colegio de contadores-delitos tributarios-2013

COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
DELITOS TRIBUTARIOS
DR:
DR:
YUBE OSTOS ESPINOZA
Catedrático de Posgrado de la USMP
OGM Consultores S.A.
CONTENIDO
1)
BASE LEGAL
2)
EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS
3)
TIPOS DE DELITOS
4)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
5)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)
6)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO ATENUADO)
7)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)
8)
DELITO CONTABLE
9)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS (D. LEG. 1114)
10)
NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO VINCULADAS A LOS DELITOS
TRIBUTARIOS
1)
BASE LEGAL
1.- Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria.
Modificado por D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012).
2.- Código Tributario. Libro Cuarto.
Modificado por D. Leg. Nro. 1113 y 1123
3.- Decreto Legislativo Nro. 815, Ley de Exclusión y
Reducción de Pena, Denuncias y Recompensas en
los casos de Delito e Infracción tributaria.
2) EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS
Tres etapas:
CODIGO TRIBUTARIO
1966 / 1991
Libro IV, del C:T: de
1966, arts. 145 a 162
CODIGO PENAL
LEY ESPECIAL
1991 / 1996
Titulo XI, Libro II
del C.P. De 1991
art. 263 a 264
1996 a la fecha
D. Legislativo
Nro. 813
(20/04/96)
3) TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO BASE - Art. 1)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO ATENUADO – Art. 3)
DELITOS
TRIBUTARIOS
DEROGADO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO AGRAVADO – Art. 4)
DELITO CONTABLE (Art. 5)
OTROS (Art. 5-A, 5-B, 5-C, 5-D)
INCLUIDOS RECIENTEMENTE
4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
a.- Descripción Legal. (Art. 1, D.Leg. 813)
“ Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 ( setecientos treinta) días multa”
4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
b.- El Bien Jurídico protegido
POSICIONES
PATRIMONIALISTA
Patrimonio de
la Hacienda
Publica
FUNCIONALISTA
Sistema o
funcionamiento
de la Hacienda
Pública
(Proceso de ingresos
y egresos del Estado)
4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
c.- Sujetos.ACTIVO
Contribuyente
DEUDOR
TRIBUTARIO
Autor del delito:
Cómplice:
Responsable
(Representante Legal
Art. 27 C.P. “actuar por
otro”)
- Contribuyente (Pers. Natural)
- Representantes legales (Gerente,
apoderados con capacidad de
decisión, socios)
- Contador.
4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
c.- Sujetos.-
PASIVO
ESTADO
(La Administración
Tributaria-Art. 192 C.T.)
- Gobierno Central (SUNAT)
- Gobiernos Locales.
- Entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, ORGANISMOS REGULADORES, ETC)
4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
d.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).
-
Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de: Artificio,
engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
-
Orientado a incumplir la obligación tributaria de pagar total o
parcialmente los tributos (Ley Penal en blanco)
-
Provecho patrimonial (propio o tercero)
-
Perjuicio económico para el Estado.
e.- Tipicidad Subjetiva
-
Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa).
Dolo (conciencia y voluntad)
Requiere “ánimo de lucro ”
4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)
f.- Consumación
-
Es un delito de resultado (admite tentativa).
Se consuma con la producción del perjuicio económico.
e.- Penalidad
Dos tipos:
-
Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años.
-
Pena pecuniaria: 365 A 730 días multa.
5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)
a.- Descripción Legal. (Art. 2, D.Leg. 813)
“Art. 2.- Son modalidades de defraudación tributaria
Reprimidos con pena del artículo anterior.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.”
5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)
MODALIDADES
a)
- Ocultar bienes, ingresos,
rentas
- Consignar pasivos falsos
Constituyen actos de defrauda ción. Son delitos de acción.
b)
No entregar a la Administración
Tributaria:
- Las retenciones o
- Las percepciones que se
hubieran efectuado.
6) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO ATENUADO)
Descripción Legal. (Art. 3, D.Leg. 813)
«Art. 3. El que mediante la realización de las conductas descritas en los
artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de
tributos de liquidación anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del último mes del periodo, según sea el caso, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) años y con 180 ( ciento ochenta ) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual,
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.»
(DEROGADO)
7) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)
Descripción Legal.-(Art. 4, D.Leg. 813)
“Art. 4. La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa
de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y
con 730 (setecientos treinta) a 1460 (Mil cuatrocientos sesenta)
días multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados financieros de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización
(derogado)”.
7) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)
TIPO AGRAVADO
SIMULACION DE HECHOS
PARA LA OBTENCIÓN
INDEBIDA DE BENEFICIOS
SIMULACION DE
INSOLVENCIA
PATRIMONIAL
(En cualquier momento)
7) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)
b.- Penalidad
Dos tipos:
-
Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12.
-
Pena pecuniaria: 730 a 1,460 días multa.
8) DELITO CONTABLE
a.- Descripción Legal. (Art. 5, D.Leg. 813)
“Art. 5.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años (...) el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumplen totalmente dicha obligación.
b) No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con la
tributación”.
8) DELITO CONTABLE
b.- Bien Jurídico.POSICIONES
PROCESO CONTABLE
(DEBERES CONTABLES)
PROCESO DE INGRESOS
Y EGRESOS DEL ESTADO
c.- Sujetos.El Contador?
Igual que el delito de defraudación.
8) DELITO CONTABLE
d.- Tipicidad Objetiva (actos materiales)
1ro.
INCUMPLIMIENTO DE LLEVAR LIBROS:
- Debe tener la obligación de llevar libros.
- INFRACCIÓN: Art. 175, Numeral 1 del C.T. “Omitir llevar
los libros de contabilidad”
- No legalización de libros?
