Informe Tributario - Revista Asesor Empresarial

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S ECCIÓN
TRIBUTARIA
INFORME
• Breves alcances para determinar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría - Parte Final .........................
5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• Consideraciones sobre las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles ...........................
9
INFORMES SUNAT
• ¿Es posible tomar el crédito fiscal de un comprobante de pago emitido extemporáneamente?............................
13
CONSULTORIO TRIBUTARIO
• Principales aspectos de SUNAT - SOL ................................................................................................................
15
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría Año 2011 .....
17
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
• Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como
Comprobantes de Pago ......................................................................................................................................
19
PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Implicancias tributarias de la distribución de dividendos ....................................................................................
• Entrega de bienes con fines promocionales ........................................................................................................
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SUMILLAS INFORMES SUNAT ..............................................................................................................................
26
INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................
27
Informe Tributario
Breves alcances para determinar el
Impuesto a la Renta de Primera Categoría
- Parte Final -
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestría en Política y Administración Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
CUESTIONES PREVIAS
El artículo 22º de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR), define que para los
efectos de este impuesto, las rentas afectas
de fuente peruana se clasifican en cinco categorías, las que están claramente diferenciadas dependiendo del origen de éstas. Así, tratándose de las rentas de primera categoría,
a las que la doctrina las califica simplemente
como rentas de capital1, las mismas están
representadas por aquellas provenientes de
la cesión temporal de bienes de capital tangibles: muebles e inmuebles. Sin embargo,
esta categoría también asume que existen
rentas cuando los bienes antes señalados, se
han cedido de manera gratuita o a precio no
determinado.
Bajo este contexto, en la primera parte
de este informe consideramos oportuno e
importante analizar cada una de los conceptos que incluyen las rentas de esta categoría, señalando las particularidades que se
deben observar para la tributación de éstas.
Para ello, partimos del análisis del primer
supuesto de afectación: las rentas derivadas del arrendamiento o subarrendamiento
de predios, así como de sus accesorios.
En ese sentido, siguiendo con el objetivo
trazado, en esta parte final, desarrollaremos
1
Debe considerarse que las rentas de segunda categoría también están calificadas como rentas del capital.
los supuestos restantes de afectación, los
cuales están referidos a:
• La locación o cesión temporal de cosas
muebles o inmuebles.
• Las mejoras introducidas por el arrendatario
• La renta ficta de predios cedidos gratuitamente.
Demás está mencionar que al analizar cada
supuesto, se presentarán variados casos prácticos, con el que pretendemos mostrar las
particularidades de cada una de estas rentas.
11. LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL
DE BIENES MUEBLES Y OTROS
INMUEBLES
a) Renta gravada
El inciso b) del artículo 23º de la LIR establece que también se consideran rentas
de primera categoría, aquella producidas
por la Locación o Cesión Temporal de:
• Cosas muebles o inmuebles, distintos
a los predios, así como,
• Derechos sobre bienes muebles e
inmuebles, inclusive sobre los predios, con excepción de los derechos
de llave, marcas, patentes, regalías o
similares.
Para verificar qué bienes califican como
muebles o inmuebles distintos a predios,
debemos señalar en principio que la
normatividad tributaria no ha definido
qué se entiende por éstos. Sin embargo,
el Código Civil si lo ha hecho, por lo que
podríamos utilizar estas definiciones a
efectos de verificar estos bienes. En ese
sentido, según los artículos 885º y 886º
de dicho código se entienden por bienes
muebles e inmuebles a:
CLASIFICACIÓN DE BIENES SEGÚN
EL CÓDIGO CIVIL
INMUEBLES
MUEBLES
1.- El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
2.- El mar, los lagos,
los ríos, los manantiales, las corrientes
de agua y las aguas
vivas o estanciales.
3.- Las minas, canteras y depósitos de
hidrocarburos.
4.- Los diques y muelles.
5.- Las concesiones
para explotar servicios públicos.
6.- Las concesiones
mineras obtenidas
por particulares.
7.- Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
8.- Los demás bienes
a los que la ley les
confiere tal calidad.
(Artículo 885º del Código Civil).
1.- Los vehículos terrestres de
cualquier clase.
2.- Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación.
