Pérdida tributaria, compensación e incidencia contable según la

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Pérdida tributaria, compensación e incidencia contable
según la NIC 12
Ficha Técnica
Autora: C.P.C. Luz Hirache Flores
Título:Pérdida tributaria, compensación e incidencia contable según la NIC 12
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
1.Introducción
Muchas empresas están finalizando el proceso de cierre contable y a la vez elaborando la DJ Anual del ejercicio 2012, ya
que nos encontramos días previos al inicio del cronograma de
vencimiento.
En ocasiones, las empresas pueden haber obtenido resultados
contables, sin embargo, al determinar Renta Neta Imponible esta
les puede conllevar a una pérdida tributaria o viceversa; producto
de ello se ha evidenciado que omiten reconocer la incidencia
del IR en las operaciones contabilizadas en el ejercicio, debido
a que consideran que, como no hubo determinación del IR por
pagar, no debería realizarse registro alguno.
El presente informe pretende mostrar la dinámica contable de
la aplicación de las NIC 12 en el cierre contable incluso si la
empresa obtuvo pérdida contable o tributaria y su incidencia
en periodos futuros.
b. Otros considerandos sobre la elección del sistema de
arrastre y compensación de pérdidas:
- La oportunidad de la elección del sistema se ejercerá
en la Declaración Jurada Anual del IR del ejercicio en el
cual se obtuvo la pérdida.
- En caso el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno
de los sistemas, la Administración Tributaria atribuirá tal
arrastre y compensación de pérdidas aplicando el sistema A.
- Una vez presentada la DJ Anual, habiéndose elegido o
no cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se
encontrarán impedidos de realizar el cambio de sistema.
c. Del plazo de prescripción:
La Sunat fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados, en los plazos de prescripción
previstos en el artículo 43º del Código Tributario.
“Art. 43º C.T. - PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN1:
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a:
a. Cuatro (4) años, para quienes han presentado la declaración respectiva.
b. Seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
c. Diez (10) años, cuando el contribuyente tiene la calidad de Agente de
retención o percepción.
d. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
2. Aspectos normativos
2.2.Aspectos contables
Se incluye el desarrollo de aspectos normativos tanto tributarios
como contables en los cuales se apoyarán la dinámica contable
desarrollada en el punto 3, Casuística.
2.2.1. Marco Conceptual y el PCGE:
El párrafo 70 del marco conceptual define los elementos denominados ingresos y gastos de la siguiente manera:
2.1. Aspectos tributarios
(a) Ingresos, son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos; o bien como
decrementos de las obligaciones que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b)Gastos, son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable en forma de salidas
o disminuciones del valor de los activos; o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos
en el patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Debemos revisar también la dinámica de la cuenta 88, desarrollada en el nuevo Plan Contable General Empresarial2, sabemos
que mediante esta cuenta se reconoce el impuesto calculado
sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así
como el importe del IR diferido.
2.1.1. Sistema de compensación de pérdidas (Art. 50º TUO
de la LIR)
a. De los sistemas de compensación de pérdidas:
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar
la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana,
eligiendo entre cualquiera de los dos sistemas normados:
Sistema de
compensación
de pérdidas
(Art. 50º TUO
de la Ley del IR)
I-18
Instituto Pacífico
Sistema “A”
La imputación del arrastre de la pérdida
tributaria se realiza de año en año contra la
renta neta de tercera categoría, obtenida
durante los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores a la obtención de la pérdida
tributaria.
Asimismo, aquel saldo no compensado al
término del plazo de los 4 ejercicios, no podrá ser arrastrado a los siguientes ejercicios.
Sistema “B”
La imputación del arrastre de la pérdida
tributaria se realiza de año en año contra la
renta neta de tercera categoría, aplicando
solo el 50 % de la renta neta obtenida en
los ejercicios gravables posteriores a la obtención de la pérdida tributaria hasta agotarla.
En este sistema no existen plazos de compensación, asimismo el contribuyente siempre
determinará renta gravable.
• Reconocimiento y medición de la cuenta 88: El
reconocimiento se efectúa al valor nominal.
Se reconoce IR corriente, con la existencia de renta
tributaria. El componente diferido se reconoce con las
existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a
impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación
(deducción) de la carga tributaria.
Se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas
tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar
1 Artículo 43º Código Tributario
2 Versión modificada, según Resolución N° 043-2010-EF
N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
I
Área Tributaria
razonablemente que en el futuro se generará renta
tributaria para compensar dicha pérdida.
Por ende, el IR al cierre del ejercicio, implicará el reconocimiento de un GASTO o INGRESO por IR, el mismo
que contendrá tanto el impuesto corriente como el
diferido.
