Auditoría sobre provisiones y contingencias

Unidad 13
Auditoría sobre provisiones y
contingencias
13.1.
Descripción
Los activos y pasivos (derechos y obligaciones) están influidos por corrientes jurídico–
patrimoniales (sustentadas en el dominio o propiedad) y económico–financieras, que
condicionan el devengo. Estas corrientes pueden no ser definitivas en cuanto a la titularidad, cuantía y/o vencimiento: es lo que pertenece al campo de las contingencias.
Los términos provisión y contingencia están interrelacionados en la medida en que la
contingencia es la posibilidad de que una cosa suceda o no suceda, y provisión es la
acción o efecto de proveer.
Según la AECA se considera contingencia a aquellos hechos, situaciones, condiciones
o conjunto de circunstancias posibles que, en caso de materializarse en un hecho real,
pueden tener incidencia significativa, positiva o negativa, en el patrimonio o la cuenta
de resultados.
Es preciso considerar los ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos.
Se entiende por ajustes de periodificación las anotaciones contables dirigidas a acomodar las corrientes de ingresos y gastos contabilizadas en el ejercicio a aquellas efectivamente devengadas en el mismo.
Con los ajustes de periodificación se persigue una adecuada imputación temporal de
determinados gastos e ingresos atendiendo al momento de su devengo, cuando el mismo
no coincide con las fechas en que tiene lugar su contabilización, hecho normalmente
asociado al cobro o pago, o bien al nacimiento de los derechos de cobro u obligaciones
de pago.
La periodificación se realiza con la finalidad última de coadyuvar a la correcta determinación del resultado contable del ejercicio. Mediante una serie de ajustes, se
imputan al período considerado los ingresos y gastos devengados durante el mismo,
con independencia de su cobro o pago efectivo.
El principio del registro (en la sección 1.4.1, de la página 9), y el principio de devengo
(en la sección 1.4.1 de la página 9) básicamente.
La coordinación de estos principios, exige realizar al cierre del ejercicio, una serie de
ajustes por periodificación siempre que:
Se hayan reflejado en contabilidad ingresos o gastos, bien porque hayan
sido percibidos o pagados, respectivamente, bien porque hayan nacido derechos
de cobro u obligaciones de pago, y el devengo corresponda a otro ejercicio,
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Auditoría sobre provisiones y contingencias
Cuando haya que imputar al ejercicio ingresos o gastos devengados pero
no contabilizados porque su anotación no haya sido necesaria en aplicación del
principio de registro.
En este sentido, habría que considerar como ajustes por periodificación:
Gastos contabilizados por anticipado: son aquellos que, estando reflejados
en contabilidad por haberse realizado el pago o haber nacido la obligación de
realizarlo, no se han devengado todavía, bien porque no se haya consumido
bien porque no se haya recibido el servicio contratado:
• primas de seguro anticipadas,
• alquileres,
• material de oficina,
• publicidad, promoción, propaganda,
• intereses por anticipado,
• otros gastos
Ingresos contabilizados por anticipado: son los que estando contabilizados
por haberse realizado el cobro o haber nacido el derecho al mismo, no se han
devengado todavía, bien porque no se haya consumido bien porque no se haya
recibido el servicio contratado:
• alquileres cobrados por anticipado,
• cuotas cobradas por anticipado (de soporte, mantenimiento, etc.),
• intereses por anticipado,
• otros ingresos
Ejemplo de
anticipados
ingresos Ejemplo 13.1 El 1 de diciembre se cobran anticipadamente 4.000,00 e más IVA en concepto
del alquiler bimensual de un local. Las anotaciones contables a realizar serían las siguientes,
considerando que el ejercicio natural coincide con el contable.
El 1 de diciembre, al cobrar el alquiler:
4.000,00
(57)
Tesorería
a (752) Ingresos
por
arrendamientos
a (477) Hacienda Pública, IVA
repercutido
4.000,00
640,00
El 31 de diciembre, habría que anular el ingreso que no corresponde al ejercicio en curso.
2.000,00
(752) Ingresos
por
damientos
arren-
a (485) Ingresos anticipados
2.000,00
a (752) Ingresos
por
damientos
2.000,00
Y el 1 de enero del siguiente ejercicio:
2.000,00
(485) Ingresos anticipados
arren-
Con respecto a los cobros y pagos diferidos.