3.- Las construcciones en terreno
ajeno, hechas para un fin temporal.
4.- Los materiales de construcción o procedentes de una demolición si no están unidos al suelo.
5.- Los títulos valores de cualquier
clase o los instrumentos donde
conste la adquisición de créditos
o de derechos personales.
6.- Los derechos patrimoniales
de autor, de inventor, de patentes, nombres, marcas y otros
similares.
7.- Las rentas o pensiones de
cualquier clase.
8.- Las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones, aunque a éstas pertenezcan bienes
inmuebles.
9.- Los demás bienes que puedan
llevarse de un lugar a otro.
10.- Los demás bienes no comprendidos en el artículo 885.
(Artículo 886º del Código Civil).
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2011
5
SECCIÓN TRIBUTARIA
Como se observa de lo anterior, la locación o cesión temporal de alguno de
los bienes antes señalados, así como de
los derechos sobre éstos, generará una
renta de primera categoría.
• Cuando sea parte integrante de las
entidades a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14º de la LIR4.
• Cuando la cesión se haya efectuado
a favor del Sector Público Nacional5.
b) Renta Presunta
• Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación de conformidad con lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta6, en cuyo caso
se aplicarán las reglas establecidas
para tal efecto.
Al igual que el supuesto anterior, la cesión
temporal de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios, también está sujeta a
una renta presunta, pero en este caso únicamente cuando dicha cesión se efectúe a
favor de sujetos que generan rentas empresariales (rentas de tercera categoría).
En efecto, de acuerdo al segundo párrafo del inciso b) del artículo 23º de la LIR
se ha señalado que se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión
de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la
Renta2, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría o a sociedades irregulares, genera
una renta bruta anual no menor al ocho
por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes3.
CESIÓN DE BIENES
MUEBLES O INMUEBLES
DISTINTOS DE PREDIOS
A personas que no
generan rentas de
tercera categoría
A personas que
generan rentas de
tercera categoría
La norma precisa que se presumirá que
los bienes muebles e inmuebles distintos
de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
En caso que el contribuyente acredite
que la cesión se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 4
BIEN MUEBLE ALQUILADO A PPNN
El Sr. Orlando López ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Jaime Zelada, por un monto mensual de S/. 1,000.
Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la renta neta así como el Impuesto a la Renta a
regularizar, considerando que el período
de arrendamiento fue de Julio 2011 a Diciembre del 2011. Considerar que ambas
son personas naturales que no realizan actividad empresarial.
SOLUCIÓN:
No Renta
Presunta
Renta
Presunta (8%)
Es importante precisar que en caso de no
contar con documento probatorio que
acredite el valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, se tomará
como referencia el valor de mercado.
Debe tenerse en cuenta que esta presunción no operará para el cedente en
los siguientes casos:
2
3
6
Cabe mencionar que tratándose de bienes muebles, sólo debe considerarse aquellos bienes que se depreciarían en caso de estar en los
activos de un sujeto generador de rentas de tercera categoría.
Se entenderá por valor de adquisición de los bienes muebles o de los
inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisición o costo de producción o construcción o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, según lo dispuesto en los artículos 20º y 21º de la Ley y en
el artículo 11º. El valor tomado en base al costo de adquisición, costo
de producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio del
cedente deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha
de la cesión, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
ASESOR EMPRESARIAL
Como se ha mencionado en el desarrollo del
presente Informe, entre las rentas de Primera
Categoría señaladas por el artículo 23º de la
LIR, se encuentran las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de
la camioneta que nos refiere el Sr. Zelada
constituirá una renta gravable de primera
categoría, debiéndose determinar la Renta
Bruta por el período en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse presente
que a diferencia de los predios, tratándose
del arrendamiento de muebles efectuado
4
5
6
De acuerdo al último párrafo del artículo 14º de la LIR en el caso
de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición
por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho
artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o
jurídicas que las integran o que sean parte contratante.
