NICSP 1 - Prof. Pablo Emilio Hurtado

NICSP 1
Presentación de Estados Financieros
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Beneficios económicos futuros o potencial de servicio
10.
Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele
decirse que los activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de
conformidad con los objetivos de una entidad, pero que no generan directamente
entradas netas de efectivo, representan el “potencial de servicio”. Suele decirse que los
activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo representan “beneficios
económicos futuros”. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden destinarse los
activos, en la presente Norma se emplea la expresión “beneficios económicos futuros o
potencial de servicio” para describir la característica esencial de los activos.
Empresas públicas comerciales
11.
Las empresas públicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las
empresas de servicios públicos, y empresas financieras tales como las instituciones
financieras. En el fondo no hay diferencia entre las empresas públicas comerciales y las
entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Por lo general, tienen
un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la
comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas personas u
organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente
reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 6,
Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte
orientación acerca de la forma de determinar si existe control a efectos de la
presentación de estados financieros, siendo preciso remitirse a ella para determinar si
una empresa pública comercial es controlada por otra entidad del sector público.
Activo/patrimonio neto
12.
“Activo/patrimonio neto” es la expresión que se emplea en la presente Norma para hacer
referencia al valor residual en el estado de la situación financiera (activo menos pasivo).
El activo/patrimonio neto puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras
expresiones en su lugar, siempre y cuando su sentido sea claro.
Finalidad de los estados financieros
13.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera de una entidad y de las transacciones realizadas por ella. Los estados
financieros con fines de información general tienen como objetivo proporcionar
información acerca de la situación financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de
una entidad que sea de utilidad para una amplia gama de usuarios en la evaluación y
toma de decisiones acerca de la asignación de recursos. Concretamente, los objetivos
que han de perseguirse en la presentación de informes financieros con fines de
información general en el sector público deben consistir en proporcionar información útil
para la toma de decisiones y en demostrar la forma en que la entidad rinde cuenta de los
recursos que le han sido encomendados mediante:
a) información acerca de las fuentes, la asignación y la utilización de los recursos
financieros;
b) información acerca de la forma en que la entidad financió sus actividades y satisfizo
sus necesidades de efectivo;
c) información útil para evaluar la capacidad de la entidad de financiar sus actividades y
satisfacer su pasivo y sus obligaciones;
d) información acerca de la situación financiera de la entidad y de los cambios que ha
experimentado; y
e) información global que sirva para evaluar los resultados de la entidad en términos de
costos de servicio, eficiencia y logros.
14.
Los estados financieros con fines de información general pueden cumplir también una
función de pronóstico o de prospección al brindar información que sirva para pronosticar
el volumen necesario de recursos para seguir funcionando, los recursos que pueden ser
generados al seguir funcionando y los riesgos e incertidumbres conexos. La presentación
de informes financieros puede asimismo informar a los usuarios
a) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con el presupuesto
aprobado por ley; y
b) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con los requisitos legales y
contractuales, incluyendo los límites financieros fijados por las autoridades legislativas
competentes.
15.
Para cumplir estos objetivos, los estados financieros de una entidad proporcionan
información acerca de:
a) el activo;
b) el pasivo;
c) el activo/patrimonio neto;
d) los ingresos;
e) los gastos; y
f) los flujos de efectivo.
16.
Si bien la información contenida en los estados financieros puede servir para cumplir los
objetivos indicados en el párrafo 13, es poco probable que sirva para que se cumplan
todos ellos. En particular, tal es el caso de entidades cuyo fin principal no es la obtención
de lucros, ya que es probable que los gerentes tengan que rendir cuenta de la forma en
que han prestado los servicios y de los objetivos financieros. Además de los estados
financieros puede proporcionarse información complementaria, incluyendo estados no
financieros, a fin de tener una idea más completa de las actividades realizadas por la
entidad durante el período.
Responsabilidad por la emisión de estados financieros
17.
La responsabilidad por la preparación y la presentación de los estados financieros cambia
en cada jurisdicción y de una jurisdicción a otra. Además, puede darse el caso que en
una jurisdicción se distinga entre el responsable de preparar los estados financieros y el
responsable de aprobarlos o presentarlos. Como ejemplos de personas o cargos que
pueden ser responsables de la preparación de los estados financieros de entidades
individuales (tales como departamentos de gobierno o su equivalente) cabe mencionar a
quien dirige la entidad (el director o jefe permanente) y al jefe del organismo financiero
central (o el funcionario financiero principal, como el contralor o el contador general).
18.
