Incidencia del aumento impuesto inmobiliario rural ARBA a nivel

IMPUESTO INMOBILIARIO RURAL PROVINCIA DE BS AS (ARBA)
Finalmente con fecha 31 de mayo del corriente se han publicado en el Boletín Oficial
de la Provincia de Buenos Aires con vigencia a partir del 1 de junio las siguientes
normas, que modifican, entre otros aspectos, el impuesto inmobiliario rural y subrural.
Las normas publicadas son:
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Ley 14357 publicada en el B.O. de la Pcia de Bs As. Nro. 26846 (suplemento)
que introduce modificaciones al Código Fiscal y a la ley impositiva aplicable al
ejercicio fiscal 2012 (Ley 14.333).
-
Decreto 442/12 PE Provincia Buenos Aires que promulga el revalúo general
inmobiliario de la provincia modificando la Ley Provincial de Catastro (Ley
10.707)
1. Impuesto Inmobiliario
-
Mediante el decreto 442/12 haga clik aquí , se fijan
los valores unitarios
básicos por unidad de superficie, respecto del suelo optimo determinado por
ARBA para las distintas circunscripciones que componen los partidos de la
provincia de Buenos Aires
-
Dichos valores se aplicarán para la determinación de la base imponible
-
En el caso de inmuebles rurales se debe determinar la valuación fiscal de la
tierra libre de mejoras conforme la aplicación de lo dispuesto por el decreto
-
A dicho valor se aplica el coeficiente del
imponible
0,50 y se obtiene así
la base
-
Sobre dicha base imponible se aplica la tabla progresiva a los fines de
determinar el impuesto resultante, la cual surge del art. 10 de la ley 14357 haga
click aquí
-
Aclaramos que rige para este año la posibilidad del computo del 50% sobre el
valor de la tierra libre de mejoras a los fines de la determinación de la base
imponible, siendo el agente recaudador ARBA el autorizado para aumentar
dicho porcentaje en años subsiguientes.
2. Incidencia de este cambio en los impuestos nacionales
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
Para determinar el valor de los inmuebles rurales frente a este impuesto Nacional que
es complementario del Impuesto a las Ganancias, las modificaciones introducidas en
la Provincia de Buenos Aires impactan directamente.
En efecto, la ley de IGMP expresa que en el caso de inmuebles rurales, a los fines de
valuar los mismos se considerara el valor de ingreso al patrimonio
neto de
las
amortizaciones de los bienes amortizables , actualizado al 1/4/1992, dado que desde
ese momento el ajuste por inflación impositivo se encuentra suspendido,
monto que
se reducirá en el importe que resulte de aplicar:
 Un 25% sobre el valor fiscal de la tierra libre asignado a la tierra libre de
mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial o
 En $ 200.000
De estos dos valores el que resulte mayor.
Una vez que se valúan los inmuebles según lo expresado anteriormente, el monto
obtenido no podrá ser inferior a la base imponible -vigente a la fecha de cierre del
ejercicio que se liquida- establecida a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares.
Si se trata de inmuebles rurales el importe aludido se reducirá conforme a lo previsto
en el párrafo anterior. (es decir el 25% del Valor de la tierra libre asignado a la tierra
libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial o $ 200.000
el mayor de ambos valores )
Aclara la norma que el valor impositivo a considerar debe incluir
únicamente el
atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados en
consideración para determinar la aludida base imponible.
Aquéllos no tomados en cuenta para dicha determinación, deberán computarse al
valor establecido según las normas.
Por lo que debemos conocer a los fines de valuar inmuebles rurales :
1. Valor de adquisición actualizado hasta abril de 1992
2.
Base imponible del impuesto inmobiliario vigente a la fecha de cierre
del ejercicio.
3. Valuación Fiscal de la Tierra Libre de Mejoras a los fines del pago del
Impuesto Inmobiliario
Síntesis
Por lo expresado surge que si en un año determinado se debe tributar IGMP
dado que las ganancias son insuficientes y el 1% del total del activo supera el
impuesto determinado del Impuesto a las Ganancias; las modificaciones que
surgen para este año en las valuaciones fiscales de los campos de la Provincia
de Buenos Aires pueden ser importantes.
De todos modos recordemos que el IGMP pagado de un año es un crédito fiscal
que se podrá computar, con una serie de limitaciones contra el IG de ejercicios
siguientes,
Impuesto sobre los Bienes Personales
En cuanto a la determinación de este impuesto debemos distinguir si el inmueble rural
se encuentra:
 Arrendado
 Inexplotado
En ambos casos
la Ley de Bienes Personales exime de la gravabilidad a los
inmuebles rurales pertenecientes a Personas Físicas y Sucesiones Indivisas.