Forman parte del Sector Público Nacional:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Debe recordarse que el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe los supuestos en los cuales dos o más
partes son vinculadas.
a personas naturales sin negocio, no existe
una renta presunta o renta ficta. De ser
así, tendríamos la siguiente Renta Bruta:
Valor del arrendamiento
Período de arrendamiento
S/. 1,000
Julio/Diciembre 2011
Renta Bruta Anual
(S/. 1,000 x 6)
S/. 6,000
Obtenida la Renta Bruta del ejercicio, determinamos el Impuesto a la Renta del
ejercicio, de acuerdo al siguiente procedimiento:
• Renta Neta
Renta Bruta
= S/. 6,000
(-) 20% Renta Bruta
= S/. 1,200
Renta Neta
= S/. 4,800
• Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 4,800
= S/. 300
• Regularización IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 300
(-) P/A/C realizados 2011 = (S/. 300)
Pago de regularización
= S/. 00
Cabe mencionar que en este caso los pagos
a cuenta realizados por cada mes del ejercicio 2011 se determinaron de la siguiente
forma:
• De manera general
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORÍA
DETALLE
IMPORTE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)
S/. 1,000
(-) Deducción (20% Renta Bruta)
(S/. 200)
Renta Neta
S/. 800
P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)
S/.
P/A/C por el Ejercicio 2010 (S/. 50 * 6)
S/. 300
50
• De manera abreviada
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORÍA
DETALLE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)
IMPORTE
S/. 1,000
P/A/C (5% Renta Bruta)
S/.
50
P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 50 * 6)
S/.
300
CASO Nº 5
BIEN MUEBLE ALQUILADO A PPJJ
El Sr. Juan Vega ha arrendado una camioneta de su propiedad a la empresa “LOS
CHOFERES” S.A.C., por un monto mensual de S/. 2,000. Sobre el particular nos
piden que determinemos la Renta Bruta del
ejercicio, considerando que el período de
arrendamiento fue de Julio 2011 a Diciembre del 2011 y que el valor de adquisición
fue de S/. 40,000.
SOLUCIÓN:
El arrendamiento de la camioneta que el Sr.
Vega efectúa a la empresa “LOS CHOFERES” S.A.C. también constituirá una renta
SECCIÓN TRIBUTARIA
gravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la Renta Bruta
por el período en que fue arrendada. Sin
embargo, debe tenerse presente que a diferencia de los casos anteriores, tratándose
del arrendamiento de muebles efectuado a
personas que desarrollan actividad empresarial, la Renta Bruta no puede ser menor
al 8% del valor de adquisición del bien. En
ese sentido, tendríamos lo siguiente:
• Renta Real Anual
Valor del arrendamiento
Período de arrendamiento
12. MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL
BIEN ARRENDADO
a) Renta Gravada
Cabanellas8 define a las Mejoras como
todo gasto útil o reproductivo hecho en
propiedad ajena por quien la posee con
algún título. Abstrayendo esta definición al tema que nos ocupa, podríamos
afirmar que podría entenderse que la
Mejora es una inversión que el arrendatario realiza en un bien arrendado, con
asentimiento del arrendador.
: S/. 2,000
:
Julio
Diciembre
2011
: S/. 12,000
En ese sentido, tratándose de contratos
de arrendamiento, es común que los
arrendatarios efectúen determinados
desembolsos a efecto de acondicionar
los locales a sus requerimientos. De ser
así, queda claro que estos desembolsos
no son simples gastos, sino que constituyen verdaderas inversiones (mejoras),
pues con ellas, estos sujetos esperan tener una mayor rentabilidad.
Renta Bruta (S/. 2,000 x 6)
• Renta Presunta Anual
Valor de Adquisición
: S/. 40,000
Renta Presunta
: S/. 1,600
(8%V. Adquisición x 6 meses)7
• Renta Bruta Anual
La Mayor: Renta
: S/. 12,000
Real Anual
Bajo ese contexto, es preciso indicar que
este tipo de inversiones (mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario), en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar, también califican como
rentas de primera categoría.
Obtenida la Renta Bruta del ejercicio, determinamos el Impuesto a la Renta del
ejercicio de acuerdo al siguiente procedimiento:
• Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta
= S/. 12,000
= S/. 2,400
= S/. 9,600
• Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 9,600
= S/. 600
b) Momento para el reconocimiento de
la Renta
Las mejoras a que hacemos referencia en
este punto, se computarán como renta
gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, al valor de
mercado, a la fecha de devolución.
