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SECCIÓN TRIBUTARIA
Infracciones y Sanciones Tributarias
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previstos por las
normas para sustentar el traslado
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El Texto Único Ordenado del Código Tributario, en su artículo 87º, establece las obligaciones tributarias de los contribuyentes,
dentro de las cuales está la de sustentar la
posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
Bajo este contexto, las empresas que se dedican al transporte de bienes o pasajeros,
tienen la obligación de elaborar una guía
de remisión, en el caso de transporte de
bienes y de la elaboración de Manifiesto de
Pasajeros, cuando se trate de transporte de
pasajeros. Asimismo, en el caso que el bien
esté sujeto a detracción, debe acompañarse la constancia que acredite el depósito de
detracción.
De acuerdo a lo anterior, de no cumplir con
esta obligación, el contribuyente que tenga por actividad el transportar bienes y/o
pasajeros, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 4) del artículo 174º del
Código Tributario, esto es por transportar
bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado, infracción que desarrollaremos a
continuación.
2. ¿CUÁNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?
La infracción por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante
de pago, guía de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado, se
configura cuando la Administración Tributaria, por intermedio del Fedatario Fiscalizador, verifica que en el traslado de bienes
o de pasajeros, el obligado no cuenta con
el comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento exigible en el traslado.
3. SANCIÓN APLICABLE
La configuración de la infracción es sancionada con el Internamiento Temporal
del Vehículo, el cual se aplica a partir de
la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infracción.
Los plazos de internamiento del vehículo,
en aplicación del Régimen de Gradualidad
de Sanciones, normado por la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT
(31.03.2007), son los siguientes:
OPORTUNIDAD
DE INCURRIR EN
INFRACCIÓN
Primera
Segunda
Tercera
A partir de la Cuarta
INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE
VEHÍCULOS
5 días
15 días
20 días
30 días
IMPORTANTE
El Procedimiento de Internamiento Temporal de Vehículos esta regulado por el artículo 182º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, normado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99).
4. PROCEDIMIENTO DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULO
En aplicación de esta sanción, los vehículos son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sanción se aplicará según lo previsto en las
Tablas y de acuerdo al procedimiento que
se establecerá mediante Resolución de Superintendencia.
Al ser detectada una infracción sancionada
con internamiento temporal de vehículo, la
SUNAT levantará el acta probatoria en la
que conste la intervención realizada.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para
que luego sea puesto a su disposición, en el
plazo, lugar y condiciones que ésta señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de
SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicación de la sanción, o podrá solicitar la captura del citado vehículo a
las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de
la sanción de internamiento por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT’s.
Veamos algunos aspectos relacionados al
internamiento:
• Obligación del infractor
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o
posesión sobre el vehículo, durante el plazo
de treinta (30) días calendario computados
desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y características señaladas en la
norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre el
vehículo, dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior, ésta procederá a emitir la
Resolución de Internamiento correspondiente, cuya impugnación no suspenderá
la aplicación de la sanción, salvo que el
infractor impugne la Resolución de Internamiento y otorgue en garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor
de las 4 UIT más los gastos derivados de
la intervención. En caso la acreditación sea
efectuada en los tres (3) últimos días de
aplicación de la sanción de internamiento
temporal de vehículos, la SUNAT emitirá la
Resolución de Internamiento dentro de un
plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período
durante el cual el vehículo permanecerá en
el depósito o establecimiento respectivo.
El infractor está obligado a pagar los gastos derivados de la intervención, así como
los originados por el depósito del vehículo
hasta el momento de su retiro.
• ¿En qué casos el infractor podrá retirar
su vehículo?
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna de las siguientes situaciones:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de
internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la
misma que previamente al retiro del bien
debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgar en garantía Carta
Fianza Bancaria o Financiera que cubra
el valor de cuatro (4) UIT más los gastos
derivados de la intervención.
A tal efecto, el infractor además, deberá
previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos señalados
en el párrafo anterior.
b) Acreditar su inscripción en los registros
de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el
caso que se encuentre en la condición
de No Habido; o darse de alta en el RUC
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011
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SECCIÓN TRIBUTARIA
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en
dicho Registro, de corresponder.
La Carta Fianza Bancaria o Financiera, antes señalada, debe tener
una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposición del medio impugnatorio, debiendo renovarse según lo señale
la SUNAT.
• ¿Qué sucede cuando el propietario del vehículo no es el infractor?
