exposicion diferencias temporales activas pasivas.

LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA
CONCILIACIÓN ENTRE LA PREPARACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO
CONTABLE Y FINANCIERO VERSUS LA
DECLARACIÓN JURADA PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
EXPOSITOR:
CPCC VICTOR VARGAS CALDERON
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA CONCILIACIÓN ENTRE LA
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO CONTABLE Y
FINANCIERO VERSUS LA DECLARACIÓN JURADA
PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
BASE LEGAL
Desde el año 1998 se encuentra en aplicación en el Perú el artículo 223º de la LGS,
este Artículo 223º establece que el Contador en la preparación y presentación de
Estados Financieros, debe aplicar las normas legales que correspondan a la
actividad económica que tiene a su cargo y asimismo se establece la obligación de
aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Cuando nos
preguntamos a que Principios Contables se refería este Artículo de la Ley, se publicó
en Julio de 1998 la Resolución Nº13 del Consejo Normativo de Contabilidad, está
Resolución evalúa el avance de la relación contable en el mundo y se indica que en
Perú se aplicarán, así lo dice el Artículo 1º los principios contables que en este caso
están contenidos en la Normas Internacionales de Contabilidad – NIC, preparados
por el Comité de Normas Internacionales como órgano de la IFAC la Federación
Internacional de Contadores con sede en Londres. Estas normas en el tiempo se vió
la conveniencia en que cambien de denominación bajo la figura de Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF, pues la preparación de Estados
Financieros va más allá de lo estrictamente contable, estamos hablando ahora de
trabajar a valores razonables, eso significa que estamos frente a una información
que tiene otro tipo de acabado (presentación financiera a valores razonables).
En su Artículo 2º esta Resolución Nº13 contiene otra disposición en la que se nos
dice: Contadores si por alguna razón las normas dictadas a nivel NICS o NIIF no
alcanza a complementar adecuadamente los requerimientos técnicos, para una
presentación fidedigna de la información, Uds. en forma supletoria pueden utilizar los
USGAAP, es decir los FABSB Norteamericanos, de tal manera que prácticamente
los Contadores Públicos de Perú a partir del año 1998 hemos empezado a trabajar
con normas de rango internacional.
Dentro de las normas legales también habría que mencionar el Artículo 175º de la
LGS, esta norma esta dirigida también de alguna forma a los Contadores Públicos
por que se habla de la preparación y presentación de la información financiera y se
dice que esta información debe reunir 3 requisitos: Requisito numero 1 la
información que preparamos debe ser una información suficiente, esta de alguna
forma esta ligado a la NIC 1 en la que se establece que en la preparación y
presentación de Estados Financieros, los Contadores Públicos preparamos cuatro
(4) Estados: Es el Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas que ahora
lo denominamos Estado de Resultados, en tercer lugar el Estado de Flujo de
Efectivo en aplicación a la NIC 7 y en el cuarto estado es el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto. A estos 4 estados le debemos agregar las Notas Explicativas, estas
Notas Explicativas son las que de acuerdo también con la NIC 1, nos dicen deben
ser bastante concisas pero con un gran contenido. Así en la Nota Nº1 se establecerá
la actividad de la empresa, como le ha ido a la Empresa en el presente año versus el
año anterior, conocer societariamente que situaciones que se han presentado como
novedades propias y relevantes en el año que transcurre y que vaticinio habrá a
futuro si es que es necesario incluirlo, Lo importante es que un postulado de gran
importancia es la preparación y aplicación de los PCGA, es que estamos hablando
de una empresa en marcha, entonces esto es lo que tendríamos que referir en
relación con notas explicativas.
