Imposición al consumo

1.INTRODUCCIÓN
El tema objeto de dicho trabajo es poder brindar al lector del mismo, una visión en
general de la imposición a los consumos, y en particular a la imposición específica al
consumo. Se van a exponer sus características generales, sus efectos económicos, su
efecto regresivo, sus pro y contra; y se va a hablar del típico impuesto específico o sea
de los impuestos internos.
Dicho tema fue elegido por ser este tipo de imposición muy importante, ya que
estos tipos de impuestos presentan una muy buena fuente de recursos, siempre que
este bien administrada. Pero, a su vez, también presentan sus problemas que hay que
tener en cuenta al hacer un análisis sobre dichos impuestos.
A continuación se expondrá un breve resumen de sus antecedentes:
En el siglo Xll, en Italia se aplicaban "derechos al consumo". El impuesto a la sal
surge en el siglo Xlll, como consecuencia de los gastos que originaron la Tercera
Cruzada.
Alrededor de 1360 en Francia se implementó un impuesto al que se denominó
"ayudas", que gravaba en forma general el valor de las mercaderías vendidas y se
aplicaba sobre la sal, el vino y las bebidas.
En Inglaterra constituía una fuente muy importante de recursos que al comienzo
gravaba el pan y la carne hasta el siglo XlX, cuando se disolvieron los impuestos que
incidían sobre los bienes indispensables para el consumo.
En Europa en el siglo Xll, apareció un impuesto denominado "sisa" que alcanzaba
a productos como por ejemplo la carne, la sal y el azúcar.
En Estados Unidos, luego de la declaración de la independencia se aplicaron
algunos impuestos al tabaco, al azúcar y al whisky.
Al hablar del ámbito nacional un antecedente importante son los impuestos
denominados "ajenos" durante la época colonial, que eran aplicados sobre tabacos,
naipes, sal y luego sobre vinos, aguardiente y yerba. Estos eran cobrados mediante un
sistema llamado "estanco" por el cual el Estado determinaba el precio de venta y el
tributo. Por el 1600, se creó la denominada "sisa" que no solo tenían finalidades
recaudadoras sino que trataba de evitar el contrabando. En el año 1812 fue
suprimido el "estanco" del tabaco.
En 1838, se aplicó un impuesto denominado "licencia" que era aplicado sobre la
actividad de algunos comercios al por mayor, establecimientos de café, a joyeros,
fabricantes de peines y a la venta de alhajas.
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Estos fueron algunos hechos en el que se gravaba al consumo.
El siguiente cuadro muestra las distintas formas de imposición al consumo:
Directa
Impuesto al gasto
Imposición
Específica
Al
consumo
Indirecta
Plurifásica
Monofásica
Acumulativa
Industrial
Plurifásica
Acumulativa
No acumulativa
Industrial
Mayorista
Minorista
General
Monofásica
A su vez la imposición indirecta al consumo se puede clasificar de la siguiente
forma:
Monofásica
Primaria
Plurifásica
Acumulativa
Monofásica
Plurifásica
Primaria
Acumulativa
Plurifásica
No acumulativa
Impuestos Internos
salvo, objetos suntuarios
Específica
General
Impuestos Internos
Rubro objetos suntuarios
Impuesto a las Ventas
Impuesto sobre los
Ingresos Brutos
Impuesto al Valor
Agregado
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2.DESARROLLO
El Sistema Tributario Argentino está conformado con:
 Los Impuestos a la Renta, que comprenden el impuesto a las ganancias, el
impuesto a las transferencias de inmuebles de personas físicas y el impuesto a
la ganancia mínima presunta.
 Los Impuestos a los Consumos, que comprenden el impuesto al valor agregado
(IVA), impuesto a los ingresos brutos, impuestos internos y a los combustibles.
 Los Impuestos Patrimoniales, como el impuesto sobre los bienes personales.
Integran también el Sistema Tributario Argentino, el impuesto sobre los intereses
pagados y el costo financiero del endeudamiento empresario, y el impuesto sobre los
débitos y créditos en cuenta corriente.
2.1.IMPUESTOS AL CONSUMO:
La imposición al consumo grava una manifestación de la capacidad contributiva
exteriorizada a través de la renta gastada o dispuesta.
Los impuestos a los consumos, por lo general gravan el consumo de artículos
recaudándose el gravamen del fabricante o vendedor; y mientras el tributo va
reflejándose e mayores precios, los individuos o consumidores lo soportarán en forma
de un impuesto suplementario al precio de los precios que adquieren, y de ese modo
en relación a los gastos en consumo, siempre que el gravamen no afecte sus ingresos
intolerablemente.
Un impuesto al consumo puede gravar todos o gran parte de los gastos o sólo
aquellos realizados en determinados bienes. El primer tipo se conoce como impuesto
a las ventas, y el segundo como sisas o impuesto a los consumos específicos.
2.2.VENTAJAS Y DESVENTAJAS:
Entre las ventajas de la imposición al consumo, se encuentran las siguientes:
 Son de gran rendimiento.
 Son de fácil percepción y de bajo costo de recaudación.
 Son impersonales, ya que el contribuyente que finalmente lo satisface, como
consecuencia de la traslación, no está señalado en la ley.
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 Son impuestos progresistas y cumplen una función social, pues permiten
orientar al contribuyente, según la forma del consumo, gravando los consumos
estériles y reduciendo los nocivos.
 Son difíciles de eludir, y a su vez son elásticos, ya que crece su producto con el
aumento de la población y de los gastos públicos según se necesite, para lo cual
basta establecer un aumento del quantum del gravamen.
 Es un impuesto que no grava el ahorro.
 Satisface la regla de la generalidad, ya que alcanza a los extranjeros tanto
como a los nacionales, estén radicados o no en el país.
 El pago es voluntario y libre, ya que éste depende de la exigencia del consumo o
gasto y del artículo gravado.
 Permite la disminución de los consumos de artículos determinados.
