INFRACCIONES SANCIONES.indd - Revista Asesor Empresarial

SECCIÓN TRIBUTARIA
Infracciones y Sanciones Tributarias
No inscribirse en los Registros de la Aministración Tributaria, salvo aquellos en
que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio
1. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC?
De acuerdo a lo normado por el numeral 1 del artículo 87º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99), los administrados tienen
la obligación de inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria. Sobre el particular debe considerarse que no todos los
administrados están sujetos a esta obligación, sino sólo aquellos
establecidos en las normas reglamentarias de esta obligación.
Sobre el particular, y a efectos de determinar de manera concreta,
quiénes están obligados a inscribirse en el citado registro, así como
quiénes no lo están, veamos lo que establece la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT (18.09.2004) norma administrativa reglamentaria del RUC.
Están obligados a inscribirse en el RUC las siguientes personas:
a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, conforme a las Leyes vigentes.
b) Los sujetos que sin tener la condición de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan
derecho a la devolución del Impuesto General a las Ventas y/o
el Impuesto de Promoción Municipal al amparo de lo dispuesto
por el Decreto Legislativo Nº 783.
c) Los sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los
destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en la
Ley General de Aduanas.
d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones
indicados en el Anexo Nº 6: Procedimientos, Actos u Operaciones realizados en las Entidades de la Administración Pública, de
la Resolución de Superintendencia antes señalada .
2. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA INSCRIBIRSE EN EL RUC?
Los plazos que debemos tener en cuenta para la Inscripción en el
RUC, son los siguientes:
a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyente y/o responsable de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se
inscribirán siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de los
doce (12) meses siguientes a la fecha de su inscripción en el RUC.
b) En el caso de sujetos que soliciten la devolución del IGV, dentro
de los treinta (30) días calendario anteriores a la presentación
de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se
acojan a los Regímenes Aduaneros y/u operaciones a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley
General de Aduanas, deberán efectuar la inscripción dentro de
los treinta (30) días, y hasta cinco (5) días calendario anteriores
a la fecha de la destinación aduanera correspondiente.
d) Los sujetos que realicen algunos de los procedimientos, actos u
operaciones comprendidas en el Anexo Nº 6 del Reglamento de la
Ley del RUC aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
210-2004/SUNAT, deberán inscribirse dentro de los treinta (30)
días calendarios anteriores a la realización del trámite u operación.
3. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario establece que
constituye infracción el no inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituya
condición para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infracción
consideramos en principio que ésta debe ser detectada por la Administración Tributaria, supuesto que se puede producir a través de
las verificaciones efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por
el control móvil, u otras acciones que realice SUNAT para verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Sustentamos nuestra posición, en el sentido que esta infracción es
de carácter continuado y no de ejecución inmediata, puesto que la
trasgresión a la norma se mantiene mientras que el contribuyente
no se inscriba en los registros de SUNAT. De ello que podamos afirmar que la misma no resultaría aplicable cuando el contribuyente
cumplió con inscribirse antes de que la Administración Tributaria
lo detecte.
Cabe resaltar que esta infracción no se aplicará en el supuesto que la
inscripción constituya condición para el goce de un beneficio tributario.
4. ¿CUÁL ES LA SANCIÓN A APLICAR POR EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN?
La sanción se aplica teniendo en cuenta las Tablas de Infracciones
y Sanciones Tributarias, las cuales están diferenciadas de acuerdo
al Régimen Tributario en que se encuentra el infractor o deudor
tributario, Las tablas son las siguientes:
TABLA I Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría.
Personas naturales que perciben rentas de cuarta categoría, personas acogidas al
TABLA II Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y otras personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
TABLA III Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.
De acuerdo a las Tablas, la sanción que corresponde a esta infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN
DETALLE
TABLA I
No inscribirse en los regis1 UIT o
tros de la Administración
comiso o inNumeral 1, Tributaria, salvo aquellos
ternamiento
Artículo 173º en que la inscripción constemporal del
tituye condición par el goce
vehículo
de un beneficio.
TABLA II
TABLA III
50% UIT o
comiso o internamiento
temporal del
vehículo
40% UIT o
comiso o internamiento
temporal del
vehículo
a) ¿Cuándo se aplica el Comiso?
La sanción de Comiso se aplicará cuando se encuentre al obligado realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en
tanto dicha actividad no se realice con vehículos como unidades de explotación.
• Multa para recuperar los bienes comisados
El sujeto que haya incurrido en esta infracción, podrá recuperar
los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de
notificada la Resolución de Comiso, según se trate de bienes
no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al
15% del Valor de los Bienes actualizada con intereses hasta la
fecha de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso. Para estos efectos, y a fin de retirar los bienes comisados
de los almacenes de la SUNAT, además del pago de la multa, el
infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no habido; o solicitar su alta en el
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2011
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SECCIÓN TRIBUTARIA
RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro, de corresponder.
• Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor
El sujeto que haya incurrido en esta infracción, podrá solicitar la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por
una Multa. En ese caso, la multa aplicable será equivalente a
3 UIT’s para los sujetos a los que les corresponde ubicarse en
la Tabla I, 2 UIT’s para los sujetos que deberán ubicarse en la
Tabla II y 1 UIT para aquellos que sean ubicados en la Tabla III.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran
sido informados para efecto de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con acreditar que dichas máquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
• Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la
SUNAT
• Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación
inmediata de los bienes materia de comiso.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos por una multa equivalente a 4
UIT’s (S/. 14,400 para el 2011), cuando la referida Institución
lo determine en base a criterios que ésta establezca:
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
En ese caso, la multa será equivalente al 15% del Valor de los
Bienes, el cual será determinado en virtud de los documentos
obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados
por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez
(10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se
determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a
6 UIT’s, 2 UIT’s y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
INFRACCIÓN
No
inscribirse en los
registros
de la Administración
Tributaria,
salvo aqueNumeral 1
llos en que
la inscripción
constituye
condición
para el goce
de un beneficio.
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
INFRACCIÓN
DETALLE
No inscribirse
en los registros de la Administración
Numeral 1, Tributaria, salArtículo vo aquellos en
173º C.T. que la inscripción constituye
condición para
el goce de un
beneficio.
SANCIÓN
CRITERIOS PARA
APLICAR LA SANCIÓN
Si se le
encuentra
realizando
actividades por
las cuales
está
obligado a
inscribirse
Actividades
realizadas
sin utilizar
vehículos
como
unidad de
explotación
TIPO
TABLAS SANCIÓN
Comiso
I, II y III
Multa para
recuperar
I, II y III 15% VB
los bienes
comisados
DETALLE
Numeral 1
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ASESOR EMPRESARIAL
Otras situaciones
(Supuesto aplicable
en el caso de
sujetos obligados
a inscribirse y que
al momento de la
detección no se
encontrados realizando actividades)
Internamiento
I, II y III 30 días
Multa que
sustituye el
internaI, II y III
miento por
facultad de
la SUNAT
Multa que
sustituye el
internamiento a
solicitud del
infractor
4 UIT's
I
3 UIT's
II
2 UIT's
III
1 UIT's
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las tablas)
SANCIÓN
No inscribirse en
los registros de
la Administración
Tributaria, salvo
aquellos en que la
inscripción constituye condición
para el goce de
un beneficio.
TABLAS SANCIÓN
En este caso es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones, normado por la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT (31.03.2007), el cual permite las siguientes rebajas de la sanción:
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
CRITERIOS PARA
APLICAR LA
SANCIÓN
Actividades
realizadas
utilizando
vehículos
como
unidad de
explotación
TIPO
La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse, que al
momento de la detección, no sean encontrados realizando actividades. En ese caso, la Multa aplicable será equivalente a 1 UIT
para los sujetos a los que les corresponde ubicarse en la Tabla I,
50% de la UIT para los sujetos que deberán ubicarse en la Tabla II
y 40% de la UIT para aquellos que sean ubicados en la Tabla III.
La sanción de Internamiento Temporal de Vehículo se aplicará
cuando la Administración Tributaria encuentre al obligado realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad se realice con vehículos como unidades de explotación. En dicho supuesto, la sanción se aplicará por 30 días.
DETALLE
Si se le
encuentra
realizando
actividades por
las cuales
está
obligado a
inscribirse
SANCIÓN
c) ¿Cuándo se aplica la Multa?
Multa que
sustituye I, II y III 15% VB
el comiso
b) ¿Cuándo se aplica el Internamiento Temporal del Vehículo?
INFRACCIÓN
CRITERIOS PARA
APLICAR LA SANCIÓN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIÓN
TIPO
TABLAS
SANCIÓN
Multa
I
1 UIT
Multa
II
50% UIT
Multa
III
40% UIT
Inscribiéndose
en el registro
respectivo
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción
antes que surta efecto la
notificación de la SUNAT en
la que se le indica al infractor
que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción
en el plazo de 5 días hábiles
contados a partir de la fecha
en que surte efecto la notificación de la SUNAT en la que
se le indica al infractor que ha
incurrido en infracción
100%
50%
SECCIÓN TRIBUTARIA
APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 173º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Si se encuentra al
infractor realizando
actividades
Infracción
Numeral 1,
Artículo 173º
C.T.