2.2.2. NIC 12 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
a. Reconocimiento - Activo Tributario Diferido
El párrafo 5 de la NIC 12 Impuesto a las ganancias define
como Activos por impuestos diferidos a las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
- Diferencias temporarias deducibles;
- Compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
- Compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
En el caso de aquellas entidades que obtengan pérdidas en el
ejercicio deberán reconocer un activo tributario diferido (denominado también escudo fiscal o ahorro tributario), siempre
que puedan compensar en periodos futuros con ganancias
fiscales. (Párrafo 34 y 35 NIC 12)
El activo por impuestos diferido, reconocido en el ejercicio en
que se obtuvo pérdida fiscal irá disminuyendo en función a la
compensación de la pérdida en ejercicios futuros y según la
opción que la entidad haya elegido en su declaración jurada
anual de renta (Art. 50º del TUO de la Ley del IR).
En el caso de aquellas entidades que hubieran obtenido pérdidas en ejercicios anteriores, y estas no hubieren sido utilizadas,
puede resultar una evidencia para suponer que en el futuro,
no se dispondrá de ganancias fiscales. En ese sentido, cuando
una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, evaluará
alguna otra evidencia convincente que permita determinar que
dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la
que compensará dichas pérdidas o créditos.
La NIC 12 exige a la entidad revelar la cuantía del activo por
impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia en
que se apoya el reconocimiento del mismo.
b. Planeamiento Tributario
Un aspecto que toca la NIC 12, en relación con la evidencia en el
que apoya el reconocimiento de un activo tributario diferido en el
ejercicio en el cual se obtiene pérdidas fiscales, conlleva a la entidad
a evaluar las probabilidades del negocio de disponer de ganancias
fiscales contra las que pueda cargar las pérdidas o créditos fiscales
no utilizados, se puede considerar los siguientes criterios:
• Si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas
a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes
imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra
ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de
que el derecho de utilización expire;
• Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes
de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas
o créditos fiscales no utilizados;
• Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por
causas identificables, cuya repetición es improbable; y
• Si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal
que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en
que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias
fiscales contra las que cargar las pérdidas o créditos fiscales no
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utilizados, no se procederá a reconocer los activos por impuestos
diferidos.
El planeamiento tributario o fiscal en una empresa permite
identificar oportunidades o acciones que la entidad puede
emprender para crear o incrementar ganancias fiscales en un
determinado periodo, antes de que prescriba la posibilidad
de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones
anteriores en el tiempo.
Por ejemplo, en algunos países puede crearse o incrementarse la
ganancia fiscal por medio de las siguientes actuaciones:
- Planificando la oportunidad de tributar un ingreso gravable,
tal es el caso de los ingresos por intereses, ya sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos;
- Difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones
sobre la ganancia fiscal;
- Vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles,
para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible.
2.3.Medición
Se debe tener en consideración que los activos o pasivos corrientes de tipo fiscal, sean del periodo presente o anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar o
recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado al final del periodo sobre
el que se informa.
Por ende, la medición de los activos y pasivos por impuestos
diferidos se realizará empleando la tasa del 30 %, al ser esta la
tasa fiscal vigente en Perú; de igual manera se aplica a los activos
y pasivos por impuestos corrientes.
3.Casuística
Caso práctico Nº 1
Pérdida contable y renta neta imponible negativa
La empresa Virtud S.A. ha iniciado sus actividades económicas
comerciales en el ejercicio 2012, en el régimen general del IR,
y ha obtenido el siguiente resultado contable:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
VIRTUD S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
S/.
Ventas netas de bienes
200,500.00
Total de ingresos de actividades ordinarias
200,500.00
Costo de ventas
(150,375.00)
Ganancia (Pérdida) bruta
50,125.00
Gastos de ventas y distribución
(30,075.00)
Gastos de administración
(36,090.00)
Otros ingresos operativos
1,500.00
Ganancia (Pérdida) operativa
(14,540.00)
Ingresos financieros
1,241.00
Gastos financieros
(2,861.00)
Diferencias de cambio neto
(1,589.00)
Resultado antes de impuesto a las ganancias
(17,749.00)
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
•
•
•
Nº de trabajadores de la empresa
16
Reparos Tributarios 2012:
Gasto por vacaciones devengadas 2012
aún no pagadas S/.12,000
Gastos sin sustento tributario S/.4,000
Sanciones administrativas
S/.800
Los pagos a cuenta realizados en el 2012 ascienden a S/.3,500
y se han registrado en la subdivisionaria 4017Y Créditos a
favor – P/A/C.
