VI La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales

VI
Aplicación Práctica
La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales relacionadas en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - relacionadas en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas (Parte I)
Plan Contable General
Revisado
Esta cuenta 13 Cuentas por Cobrar comerno existe
ciales – Terceros
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro
a empresas relacionadas, que se
derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en
razón de su objeto de negocio.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 168 - Primera
Quincena de Octubre 2008
En este artículo tratamos también de
una cuenta nueva del Plan de Cuentas
denominado Plan Contable General
para Empresas. Como se explicó antes,
este plan de cuentas debe estar vigente
a partir del próximo año, reemplazando
al actual Plan Contable General Revisado.
En este caso, tratamos de la cuenta 13
Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas, cabe destacar que esta cuenta
es nueva y tiene por finalidad lograr una
mejor adecuación de esta cuenta para
su presentación en el Balance General,
diferenciando las cuentas por cobrar que
tiene la empresa por sus operaciones comerciales con empresas vinculadas de las
cuentas por cobrar que tiene la empresa
por operaciones corrientes con terceros.
Actualmente, no existe una cuenta
especifica para registrar este tipo de
operaciones, los contadores registran las
operaciones al crédito con sus empresas
vinculadas en una divisionaria de la cuenta 12 Clientes, algunos prefieren utilizar
una divisionaria de la Cuenta 16 Otras
Cuentas por Cobrar. En ambos casos, estos saldos deben ser reclasificados luego
en el rubro Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas del Balance General.
A fin de lograr una mejor comprensión,
sobre estos cambios que se han incluido
en el nuevo plan de cuentas presentamos a continuación el siguiente análisis
comparativo.
VI-10
Instituto Pacífico
Plan Contable General para
Empresas
Divisionarias
Subcuentas y divisionarias
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
1312 Cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
1313 Cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
1331 Cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
1332 Cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
1333 Descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1393 Letras por cobrar
Comparando los dos planes de cuentas,
se puede observa que en el nuevo plan
de cuentas se ha creado esta cuenta,
con el propósito de registrar las operaciones por venta de bienes y prestación
de servicios a las empresas que tengan
vinculación económica y actúen como
filial o subsidiaria y matriz o principal,
de acuerdo a los señalado por la NIC 24
Revelaciones sobre entes vinculados.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas (Principal o Matriz
y Filial o Subsidiaria) que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de su actividad económica. Cabe destacar que el
uso de esta cuenta facilitará el proceso de
registro, elaboración y presentación de
los estados financieros consolidados de
un grupo de empresas bajo el control de
una empresa denominada controladora,
aspectos que se tratan ampliamente en la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados
y Separados, así como también la NIIF 3
Combinación de Negocios.
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar.
Esta divisionaria representa los créditos otorgados
a entidades relacionadas por venta de bienes
o prestación de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero se haya devengado
el ingreso y se ha registrado la cuenta por cobrar
correspondiente, en esta circunstancia se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta, en la
divisionaria respectiva.
Divisionarias
1311 No emitidas
1312 Cartera
1313 Cobranza
132 Anticipos recibidos.
Esta divisionaria representa el dinero recibido
de entidades relacionadas a cuenta de futuras
ventas.
N° 168
Primera Quincena - Octubre 2008
VI
Área Contabilidad y Costos
133 Letras por cobrar.
Esta divisionaria registra los créditos que se
hayan concretado con entidades relacionadas
que se formalizan con documentos o efectos de
giro aceptados.
Divisionarias
1331 Cartera
1332 Cobranza
1333 Descuento
139. Cobranza dudosa.
Esta divisionaria representa lo créditos otorgados
a entidades relacionadas cuya recuperación es
considerada por la empresa como incierta. Esta
subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar
que califican de dudoso cobro.
Reconocimiento y medición
Al igual que la cuenta 12 Clientes estas
cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial, la cuenta por cobrar
se medirá al costo amortizado o rebajado
de su estimación de cobranza dudosa.
Cuando exista evidencia de deterioro de
la cuenta por cobrar, el importe en libros
del valor del activo se reducirá mediante
una cuenta de valuación
Las cuentas por cobrar comerciales en
moneda extranjera, pendientes de cobro
a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
------------------------- x ---------------------------
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
104 Cuentas Corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Por la cobranza de facturas a las
empresas vinculadas en efectivo
o depósito en cuenta corriente.
N° 168
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
1,190
1,000
190
13 CTAS. POR COBRAR
COMERCIALES –
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS
701 Mercaderías
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
Por la venta de mercaderías y productos terminados según factura,
que incluye el impuesto general a
las ventas, a empresas vinculadas.
1,190
1,000
190
------------------------- x ---------------------------
5,000
5,000
------------------------- x ---------------------------
19 PROVISIÓN PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
96 Ctas. por cobrar diversas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Por el castigo de las cuentas que
se han probado su incobrabilidad.