La Nota 2 es la relacionada con las políticas contables, las políticas contables son
muy importantes por que son las normas que regulan la presentación de los Estados
Financieros que van a ser comparados de año en año, esas notas explicativas lo
recomendable seria de que estén aprobadas por el Directorio de cada empresa, así
como la Superintendencia de Banca y Seguros tiene una política relacionada con la
estimación de la cobranza dudosa aplicando la tabla de riesgo 1 y la tabla de riesgos
2 para la empresas reguladas por su sector, del mismo modo las Empresas del
Sector Privado en general, deben tener también la aprobación de sus políticas
aprobadas por el Directorio, de esta manera se evitará que en el futuro haya
cualquier manipulación en el manejo de las políticas y su efecto en la preparación y
presentación de los Estados Financieros. Como sabemos y así lo dice la NIC 8 las
Políticas y las Estimaciones Contables no necesariamente son fijas ni permanentes,
al contrario cada vez que por razones a) o b) yo encuentre que una política debe
cambiar o una estimación contable debe cambiar, para que de esa manera pueda
presentar mejor mis Estados Financieros pues eso debo hacerlo indicando
indudablemente el monto que daría lugar como cifra, para que al hacer la
comparación de un ejercicio a otro yo tenga la cifra que marca la diferencia de una
política o de una estimación de un ejercicio a otro. Un segundo requisito es el
relacionado con el que la información que nosotros preparamos debe ser una
información fidedigna, este segundo requisito esta claro es de suma importancia es
la que estaría al centro de lo que es la aplicación del Artículo 223º de la LGS, que tal
como lo hemos indicado en líneas anteriores nos obliga a la aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la preparación de los
Estados Financieros. En la información fidedigna nos debe llevar pues a una
información real para efectos financieros y un tercer requisito es el que indica que la
información que nosotros preparamos debe ser una información oportuna, esto
quiere decir que la contabilidad siempre debe estar al día, una contabilidad que esta
al día nos permitirá hacer un adecuado planeamiento estratégico, un planeamiento
financiero y tributario de la Empresa, de otra manera no podríamos tomar estas
medidas precautelativas que son tan necesarias para el futuro de las Empresas que
nosotros asesoramos.
Pues bien, ya hemos hecho entonces el enfoque del articulo 175º y anteriormente
del Artículo 223º, ahora pasaremos a examinar otro dispositivo legal, me refiero a la
norma legal que se publicó recientemente, es decir la Ley Nº29720, publicada en El
peruano 26 de junio del año 2011. Esta Ley en su Artículo 5º plantea que será
CONASEV ahora Superintendencia de Valores el organismo que reciba los Estados
Financieros Auditados correspondientes al año 2011. Es decir esto será en la
campaña del año 2012, pero aquí la Ley señala algo especial si en el 2011 la
Empresa ha tenido ingresos por encima de 3,000 UIT, la UIT del año 2011.si es
S/3,600 por 3,000 nos daría S/10’800,000,. Pues bien si los ingresos han superado
esta cifra o el monto de los activos de la Empresa también superan los S/10’800,000
esta Empresa estará obligada a elaborar sus Estados Financieros aplicando las NIIF
totales vigentes al año 2011, es decir NIIF full y aquí se presenta prácticamente un
punto de quiebre, pues la NIIF 1 establece que cuando se prepare los Estados
Financieros Auditados, el auditor debe señalar en el párrafo primero que esta
Empresa aplicó la NIC 1 hasta la 41 en su totalidad, por supuesto en la medida de
que esas NICS le fueran aplicables y si por alguna razón no la aplicaron indicar por
que no la aplicaron y en todo caso éstas deberán ser aplicadas antes de empezar la
aplicación de las NIIF, todo ello en el año 2011. Esto pues significa que este año
será un año de mucha actividad en lo que significa sanear los Estados Financieros
preparados hasta el año 2010, el análisis nos llevará a establecer una a una cada
NIC aplicable a cada partida de la Empresa y establecer si se aplicó o por que no se
aplicó la que era aplicable. Esto no quiere que todas las NICS sean aplicables en
una sola Empresa, cada empresa ya sea una Empresa Industrial, Comercial o de
Servicios o si por ejemplo es una Empresa Constructora la aplicación de la NIC 11, o
si es una Empresa Agrícola o si es una Empresa Ganadera la aplicación de la NIC
41. En fin esto es lo que habrá que analizar en este año, para efecto de que ser
incorporen las partidas que establecen cada una de esta Normas Internacionales,
este artículo 5º también indica entonces que esas Empresas que ya han aplicado las
NICS y las NIIF totales, entonces serán auditadas financieramente y los dictámenes
de auditoria serán recibidos por la CONASEV.