Internamiento
Utilizando vehículos
como unidad de
explotación
Multa que sustituye
Internamiento (SUNAT)
Comiso
Sin utilizar vehículos
como unidad de
explotación
Multa que sustituye el
Comiso (SUNAT)
Si no se encuentra al
infractor realizando
actividades
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
PRESTACIÓN DE SERVICIOS SIN ESTAR
INSCRITO EN EL RUC
El Señor Juan Calle Portales, perceptor de
rentas de cuarta categoría, ha iniciado actividades en el mes de Mayo 2011 y no ha
cumplido con inscribirse en el RUC, la SUNAT le ha notificado, el 13.06.2011, que
ha cometido una infracción al emitir de un
Recibo Simple por un servicio que ha prestado, el contribuyente va a regularizar la
infracción antes del vencimiento del plazo
de los cinco días hábiles contados a partir
de la fecha en que surte efecto la notificación de la SUNAT. Nos pregunta: ¿A cuánto
asciende la Multa si va cumplir con subsanar la infracción el 17.06.2011?.
SOLUCIÓN:
En este caso se aplica la sanción de Multa
por cuanto al momento de la detección no
se ha encontrado al contribuyente realizando actividades.
Es conveniente precisar que no se aplica la
sanción de Comiso por cuanto el obligado
no se le ha encontrado realizando actividades las cuales no se realicen con vehículos
como unidades de explotación, tampoco
se aplica el Internamiento Temporal del
Vehículo por cuanto no se ha encontrado
al contribuyente realizando actividades las
cuales se realicen con vehículos como unidades de explotación.
El contribuyente por ser perceptor de rentas de cuarta categoría, debe utilizar la Tabla II para efecto de determinar su Multa,
la cual asciende a 50% UIT.
Multa = 50% de la uit
Multa = 50% de s/.3 600
Multa = S/.1 800
Aplicando el Régimen de Gradualidad, ya
que el contribuyente va a subsanar la infracción: Inscribiéndose en el RUC, dentro
del plazo de cinco días hábiles contados a
partir de la fecha en que surte efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en infracción;
Multa que sustituye
internamiento
(Infractor)
Multa para recuperar
los bienes comisados
(Infractor)
Multa
Notificación de la SUNAT
13.06.2011
Fecha de surtir efecto la
notificación
14.06.2011
Plazo de cinco días
hábiles
Hasta el 20.06.2011
Fecha de subsanación de
la infracción
17.06.2011
En este caso como la subsanación es inducida, dado que el contribuyente va a subsanar la infracción dentro del plazo de los
cinco días hábiles de surtir efecto la notificación de la SUNAT, la Rebaja es del 50%.
Veamos la determinación de la multa
rebajada:
Multa
S/. 1 800
Rebaja: 50%
(900)
Multa Rebajada
S/.
900
A la Multa Rebajada se le deberá aplicar los
intereses moratorios desde el momento en
que se cometió la infracción hasta la fecha
de pago, inclusive.
CASO Nº 2
REALIZAR ACTIVIDADES NO ESTANDO
INSCRITO EN EL RUC
El Sr. Pedro Cárdenas Tello es un comerciante que se dedica a la venta de prendas
de vestir en un Centro Comercial, actividad
por la que no se encuentra inscrito en el
RUC. Sucede que la SUNAT realiza una intervención a dicho centro comercial en la
cual el fedatario advierte que el Sr. Cárdenas ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario
y procede al comiso de la mercadería encontrada. Sobre el particular, el Sr. Cárdenas nos consulta si es correcto el accionar
de la Administración Tributaria y, en todo
caso, cómo debe proceder para recuperar
los bienes comisados.
SOLUCIÓN:
Analizando el caso, podemos afirmar en
principio que el Sr. Cárdenas ha incurrido
en la infracción del Numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario, esto es por
no inscribirse en los registros de SUNAT. En
ese sentido, la sanción que le corresponderá aplicar, podrá ser una multa, el Internamiento Temporal del Vehículo o el Comiso
de Bienes.
En su caso, como el Sr. Cárdenas se encontraba realizando actividades comerciales y
que no se encontraba inscrito en el RUC,
la sanción que le corresponderá aplicar será
el comiso de bienes. Ello en tanto, se le encontró realizando actividades por las cuales
estaba obligado a inscribirse, sin utilizar vehículos como unidad de explotación.
En todo caso, cabe precisar que el contribuyente podrá recuperar los bienes comisados, para lo cual en principio deberá
inscribirse en el RUC, y pagar una multa
equivalente al 15% del valor de los bienes, debidamente actualizada con intereses
hasta la fecha de pago más los gastos que
originó la ejecución del comiso.
De ser así, la multa que deberá pagar el Sr. Cárdenas es la siguiente, asumiendo que el valor
de los bienes es equivalente a S/. 20,000:
Multa: 15 % (valor de los bienes)
Multa: 15 % (s/. 20,000)
Multa: S/. 3,000 + Intereses
Es importante considerar finalmente que
a efectos de retirar los bienes comisados
de los almacenes de la SUNAT, además del
pago de la multa, el infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros
de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el
caso que se encuentre en la condición
de no habido; o solicitar su alta en el
RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho
Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos
que no hubieran sido informados para
efecto de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con acreditar que dichas máquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2011
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