Entre las desventajas de la imposición al consumo, se encuentran las siguientes:
 No consulta la capacidad contributiva en forma apetecida. Este hecho se puede
demostrar con un simple ejemplo, como el siguiente; el caso de un empleado
que gana $10.000 y gasta $5.000 en artículos gravados, al cual el tributo del
consumo le afecta el 50% de sus ingresos; mientras que otro empleado gana
$30.000 y gasta $5.000 en las mismas necesidades, al cual el tributo del
consumo le afecta en la sexta parte del total de sus ingresos. Esto significa que
el impuesto al consumo resulta ser un gravamen real, que no contempla
situaciones particulares o subjetivas.
 No permite el descuento del mínimo no imponible, cargas de familias, etc; que
son gastos necesarios para el contribuyente.
 Grava riquezas en formación y no riquezas poseídas o consolidadas.
 No es proporcional a las rentas o riquezas.
 Es regresivo, ya que el pobre paga proporcionalmente mas que el rico.
 Grava a los artículos útiles y de primera necesidad, perjudicando a los menos
pudientes.
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2.3.OBJETO DELTRIBUTO:
El objeto de dicho tipo de tributo puede ser la materia prima, el producto o el
precio de venta. No es recomendable la imposición en la materia prima, pues crea
desigualdades entre los diferentes productores. Sería mas razonable, tomar en
consideración al producto; pues contribuye a evitar la evasión y permite un control
mas fácil. A su vez, se dice que es preferible fijar como objeto del impuesto y elegir
como hecho imponible del mismo el momento de la venta.
La elección del hecho imponible tiene dificultades. Los productores pueden
individualizarse mas fácilmente que los vendedores; y los vendedores de artículos
gravados son muchos y por ende su fiscalización resulta dificultosa y compleja.
2.4.DIFERENTES FORMAS DE GRAVAR AL CONSUMO:
La tributación al consumo puede aplicarse en forma directa o indirecta, en la
primera alcanza a todos los gastos realizados por un contribuyente en un
determinado período, siendo en este caso el impuesto personal.
La imposición indirecta consiste en alcanzar las transacciones de bienes y servicios
por las empresas, éstas van a tratar de trasladar el impuesto al precio de venta de sus
productos o servicios, esto significa que se estará gravando al consumo como
manifestación de capacidad contributiva. En estos casos existe un sujeto de derecho,
la empresa, y un contribuyente de hecho incidido que es el consumidor final de los
bienes y servicios.
La tributación al consumo puede ser específica, cuando estén sujetos a imposición
las operaciones de ciertos y determinados bienes y servicios, o general, cuando estén
gravados volúmenes globales de transacciones de bienes y servicios.
La imposición indirecta al consumo puede ser:
-Imposición monofásica: significa que alcanza solo una etapa del proceso productivodistributivo. Las etapas que puede alcanzar son:

Imposición en la etapa manufacturera: son sujetos a impuesto las enajenaciones
efectuadas por fabricantes; quedando fuera las operaciones generadas luego a
tales traspasos. Una de las ventajas de que el impuesto alcance a dicha etapa
es el bajo costo de administración y de fiscalización, esto es por consecuencia
del bajo número de contribuyentes que existe en esta forma de imposición.
Las desventajas que se pueden nombrar son que interfiere en la
producción
al aumentar los requerimientos de capital de las empresas, en la medida que el
impuesto forme parte del importe de las compras de bienes usados en la
manufacturación; y que aumenta el efecto de piramidación, esto es la
multiplicación del peso del gravamen en sobre el precio final de los productos.
5

Imposición en la etapa mayorista: en este caso es objeto a imposición la etapa
en que se producen las transferencias de industriales o comerciantes
mayoristas a los minoristas. Algunas de sus características son que posee
menores alícuotas, esto es debido al mayor número de contribuyentes que
existe comparado con la imposición en la etapa manufacturera, y también tiene
un mayor costo administrativo.

Imposición en la etapa minorista: este tipo de imposición grava la última etapa
del proceso de comercialización del bien. Una de las ventajas es que posibilita
el empleo de tarifas tributarias menores sobre un mayor número de
contribuyentes. Al aplicarse el impuesto en la última etapa del proceso elimina
la piramidación. Entre las desventajas se pueden nombrar las siguientes:
posibilidad de evasión por ser elevado el número de responsables, costosa
administración y fiscalización del gravamen por parte del fisco, problemas
para los pequeños comerciantes que generalmente no poseen los medios para
su correcta liquidación.
- Imposición plurifásica: significa que todas las transacciones de todo el proceso de
producción y comercialización están alcanzadas. Existen dos formas de imposición:

Imposición acumulativa: las operaciones de todas las etapas estarán sujetas al
pago del impuesto sin considerar lo pagado por dicho concepto en las fases
anteriores del proceso productivo-distributivo.
Se tiene por objeto el valor total que adquiere el producto en las diferentes
etapas de circulación. En este tipo de imposición se produce el factor
multiplicación del gravamen, es decir, el efecto piramidal que afecta el
impuesto que va a tener que soportar el consumidor final. Entre las diferentes
características se pueden nombrar las siguientes: sencilla liquidación, amplia
base de liquidación, alícuotas proporcionales bajas y menor evasión. Afecta el
principio de neutralidad, ya que incide en forma negativa en la organización de
los negocios; esto se debe a que los contribuyentes van a tratar de integrarse
verticalmente con el objeto de minimizar el efecto del gravamen. Las
desventajas que existen son las siguientes: como el número de responsables es
grande entonces es mayor el costo de fiscalización; el impuesto al estar
gravando todas las etapas de circulación del producto, entonces grava en mayor
medida sobre los contribuyentes que se ubican en las últimas fases del proceso
de comercialización. De esta forma se está discriminando a los productos que
necesitan un mayor número de etapas de distribución hasta llegar al
consumidor final.

Imposición no acumulativa: se permite deducir el impuesto pagado por los
materiales e insumos a medida que avanza el proceso económico, es decir, está
sujeto a imposición el valor que adiciona cada empresa al producto hasta llegar
al consumidor final. El objeto de este tipo de imposición no es el del valor
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total, sino el mayor valor que tiene el producto en las diferentes etapas de
producción y distribución desde la materia prima al producto terminado.