La responsabilidad por la preparación de los estados financieros consolidados del
gobierno en su integridad suele recaer conjuntamente en el jefe del organismo financiero
central (o en el funcionario financiero principal, como el contralor o el contador general), y
en el ministro de hacienda (o su equivalente).
Componentes de los estados financieros
19. Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
a) un balance de la situación financiera;
b) un estado de los cambios en el activo/patrimonio neto;
c) un estado de flujos de efectivo; y
d) políticas contables y notas a los estados financieros.
20.
Los componentes enumerados en el párrafo 19 tienen distintos nombres en cada
jurisdicción y en las distintas jurisdicciones. El balance de la situación financiera puede
llamarse también balance general o estado del activo y pasivo. El estado del desempeño
financiero puede llamarse también estado de gastos e ingresos, estado de ingresos,
estado de operaciones o estado de pérdidas y ganancias. Las notas a los estados
financieros pueden incluir partidas que en ciertas jurisdicciones se denominan "anexos".
21. Los estados financieros proporcionan a los usuarios información acerca de los recursos y
las obligaciones de una entidad a la fecha del informe, así como del flujo de recursos
entre fechas de diferentes estados financieros. Esa información es útil para usuarios que
deben evaluar la capacidad de una entidad de seguir proporcionando bienes y servicios a
un determinado nivel, y la cantidad de recursos que habrá que proporcionarle a la
entidad en el futuro para que siga cumpliendo sus obligaciones de prestación de
servicios.
22. Las entidades del sector público normalmente están sujetas a límites presupuestarios en
forma de asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente) que entran en
vigor mediante leyes de autorización. Los estados financieros con fines de información
general de entidades del sector público pueden proporcionar información que indica si los
recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con el presupuesto aprobado por
ley. Cuando los estados financieros y el presupuesto tienen la misma base contable, la
presente Norma recomienda incluir en los estados financieros una comparación con los
montos presupuestados para el período contable. La presentación puede hacerse de
diversas maneras, entre ellas:
a) estados financieros presentados en columnas, con columnas individuales para los
montos presupuestados y los montos efectivos. Para una presentación completa, puede
también incluirse una columna que indique las variaciones respecto del presupuesto o la
asignación presupuestaria; y
b) una declaración del (los) encargado(s) de preparar los estados financieros en el
sentido de que no se han excedido los montos presupuestados. Si se ha excedido
cualquier monto presupuestado o cualquier asignación presupuestaria, o se ha incurrido
en gastos sin la correspondiente asignación u otra forma de autorización, han de
divulgarse los pormenores en una nota de pie de página a la partida correspondiente en
los estados financieros.
23. Se insta a las entidades para que presenten información adicional que ayude a los
usuarios a evaluar el desempeño de la entidad y la forma en que administra su activo, así
como a tomar y evaluar decisiones acerca de la asignación de recursos. Esta información
adicional puede incluir detalles acerca de los productos y los resultados de la entidad en
la forma de indicadores de desempeño, informes sobre desempeño de servicios,
evaluaciones de programas y otros informes de la gerencia acerca de los logros de la
entidad durante el período contable en cuestión.
24. También se recomienda a las entidades divulgar información acerca del cumplimiento de
las normas legislativas o normativas u otros reglamentos impuestos externamente.
Cuando no se incluya en los estados financieros información acerca del cumplimiento,
sería útil hacer referencia en una nota a los documentos que contengan esa información.
El conocimiento de los casos de incumplimiento probablemente ha de ser pertinente a
efectos de rendición de cuentas y puede incidir en la forma en que el usuario evalúa el
desempeño de la entidad y la orientación de las operaciones futuras. Puede también
influir en las decisiones acerca de los recursos que se han de asignar a la entidad en el
futuro.
Consideraciones generales
Presentación razonable y cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
25.
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera, el
desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En prácticamente
todas las circunstancias, la aplicación adecuada de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público, acompañada de la información adicional que
sea necesaria, dará lugar a estados financieros que proporcionen esa presentación
razonable.
26.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público debe dar cuenta de ese hecho. No debe
declararse que los estados financieros cumplen las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público a menos que cumplan todos los requisitos de
cada una de las Normas que sean de aplicación.
27.
Los tratamientos contables inadecuados no se rectifican mediante la divulgación
de las políticas contables utilizadas ni mediante la inclusión de notas o material
explicativo.
28.