En este caso, el propietario del vehículo internado, podrá acreditar
ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor,
la propiedad del vehículo internado.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT procederá a
emitir una Resolución de Devolución de Vehículo en el mismo plazo
establecido para la Resolución de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sanción establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo,
deberá, además de lo señalado en los párrafos anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervención, así como los originados por el depósito del vehículo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condición de No Habido; o darse de alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho
Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho
sobre el vehículo, pero no cumple con lo antes señalado, el vehículo será retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo señalado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de
treinta (30) días hábiles de notificada la Resolución de Devolución,
de acuerdo al procedimiento que ésta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos antes señalados.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolución de
Abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá
a dicho sujeto, según corresponda:
Si la Carta Fianza fue ejecutada, se devolverá el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera más los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor señalado en la Resolución de Internamiento Temporal
o de Abandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado el
remate, donación o destino del vehículo.
• ¿Qué sucede cuando el vehículo ha sido rematado?
En este caso, el Tesoro Público restituirá el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
consignado en la resolución correspondiente y el producto del remate, así como la parte que se constituyó como sus ingresos propios.
5. SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO DEL VEHÍCULO POR
UNA MULTA
a) Por facultad de la SUNAT
De acuerdo a lo normado por el artículo 182º del Código Tributario,
la SUNAT podrá sustituir la sanción de Internamiento Temporal del
Vehículo por una Multa, equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a criterios que ésta establezca.
INFRACCIÓN
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado con
la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva,
de haberse realizado el remate, donación o destino del vehículo.
• ¿Qué sucede cuando el infractor o el propietario del vehículo
no se identifiquen dentro del plazo de treinta días calendario
de levantada el Acta Probatoria?
En esta situación, la SUNAT declarará el vehículo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades públicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolución de Internamiento Temporal o
la de Abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera designado.
DESCRIPCIÓN
Transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comproNUMERAL 4,
bante de pago, guía de remisión,
ARTÍCULO 174º
manifiesto de pasajeros y/u otro
C.T.
documento previsto por las normas para sustentar el traslado
I
II
III
4 UIT
4 UIT
4 UIT
Aplicando el Régimen de Gradualidad de Sanciones, la multa podrá
ser rebajada teniendo en cuenta, los criterios de gradualidad: Frecuencia en que se haya incurrido en la infracción y el Peso Bruto Vehicular
expresado en toneladas métricas (TM), veamos su aplicación:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los
depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde
el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehículo.
SUSTITUCIÓN DEL
INTERNAMIENTO TEMPORAL
DE VEHÍCULOS POR
FACULTAD DE LA SUNAT
FRECUENCIA
INFRACCIÓN SANCIÓN
Multa que
NUMERAL 4, sustituye el
internaARTÍCULO
miento por
174º
facultad de
C.T.
la SUNAT
PESO
BRUTO
VEHICULAR
(en TM)
1ra.
2da.
3ra. 4ta. OporOportuni- Oportuni- Oportuni- tunidad o
dad
dad
dad
más
De 0
50 % UIT
hasta 25
Más de 25
75% UIT
hasta 39
Más de
39
(Multa sin
rebaja)
(Multa rebajada)
1 UIT
1 UIT
2 UIT’s
1.5 UIT’s 2.5 UIT’s
2 UIT’s
3 UIT ‘s
4 UIT’s
4 UIT’s
4 UIT’s
CRITERIO DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
Primera
Segunda
Tercera
Cuarta Oportunidad
PESO BRUTO
Oportunidad Oportunidad
o mas
VEHICULAR Oportunidad
(En TM)
Multa Rebajada
Multa sin Rebaja
50% UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
De 0 hasta 25
S/. 1 800
S/. 3 600
S/. 7 600
S/. 14 400
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
Más de 25
S/. 2 700
S/. 5 400
S/. 9 000
S/. 14 400
hasta 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
Más de 39
S/. 3 600
S/. 7 200
S/. 10 800
S/. 14 400
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM
desde el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposición la devolución respectiva, si el infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehículo.
b) A solicitud del infractor
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su disposición no correspondiendo el pago de interés alguno.
El artículo 182º del Código Tributario permite al infractor solicitar la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una
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ASESOR EMPRESARIAL
SECCIÓN TRIBUTARIA
Multa, la cual, previamente al retiro del bien, debe ser cancelada
en su totalidad. La Multa que se aplica de acuerdo al tipo de contribuyente, es la siguiente:
INFRACCIÓN
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHÍCULOS A
SOLICITUD DEL INFRACTOR
DESCRIPCIÓN
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
NUMERAL 4,
comprobante de pago, guía
ARTÍCULO
de remisión, manifiesto de
174º
pasajeros y/u otro documento
C.T.
previsto por las normas para
sustentar el traslado
I
II
III
3 UIT’s
2 UIT’s
1 UIT’s
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
INFRACCIÓN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD:
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA
EN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La empresa “LOS CRISTALES” S.A. con RUC Nº 20528674893, contribuyente del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, ha cometido
por primera vez la infracción tipificada en el Numeral 4) del artículo
174º del Código Tributarios. Por facultad de la SUNAT, se ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa. El vehículo
que se estaba utilizando tenía un Peso Bruto Vehicular de 27 toneladas métricas. Nos consultan respecto del monto de la Multa y si es
aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones.