Ahora las Empresas pequeñas, es decir aquellas cuyos ingresos estén por debajo
de las 3000 UIT o los activos estén por debajo de las 3,000 UIT. Es decir por montos
inferiores a S/ 10’800,000 éstas aplicarán las NIIF para PYMES. Esto ya fue
regulado por la Contaduría Pública de la Nación y la obligación empezó en Enero del
año 2011. Bueno esto es para plantear la vinculación de la aplicación de las NICS y
de la NIIF en el trabajo de los Contadores Públicos a la fecha.
Bien esto es, todo lo que podríamos plantear en esta parte inicial que es el tema de
la Base Legal.
A continuación vamos a plantear el trabajo de la Preparación y Presentación de
Estados Financieros. Veamos los Contadores preparamos el Estado de Resultados
al 31 de Diciembre del presente año, este estado de Ganancias y Pérdidas o
también como lo dice la NIC 12 Estado de Resultados, da lugar a que tengamos que
hacer un trabajo de conciliación entre lo contable y lo tributario.
Veamos como funciona este tema, nosotros preparamos el Estado de Resultados
presentando en primer lugar los ingresos, es decir toda nuestra clase 7 que hemos
tenido en el año y aquí ya empieza la aplicación de las Normas Internacionales, por
ejemplo si hablamos de una Empresa Comercial, de una Empresa Industrial o de
una Empresa de Servicios, estamos considerando que debe haberse aplicado la NIC
18. Si estuviésemos frente a una Empresa Constructora o una Empresa que
construye para terceros allí sería de aplicación la NIC 11 y si estamos frente a una
Empresa Ganadera o Agrícola estaríamos frente a la aplicación de la NIC 41.
Después de presentar los ingresos tenemos la aplicación de la deducción
conformada por los Costos, el Costo de Ventas se deduce y la presentación del
Costo de Ventas esta pues relacionado con la NIC 2, con la aplicación de la NIC 2
Existencias, de tal modo que entre Ingresos menos Costo de Ventas lleguemos a la
Renta Bruta. Habiendo llegado a la Renta Bruta, tenemos que llegar a la Renta Neta
deduciendo los Gastos por naturaleza la Clase 6, allí está los Gastos de
Administración, los Gastos de Ventas, los Egresos, los Costos y los Gastos
Extraordinarios, etc. Y hemos llegado entonces a la Renta Neta, esa Renta Neta
sería la Renta Neta Contable que de acuerdo con la LGS sería la información
fidedigna elaborada en base a PCGA con el objeto de obtener una información
fidedigna esta información fidedigna elaborada en base a las NIC nos ha permitido
obtener el Balance Financiero y el Estado de Resultados a valores razonables
La Renta Tributaria
De conformidad con el Artículo 33º del Reglamento de Renta y aplicando la LIR
D.S.Nº179-2004-EF y aplicando los Principios Tributarios, de manera extracontable y
en papeles de trabajo que debemos guardar celosamente efectuaremos las
adiciones y deducciones para llegar de la Renta Contable a la Renta Tributaria.
Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir de la Declaración
Jurada correspondiente al año 2009 la Administración Tributaria nos esta solicitando
que las adiciones y deducciones las clasifiquemos en Diferencia Permanentes y en
Diferencias Temporales.
Podríamos decir que en su mayoría por no decir un 99%, las diferencias entre lo
contable y lo tributario esta conformado por Diferencias Permanentes. Estas
adiciones y deducciones determinarán que el Impuesto a la Renta se cargue a la
cuenta 88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deducción definitiva del
ejercicio y ya no habrá en este caso ajustes a futuro en el estado de resultados
tributarios.
Las Diferencias Temporales Activas
Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas y Pasivas, que esas si tendrán
una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrán incidencia en el Impuesto
a la Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales. Es decir que
no serán deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en los ejercicios
futuros esta situación si tiene efecto en la conciliación pues el reparo tributario
genera el pago de un tributo a la renta, el cual será cargado a la cuenta 37 Impuesto
a la Renta Diferido Activo, el cual será utilizado más adelante cuando se cumpla la
condición tributaria que motivó el reparo, esto podrá ser en uno, dos, tres o más
ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio Tributario y por eso
las Diferentas Temporales deben ser controladas en los papeles de trabajo que
elaboramos cuando preparamos la Declaración Jurada Anual
A modo de ejemplo hemos preparado una lista de Diferencias Temporales Activas
que no son muchas al compáralas con las Diferencias Permanentes. Pero la que nos
interesa es la Diferencia Temporal, en este caso las Activas.