Se pide:
- Determinar el IR anual 2012
- Desarrollar los registros contables del IR corriente y diferido.
- Elaborar el estado de resultados.
Solución:
a. La determinación de IR anual por pagar 2012 será:
Denominación
Resultado contable
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario
Sanciones administrativas
Tasa adicional (4.1%)
(+) Diferencias temporales
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
Renta neta imponible
Impuesto a la renta (30 %)
Contable
Dif. temporal
(NIC 12)
(17,749)
0
Tributario
(17,749)
4,000
800
164
4,000
800
164
(12,785)
3,835.50
0
0
0
12,000
12,000
(785)
235.50
12,000
3,600
b. Desarrollo de los registros contables:
Cta.
Denominación
Debe
3,835.50
40171X IR Anual - 3.a categoría
759
Otros ingresos diversos
Por el ahorro tributario generado por el
resultado contable obtenido y las diferencias
permanentes.
Cta.
Denominación
Debe
371
IR Diferido – Resultados
3,600.00
40171X IR Anual - 3.a categoría
Por el activo tributario diferido generado por
las diferencias temporales identificadas (las
vacaciones devengadas no pagadas).
Cta.
Denominación
371
IR Diferido – Resultados
40171X IR Anual - 3.a categoría
Por el activo tributario diferido generado por
la pérdida obtenida en el 2012
Debe
235.50
Haber
Haber
3,600.00
Haber
235.50
40171X
3,835.50
Saldo
3,600
235.50
3,835.50
0
c. El estado del resultado integral al 31.12.12 es:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
VIRTUD S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
Ventas netas de bienes
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (Pérdida) bruta
Gastos de ventas y distribución
Gastos de administración
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Instituto Pacífico
S/.
200,500.00
200,500.00
(150,375.00)
50,125.00
(30,075.00)
(36,090.00)
1,500.00
(14,540.00)
1,241.00
(2,861.00)
(1,589.00)
(17,749.00)
3,835.50
(13,913.50)
Conclusiones:
- Como se puede observar, la entidad deberá de registrar el
efecto del IR aplicando la NIC 12 al cierre del ejercicio.
- Siendo que la empresa ha iniciado actividades; y proyecta
que en los siguientes ejercicios obtendrá utilidades, por
cuanto opta por aplicar el Sistema “A” para compensar la
pérdida fiscal obtenida en el ejercicio 2012.
- En el caso planteado, en los pagos a cuenta realizados, no
hay IR a regularizar; por lo tanto, se aplicarán a los pagos a
cuenta del IR del ejercicio 2013.
Caso práctico Nº 2
Ganancia contable y renta neta imponible negativa
La empresa Magdalena S.A., al cierre del ejercicio 2012, ha
obtenido el siguiente resultado contable:
3,835.50
Una vez realizado estos registros debemos de tener en consideración que habiendo obtenido pérdida en el ejercicio 2012, no hay
impuesto por pagar; por cuanto el mayor de la subdivisionaria
40171x tendrá un saldo de CERO:
3,835.50
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
VIRTUD S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
Otros ingresos operativos
Ganancia (Pérdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Componentes del otro resultado integral
Ganancia (Pérdida) neta del ejercicio
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
MAGDALENA S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
Ventas netas de bienes
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (Pérdida) bruta
Gastos de ventas y distribución
Gastos de administración
Otros ingresos operativos
Ganancia (Pérdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes del impuesto a las ganancias
S/.
500,800.00
500,800.00
(375,600.00)
125,200.00
(75,120.00)
(40,064.00)
1,500.00
11,516.00
1,241.00
(2,861.00)
(1,589.00)
8,307.00
Nº de trabajadores de la empresa
18
Reparos tributarios 2012 - Adiciones:
Gasto por vacaciones devengadas 2012
aún no pagadas S/.3,000
Gastos sin sustento tributario S/.1,800
Tasa adicional 4.1%
S/.73.80
Reparos tributarios 2012 – Deducciones
Destrucción de mercaderías en desmedro
registradas en el 2011 S/.12,000
Vacaciones pagadas en el 2012,
devengadas en el 2011
S/.6,000
Los pagos a cuenta realizados en el 2012 ascienden a S/.
6,800 y se han registrado en la subdivisionaria 4017Y
Créditos a favor – P/A/C.
Se pide:
•
•
•
•
- Determinar el IR anual 2012
- Desarrollar los registros contables del IR corriente y diferido.
- Elaborar el estado de resultados.
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Área Tributaria
Solución:
a. La determinación de IR anual por pagar 2012 será:
Denominación
Contable
Resultado contable
Tributario
8,307
c. El estado del resultado integral al 31.12.12 es:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
MAGDALENA S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
Dif. temporal
8,307
-
S/.