2.5.IMPOSICIÓN DIRECTA AL CONSUMO:
El impuesto al gasto grava una manifestación de la capacidad contributiva
inmediata, exteriorizada a través de la riqueza consumida en el período fiscal. Este
impuesto es un tributo que toma en cuenta las condiciones personales de la unidad
contribuyente y que, a su vez permite el uso de alícuotas progresivas. Tiene
dificultades administrativas, como por ejemplo, el elevado costo de recaudación,
deficiencias organizativas de los contribuyentes que impiden un buen cumplimiento
de los deberes fiscales. También tiene como inconveniente la imposibilidad de gravar
en forma ordinaria las grandes acumulaciones de riquezas efectuadas por quienes
ahorran un gran porcentaje de su ingreso. Dicho impuesto en la práctica tuvo poco
éxito.
Este tipo de impuestos se podría recaudarse por el empleo de liquidaciones
presentadas por los individuos, como suplemento o parte de la liquidación del
impuesto a los réditos. El contribuyente calcularía sus ahorros netos en el año; luego
restaría esta cifra de ahorros del rédito gravable para determinar el monto de gastos
realizados durante el año.
2.6.IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE LAS VENTAS:
Este tipo de impuestos se devenga en varias fases, en la de fabricación, en la de
comercio al por mayor y en el comercio minorista. Este tributo no es equitativo, salvo
que la renta del contribuyente se tenga en cuenta en el régimen del Impuesto sobre las
ventas; ya sea por exenciones de bienes esenciales, por la concesión de una
desgravación y consiguientes devoluciones de cuotas en el impuesto personal.
Los Impuestos Generales sobre las ventas gravan el consumo de bienes y servicios.
Los gastos de consumo no responden a una proporcionalidad constante con la renta.
Por ejemplo, un impuesto sobre las ventas que gravase todos los bienes y servicios de
consumo sería regresivo; ya que impondría una carga fiscal comparativamente mayor
a los bienes que perciben rentas más bajas y constituiría la antitesis del principio del
gravamen proporcional a la capacidad contributiva.
Este tipo de imposición puede asumir diferentes formas que a continuación se
detallan:
a) Impuesto sobre todas las transacciones por su monto, cualquiera fuere la etapa
de comercialización de los bienes y la naturaleza de éstos (salvo los
expresamente exentos), y que se clasifican como impuesto en cascada y con
efecto de piramidación. Algunas de las características son su simplicidad,
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especialmente cuando el legislador evita las exenciones, los recargos o las
desgravaciones; también otra característica es, como consiguiente a la
estructura en cascada de este tipo de impuesto, la desigualdad de trato entre
diferentes productos o bienes como efecto de la diferencia del número de
etapas a las que se ve sometida la mercadería desde la primera venta de
materias primas, a través de etapas sucesivas de elaboración por empresas
distintas y nuevas negociaciones mayoristas y minoristas hasta llegar al
consumidor final.
b) Impuesto sobre las ventas en una sola etapa, que puede ser la primera de
elaboración industrial o, la de negociación mayorista o al consumidor final. La
base imponible está representada por los ingresos brutos obtenidos por las
ventas.
Las formas de impuesto a las ventas en única etapa son las siguientes:
-
Minorista: para asegurar la máxima neutralidad y la mayor equidad de
este tipo de impuesto, es aconsejable la aplicación del mismo en la
última etapa o sea en la s ventas al consumidor final. Las dificultades
que tiene son: el número de contribuyentes es muy grande y, a veces es
difícil detectarlos, o sea que hay una fuerte posibilidad de evasión;
muchos comerciantes no llevan anotación ni registraciones, ni libros de
contabilidad que permitan determinar el monto de los ingresos brutos
sujetos al impuesto; y por último la administración de dicho impuesto y
la fiscalización de los comerciantes son muy costosas.
-
Industria manufacturera: en este caso quedan excluidas las ventas de
mercaderías que fueron adquiridas en el mismo estado, mientras que
son gravadas las ventas de bienes fabricados por la empresa, con
deducción del valor de los insumos, o sin ella. Tiene como ventaja el
bajo número de contribuyentes que producen. Se dice que tiene como
desventajas la de no eliminar distorsiones y desigualdades, o sea no
respetar el principio de igualdad ni el de neutralidad; y que exige un
esfuerzo financiero extraordinario de la industria que debe anticipar el
impuesto que sólo se recuperará de los compradores en el momento del
pago de la factura por éstos, si se verifica la traslación del impuesto.
Mayorista: si se compara a éste con el impuesto a las ventas al
consumidor final, tiene una menor base imponible. En este caso se
puede dar una evasión fiscal mayor, ya que los contribuyentes
mayoristas no registran todas las operaciones de venta, ni llevan libros
de comercio que reflejen sus negocios.
-
c) Impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin acumulación ni
piramidación, o sea sobre el valor agregado en cada etapa. Tiene como hecho
imponible la venta de mercaderías y la prestación de servicios y como base de
medición, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la
producción primaria hasta la última venta al consumidor final. Hay que restar
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de los ingresos brutos de cada empresa los costos de los insumos ya gravados
adquiridos de otras empresas; esta deducción da como resultado el valor
agregado en la etapa correspondiente.
Este tipo de impuesto, produce un efecto regresivo, ya que la mayor parte de los
consumos, y por esto, la mayor parte de la carga del impuesto recaen sobre el sector
de la población de menos recursos. Para atenuar dicho efecto se podría incorporar al
impuesto objetos suntuarios o de lujo, y también la exclusión del ámbito impositivo o
en la desgravación de los bienes alimenticios, libros, productos farmacéuticos y otros
considerados de primera necesidad.
Se dice que la justificación a este tipo de imposición es que un impuesto a las
ventas se presenta como el medio mas adecuado de gravar a las personas basándose
en sus gastos, sin los efectos discriminatorios que poseen las sisas.
A su vez tiene diferentes objeciones, entre ellas:

Favorece a quienes ahorran mucho de sus ingresos. En general cuanto mayor
es el ingreso mayor es el porcentaje del mismo que se ahorra.