Entonces, una Diferencia Temporal activa tal como aparece en la lista que
acompañamos como anexo a ésta tiene un enfoque contable financiero y un enfoque
tributario. Cuando nace una Diferencia Temporal Activa empieza su control y ésta ira
desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el concepto del Principio Tributario
que motivó el reparo.
Diferencia Temporal Pasiva
La Diferencia Temporal Pasiva me va ha generar al revés de la Activa un Impuesto a
la Renta a pagar en el futuro. Es decir se genera la obligación en el año 2011 y en
lugar de llevarlo a la cuenta 40 de tributos por pagar me generará un abono a la
cuenta 49 de Impuesto a la Renta Diferido que debe figurar en el pasivo financiero,
pero que no se lo voy a cancelar al fisco hasta que se cumpla la condición tributaria.
Así tenemos también al final de este trabajo un ejemplo de Diferencias Temporales
Pasivas, que pueden ser generadas por la propia ley tributaria, como es el caso de
la construcción (NIC 11 y el Artículo 63º Inc. c) de la LIR) que permite diferir el pago
del Impuesto a la Renta hasta el año 3, cuando una obra se construye a tres o más
años; del mismo modo tenemos la aplicación del Artículo 58º de la LIR en la que se
nos dice: Que el Impuesto a la Renta se puede diferir para ser cancelado cuando
venza la cuenta por cobrar en una venta a plazo de bienes y el diferimiento será de
la cuota 13 en adelante. En estos casos nace la obligación tributaria, pero el
Impuesto a la Renta de la cuota 13 en adelante no se registra contra la cuenta 40
Impuesto a la Renta a pagar sino contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido
Pasivo. En este caso cuando las cuotas venzan más adelante a partir de esa cuota
13 la cuenta 49 se irá trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por Pagar.
Como se podrá comprender en un año nace la Diferencia Temporal Activa y se lleva
como adición a la determinación del Impuesto a la Renta y en otro año se va
efectuando la deducción de esta Diferencia Temporal Activa conforme se va
generando la renta de cada año.
Deducción por Pérdidas Tributarias
Después de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los agregados y
deducciones, tanto permanentes como temporales, llegaremos a un subtotal de
Renta Tributaria, al cual podemos deducir las pérdidas tributarias de ejercicios
anteriores, ya sea que utilicemos el Artículo 50º a) de la LIR que nos permite
compensar pérdidas durante 4 años o aplicar el Artículo 50º b) que nos permite
aplicar indefinidamente la pérdida tributaria hasta recuperarla totalmente siguiendo
las instrucciones de la referida norma. Como podremos observar y así lo indica la
NIC 12 en el ejercicio que termina con una pérdida tributaria esta constituye una
Diferencia Temporal Activa que genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y que
debería estar registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la medida
que pueda demostrar que esa pérdida tributaria puedo recuperarla en el plazo de 4
años si trabajo con el Artículo 50º a); pero teniendo en cuenta el marco conceptual
de las NICS sino puedo establecer el uso futuro de esta pérdida tributaria me
abstendré de contabilizar el Impuesto a la Renta Diferido. Sin embargo la no
contabilización del Impuesto a la Renta Diferido no me hará perder mi derecho a la
deducción del año siguiente si es que por razones que yo desconocía antes no
provisioné el Impuesto a la Renta Diferido Activo relacionado con esta pérdida
tributaria y aplicando la NIC 8 corregiré el cargo a la cuenta 37 con abono a la
cuenta 59 Resultados Acumulados antes de efectuar el asiento del Impuesto a la
Renta definitivo del ejercicio.
La participación de los trabajadores
Finalmente en la última línea antes de llegar a la Renta Imponible, debo deducir el
porcentaje que corresponde a la participación de los trabajadores y contabilizarlo de
acuerdo con la ley laboral y con la NIC 19, cancelándola a más tardar el 31 de Marzo
del año siguiente, como lo exige el Artículo 37º Inc. v), pues de no hacerlo estaré
creando otra Diferencia Temporal Activa y pagando un Impuesto a la Renta que
pude evitarlo si hubiera cumplido con la Ley del Impuesto a la Renta
La contabilización del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio
Habiendo terminado de efectuar las adiciones y deducciones que permite la LIR
debo registrar el Impuesto a la Renta del Ejercicio trabajando con cada una de las
partidas analizadas en mi Declaración Jurada, de esa manera haré mis cargos y
abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos haré cargos y abonos al
Impuesto a la Renta Diferido Activo y al Diferido Pasivo.