Adiciones tributarias
Ventas netas de bienes
(+) Diferencias permanentes
500,800.00
Gastos sin sustento tributario
1,800
1,800
-
Total de ingresos de actividades ordinarias
Tasa adicional (4.1%)
73.80
73.80
-
Costo de ventas
-
Ganancia (Pérdida) bruta
125,200.00
3,000
(3,000)
Gastos de ventas y distribución
(75,120.00)
Gastos de administración
(40,064.00)
Otros ingresos operativos
1,500.00
(+) Diferencias Temporales
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas
Deducciones tributarias
-
(+) Diferencias temporales
-
Destrucción de existencias en desmedro 2011
(12,000)
12,000
Vacaciones pagadas 2012, devengadas en
el 2011
( 6,000 )
6,000
RENTA NETA IMPONIBLE
10,180.80
(4,819.20)
15,000
IMPUESTO A LA RENTA (30 %)
(3,054.24)
1,445.76
4,500
88
40171
Destrucción de existencias
en desmedro 2011
Debe
Vacaciones pagadas 2012, devengadas
en el 2011
Haber
3,054.24
IR Anual - 3.a categoría
3,054.24
Denominación
371
IR Diferido - Resultados
40171
IR Anual - 3.a categoría
Debe
Haber
900.00
900.00
Por el activo tributario diferido generado
por las adiciones tributarias temporales
(Vacaciones devengadas en el 2012)
Cta.
Denominación
40171
IR Anual - 3.a categoría
371
IR Diferido - Resultados
11,516.00
Ingresos financieros
1,241.00
Gastos financieros
(2,861.00)
Diferencias de cambio neto
(1,589.00)
8,307.00
Gasto por impuesto a las ganancias
Por el reconocimiento del gasto por IR,
respecto al resultado contable y a las
diferencias permanentes.
Cta.
Ganancia (Pérdida) operativa
Resultado antes de impuesto a las ganancias
b. Desarrollo de los registros contables:
Cta.
500,800.00
(375,600.00)
Debe
( 3,054.24)
Componentes del otro resultado integral
-
Ganancia (Pérdida) neta del ejercicio
5,252.76
Conclusiones:
- Si bien es cierto la empresa Magdalena S.A. obtuvo ganancia contable, las deducciones aplicadas en el ejercicio
2012 determinaron renta neta imponible negativa (pérdida
fiscal).
- La empresa en su DJ anual opta por aplicar el Sistema “A” para
compensar la pérdida fiscal obtenida en el ejercicio 2012.
- Los pagos a cuenta realizados, al no haber IR a regularizar,
se aplicarán a los pagos a cuenta del impuesto a la renta del
ejercicio 2013.
Mayorizando la subdivisionaria 40171Y tenemos lo siguiente:
Haber
40171Y
5,400.00
1.600
352.74
1.600
352.74
1.247.26
Saldo
5,400.00
Destrucción de existencias en desmedro
2011 (S/.3,600)
Vacaciones pagadas 2012, devengadas en
el 2011 (S/.1,800)
Por el activo tributario diferido generado
por las deducciones tributarias temporales.
Cta.
Denominación
371
IR Diferido - Resultados
40171
IR Anual - 3.a categoría
Debe
Haber
1,445.76
Caso práctico Nº 3
1,445.76
Por el activo tributario diferido generado
por la pérdida fiscal obtenida.
Una vez realizado estos registros debemos de tener en consideración que habiendo obtenido pérdida fiscal en el ejercicio
2012, no hay impuesto por pagar; por cuanto el mayor de la
subdivisionaria 40171X tendrá un saldo de CERO:
Pérdida contable y renta neta imponible positiva
Distribuciones Ariel S.A., al cierre del ejercicio 2012, ha obtenido
el siguiente resultado contable:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
DISTRIBUCIONES ARIEL S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
40171X
5,400.00
3,054.24
S/.
900.00
N° 274
1,445.76
Ventas netas de bienes
5,400.00
5,400.00
Total de ingresos de actividades ordinarias
Saldo
-
Primera Quincena - Marzo 2013
Costo de ventas
300,500.00
300,500.00
(228,380.00)
Actualidad Empresarial
I-21
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Ahora procedemos a mayorizar la subdivisionaria 40171:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
DISTRIBUCIONES ARIEL S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
40171
S/.