Su regresividad.
Ya que por razones administrativas no pueden recaer sobre todos los gastos en
consumo, favorecen a quienes concentran sus gastos preferentemente en rubros no
gravables.
El impuesto discrimina contra aquellas personas a quienes las
circunstancias obligan a gastar un porcentaje de sus ingresos para propósitos
gravables. Dicho impuesto discrimina en contra de las familias numerosas, con
respecto a las pequeñas, a ingresos comparables. Aunque la capacidad contributiva
de la primera es menor deben pagar mayores sumas de impuesto. A su vez, las
exenciones a los productos alimenticios atenúan la discriminación ya que un gran
porcentaje del gasto de las familias numerosas corresponde a los alimentos.
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2.7.IMPOSICIÓN ESPECÍFICA AL CONSUMO
A-Concepto:
Los impuestos sobre los consumos específicos o sisas gravan operaciones
específicas, objetos determinados de consumo, la venta de determinadas mercancías o
grupos de artículos. Estos inciden sobre los usos de la renta de los sujetos. Tanto
dicho impuesto, como así también, el que afecta a todos los bienes y servicios es
soportado en última instancia por los consumidores, mediante la elevación de los
precios de los productos gravados.
Entre las características que tienen se pueden nombrar las siguientes: son
gravámenes de una alta productividad fiscal, son de determinación sencilla, bajo costo
recaudatorio y simplicidad en cuanto a su recaudación, lo que hace más difícil su
recaudación. También son tributos distorsionantes que producen "excesos de
gravamen" derivados del efecto sustitución que se produciría al desviar la demanda
hacia otros tipos de bienes.
B-Efectos de la imposición específica al consumo:
1)- Traslación: en este tipo de impuestos, generalmente, el sujeto del tributo no
coincide con la persona del consumidor. Estos impuestos, cobrados de los
productores, pueden por éstos ser trasladados sobre los compradores comerciantes
mayoristas y por éstos a los minoristas y finalmente a los consumidores finales
que soportarían la carga del impuesto. Las distintas etapas de traslación pueden
ser mayores o menores, según la técnica de imposición elegida por el legislador al
colocar la obligación fiscal sobre una etapa más cercana o más lejana del
consumidor final; también va a depender de la naturaleza del producto cuya
producción y negociación puede realizarse en un número mayor o menor de
etapas. El grado de traslación hacia delante, si se grava al vendedor, puede
medirse por el cambio en el precio del bien gravado, y el grado de traslación hacia
atrás, puede medirse por la reducción del costo marginal. Si se grava al
comprador, el precio, es lo que paga al vendedor más el impuesto que debe pagar
al Fisco.
2)- Efectos generales en la economía: estos impuestos al repercutir en los precios y
las cantidades de mercaderías consumidas en el mercado producen efectos en las
ofertas, demandas y precios de los productos.
3)- Efectos sobre ahorro e inversión: el efecto que produce es el de sustitución, al
incentivar el ahorro del consumo. Un impuesto particular al consumo de un bien
en particular puede producir el efecto de la disminución de la demanda del mismo,
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con la alternativa para los consumidores, de volcar su demanda hacia otros bienes
de consumo o bien ahorrar, para el consumo futuro o para la inversión.
4)- Regresividad: este efecto significa que el peso del gravamen es mayor para las
clases de menores ingresos, las cuales, si bien tributan menos en términos
absolutos, contribuyen en mayor proporción relativa. Una de las soluciones que
podrían existir para disminuir dicho efecto sería la de tener algunas medidas
tendientes a excluir de la base de imposición a los productos alimentarios y
farmacéuticos (los productos de primera necesidad). También existen artículos
que no son de primera necesidad, pero tiene una preferencia por parte de los
consumidores, como por ejemplo el tabaco y las bebidas alcohólicas. Dichos
impuestos son regresivos con respecto a la renta, esto es que son pagados en mayor
proporción por los sectores de la población de menor ingreso y en menor medida
por los más pudientes. La regresividad del impuesto al consumo respecto a la
renta puede no estar presente si se trata de bienes suntuarios o de lujo, ya que aquí
la incidencia en consumidores pudientes da al impuesto un carácter progresivo
respecto a la renta.
En conclusión, un tributo selectivo se puede usar para disminuir la demanda de
bienes prescindibles pudiendo producir efectos como: un mejor aprovechamiento de
la capacidad para exportar, cuidado de ciertos factores escasos que se utilizarían para
producir bienes mas esenciales, baja en el consumo de sectores con ingresos superiores
produciendo efectos sobre la tasa de ahorro, una mejor distribución de los ingresos.
O sea el impuesto puede utilizarse como herramienta de la política económica. Si
el mismo influye sobre el precio final del bien, ascendiéndolo y siendo soportados por
el consumidor final, ante un mayor consumo abonará más impuesto.
C-Sisas:
Existen las siguientes tipos de sisas:
 Sisas para mejorar la eficiencia en el uso de los recursos. Dichas sisas se
aplican para compensar las deseconomías externas que producen el
consumo de ciertos productos, como por ejemplo alcohol y tabaco. Algunos
opinan que este tipo de gravámenes es un medio para restringir su consumo
y adjudican una relación causa-efecto en el hecho de que las alícuotas
elevadas sobre bienes de consumo indeseables para la sociedad, evitan o
mitigan dichos consumos.
 Sisas sustitutivas de derechos por servicios. Dichas sisas se aplican como
una alternativa indirecta al pago directo por el uso de determinados
servicios; el ejemplo típico es el pago de peaje por utilización de las
carreteras versus el pago de este tipo de gravámenes (combustibles,
cubiertas, etc).
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 Sisas utilizadas como recurso redistributivo del ingreso. Dichas sisas se
aplican al consumo de bienes considerados como de lujo, o sea que no son
necesarias para un estándar de vida básico y que, a medida que aumentan
las rentas de las personas, compran cantidades crecientes de los artículos
gravados (estos son los artículos considerados suntuarios). Algunos autores
lo consideran una alternativa para aumentar la progresividad del sistema
tributario. La imposición al consumo de este tipo de bienes no tiene un
efecto regresivo como los que gravan los bienes de consumo masivo.