En los casos extremadamente raros en que la gerencia llegue a la conclusión de
que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría prestarse a
confusión, siendo, por lo tanto, necesario no cumplirlo para lograr una
presentación razonable, la entidad debe informar:
a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
b) que la entidad ha cumplido en todos los aspectos importantes las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público que sean de aplicación,
salvo en lo que respecta a la Norma de la cual ha divergido para lograr una
presentación razonable;
c)
la Norma de la cual se ha divergido, la naturaleza de la divergencia, con
indicación del tratamiento con arreglo a la Norma, la razón por la cual el
tratamiento causaría confusión en las circunstancias del caso y el tratamiento
adoptado; y
d) el efecto financiero que tal divergencia ha tenido en el superávit o déficit neto de
la entidad, su activo o pasivo, su activo/patrimonio neto y sus flujos de efectivo en
cada uno de los períodos contables presentados.
29.
Puede declararse que los estados financieros fueron preparados "con base en" las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, que "cumplen los
requisitos más importantes" de las Normas o que "se ajustan a los requisitos contables"
de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. Quizá no se
presente información adicional, si bien es evidente que no se están cumpliendo
importantes requisitos de divulgación o incluso requisitos contables. Esas declaraciones
desvirtúan la información porque restan confiabilidad y comprensibilidad a los estados
financieros.
30.
Con el ánimo de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público se ciñan a las normas exigidas por
los usuarios en el plano internacional, la presente Norma incluye el requisito general de
que los estados financieros proporcionen una presentación razonable, impartan
orientación acerca de la forma en que se cumple el requisito de presentación razonable e
impartan además orientación adicional para determinar las circunstancias,
extremadamente raras, en que sea necesario divergir de una Norma. Exige también
divulgar claramente las circunstancias en las que se produce la divergencia. Sin
embargo, cuando una entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público, la mera existencia de normas nacionales opuestas (por ejemplo,
requisitos de presentación de estados financieros establecidos por el gobierno que
contradicen las presentes Normas) no basta, de por sí, para justificar la falta de
observación de una Norma en estados financieros que afirmen cumplir las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.
31.
El que las excepciones a los requisitos de una Norma Internacional de Contabilidad para
el Sector Público obedezcan a la necesidad de cumplir requisitos legales/legislativos para
la presentación de informes financieros en una determinada jurisdicción no constituye
una excepción que satisfaga el requisito de presentación razonable indicado en el párrafo
28. Si las excepciones son importantes, una entidad no puede sostener que está
cumpliendo las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.
32.
En prácticamente todas las circunstancias, el requisito de presentación razonable se
satisface en todos los aspectos importantes cumpliendo las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público que sean de aplicación. A los efectos de una
presentación razonable es necesario:
a) seleccionar y aplicar políticas contables de conformidad con el párrafo 37;
b) presentar información, incluyendo las políticas contables, de manera que sea
pertinente, confiable, comparable y comprensible; y
c) proporcionar información adicional cuando los requisitos de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público sean insuficientes para que los
usuarios puedan comprender el efecto de determinadas operaciones contables en la
situación financiera y el desempeño financiero de la entidad.
33.
En circunstancias extremadamente raras, existe la posibilidad de que la aplicación de un
requisito concreto de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público
resulte en estados financieros que provoquen confusión. Tal será el caso únicamente
cuando el tratamiento contable exigido por la Norma sea claramente inadecuado, siendo
imposible, por lo tanto, hacer una presentación razonable mediante la aplicación de la
Norma o incluyendo información adicional exclusivamente. No se puede hacer una
excepción a la Norma por el simple hecho de que otro tratamiento contable serviría
también para hacer una presentación razonable.
34.
Al evaluar si es necesario hacer excepción a un requisito concreto de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, hay que tener en cuenta
a) el objetivo del requisito y la razón por la cual ese objetivo no se puede alcanzar o no
es pertinente en las circunstancias del caso; y
b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan otras
entidades que cumplen el requisito en cuestión.
35.
Habida cuenta de que se prevé que las circunstancias que hagan necesaria una
excepción se dan en casos extremadamente raros y de que la necesidad de una
excepción se prestará a un considerable debate y a juicios subjetivos, es importante que
los usuarios sean conscientes de que la entidad no ha cumplido en todos los aspectos
importantes con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.
También es importante darles información suficiente para que puedan decidir, con
conocimiento de causa, si la excepción es necesaria y calcular los ajustes que serían
necesarios para cumplir la Norma.
36.
Cuando, de conformidad con disposiciones concretas de una Norma dada, se
aplica una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público antes de su
fecha de entrada en vigor, debe divulgarse esa circunstancia en los estados
financieros.