1,237.26
1,590.00
72,120.00
1,237.26
1,590.00
Gastos de ventas y distribución
(48,080.00)
Saldo
352.74
Gastos de administración
(30,050.00)
otros ingresos operativos
2,500.00
Ganancia (Pérdida) bruta
Ganancia (Pérdida) operativa
Como se puede observar, queda exactamente el importe que se
debe abonar a Sunat, siendo este el impuesto a regularizar con
la presentación de la DJ Anual.
(3,510.00)
Ingresos financieros
La aplicación del IR anual S/.352.74, respecto de los pagos
a cuenta realizados por el ejercicio 2012, se registrará de la
siguiente manera:
1,401.00
Gastos financieros
(2,168.00)
Diferencias de cambio neto
(680.00)
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Cta.
(4,957.00)
Además cuenta con la siguiente información adicional:
•
•
•
Nº de trabajadores de la empresa
12
Reparos tributarios 2012 - Adiciones
Gasto por vacaciones devengadas 2012
aún no pagadas S/.3,500
Desmedros de existencias,
aún no destruidas
S/.1,800
Gastos sin sustento tributario S/.800
Tasa adicional 4.1%
S/.32.40
Los pagos a cuenta realizados en el 2012 ascienden a S/.
1,600 y se han registrado en la subdivisionaria 4017Y
Créditos a favor – P/A/C.
Denominación
IR Anual -
4017Y
Crédito a favor - P/A/C
c. El estado de resultados al 31.12.12 será:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
DISTRIBUCIONES ARIEL S.A.
Al 31 de diciembre de 2012
S/.
Ventas netas de bienes
Resultado contable
(4,957.00)
(4,957.00)
0
Adiciones tributarias
300,500.00
Total de ingresos de actividades ordinarias
a. La determinación de IR anual por pagar 2012 será:
Dif. temporal
352.74
Al ser los pagos a cuenta efectuados mayores al IR anual a regularizar, el contribuyente obtendrá un saldo a favor de S/.1,247.26,
que podrá aplicarlos contra los pagos a cuenta mensuales del
ejercicio 2013.
Ganancia (Pérdida) bruta
Tributario
352.74
Por la aplicación del saldo a pagar con los pagos a cuenta efectuados en el 2012.
Costo de ventas
Contable
72,120.00
Gastos de ventas y distribución
(48,080.00)
Gastos de administración
(30,050.00)
Gastos sin sustento tributario
2,500.00
800.00
800.00
0
Ganancia (Pérdida) operativa
32.80
32.80
0
Ingresos financieros
Tasa adicional (4.1%)
(+) Diferencias temporales
(3,510.00)
1,401.00
Gastos financieros
(2,168.00)
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
3,500.00
(3,500)
Diferencias de cambio neto
Existencias en desmedro 2012
1,800.00
(1,800)
(4,124.20)
1,175.80
(5,300)
Resultado antes de impuesto a las ganancias
1,237.26
352.74
(1,590)
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA (30 %)
(680.00)
Gasto por Impuesto a las ganancias
Componentes del otro resultado integral
b. Desarrollo de los registros contables:
Cta.
Destrucción de existencias en desmedro 2011
40171 IR Anual - 3.a categoría
759X
Ganancia (Pérdida) neta del ejercicio
Debe
1,237.26
Por el reconocimiento del ahorro tributario,
respecto al resultado contable y a las diferencias
permanentes.
Cta.
371
Denominación
Debe
IR Diferido - Resultados
Haber
1,590.00
Vacaciones devengadas no pagadas S/.1,050
Existencias en desmedro 2012
40171
S/.540
IR Anual - 3.a categoría
Por el activo tributario diferido, generado por las
adiciones tributarias temporales.
I-22
Instituto Pacífico
(4,957.00)
1,237.26
(3,719.74)
Haber
1,237.26
IR - Ahorro tributario
300,500.00
(228,380.00)
Otros ingresos operativos
(+) Diferencias permanentes
Haber
Por la aplicación del saldo a pagar con los pagos
a cuenta efectuados en el 2012.
Solución:
Denominación
Debe
categoría
40171
Se pide:
- Determinar el IR anual 2012,
- Desarrollar los registros contables del IR corriente, diferido
y la regularización del IR anual
- Elaborar el estado de resultados.
3.a
1,590.00
Conclusiones:
• Al cierre del ejercicio 2012, la empresa Distribuciones
Ariel S.A. ha obtenido pérdida contable; sin embargo, ha
identificado adiciones tributarias de incidencia temporal y
permanente que conllevan a la determinación de renta neta
imponible (tributaria).
• Al ser el impuesto resultante menor a los pagos a cuenta del
IR del ejercicio 2012; la empresa procede a compensar el
impuesto a regularizar; y la diferencia del saldo a favor que
se genera se arrastrará hasta agotarlo en ejercicios a futuro.
N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013