 Sisas utilizadas como recursos generales. Dichas sisas se aplican con el
objeto de su productividad fiscal.
D-Sisas a los consumos suntuarios:
El argumento a favor de las sisas sobre las bebidas alcohólicas, el tabaco y otros
artículos suntuarios descansan sobre la premisa de que la producción y empleo de los
artículos comprendidos alcanzaría niveles que excederían los considerados óptimos,
sino fuese por los gravámenes impuestos sobre ellos.
Este tipo de sisas han sido muy criticadas desde el punto de vista de la equidad.
Suele argumentarse que la base de los gravámenes esté dada por el juicio moral de los
responsables de elaborar la legislación tributaria en el sentido de que los usuarios no
"necesitan realmente" los bienes y que podrían continuar viviendo sin ellos o que el
empleo de los artículos atenta en cierto sentido contra las normas éticas.
Varias sisas de tipo suntuario, en especial las que gravan los cigarrillos, se critican
por la distribución regresiva de la carga a que dan lugar. Los gastos de tabaco son
muy regresivos con relación al ingreso; esto se debe al hecho de que el monto que una
persona gasta en cigarrillos no depende de su ingreso(mas allá de un determinado
nivel) si es que fuma regularmente. Los impuestos sobre las bebidas alcohólicas son
mucho menos regresivos.
La parte de la estructura de las sisas suntuarias que frena el empleo de artículos,
cuyos costos sociales exceden sus costos privados, puede justificarse sobre la base de
un mejoramiento resultante en la distribución de recursos productivos así como la
base de principios de equidad. No obstante, parte de los impuestos a las bebidas
alcohólicas y la mayor parte de los impuestos al tabaco descansan el los usuarios
moderados.
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E-Sisas a los artículos de lujo:
La justificación fundamental de las sisas que gravan los artículos de lujo se basa en
el argumento de que tales gravámenes permiten lograr las ventajas generales de los
impuestos basados en el gasto con una distribución de la carga tributaria.
Mediante una adecuada selección de bienes a gravar, se podría eliminar la pesada
carga sobre las persona de bajos ingresos y la regresividad del impuesto a las ventas;
aunque en la práctica es difícil de alcanzar.
Otra justificación de este tipo de sisas se basa sobre el criterio de que ciertos bienes
son más necesarios que otros para un nivel de vida razonable (a criterio de las
personas que elaboran las leyes impositivas); por ello los gastos en bienes menos
necesarios son bases mas adecuadas para la imposición que los gastos totales.
Este tipo de sisas presentan varias limitaciones, entre ellas están las siguientes:

Discriminación en relación a las preferencias: cuando se elija una lista de
bienes para gravarlos, se castiga a las personas que tienen preferencias
relativamente altas por los artículos gravados. De esta forma, personas que
están en la misma situación económica, excepto en lo que respecta a sus
preferencias por diferentes bienes, no son gravadas en igual forma y la carga
relativa sobre ellas en distintas circunstancias no está en proporción a su
bienestar económico. Los impuestos a los consumos de lujo no se han
concebido para castigar a las personas que compran bienes, sino solamente
para distribuir la carga tributaria relativa en proporción a cierto criterio de la
capacidad contributiva.

La elección de la medida adecuada de la capacidad contributiva: es la
dificultad de seleccionar categorías de bienes, aptas como medidas de la
capacidad contributiva. Pocos son los bienes sobre los que el gasto es
progresivo con relación al ingreso, con cantidades relativamente pequeñas
adquiridas por los grupos de bajos ingresos.

Redistribución de los recursos: las sisas suntuarias se conciben para contener
la producción excesiva de bienes, en función del bienestar económico (por esto
son justificadas). Sin embargo, la meta de las sisas a los artículos de lujo no es
producir este resultado, salvo cuando se emplean como medida de guerra para
"racionar" las mercancías escasas. Cuando se impone un gravamen a la venta
de un determinado bien ciertas personas cesarán de adquirir la mercancía o
comprarán menos y la sustituirán con otra. Luego fracasarán en su intento de
obtener la satisfacción óptima de sus ingresos , no ganando el gobierno de ese
modo ingreso fiscal alguno. Se incrementará la producción de otros bienes y
decrecerá lo de los gravados; si ya se habría obtenido una distribución óptima
de recursos con anterioridad, el resultado será una distribución menos
adecuada. Este argumento supone que no se emplean otras sisas. Se puede
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demostrar que si ya se usa una sisa, será preferible la introducción de una sisa
adicional sobre otro artículo, desde el punto de vista de distribución de
recursos, que la imposición a través del impuesto a los réditos.

Efectos sobre empresarios y otros propietarios de factores: las empresas
pueden encontrar difícil la traslación, en especial al no gravarse los
sucedáneos, y una parte de la carga puede ser soportada durante períodos
considerables por los empresarios. La disminución en la producción de bienes
gravados reducirá los precios de los factores especializados empleados en su
producción y disminuirá los ingresos de los propietarios de tales factores,
liberándose los consumidores de los productores de parte de la carga.
F-Finalidades:
Existen diferentes tipos de impuestos a los consumos específicos, que responden a
determinados objetivos. Por lo tanto el impuesto a los consumos puede responder a
diferentes objetivos como gravar manifestaciones de capacidad contributiva para
desalentar consumos no deseables y para realizar diferentes obras.
Dichos impuestos cumplen diferentes finalidades:
 Modifica la demanda final para utilizar en forma óptima los recursos que están
disponibles. Puede utilizarse para disminuir la demanda de bienes que se
consideran como prescindibles. Para poder cumplir con este objetivo deberían
gravarse bienes que sean consumidos por una pequeña parte de la sociedad,
que tengan alto precio y que se consideren como prescindibles. Así el impuesto
puede utilizarse como una herramienta de la política económica.
 Complementa al impuesto al valor agregado disminuyendo su regresividad.