Los cobros diferidos se corresponden con ingresos devengados en el ejercicio por
los que se haya prestado el servicio o materializado el consumo, no liquidados en el
mismo.
comisiones devengadas,
13.2 Objetivos
royaltis,
rappels devengados,
intereses a cobrar no vencidos,
otros cobros
Los pagos diferidos son importes que se corresponden con gastos devengados en
el ejercicio y no liquidados, que representan obligaciones de pago con vencimiento
posterior al cierre del ejercicio.
pagas extraordinarias devengadas,
horas extraordinarias,
sueldos, salarios y seguridad social, gratificaciones y dietas,
publicidad y propaganda,
comisiones, rappels y otros premios devengados,
teléfono, fax, agua, energía, etc.
honorarios de abogados, asesores, etc.
gastos de transportes, fletes, etc.
intereses o pagos no vencidos, y otros pagos diferidos.
13.2.
Objetivos
En estos casos, los objetivos de la auditoría son:
1. Determinar la validez de los importes pagados por anticipado.
2. Verificar la correcta asignación de tales costes a los ejercicios futuros.
3. Comprobar la correcta política de la empresa para el tratamiento de estas partidas.
13.3.
Programa de trabajo
Básicamente el trabajo de auditoría se basa en:
Determinación del corte de operaciones de forma correcta.
Esta situación puede conducir a presentar partidas en el activo sin reflejo en
el pasivo, como ocurriría con mercancías valoradas en el inventario final cuya
factura no se ha recibido.
Gastos devengados y no pagados (la factura aún no se ha recibido).
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Las pruebas de auditoría están destinadas a comprobar los saldos registrados, a fin de
determinar si las cuantías contabilizadas son auténticas y tienen compromiso de pago,
así como si se han registrado las provisiones para todas las obligaciones conocidas no
contabilizadas a la fecha de cierre.
Dado que la auditoría se lleva a cabo en los meses siguientes al cierre, es recomendable
analizar los pagos efectuados por caja y banco en los meses posteriores a fin de detectar
pagos que correspondan a servicios prestados con anterioridad.
El argumento de que en ejercicios precedentes se aplicó el mismo criterio no es válido
ya que la presentación del balance debe recoger los activos y pasivos reales de la
empresa.
Ejemplo de ajustes por Ejemplo 13.2 Los resultados de los cuatro últimos ejercicios de la sociedad XYZ, S.A. auditada, son:
periodificación
1
3.000
Resultados
2
4.000
3
4.500
4
5.000
Al comprobar los libros de contabilidad, se han observado las siguientes anomalías:
Seguros pagados por anticipado el año que
se indica
Comisiones cobradas por anticipado el año
que se indica
Intereses de los préstamos bancarios pagados
y contabilizados en el ejercicio siguiente
1
2
3
4
700
900
500
600
200
300
300
150
500
350
1
3.000
700
2
4.000
900
−700
3
4.500
500
−900
−200
− Gastos devengados
−300
Resultado corregido
3.400
−150
300
4.350
−500
150
4.050
4
5.000
600
−500
−300
200
−350
500
6.150
El resultado corregido, sería:
Resultado según sociedad
+ Gastos pagados por anticipado
− Ingresos por anticipado
Los asientos de ajuste que habría que realizar, serían:
En el ejercicio 1:
700,00
(480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros
700,00
300,00
(62)
a (527) Intereses a corto plazo
de deudas
300,00
Gastos financieros
En el ejercicio 2:
700,00
(625) Primas de seguros
a (480) Gastos anticipados
700,00
300,00
(527) Gastos anticipados
a (57)
300,00
Tesorería
13.4 Contingencias
161
900,00
(480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros
900,00
150,00
(62)
a (527) Intereses a corto plazo
de deudas
150,00
Gastos financieros
En el ejercicio 3:
900,00
(625) Primas de seguros
a (480) Pagos diferidos
900,00
150,00
(527) Intereses a corto plazo
de deudas
a (57)
Tesorería
150,00
500,00
(480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros
500,00
200,00
(754) Ingresos por comisiones
a (485) Ingresos anticipados
900,00
500,00
(62)
a (527) Intereses a corto plazo
de deudas
500,00
Gastos financieros
En el ejercicio 4:
500,00
(625) Primas de seguros
a (480) Pagos diferidos
500,00
200,00
(485) Ingresos anticipados
a (754) Ingresos por comisiones
200,00
500,00
(527) Intereses a corto plazo
de deudas
a (57)
Tesorería
150,00
600,00
(480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros
600,00
300,00
(754) Ingresos por comisiones
a (485) Ingresos anticipados
300,00
350,00
(62)
a (527) Intereses a corto plazo
de deudas
350,00
13.4.
