceder a
la liquidación del impuesto de sociedades, sabiendo que el tipo impositivo aplicable es el 30 %.
En base a la información anterior, el asiento a realizar es:
6.330
1.600
-----------------------------------------------------630- IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
470.9- Hª Pª, DEUDOR POR DEVOLUCIÓN
DE IMPUESTOS
a 473- Hª Pª, RETENCIONES Y PAGOS
A CUENTA
------------------------------------------------------
7.930
donde se pone de manifiesto que el impuesto sobre beneficios es de 6.330. - euros (30 % s/ 21.100), pero
como las retenciones y pagos a cuenta son 7.930.- euros, resulta un saldo a favor de la empresa de
1.600.- euros que, como en el caso anterior, la Hacienda Pública tiene obligación de devolverle.
Obsérvese, de lo visto hasta aquí, que Hacienda devuelve lo que se le pagó de más, pero no se hace
cargo de las pérdidas de la empresa, salvo en la medida en que permite compensarlas con be neficios
futuros, si tales pérdidas son fiscalmente deducibles.
Por último, destacar que en la vida real muchas veces no coinciden el resultado contable y el resultado
fiscal, lo que da origen a lo que se llaman Impuestos anticipados o Impuestos diferidos, que no vamos a
tratar aquí(1).
-----------------------(1)
Un estudio completo de la liquidación, tanto del IRPF como del Impuesto sobre Sociedades y otro tipo
de impuestos, puede encontrarlo el lector en el libro Fiscalidad, teoría y ejercicios , de Basilio Ramírez
y Juan Palomero.- Palomero Delgado editores.- http://www.palomero.com.
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