Por eso es posible que las alícuotas de éste impuesto pueden mantenerse más
bajas y aplicarse otras mayores a determinados bienes. Al implementarse un
doble sistema de imposición al consumo es posible aplicar un impuesto general
de tasa única con pocas exenciones.
 Puede utilizarse como instrumento de racionamiento.
 Se aplican con la finalidad de distribuir la carga tributaria en relación a los
beneficios que se reciben.
 En épocas de guerras o inflación pueden ser utilizados para restringir el
consumo de bienes escasos.
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G-Fundamentos:
Existen diferentes razones por las que se pueden justificar los impuestos al
consumo específico.
Hay determinados consumos de artículos que pueden servir como medida de la
capacidad contributiva. Este tipo de sisa es conocida como sisas de lujo.
Estos impuestos, también pueden querer reducir el consumo de bienes que
llevan a la sociedad a tener costos mayores.
También pueden fundamentarse por tener fines extrafiscales o por utilizarse
para racionamiento.
A su vez, se está a favor de los impuestos aplicados sobre las bebidas alcohólicas
o vinos porque a través de ellos se puede disminuir el consumo de los mismos, y así
evitar las terribles consecuencias que trae aparejado su consumo como los abusos
hacia otras personas, los accidentes de tránsito o en el trabajo.
En cuanto al tabaco sus fundamentos se basan en que son nocivos para la salud
de quienes los utilizan como también para aquellas personas que no lo hacen,
debido al efecto que produce el humo. A la vez producen efectos negativos en el
medio ambiente y pueden llegar a producir ciertos siniestros como incendios.
Los gravámenes a lubricantes y cubiertas tenían como fin realizar obras viales.
Así, por tener fines extrafiscales, se los justificaba.
Sus fundamentos podían ser sociales, económicos o financiero según el caso. En
general el objetivo terminaba siendo financiero debido a que su recaudación era
para el fisco una fuente de recursos importante. Pero, también existían propósitos
sociales que intentaban que ciertos productos considerados como nocivos para la
salud, fueran consumidos en menor medida.
Puede decirse que existen algunas bases para fundamentar a estos impuestos y
son:
Que puede considerarse a los gastos de consumo como una medida
adecuada para determinar la capacidad contributiva.
Estos impuestos pueden considerarse preferibles al consumo de ciertos
productos.
Se basan en el deseo de restringir el consumo de ciertos productos.
Se basan en el principio de distribuir la carga con relación a los beneficios
que logran.
15
Se dice que la imposición indirecta proporciona un mayor porcentaje de
recaudación que la directa en los países en vías de desarrollo.
También se dice que los sistemas fiscales se apoyan sobre varios impuestos.
Está establecido que la multiplicidad de impuestos es necesaria y que será una
característica importante en cualquier sistema impositivo eficiente.
En
consecuencia, la imposición indirecta es necesaria y con la directa son los dos
pilares en donde se apoya la economía pública. La imposición indirecta puede
proveer valores importantes en un sistema fiscal moderno.
Sus contribuciones en un país en vías de desarrollo pueden comprobarse en
diferentes aspectos como en que la imposición indirecta permite limitar los
consumos innecesarios, contribuyen en menor medida al desarrollo y obstaculizan
las importaciones. Posee una potencia recaudatoria que puede llegar a ayudar en
gran medida al desarrollo de los países que tienen dificultades con los recursos
financieros que son los que obstaculizan su desarrollo. Este tipo de imposición
tiene facilidades de administración y recaudación. Mirando desde el punto de
vista del contribuyente la imposición indirecta presenta ventajas importantes, ya
que permite mejorar la asignación de recursos y financiar el desarrollo con
eficacia.
H-Impuestos indirectos:
Los impuestos a los consumos específicos son un tipo de impuesto indirecto, y
algunas de sus características son las que se van a describir a continuación.
En los impuestos de tipo indirecto el monto del impuesto recae sobre el precio final
del bien gravado, lo eleva y es soportados por el consumidor final en forma indirecta.
Así el impuesto se satisface en forma indirecta a través de quienes consumen los
artículos que están alcanzados por la ley. En general, el impuesto al consumo es de
tipo indirecto, que es recaudado de la producción o la venta de productos de consumo
de las empresas. Estos gravámenes son impuestos de consumo si se trasladan hacia
delante a los compradores de los productos, y provocan el aumento de los precios de
los bienes de consumo en relación con los ingresos de factores. Un ejemplo puede ser,
si se gravan las bebidas alcohólicas y los precios aumentan debido al impuesto, una
persona que no compra estas bebidas no sufrirá ninguna disminución de su ingreso
real y así no contribuirá con las actividades del gobierno que se encuentran
financiadas por este impuesto. Si adquiere las bebidas, su ingreso real disminuirá en
proporción a las compras que realice. Podrá evitar pagar parte del impuesto se
reduce sus compras. Entonces, se trata de impuestos indirectos, ya que grava el
consumo, exteriorización de la capacidad contributiva.
Los impuestos sobre los consumos, a diferencia de los tributos directos y
personales, no admiten la utilización de tasas progresivas. Es por eso que se dice que
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en este tipo de imposición la equidad se busca a través de exenciones o el uso de tasas
proporcionales utilizadas para diferentes artículos de consumo de la sociedad que
poseen distintos niveles de ingresos.
Es común que se divida a los artículos gravados en tres tipos:
o Artículos necesarios: son los de primera necesidad o consumo indispensable
como por ejemplo pan, leche, sal y carne. Tales productos no han sido
totalmente eliminados de la base imponible aunque en general en muchos
países se tiende a eliminar su imposición.
o Artículos útiles: no son de primera necesidad pero de un gran consumo sin
llegar a ser de lujo como el café, té, cerveza y vinos.
o Artículos suntuarios: son de lujo como joyas, artículos de confort, pieles e
instrumentos musicales.
I -Desventajas de la imposición indirecta:
Este tipo de imposición indirecta posee desventajas, como por ejemplo, las
siguientes:
 Poseen incapacidad para incidir sobre grandes concentraciones de ingresos, en
consecuencia pueden ser más útiles en países en donde la riqueza está
distribuida en forma más igualitaria.