Por razones didácticas sería bueno que en un primer momento este asiento sea
detallado en papeles de trabajo y posteriormente el resumen llevado a los libros de
contabilidad, quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con la
distribución legal de la renta.
Conclusiones y Recomendaciones
1.-
La lista de adiciones y deducciones de Diferencias Temporales debo
prepararla y relacionarlas con la situación tributaria que tiene mi Empresa. No
debemos olvidar que en el año 2011 debo hacer un repaso de la aplicación de
las 41 NICS, ya sea que tenga Diferencias Temporales o no estas deberán
quedar ajustadas en los Estados Financieros del año 2011 para cumplir así
con la NIIF 1, pues esta situación será verificada por los auditores financieros
cuando se haga la auditoria financiera en el año 2012 por el año 2011.
2.-
Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y Pasivas que afecten a mi
negocio. Con seguridad estas no son muchas, sin embargo debo llevar un
control cuidadoso de las mismas en los papeles de trabajo de la
determinación de la Renta Neta Anual. Sería recomendable que los papeles
de trabajo detallados que han servido para determinar la Renta Tributaria las
imprima y las guarde como anexo al final de los Libros de Inventarios y
Balances, de tal manera que cualquier profesional que se encargue de la
contabilidad, ya sea en su condición de Contador o de auditor pueda
identificar fácilmente las Diferencias Permanentes y Temporales
3.-
Las Diferencias Temporales se pueden determinar de acuerdo con la NIC 12
por el método del pasivo cuando éste debidamente analizado, sin embargo la
conciliación con agregados y deducciones tal como lo solicita la
Administración Tributaria también es un camino adecuado que me permitirá
corroborar que el trabajo realizado ha sido debidamente efectuado
4.-
Tal como observamos muchas Diferencias Temporales Activas que se
determinan en cada año obligan a un pago anticipado del Impuesto a la
Renta, sería saludable que este Congreso dirija al Congreso de la Republica y
a la Administración Tributaria una norma que admita que algunas
estimaciones contables como es el caso del desmedro, provisión de servicios
de garantía, provisión por fluctuación de valores podrían tener valor tributario,
a este efecto debe actualizarse el artículo 44º Inc. f) de la LIR ampliando otros
conceptos que permitan conciliar de una manera más real lo tributario con lo
financiero y evitar así erogaciones del Impuesto a la Renta adelantados
DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO
1) VACACIONES (RENTA 5ª)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL
DEBE PROVISIONARSE LAS
VACACIONES POR PAGAR AL
31.12.2011.
S/.
TRABAJADOR 1 7/12 10,000
TRABAJADOR 2 12/12 20,000
TRABAJADOR 3 17/12 30,000
TRABAJADOR 4 25/12 40,000
100,000
IMP. RENTA 2011
88 180,000.
37 30,000.
A 40 210,000
LO CONTABLE FINANCIERO
2) PARTICIPACIONES (RENTA 5ª)
62
XX
A 41 XX
NIC 1 – NIC 19 – LEY LABORAL
3) REMUNERACIONES – DIETAS DE
DIRECTORES (RENTA 4ª)
63
XX
A 41
LO TRIBUTARIO
1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.
LA RENTA DE 5ª SERA DEDUCIBLE EN
EL 2011, SI SE CANCELA HASTA EL
31/03/2012
“NO SE CANCELO”
D.J. 2011
UTILIDAD
.
CONTABLE
S/ 600,000
ADICION
VACACIONES DIF. TEMP. ACT.
2011 NO
CANCELADAS
HASTA 31/03/2012 100,000 (+)
RENTA IMP.
700,000
LO TRIBUTARIO
2) ART 37 v) LIR
RENTAS DE 5ª SERAN DEDUCIBLES EN
EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL
31.03.2012
3) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 4ª SERAN DEDUCIBLES EN
EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL
31.03.2012
XX
NIC 1 – LGS.