2do.
NO ANOTACIÓN EN REGISTROS CONTABLES
- INFRACCION: Art. 175, Numeral 3 del C.T. “omitir
registrar ingresos, rentas, patrimonio (...)”
8) DELITO CONTABLE
d.- Tipicidad Objetiva (actos materiales)
3ro. REALIZAR ANOTACIONES FALSAS EN LOS
LIBROS
- Falsificación de documentos.
- Art. 427 C.P. delitos de la falsificación de documentos,
concurso de leyes.
- INFRACCIÓN: Art. 175, Num. 4 del C.T. “usar comprobantes
o documentos falsos (...) para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad (...)”.
4to. DESTRUIR U OCULTAR LIBROS
- Art. 430 C.P. Destrucción de documentos.
Concurso de leyes.
- INFRACCIÓN: Art. 177, Num. 2 del C.T. “ocultar o destruir
bienes, libros o registros contables (...) antes del plazo de
prescripción”
8) DELITO CONTABLE
e.- Tipicidad Subjetiva.Requiere «dolo».
f.- Consumación.- No se requiere el resultado (no pago de tributos)
- Es un delito de mera actividad.
- Se sanciona los actos preparatorios.
DECLARACION
DELITO CONTABLE
DELITO DEFRAUDACION
9)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012)
-
ART. 5-A.:
DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL
RUC PARA OBTENER AUTORIZACION PARA LA IMPRESIÓN DE
C.P.
-
ART. 5-B.:
DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR
SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
-
ART. 5-C.:
DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO,
INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA
COMISIÓN DE DELITOS TRIBUTARIOS
-
ART. 5-D.:
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
9)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
FASES DEL DELITO (ITER CRIMINIS)
FASE INTERNA
Ideación (Es Impune)
a) Actos preparatorios (precede a la
ejecución del delito. Es impune)
FASE EXTERNA
b) Tentativa (Comienzo de la ejecución,
NO hay consumación- Es punible)
c) Consumación.
d) Agotamiento
9)
9.1)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
ART. 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION
FALSA AL RUC PARA OBTENER AUTORIZACION DE
IMPRESIÓN DE C.P.
«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas
proporcione información falsa con ocasión de la inscripción o
modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, y así
obtenga autorización de impresión de Comprobantes de Pago,
Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.»
9)
9.1)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
ART. 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL
RUC PARA OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIÓN DE C.P.
a.-
Antecedentes (Expos. Motivos)
En el 2010 se detectaron 274 contribuyentes que emiten facturas presumiblemente
falsas por S/. 667 millones
Se estima que 35,384 contribuyentes estarían usando estas facturas.
Se ha detectado a 855,438 que figuran como no habidos
b.-
Reacción fiscal
Penalizar todas estas conductas
c.-
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
Proporcionar información falsa al RUC
Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, Nota de
crédito y de débito.
d.-
Delito de peligro
Criminaliza actos preparatorios
9)
9.2)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
ART. 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES
CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena bienes
para su distribución, comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo
valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago.
Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no
exista comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor
de mercado a la fecha de la inspección realizada por la SUNAT, el cual será
determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se
refiere el literal anterior
9)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
9.2)
ART. 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON
VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
a.-
Antecedentes (Expos. Motivos)
-
Se trata de combatir las ventas informales
Hacer cumplir la obligación tributaria en función a la capacidad contributiva
b.-
Reacción fiscal
Penalizar todas estas conductas
c.-
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
Almacenar bienes en lugares no declarados
Valor de los bienes superior a 50 UIT (S/. 185,000) – Valor de factura o valor de mercado
d.-
Delito de peligro
Criminaliza actos preparatorios
9)
9.3)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
ART. 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE,
PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISIÓN DE DELITOS
TRIBUTARIOS
«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa, el que confeccione,
obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes de
Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con
el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.»
9)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
9.3)
ART. 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE,
PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISIÓN DE DELITOS
TRIBUTARIOS
a.-
Antecedentes (Expos. Motivos)
-
Alto índice de contribuyentes que estaría utilizando comprobantes de pago adquiridos
por terceros con la intención de deducir gastos no reales.
b.-
Reacción fiscal
Penalizar todas estas conductas
c.-
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago.
Con el objeto de cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales,
crédito fiscal)
d.-
Delito de peligro
Criminaliza actos preparatorios
9)
9.4)
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
ART. 5-D. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
« La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) díasmulta, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente
Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la
vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según
corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.»
10)
NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO VINCULADAS A LOS DELITOS
TRIBUTARIOS
10.1.- EXCUSA ABSOLUTORIA POR PAGO DE DEUDA
TRIBUTARIA (Art. 189 C.T.)
(ACUERDO PLENARIO N° 2-2009/CJ-116)
10.2.- PROCEDIMIENTOS
PARALELOS:
PENAL
ADMINISTRATIVO (Art. 192 y 190 C.T.)
Y
10.3.- REPARACION CIVIL (Art. 191 C.T.)
10.4.- INFORME TECNICO DE SUNAT VALOR DE PERICIA
INSTITUCIONAL (Art. 194 C.T.)
CONCLUSIONES
1.-
El delito de defraudación tributaria va implicar
siempre la investigación al contador. Tendrá que
demostrar su responsabilidad.
2.-
El delito contable tiene como autor del delito a los
representantes legales de la empresa. La participación
del contador es la de cómplice.
3.-
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se
tratan de sancionar conductas preparatorias. Con ello se
busca evitar la consumación de la defraudación tributaria.
4.-
El papel del contador es determinante en la labor
preventiva de los delitos tributarios.