 Pueden distorsionar la organización de los factores de producción originando
la pérdida de eficiencia, pudiendo generar excesos de gravamen sobre el
consumidor.
 Tienen menos posibilidades que los impuestos sobre la renta para influir sobre
la dirección de la inversión del capital y del ahorro.
 Los impuestos que son aplicados sobre objetos suntuarios son discriminados en
contra de los consumidores sobre la base de preferencia individuales. Un
ejemplo de este caso puede ser el gravamen que se aplica a las entradas de cine,
teatro y óperas, mientras que sobre la lectura no suele aplicarse el impuesto, en
consecuencia las personas que prefieren el cine a los libros deben pagar en
forma desproporcionada los costos que posee el gobierno.
 Las ventajas administrativas que poseen se van perdiendo a medida que se
introducen en forma creciente más gravámenes. Cada impuesto requiere trato
por separado. Muchas veces surgen problemas para interpretar lo que gravan
y lo que no gravan y es necesario un control permanente. Cuando se recaudan
17
del fabricante en general la administración es más sencilla ya que los mismos
son menos.
J-Impuestos internos:
Un caso típico de la imposición específica al consumo es el de los impuestos
internos. En general, sus características son las siguientes:
 Es un gravamen de tipo indirecto, real, proporcional y ordinario.
 Su objeto es el consumo de objetos nacionales e importados.
 El sujeto pasivo es el fabricante o importador, aunque por vía de la traslación,
luego soporte la carga fiscal el consumidor.
 El quantum del impuesto es fijo o proporcional, distinguiendo entre las
categorías de artículos.
 Momento del pago; se abonará por lo común a la salida de aduana o fábrica.
En otros casos al producirse el expendio.
 Modos de pago; según cada tipo de impuesto.
 Fiscalización, se efectúa por la DGI.
En la Argentina, la ley de impuestos internos es la Ley N° 26.674. A continuación
se exponen algunas características de nuestro impuesto.
El hecho imponible es el expendio de artículos nacionales o importados. Se
entiende por expendio la transferencia a cualquier título de la cosa gravada en todo el
territorio de la Nación. Como dice la ley que considera que el expendio está dado por
la "transferencia efectuada por los fabricantes o importadores o aquellos por cuya
cuenta se efectúa la elaboración". También considera como expendio "a toda salida
de fábrica, aduana cuando se trate de importación para consumo, de acuerdo con lo
que como tal entiende la legislación en materia aduanera, o de los depósitos fiscales y
el consuno interno..."
La ley establece que hay expendio cuando las mercaderías se consumen dentro de
la fábrica, local de fraccionamiento o acondicionamiento. También lo hay cuando se
traslada un producto gravado de una fábrica a otra que elabora productos alcanzados
también por la ley. Un ejemplo de esta situación suele darse en destilerías de alcohol
que luego pasa como materia prima a fábricas de bebidas alcohólicas o artículos de
tocador. En cuanto a cigarrillos, a modo de ejemplo, el expendio existe con la salida
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de la fábrica, de la aduana (para importaciones de consumo), o de los depósitos
fiscales.
La base imponible de dicho impuesto es el precio neto de venta que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por las personas obligadas a ingresar el
impuesto. Según establece la ley, el precio neto de venta es el que resulte una vez
deducidos: las bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas
de pago, los intereses por financiación del precio neto de venta y el débito fiscal del
impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente de
derecho.
Los sujetos pasivos del impuesto pueden diferenciarse así: por deuda propia, que
son los fabricantes, importadores, los que encargan elaboraciones a terceros, los
fraccionadores, los intermediarios de vinos y cervezas, los comerciantes de objetos
suntuarios, entidades aseguradoras. Por cuenta ajena y como responsables solidarios
como sustitutos, los fabricantes actuando en reemplazo de quienes fabrican la materia
prima con la cual los anteriores elaboran sus productos, los intermediarios entre
contribuyentes y consumidores por la mercadería gravada, cuya adquisición con el
correspondiente pago impositivo no fuese justificada.
El impuesto deberá determinarse mediante el sistema de declaración jurada del
sujeto pasivo. La presentación de la declaración jurada y oportunidad de pago del
impuesto deberá realizarse en la forma y plazo que determine la D.G.I.
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3.EXTRACTO
En dicho trabajo se expone el tema de imposición al consumo.
La imposición al consumo grava una manifestación de la capacidad contributiva,
ésta se exterioriza a través de la renta dispuesta o gastada. Dicho tipo de imposición
tiene sus ventajas y desventajas. Su objeto puede ser la materia prima, el producto o
bien el precio de la venta.
Existen varias formas de gravar al consumo.
Estas pueden ser directa, que
alcanza todos los gastos realizados por una persona en un período determinado; o la
otra forma de gravarlo es de forma indirecta, la cual grava transacciones de bienes y
servicios de empresas, y que éstas van a tratar de trasladarlos a los precios de dichos
bienes y servicios. La imposición indirecta puede ser específica, esto significa que
grava bienes y servicios en particular; o bien general, que en este caso el objeto de
imposición son volúmenes globales de transacciones de bienes o servicios.
A su vez la imposición indirecta puede ser monofásica, o sea alcanza una sola etapa
del proceso productivo-distributivo; pudiendo ser la etapa manufacturera, mayorista
o minorista. También puede ser plurifásica, o sea que alcanza todas las transacciones
de dicho proceso. Esta forma de imposición puede ser acumulativa o no acumulativa.
La imposición al consumo se puede dividir en imposición directa al consumo,
imposición general a las ventas e imposición específica al consumo. La primera es el
impuesto al gasto que grava una manifestación de la capacidad contributiva
inmediata, que se exterioriza por la riqueza consumida en un período. La segunda
forma de imposición indicada grava el consumo de bienes y servicios, y tiene
diferentes formas de grava, estas son: impuesto sobre todas las transacciones por su
monto, impuesto sobre las ventas en una sola etapa, ya sea la minorista, industria
manufacturera o mayorista, y el impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin
acumulación ni piramidación (o sea sobre el valor agregado en cada etapa).