4) INTERESES POR PAGAR A PERSONAS
NATURALES (RENTA DE 2ª)
67
XX
NIC 1 – ART. LIR
RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO
4) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 2ª SERAN DEDUCIBLES EN
EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL
31.03.2012
LO CONTABLE FINANCIERO
5) PERDIDAS TRIBUTARIAS
NIC 12
37 XX
A 88 XX
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS
“UNA PARTIDA MERECE ENTRAR EN
EL ACTIVO SI PODRIA GENERAR
FLUJOS ECONOMICOS FUTUROS A LA
EMPRESA.”
6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO
DE MERCADERIAS (VALOR
RAZONABLE)
NIC 2 PARRAFO 9
69 XX
A 29 XX
PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
JEFE ALMACEN
NIC 1 – NIC 8 JEFE VENTAS
SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE
REALIZACION.
LO CONTABLE FINANCIERO
7) PROVISION POR FLUCTUACION DE
VALORES
NIC 37 – NIC 39 – NIC 32
68 XX
319 XX
LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL
ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A VALOR
RAZONABLE AL 31/12
a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN EN
BOLSA DEBO USAR EL VALOR DE
MERCADO BURSATIL
NIC 39 – NIC 32
b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30 Y 31
DEBO
SOLICITAR
SU
VALOR
PATRIMONIAL A LA EMPRESA EMISORA
DE LAS ACCIONES PARA COMPARAR SU
VALOR PUEDE SER GANANCIA, PERO
TAMBIEN PUEDE SER PERDIDA.
LO TRIBUTARIO
5) ART. 50 LIR
INC a) 4 AÑOS
INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA
PERDIDA.
6) ART. 44 INC f) LIR
NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE
NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.
INFORME TECNICO? ART. 21 c) RGTO
DE LIR.
PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?
LO DEVENGADO
MEMORIA DESCRIPTIVA – ACTAS
PARA QUE SEA ACEPTABLE LA
PÉRDIDA.
1. VENTA EN REMATE
2. DESTRUIR – NOTARIO – AVISO
SUNAT 6 DIAS
3. DONACION
LO TRIBUTARIO
7) ART. 44 INC f) LIR
NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO ESTA
EN EL MERCADO BURSATIL.
VER EL MANEJO DE LOS RESULTADOS
CUANDO SON DERIVADOS FINANCIEROS.
LO CONTABLE FINANCIERO
8) PROVISION POR SERVICIOS DE
GARANTIA
LO TRIBUTARIO
8) EN ART. 44 INC f)
LAS EMPRESAS VENDEN SUS BIENES
Y EN EL CONTRATO DE VENTA
INDICAN QUE EL BIEN TIENE UNA
GARANTIA DE 12 MESES O 24 MESES.
ESTE GASTO ES UNA CONTINGENCIA
QUE SE REPITE AÑO A AÑO.
SE TIENE QUE EFECTUAR UN
ESTUDIO PARA CONOCER LA
CONTINGENCIA
ESTADISTICA
Y
EFECTUAR
UNA
ESTIMACION
CONTABLE DE LA PERDIDA Y LLEVAR
UN CONTROL.
69
XX
A 49 XX
LO CONTABLE FINANCIERO
9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN
LA COMPRA DE ACTIVO FIJO
LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE
CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN
RESULTADOS
SI ES PERDIDA CTA. 67
SI ES GANANCIA CTA. 77
COMPRA DE ACTIVO FIJO
MAQUINARIA
$ 1’000.000 AL T.C. 2.80 S/
AJUSTE AL 31/DICIEMBRE
$ 1’000.000 AL T.C. 3.00
CTA. 67 – D. CAMBIO. PERDIDA
2’800.000
3’000.000
200.000
CALCULO DE LA DEPRECIACION
DEPRE. ESTABLE 10% 2’800.000 280.000
DEPRE. TRIBUTARIA10% 3’000.000 300.000
FALTA DEDUCIR 20.000
NO ACEPTA ESTE TIPO DE
PROVISION, HASTA QUE EL BIEN
REALMENTE SEA DEVUELTO Y LA
EMPRESA LO REPARE O CAMBIE.