• Regularización IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 600
(-) P/a/c realizados 2011 = (S/. 600)
Pago de regularización
= S/.
00
Es importante considerar que en este caso,
los pagos a cuenta realizados por el Ejercicio
2011 se determinaron de la siguiente forma:
• De manera general
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORÍA
DETALLE
IMPORTE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)
S/. 2,000
(-) Deducción (20% Renta Bruta)
(S/. 400)
Renta Neta
S/. 1,600
P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)
S/.
100
P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 100 * 6)
S/.
600
• De manera abreviada
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORÍA
DETALLE
7
IMPORTE
P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)
S/.
100
P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 100 * 6)
S/.
600
Renta Neta
S/. 1,600
Para efectos prácticos no estamos considerando la actualización del
Valor de Adquisición con los ÍNDICES DE PRECIOS AL POR MAYOR.
los importes por arrendamientos, también
son Rentas de Primera Categoría, el valor
de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
En relación a este supuesto, es importante
mencionar que la oportunidad para que la
renta se compute como gravable para el
propietario, ocurrirá en el ejercicio en que
se devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a
falta de éste, al valor de mercado, a la fecha de devolución.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior,
para efectos de calcular la Renta Bruta de
este inmueble por el ejercicio 2011, habría
que considerar tanto aquella renta que se
genere por el arrendamiento como aquella
que se obtenga por las mejoras efectuadas
al inmueble, por lo que deberíamos seguir
el siguiente procedimiento:
• Renta por Arrendamiento
Renta Real Anual
S/. 6,600 x 5 meses
= S/. 33,000
Renta Ficta Anual
S/. 600,000 x 6% / 12 * 5= S/. 15,000
Renta Bruta Anual por Arrendamiento
La Mayor: Renta Real Anual = S/. 33,000
• Renta por mejoras
Fecha de devolución
del bien
Valor de las mejoras9
Renta imputada
PREDIO DEVUELTO CON MEJORAS
SOLUCIÓN:
El inciso c) del artículo 23º de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que además de
8
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo: Diccionario Jurídico Elemental,
Editorial Heliasta, Edición 2002
: S/. 10,000
: S/. 10,000
• Total Renta Bruta
CASO Nº 6
El Sr. Humberto Salas es propietario de un
inmueble ubicado en Av. 1º de Junio Nº 189
Jesús María, el cual desde el mes de Mayo
del 2007 ha sido arrendado a la empresa
“ATLANTIC” S.A.C. por un monto mensual
de S/. 6,600. Sobre el particular, nos comentan que en Julio del 2009 la citada empresa
ha efectuado mejoras en el bien arrendado
por un valor de S/. 10,000, los cuales no
serán reembolsados por el propietario del
predio. En ese sentido, nos piden que determinemos la Renta Bruta de Primera Categoría, la Renta Neta así como el Impuesto
a Pagar que le corresponde al Sr. Salas por
el ejercicio 2011, considerando que el valor
del autoavalúo del predio es S/. 600,000 y
que el bien es devuelto el 31.05.2011.
: 31.05.2011
Renta Bruta Anual
por Arrendamiento
: S/. 33,000
Renta imputada
por mejoras
: S/. 10,000
Total Renta Bruta
Anual
: S/. 43,000
De ser así, el cálculo del Impuesto a la Renta sería de acuerdo a lo siguiente:
• Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta
= S/. 43,000
= S/. 8,600
= S/. 34,400
• Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 34,400
= S/. 2,150
• Regularización IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 2,150
(-) P/a/c realizados 2011 = (S/ . 1,650)
Pago de regularización = S/.
500
Cabe mencionar que en este caso los pagos
a cuenta realizados por el Ejercicio 2011 se
determinaron de la siguiente forma:
9
Se asume que este monto representa el valor de las mejoras para
efectos del pago de los tributos municipales.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2011
7
SECCIÓN TRIBUTARIA
• De manera general
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORÍA
DETALLE
IMPORTE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)
S/. 6,600
(-) Deducción (20% Renta Bruta)
(S/. 1,320)
Renta Neta
S/. 5,280
P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)
S/.