La otra forma de imposición al consumo es la imposición específica. Este tipo de
imposición grava operaciones específicas, objetos determinados de consumo o la venta
de determinados mercancías o grupos de artículos. Entre sus efectos se pueden
nombrar los siguientes: la traslación, los efectos generales en la economía, sobre el
ahorro e inversión y la regresividad.
Existen diferentes tipos de sisas, ellas son: para mejorar la eficiencia en el uso de
los recursos, sustitutivas de derecho por servicios, las utilizadas como recurso
redistributivo del ingreso y las utilizadas como recurso general.
Las sisas a los consumos suntuarios, o sea sobre las que se aplican sobre joyas,
artículos de confort e instrumentos musicales entre otros, son muy criticadas por el
tema de la equidad y por su regresividad.
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También están las sisas que se aplican sobre los artículos de lujo. Este tipo de sisas
tienen sus limitaciones, entre ellas se pueden encontrar las siguientes: discriminación
en relación a las preferencias, la elección de la medida adecuada para la capacidad
contributiva, redistribución de los recursos y los efectos sobre los empresarios y
dueños de factores.
Los impuestos a los consumos específicos tienen sus finalidades, en general estas
son: modificar la demanda final para utilizar en forma óptima los recursos que están
disponibles, complementar al impuesto al valor agregado disminuyendo su
regresividad, utilizarse como instrumento de racionamiento, para distribuir la carga
tributaria, entre otras. Dichos impuestos también poseen sus fundamentos.
También se expusieron las características que poseen los impuestos indirectos, ya
que la imposición especifíca al consumo es de tipo indirecta. En este tipo de
imposición el impuesto recae sobre el precio final del bien gravado, elevándolo y
pagándolo el consumidor final. También tienen sus desventajas.
Por último, se da un breve comentario de los impuesto internos, ya que éste es un
típico caso de la imposición selectiva al consumo.
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4.Conclusión
Al hablar de la imposición al consumo se deben tener en cuenta no solo sus
ventajas, sino también cuales son sus problemas.
Un tipo de imposición a los consumos tendrá el beneficio para un determinado país,
de ser una buena fuente de recursos para obtener una importante recaudación, que si
la misma tiene un manejo apropiado se traducirá en beneficios para la sociedad a
través de los servicios que presta el Estado. Sin embargo, este tipo de imposición tiene
sus desventajas.
A su vez, debe existir un control eficiente para evitar la evasión del impuesto; ya
que si ésta existiera el Estado no podrá recaudar lo esperado y no podrá alcanzar sus
fines u objetivos.
Debería existir congruencia entre el hecho imponible y bases de medición de los
gravámenes, y realizar un análisis detallado de los ítems que componen la estructura
del consumo de los diferentes estratos sociales para poder medir razonablemente la
incidencia que los impuestos a los consumos ejercen sobre los mismos.
Para recaudar más un impuesto no necesariamente sus alícuotas deben ser altas, ya
que esta situación lograría el efecto contrario.
Uno de los problemas más significativos de la imposición específica al consumo, y
por ende a la imposición al consumo en general, es la regresividad que presenta el
mismo, ya que las personas con menos recursos deben pagar proporcionalmente más
que los que tienen mayores recursos.
Muchas veces se critican los artículos gravados, ya que éstos serán determinados
por el legislador según su criterio y juicio de valor. Por esta razón, se dice que el
impuesto no es equitativo, ya que para ciertas personas un artículo puede ser
considerado de lujo mientras que para otras no; y también hay productos consumidos
masivamente afectando de esta forma a las personas con menores ingresos. Por estos
motivos se debe tener mucho cuidado al seleccionar los bienes a gravar, para que no
se generen efectos negativos.
En conclusión, al gravar un artículo hay que tener mucha precaución y tener en
cuenta cuales pueden ser sus efectos; ya que como se mencionó anteriormente por
ejemplo si el bien es de primera necesidad va a afectar mayormente a las familias
memos pudientes, porque dichos bienes van a ser adquiridos por éstas aunque
aumenten sus precios por efecto del impuesto, por ser, como ya se dijo, de primera
necesidad (por ejemplo, la leche). Igualmente hay que dejar muy en claro que todo es
muy subjetivo, ya que lo que para una persona es un bien de lujo para otra no; por
esta razón no se hace fácil la tarea del legislador, por ejemplo, para discriminar los
bienes de lujo de los que no lo son.
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5.Bibliografía
Celdeiro, Ernesto "Imposición a los consumos"
Diez, Humberto "Impuesto al Valor Agregado"
De Juano, Manuel "Curso de Finanzas y derecho tributario"
Due, John "Análisis Económico de los impuestos y del sector público"
"Informe Carter"
Jarach, Dino "Finanzas Públicas"
Wendy, Lilian "Imposición selectiva a los consumos"
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INDICE
PAGINAS
1-Introducción......................................................................................................................1
2-Desarrollo..........................................................................................................................3
2.1-Impuestos al consumo.................................................................................................3
2.2-Ventajas y desventajas................................................................................................3
2.3-Objeto del tributo........................................................................................................5
2.4-Diferentes formas de gravar al consumo..................................................................5
2.5-Imposición directa al consumo..................................................................................7
2.6-Imposición general sobre las ventas..........................................................................7
2.7-Imposición específica al consumo............................................................................10
A-Concepto....................................................................................................... ........10
B-Efectos de la imposición específica al consumo..................................................10
C-Sisas........................................................................................................................11
D-Sisas a los consumos suntuarios..........................................................................12
E-Sisas a los artículos de lujo..................................................................................13
F-Finalidades............................................................................................................14
G-Fundamentos........................................................................................................15
H-Impuestos indirectos............................................................................................16
I-Desventajas de la imposición indirecta................................................................17
J-Impuestos internos................................................................................................18
3-Extracto.............................................................................................................................20
4-Conclusión........................................................................................................................22
5-Bibliografía.......................................................................................................................23
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