Gastos financieros
Contingencias
Otras situaciones pueden ser los compromisos y contingencias derivados de las compras,
ventas, inversiones, contratos, garantías, avales, pleitos pendientes, etc.
Podemos clasificarlas en dos grandes grupos:
provisiones de pasivo, que tratan de cubrir determinados gastos, pérdidas o
deudas probables o ciertas, pero indeterminadas en cuanto a su importe o en
cuanto a la fecha en que se van a producir.
Se trata pues de constituir un fondo patrimonial para, llegado el momento, poder
afrontar ese gasto, pérdida o deuda que la empresa está obligada a soportar.
provisiones de activo, que suponen la constatación contable de una disminución
de valor en elementos del activo.
Su finalidad es minorar el valor de los bienes y derechos que aparecen en el
balance, bien por haber disminuido el precio de mercado por debajo del valor
neto contabilizado, en el caso de los bienes, siempre que esa disminución no sea
definitiva, o bien porque se teme no cobrar el importe de los derechos. En ambos
casos, las provisiones han de figurar en el activo con signo negativo.
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13.5.
Hechos posteriores al cierre
La auditoría se centra en la información de la empresa auditada a la fecha de cierre de
los estados financieros.
No obstante, el trabajo de auditoría se realiza en fecha posterior y en consecuencia, el
auditor emite el informe bastante tiempo después del final del ejercicio contable (entre
1 y 6 meses normalmente).
El auditor ha de considerar determinados hechos que se han producido en la empresa
desde el cierre de la contabilidad hasta la fecha de la emisión del informe y que pueden
modificar de forma sustancial el significado de los estados financieros auditados.
El auditor deberá vigilar:
cancelación o firma de contratos significativos,
reclamaciones importantes de clientes,
compromisos de inversión importantes,
cambios o modificación en la aplicación de los principios contables,
cambios en la legislación aplicable que puedan tener consecuencias para la empresa,
inspecciones fiscales, laborales, etc.
nuevas fuentes de financiación por créditos, ampliaciones de capital, etc.
modificaciones sustanciales en las condiciones laborales por nuevos convenios,
subidas salariales, etc.
siniestros por incendios, inundaciones, huelgas, fraudes, etc.
suspensión de pagos,
revisión de acuerdos en el libro de actas.
Ejercicios propuestos
Ejercicio 13.1 Estamos realizando la auditoría de las cuentas anuales de una empresa comercial a 31 de diciembre, primer año de su actividad. Al analizar las cuentas de ajustes por
periodificaciones, nos encontramos con el siguiente desglose:
Concepto
AJUSTES PERIODIFICACIÓN DE ACTIVO
Gastos anticipados
Intereses pagados por anticipado
SUMA
AJUSTES PERIODIFICACIÓN DE PASIVO
Ingresos anticipados
SUMA
Saldo al 31/12
12.000,00
18.000,00
30.000,00
1.800,00
1.800,00
Los auditores, han recabado la siguiente información complementaria en relación a estas
cuentas:
Gastos anticipados: Recoge en su totalidad las primas de seguros pagadas por anticipado. Tienen una cobertura de caracter anual desde el 1 de octubre al 30 de septiembre
del siguiente año.
13.5 Hechos posteriores al cierre
Intereses pagados por anticipado: Recoge los intereses de una deuda a largo plazo
obtenida el 1 de abril y un plazo de 2 años. El importe del préstamo es de 200.000,00 e
con un tipo de interés anual de 9 % pagadero por anualidades anticipadas.
Ingresos anticipados: Recoge el cobro anticipado por el alquiler de un local propiedad
de la empresa. El importe cobrado es de 1.800,00 e y cubre el período del 1 de noviembre
al 30 de abril del siguiente ejercicio.
Se pide proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las
diferencias que se encuentre, así como la repercusión en el informe de auditoría señalando
expresamente el tipo de opinión que emitirá el auditor en su informe.
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Resolución a los ejercicios propuestos
Solución ejercicio 13.1 Ajustes propuestos por los auditores para los gastos anticipados:
3.000,00
(625) Primas de seguro
a (480) Gastos anticipados
3.000,00
Por los intereses pagados por anticipado:
13.500,00
(62)
Gastos financieros
a (527) Intereses a corto plazo
de deudas
13.500,00
Por los ingresos anticipados:
600,00
(485) Ingresos anticipados
a (752) Ingresos
por
damientos
arren-
600,00
La consecuencia de dichos ajustes, implica la emisión de un informe con salvedades por
incumplimiento de los principios contables.