P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 330 * 12)
S/. 1,650
330
• De manera abreviada
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORÍA
DETALLE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)
IMPORTE
S/. 6,600
P/A/C (5% Renta Bruta)
S/.
P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 40 * 12)
S/. 1,650
330
13. RENTA FICTA DE PREDIOS
a) Renta Gravada
Además de las rentas de primera categoría antes señaladas, debemos mencionar que también se consideran rentas
de esta categoría, las producidas por la
renta ficta de predios cuya ocupación
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
Para estos efectos, y salvo prueba en
contrario, se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado
de predios, cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesión
o ejerza algunos de los atributos que
confiere la titularidad del bien según
sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento.
Cabe indicar que en estos casos la cesión
indicada se realiza por el total del bien,
siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial., en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional
a la parte cedida. Dicha proporción será
expresada con cuatro (4) decimales.
IMPORTANTE
En el caso de predios respecto de los
cuales exista copropiedad, no será de
aplicación la renta presunta cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la
posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
b) Importe de la Renta Ficta
En relación al monto de la renta ficta,
cabe precisar que el segundo párrafo del
inciso d) del artículo 23º de la LIR señala que ésta será equivalente al seis por
ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente
al Impuesto Predial.
c) Presunción del período de ocupación
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable salvo demostración en contrario a cargo del locador (propietario del
predio). En todo caso, cuando la cesión
8
ASESOR EMPRESARIAL
gratuita de predios o a precio no determinado se realice por un plazo menor al
ejercicio gravable, se calculará la renta
ficta, en forma proporcional al número
de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el predio.
En ese sentido, tratándose del inmueble
ubicado en Av. 2 de Mayo Nº 512 Callao
cedido de manera gratuita a la empresa
“INVERSIONES 2000” S.R.L., la determinación de la Renta Bruta del ejercicio será
de acuerdo a lo siguiente:
Para estos efectos, la acreditación de la
desocupación de los predios se deberá
efectuar con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y
agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
• Renta Real Anual
No aplicable
CASO Nº 7
PREDIO CEDIDO
GRATUITAMENTE A EMPRESA
El Sr. Walter Pineda es propietario de un inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo Nº 512
Callao, el cual sido ha sido cedido gratuitamente a la empresa “INVERSIONES 2000”
S.R.L. por todo el ejercicio 2011. Sobre el
particular nos piden que determinemos la
Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta así
como el Impuesto a la Renta a Pagar, considerando que el autoavalúo del predio es
de S/. 260,000.
SOLUCIÓN:
El inciso d) del artículo 23º de la LIR señala
que también constituye Renta de Primera
Categoría, la renta ficta de predios cuya
ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado,
señalándose que en ese caso, la renta es
equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente
al Impuesto Predial.
• Renta Presunta Anual
Valor del predio
Renta Ficta
(S/. 260,000 * 6%)
• Renta Bruta Anual
Renta Presunta
: S/.
00
: S/. 260,000
: S/. 15,600
: S/. 15,600
Obtenida la Renta Bruta del ejercicio, determinamos el Impuesto a la Renta del
ejercicio, de acuerdo al siguiente procedimiento:
• Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta
= S/. 15,600
= S/. 3,120
= S/. 12,480
• Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 12,480
= S/.
780
• Regularización IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/.
(-) P/a/c realizados 2011 = (S/.
Pago de regularización = S/.
780
00)
780
Cabe recordar que en este caso, no habría
p/a/c realizados durante el 2011, pues no
se ha obtenido ingreso por arrendamiento
alguno.
SUPUESTOS EN LOS CUALES SE DETERMINAN RENTAS PRESUNTAS
Y RENTAS FICTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Arrendamiento, subarrendamiento de predios, incluido
accesorios
Locación o cesión temporal
de cosas muebles y otros
inmuebles
Renta ficta de predios
En caso de arrendamiento de
predios amoblados o no
Cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, a sujetos que generan
rentas de 3ª categoría
Predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no
determinado
Presunción
La renta no puede ser menor
al 6% del valor del predio
declarado en el autoavalúo.
Presunción
Renta bruta no menor al 8%
del valor del predio del valor
de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos
bienes.
Renta ficta
La renta no puede ser menor
al 6% del valor del predio
declarado en el autoevalúo.