SOLUCIÓN:
TABLA I
Personas y entidades generadoras de rentas de Tercera categoría.
TABLA II
Personas naturales que perciban rentas de cuarta Categoría,
personas acogidas al Régimen Especial de Renta (RER) y otras
personas y entidades no Incluidas en las Tablas I y III, en lo que
sea aplicable.
Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infracción:
Numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, la sanción de Internamiento Temporal del Vehículo es por 5 días, pero en el presente caso si la
Administración Tributaria ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa, la sanción aplicable teniendo en cuenta el Régimen
de Gradualidad de Sanciones, considerando los criterios de frecuencia y
peso bruto vehicular, es de 75% UIT:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
TABLA III
PESO BRUTO
Primera
Segunda
Tercera
VEHICULAR Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(En TM)
Multa Rebajada
Personas que se encuentren en el Nuevo RUS
Aplicando el Régimen de Gradualidad de Sanciones, la Multa podrá
ser rebajada teniendo en cuenta la oportunidad en que se cometió
la infracción, veamos su aplicación:
INFRACCIÓN
SANCIÓN
Multa que
NUMERAL 4, sustituye el
ARTÍCULO internamien174º C.T. to a solicitud
del infractor
1ra.
2da.
3ra.
4ta. OportuOportuni- Oportu- Oportuninidad o más
dad
nidad
dad
TABLA
(Multa sin
(Multa rebajada)
rebaja)
I
1.5 UIT’s 2 UIT’s 2.5 UIT’s
3 UIT’s
II
50% UIT
1 UIT
1.5 UIT’s
2 UIT’s
III
25 % UIT
50%
UIT
75% UIT
1 UIT
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
TABLA
Primera
Oportunidad
Segunda
Oportunidad
Tercera
Oportunidad
Multa Rebajada
Multa sin Rebaja
1.5 UIT
S/.5 400
2 UIT’s
S/.7 200
2.5 UIT
S/.9 000
3 UIT’s
S/.10 800
II
50% UIT
S/.1 800
1 UIT
S/. 3 600
1.5 UIT
S/.5 400
2 UIT’s
S/.7 200
III
25% UIT
S/. 900
50% UIT
S/.1 800
75% UIT
S/.2 700
1 UIT
S/.3 600
ESQUEMA PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 4)
DEL ARTÍCULO 174º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
INFRACCIÓN
NUMERAL 4
ARTÍCULO
174º C.T.
Internamiento
Temporal del
Vehículo
Multa que
sustituye el
Internamiento
por facultad de
la SUNAT
De 0 hasta 25
50% UIT
S/.1 800
1 UIT
S/.3 600
2 UIT
S/.7 600
4 UIT
S/.14 400
Más de 25
hasta 39
75% UIT
S/.2 700
1.5 UIT
S/. 5 400
2.5 UIT
S/. 9 000
4 UIT
S/. 14 400
Más de 39
1 UIT
S/.3 600
2 UIT
S/.7 200
3 UIT
S/.10 800
4 UIT
S/.14 400
Multa = 75% UIT
Multa = 75% de S/.3 600
Multa = S/. 2 700
IMPORTANTE
Recordemos que la Multa aplicable cuando la Administración Tributaria
sustituye el Internamiento Temporal del Vehículo por Multa, asciende a 4
UIT (4 X S/.3 600 = S/.14 400).
CASO Nº 2
Cuarta
Oportunidad o más
I
Internamiento
Temporal del
Vehículo
Cuarta
Oportunidad o más
Multa sin Rebaja
Multa que
sustituye el
Internamiento
a solicitud del
infractor
INFRACCIÓN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD:
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA A
SOLICITUD DEL INFRACTOR
La empresa “LOS PERFILES” S.A. con RUC Nº 20123246782, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido
por segunda vez la infracción tipificada en el Numeral 4) del artículo
174º del Código Tributario, habiendo sufrido el internamiento de su
vehículo. En ese sentido, ha solicitado, la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa Nos consulta respecto de
la sanción de Multa y si es aplicable el Régimen de Gradualidad de
Sanciones.
SOLUCIÓN:
Por ser la segunda oportunidad en que se ha incurrido en la misma infracción: Numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, la sanción de
Internamiento Temporal del Vehículo es por 15 días, pero en el presente
caso como el contribuyente ha solicitado la sustitución del Internamiento
Temporal del Vehículo por una Multa, la sanción aplicable teniendo en
cuenta el Régimen de Gradualidad de Sanciones es de 2 UIT’s:
Multa = 2 UIT’s
Multa = 2 X S/. 3 600
Multa = S/.7 200
IMPORTANTE
Recordemos que la Multa aplicable para los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, sin Rebaja, asciende a 3 UIT (3 X
S/. 3 600 = S/.10 800).
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011
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