confusiones en la aplicación de tasas de recargos. miguel chamlaty

CONFUSIONES EN LA APLICACIÓN DE TASAS DE RECARGOS.
MIGUEL CHAMLATY TOLEDO.
CONTADOR PUBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS POR LA UNIVERSIDAD
CRISTOBAL COLON. COLABORADOR DE DIVERSAS REVISTAS
ESPECIALIZADAS EN MATERIA FISCAL. SOCIO DE CHAMLATY PEREZ Y
ASOCIADOS S.C. CONSULTORES FISCALISTAS. PRESIDENTE DE LA
ASOCIACION NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C. PASANTE DE LA
LICENCIATURA EN DERECHO. CATEDRATICO A NIVEL POSTGRADO EN
DIVERSAS UNIVERSIDADES DEL PAIS IMPULSOR DE LA CAPACITACION A
DISTANCIA
26/02/2011
Resulta que cuando incurrimos en un atraso en el pago de las diversas
contribuciones, incurrimos en mora y por ende debemos indemnizar al FISCO
por haber incurrido en dicha situación, es por ello que a nivel FEDERAL esto
esta regulado en el CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN en su artículo 21
sobre todo en el primer y segundo párrafo, que señalan lo siguiente;
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o
dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará
desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe,
además deberán pagarse recargos en concepto de indemnización al
fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularán
aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
actualizados por el período a que se refiere este párrafo, la tasa que resulte de
sumar las aplicables en cada año para cada uno de los meses transcurridos en
el período de actualización de la contribución o aprovechamiento de que se
trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la
que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije
anualmente el Congreso de la Unión.
Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que
se refiere el artículo 67 de este Código, supuestos en los cuales los recargos se
causarán hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades
fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus
accesorios, y se calcularán sobre el total del crédito fiscal, excluyendo los
propios recargos, la indemnización a que se refiere el párrafo séptimo de este
artículo, los gastos de ejecución y las multas por infracción a disposiciones
fiscales.
Pero, ¿donde se nos indica cual será la tasa de recargos?; para ello debemos
dirigirnos a la LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN, que en su artículo 8,
señala lo siguiente;
Artículo 8o. En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales se
causarán recargos:
I.
Al 0.75 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.
II. Cuando de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, se
autorice el pago a plazos, se aplicará la tasa de recargos que a
continuación se establece, sobre los saldos y durante el periodo de que
se trate:
1. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses, la
tasa de recargos será del 1 por ciento mensual.
2. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y
hasta de 24 meses, la tasa de recargos será de 1.25 por ciento
mensual.
3. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24
meses, así como tratándose de pagos a plazo diferido, la tasa de
recargos será de 1.5 por ciento mensual.
Las tasas de recargos establecidas en la fracción II de este artículo incluyen
la actualización realizada conforme a lo establecido por el Código Fiscal de la
Federación.
Del análisis del articulo 8 de la Ley de Ingresos y de la correlación
respectiva con el articulo 21 del Código Fiscal de la Federación, es donde
concluimos en el ya famoso 1.13%, que es la tasa de recargos a nivel
FEDERAL, que se ha establecido desde ya hace algunos años, al ser un 50%
adicional que establece la Ley de Ingresos.
Interesante cuestionarse si estará correctamente fundamentado y motivado el
que estemos considerando la tasa que se nos señala en el artículo 8 de la Ley
de Ingresos, porque el 21 de CFF no aclara a que tasa se esta refieriendo, para
mayor precisión observen como el Código Financiero del DF, si hace la
aclaración pertinente al señalar expresamente a que tasa se refiere. Se los
dejo a la reflexión.
Sin duda la Tasa de Recargos más conocida, es la que aplicamos para las
contribuciones FEDERALES, ello motiva que muchos contribuyentes, crean o
presupongan que esta tasa del 1.13% sea la aplicable en todos las
contribuciones en todos sus niveles, es decir creen que estos aplican a
IMPUESTOS ESTATALES Y MUNICIPALES, lo cual es un grave error, por ello es
preciso aclarar y espero así sea con este breve articulo.
Sucede que al igual que a nivel Federal, existe una similar regulación en los
ESTADOS y MUNICIPIOS con relación a la tasa de Recargos, así observamos
que cada Estado tiene su propia LEY DE INGRESOS ESTATAL en la que señalan
la tasa de Recargos, y en su Código Financiero o Ley de Hacienda Estatal están
regulados estos recargos, así encontramos que en el caso del Distrito Federal,
en su Código Financiero para el año 2011 señala lo siguiente en su articulo 42;
“ARTICULO 42.- La falta de pago de un crédito fiscal en la fecha o plazo a
que se refiere el artículo 39 de este Código, dará lugar a que el crédito sea
exigible, y deberán pagarse recargos en concepto de indemnización a la
Hacienda Pública del Distrito Federal por la falta de pago oportuno. Dichos
recargos se calcularán conforme a una tasa que será 30% mayor de la que
establezca la Asamblea en la Ley de Ingresos, para el caso de pago
diferido o en parcialidades.