• El 20 de diciembre, la empresa San
Marcos S.A. recibe un anticipo depositado en el Banco de Comercio
de la Filial Victoria S.A. por S/. 8,500
a cuenta de la venta de mercaderías
que se concretaran el mes de enero
del siguiente año.
• El 18 de Enero se realiza la venta por
20,800 más IGV. Se entrega la mercadería en dicha fecha y se emitió la
factura correspondiente, entregando
la Filial Victoria S. A. un cheque con
lo que cancela la diferencia.
Desarrollo
Asientos comparativos
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168
Otras cuentas por
cobrar diversas
70 VENTAS
701 Mercaderías
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderías y
productos terminados según
factura, que incluye el Impuesto
General a las Ventas, a empresas
vinculadas.
Caso Práctico N° 1
10 CAJA Y BANCOS
5,000
101 Caja
104 Ctas. Ctes. en inst financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
13 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Por la cobranza de facturas a las
empresas vinculadas en efectivo
o depósito en cuenta corriente.
5,000
1,200
Primera Quincena - Octubre 2008
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
1,200
193 Ctas. por cobrar comerc.
– Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar –
Comerciales
13 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Por el castigo de las cuentas que han
probado su incobrabilidad.
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
en inst financ.
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS
132 Anticipos recibidos
Por el anticipo recibido de la filial
Victoria S.A. a cuenta de una
futura a venta.
8,500
8,500
——————— x ———————
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
a la filial Victoria S.A. más IGV
según factura.
24,752
20.800
3,952
——————— x ———————
------------------------- x ---------------------------
1,200
——————— x ———————
1,200
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS
132 Anticipos recibidos
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1312 Emitidas
Por la aplicación del anticipo
recibido al haberse concretado al
venta de la mercadería.
8,500
Actualidad Empresarial
8,500
VI-11
VI
Aplicación Práctica
——————— x ———————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
16,252
104 Ctas. Ctes. en inst financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONADAS
16,252
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Por la cobranza a la filial Victoria
S.A. de la diferencia, después de
haber aplicado el anticipo.
Comentario
Esta cuenta tiene como divisionaria al
código 132 Anticipos recibidos, que es de
naturaleza acreedora. Se abona cuando
se reciben los anticipos de las filiales y
se carga cuando se concreta la venta, tal
como se mostró en el ejemplo.
El saldo acreedor debe ser reclasificado
para ser mostrado en el Pasivo del Balance General bajo el rubro Cuentas por
Pagar a Partes Relacionadas.
Caso Práctico N° 2
• El 5 de octubre, la empresa Mavila
S.A. vende mercaderías por S/. 80,000
más IGV al crédito con factura a su filial
Bolivar S.A. para que sea cancelado a
60 días.
• Al cierre del ejercicio, la empresa
Mavila S.A. tiene pendiente la cobranza del cliente filial Bolivar S.A.
que con fecha de 1 de diciembre. Se
ha vencido su factura, a pesar que la
empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva; por lo que de acuerdo a las
políticas adoptadas realizó el registro
de provisión para cobranza dudosa.
• El 24 de febrero la empresa logró
cobrar S/. 60,500 de lo adeudado,
cobrando además un monto adicional
de S/ 2,400 por intereses y moras.
VI-12
Instituto Pacífico
• El 5 de noviembre, la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado de la filial Bolivar
S.A. y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderías más IGV
——————— x ———————
DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONAD. 95,200
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS
80,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
15,200
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV al crédito según factura,
a la filial Bolivar S.A.
2. Por la estimación de cobranzas dudosas
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
95,200
681 Valuación de activos
6811 Ctas. de cobranza dud.
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
95,200
193 Cuentas por cobrar
comerc. – Relacionadas
1931 Ctas por cob. Comerciales
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa de la filial
Bolivar S.A.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT.
79 GASTOS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE COSTOS
Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.
95,200
95,200
3. Por parte de la cobranza e intereses
——————— x ———————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
62,900
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONAD.
60,500
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
2,400
772 Rendimientos Ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
Por la cobranza a la filial Bolivar
S.A. parte de su deuda que incluye
ingresos financieros
——————— x ———————
19 ESTIMACION DE CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
60,500
193 Cuentas por cobrar
comerciales – Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
59 RESULTADOS ACUMULADOS
60,500
592 Pérdidas acumuladas
5723 Ajustes de años anteriores
Por la anulación de la estimación
de cobranza dudosa por la cobranza efectuada.
4. Por el castigo de la cobranza dudosa
——————— x ———————
DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
34,700
193 Cuentas por cobrar
comerc. – Relacionadas
1931 Ctas por cob. Comerciales
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONAD.
34,700
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Por el castigo de la deuda de la filial Bolivar S.A. por considerarlo incobrable.
Continuará en la siguiente edición...
N° 168
Primera Quincena - Octubre 2008