En cambio si un inmueble rural perteneciente a una persona física que lo explota en
forma unipersonal es donde parte de la doctrina opina que también esta exento dicho
inmueble rural
En una presentación realizada la doctora Claudia Chiaradía
1
efectuó el siguiente
desarrollo, del tema:
En primer término debemos convenir que no ha sido muy feliz consagrar una
exención en el IBP mencionando un artículo del IGMP.
A partir de ese momento, algunos autores han considerado que dichos
inmuebles
rurales debían estar incluidos dentro del patrimonio de las explotaciones unipersonales
y como consecuencia de lo cual estarían fuera de la exención del artículo 21 inc. f) y
alcanzados por el artículo 19 inciso k) de la Ley.
Según esta posición, un inmueble rural perteneciente a una persona física que se
encuentre inexplotado o arrendado goza de la exención, en tanto que si se encuentra
explotado se lo grava, por cierto no es una situación entendible.
Otros autores han opinado que la exención cabe para todo inmueble rural
perteneciente a una persona física o sucesión indivisa con independencia de su
afectación.
1
Exposición como Panelista de las XXXVII JORNADAS TRIBUTARIAS COLEGIO DE
GRADUADOS EN CIENCIAS ECONOMICASDE LA CAPITAL FEDERAL, Mar del Plata, 28,29 y 30
de noviembre de 2007
El Decreto 988/03 (B.O. 29/4/2003)
Mediante dicha norma, se introducen disposiciones al decreto reglamentario del IBP
en especial las correspondientes al gravamen a las acciones o participaciones
societarias.
También en esa oportunidad se sustituye el Art. 22 del reglamento, que se refiere a la
valuación de las explotaciones unipersonales y sociedades a que se refieren los
artículos 20 y segundo agregado sin número a continuación del artículo 20 del
reglamento, que no lleven libros rubricados.
En el caso específico de los inmuebles rurales, explica la norma que el importe de los
mismos se determinará valuando el activo, en este caso los inmuebles rurales, de
acuerdo con las disposiciones establecidas en el artículo 4° de la Ley de Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta, sin computar a dichos efectos la reducción del 25 % de
la valuación fiscal o $200.000, el que sea mayor, prevista en la ley del impuesto
a la Ganancia Mínima Presunta.
Dicho de otro modo los inmuebles rurales que son explotados por su dueño en forma
unipersonal, se valuaran formando el activo de la explotación al:
-
Valor de compra actualizado a 4/1992, neto de la amortización de los bienes
amortizables (ejemplo casco),
-
No pudiendo dicho valor ser inferior al de la base imponible -vigente a la
fecha de cierre del ejercicio que se liquida- establecida a los efectos del pago
de los impuestos inmobiliarios o tributos similares
Con la reforma del impuesto inmobiliario rural la base imponible para el
periodo fiscal 2012 Provincia de Buenos Aires, es el 50 % del valor de la
tierra libre de mejoras
Nota Externa 5/2006:
A través de la Nota externa 5 del 22 de noviembre del 2006, la AFIP aclara respecto
del tratamiento fiscal a dispensar a los inmuebles rurales en los Impuestos sobre los
Bienes Personales
y en el Impuesto a las Ganancia Mínima Presunta, según el
destino o afectación de los mismos, a saber:
1. Inmuebles rurales afectados al patrimonio de una empresa unipersonal. En
este caso, los titulares de tales bienes deberán tributar:
1.1. El impuesto a la ganancia mínima presunta, según el artículo 2º, inciso c) del
Título V de la Ley Nº 25.063 y sus modificaciones.
1.2. El impuesto sobre los bienes personales, por la participación patrimonial, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 19, inciso k) de la Ley Nº 23.966 —Título
VI— y sus modificaciones.
2. Inmuebles rurales inexplotados, arrendados o cedidos en alquiler y que
pertenezcan a personas físicas y sucesiones indivisas. Dichos bienes resultan:
2.1. Alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta, en virtud de lo
establecido en el artículo 2º, inciso e) de la ley del gravamen.
2.2. Exentos en el impuesto sobre los bienes personales, conforme a lo dispuesto
en el artículo 21, inciso f) de la ley del tributo.
Síntesis
Evidentemente si la postura del fisco es gravar con el Impuesto sobre los
Bienes Personales los inmuebles rurales afectados a una explotación
unipersonal, y según surge del reglamento del IBP no se admite la
reducción del 25% del valor de la tierra libre de mejoras, la nueva valuación
que determina el impuesto inmobiliario rural afecta directamente a estos
sujetos
En cambio si se trata de una persona física que arrienda o tiene un campo
inexplotado al estar dicho inmueble exento del impuesto sobre los Bienes
Personales, la incidencia es nula
Por último si los campos están incluidos dentro de una sociedad
regularmente constituida tributan el gravamen a las participaciones
societarias donde el valor de adquisición de los bienes no se compara con
la base imponible del impuesto inmobiliario, por lo que en estos casos la
reforma provincial no afecta.
Dra. C.P. Claudia Chiaradia
www.chiaradiazabala.com.ar