Ello nos remite a Ley de Ingresos del D.F. que en su articulo tercero dicta lo
siguiente:
Artículo 3°.- En caso de pago en plazos de los créditos fiscales, ya sea diferido
o en parcialidades, se causarán recargos al dos por ciento mensual sobre los
créditos fiscales excluidos los accesorios, durante el ejercicio fiscal 2011. Esta
tasa se reducirá, en su caso, a la que resulte mayor entre:
1. Aplicar el factor de 1.5 al promedio mensual de la Tasa de Interés
Interbancaria de Equilibrio (TIIE) que publica el Banco de México en el Diario
Oficial de la Federación del penúltimo mes inmediato anterior a aquél por el que
se calculan los recargos y de dividir entre doce el resultado de dicha
multiplicación. A la tasa anterior se le restará el incremento porcentual del
Índice Nacional de Precios al Consumidor del penúltimo mes inmediato anterior
a aquél por el que se calculan los recargos.
2. Sumar ocho puntos porcentuales al promedio mensual de la Tasa de Interés
Interbancaria de Equilibrio (TIIE) que publica el Banco de México en el Diario
Oficial de la Federación del penúltimo mes inmediato anterior a aquél por el que
se calculan los recargos y de dividir entre doce el resultado de dicha suma. A la
tasa anterior se le restará el incremento porcentual del Índice Nacional de
Precios al Consumidor del penúltimo mes inmediato anterior a aquél por el que
se calculan los recargos.
La reducción a que se refiere el primer párrafo del presente artículo también
será aplicable a los intereses a cargo del fisco a que se refiere el artículo 49 del
Código Fiscal del Distrito Federal.
La Secretaría de Finanzas realizará los cálculos a que se refiere este artículo y
publicará la tasa de recargos vigente para cada mes en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal.
Ello significa que en el D.F al igual que en la Federación existe una tasa de
recargos por mora y una tasa para pago a plazos, y sin duda son diferentes,
observemos como estuvo la tasa de Recargos por mora en el D.F.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2006
0.92%
1.01%
1.01%
1.53%
1.53%
1.48%
2.25%
1.55%
1.31%
1.00%
0.35%
1.09%
0.99%
0.91%
0.99%
1.31%
1.39%
1.76%
2.34%
1.55%
1.16%
1.17%
0.69%
1.20%
2008
0.81%
1.20%
1.13%
1.34%
0.79%
1.43%
1.87%
1.20%
1.04%
1.04%
0.92%
0.92%
2009
0.33%
0.92%
1.48%
1.44%
0.94%
1.13%
1.87%
1.21%
1.05%
1.08%
0.75%
1.01%
2010
0.72%
0.87%
2.60%
0.65%
0.48%
1.82%
2.22%
1.44%
1.11%
1.03%
0.73%
0.59%
2011
0.35%
0.75%
Veamos que sucede en otro Estado, me dirijo al Estado de Veracruz donde
actualmente radicó, aquí también su Ley de Ingresos Estatal 2011 en su
artículo 5 marca lo siguiente con relación a las tasas de recargos;
Artículo 5. La falta de pago puntual de cualquiera de las contribuciones dará
lugar al pago de recargos a razón del 2.0% por cada mes o fracción de
mes que se retarde el pago, independientemente de la sanción a que haya
lugar.
Que sucede con los recargos con las CONTRIBUCIONES MUNICIPALES en el
caso de Veracruz, este detalle nos lo aclara la LEY DE INGRESOS DE LOS
MUNICIPIOS DEL ESTADO DE VERACRUZ en su artículo 7 que a razón dice:
“Artículo 7. El pago extemporáneo de créditos fiscales causara recargos que
se cobraran a
razón del 2.5% por cada mes o fracción,
independientemente de la sanciones, que en su caso, correspondan al
infractor.
Como pueden observar del análisis anterior podrán observar existe toda una
regulación muy bien diferenciada entre los diversos recargos en sus distintos
niveles de aplicación, por lo que no hay que confundirnos con relación a la
tasas de recargos que se deberá de emplear, ya que derivado de la versatilidad
que están teniendo actualmente los Estados con sus IMPUESTOS LOCALES, es
necesario no cometer el error de confundir los recargos FEDERALES con los
ESTATALES y mucho menos con los municipales.
Y así podríamos seguir mostrando las diversas tasas de recargos de cada
Estado y sus municipios, y observar que cada uno tiene una tasa distinta o
hasta mecánica de obtención y quizás encontrar Estados en los que no los hay.
Por ultimo comentarles, que no en todos los Estados de la Republica Mexicana
se aplica actualización en sus Impuestos Estatales y Municipales, ello se
corrobora con la lectura de cada Código Financiero o Ley de Hacienda de los
Estados, por ejemplo en el D.F. si aplican actualización apoyados en los INPC,
mientras que en el Estado de Veracruz no existe la actualización, sin duda esto
lo reflejan en las diferencias existentes en las tasas de Recargos de uno y
otro, es decir, no hay actualización porque podríamos decir que ante la tasa
mayor de recargos ya contempla ocultamente la actualización.
Esperando haber sido lo más claro posible se despide, su seguro servidor
quedando atento a las observaciones.
Miguel Chamlaty Toledo.
[email protected]