LO TRIBUTARIO
9) EL ART. 61º LIR
INDICA QUE LA DIFERENCIA
DE CAMBIO RELACIONADA
CON EL ACTIVO FIJO DEBE
AFECTAR
AL
COSTO
TRIBUTARIO.
NO SE ACEPTA COMO GASTO
SE DEBE AGREGAR A LA
DECLARACION JURADA
D.J. 2010
UTILIDAD
S/.
CONTABLE
1’000.000
ADICION
DIF. DE CAMBIO
PERDIDA EN EL
ACTIVO FIJO
200.000 (+)
1’200.000
DEDUCCION
DEPRECIACION (20.000)
RTA. IMPONIBLE 1’180.000
LO CONTABLE FINANCIERO
EN EL TIEMPO QUE DURE LA
DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEL ACTIVO FIJO SE
RECUPERARA EL IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO ACTIVO.
SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL AJUSTE
FUESE DE GANANCIA POR ESTE
ACTIVO IDENTIFICADO SE PODRIA
NETEAR LA DIFERENCIA TEMPORAL
ACTIVA.
10) LOS GASTOS DE AUDITORIA
EXTERNA
SE
PROVISIONAN
CONTRA
RESULTADOS POR EL TOTAL
NIC 1
LEY 29720
26/06/2011
LO CONTABLE FINANCIERO
11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS
BANCARIAS,
FINANCIERAS
Y
MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS
PROBLEMAS FINANCIEROS EN EL
MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR
PROVISIONES
DE
COBRANZA
DUDOSA EN FUNCION DE LAS
CUENTAS POR COBRAR AL 31/12
GASTOS
XX
ESTIMACION PARA
COBRANZA DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR
COBRAR AL 31/12
LO TRIBUTARIO
ADICION IMP. RENTA 2010
88
300.000
37
60.000
37
6,000
40
354,000
10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL DE
OBSERVACION
OBLIGATORIA
Nº8534-5-2001 ESTABLECE QUE
COMO EL INFORME CORRESPONDE A
UN TRABAJO DE DICTAMEN AL 31 DE
DICIEMBRE RECIEN PODRA SER
GASTO
DEDUCIBLE
EL
AÑO
SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE EL
DICTAMEN.
LO TRIBUTARIO
11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO
ESTABLECE EN EL INCISO g) QUE NO
SE ACEPTAN COMO GASTOS LA
PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
GENERICA.
DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
1) DE ACUERDO CON LA NIC 18
1) EL ART. 58º DE LA LIR
NIC 1
LA GANANCIA ES DEL EJERCICIO DE LA
VENTA.
PERMITE QUE LAS EMPRESAS QUE
VENDEN BIENES A PLAZOS MAYORES A
12 MESES PUEDEN DIFERIR EL PAGO A
CTA. DESDE LA CUOTA 13 HASTA LA
ULTIMA Y DECLARAR EL RESULTADO
TRIBUTARIO EN LAS FECHAS QUE VENCE
LAS CUOTAS Nº13 EN ADELANTE HASTA
EL FINAL.
LO CONTABLE FINANCIERO
2) CONSTRUCCION
DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN CENTRO
DE COSTOS POR CADA OBRA.
AÑO 1
AÑO 2
AÑO 3
VALORIZACION DE OBRA
4,000
4,000
2’000,000
% COSTO AVANCE OBRA
3,600
3,600
1’800.000
400,000 400,000
200,000
NIC 11 RESULTADO
AVANCE OBRA
RESULTADO TRIBUTARIO
ART. 63º c) LIR.
0
0
1’000.000
LO TRIBUTARIO
2) EL ART. 63º DE LA LIR INC c)
PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA, HASTA EL 3er AÑO; SI LA OBRA ES A 3
AÑOS O MAS.
AÑO 1
AÑO 2
AÑO 3
D.J.
D.J.
D.J.
UTIL. 400.000
400.000
200.000
DEDUCCION
ADICION
UTIL
UTIL. 1
DIFERIDA
UTIL. 2
ART 63 c) (400.000) (400.000 )
800.000
LIR
RTA. IMP.
0
0
1’000.000
IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3
88 120.000 88 120.000 88 60.000
A 49 120.000
A 49 120.000 49 240.000
A 40 300,000
30% 400.000 30% 400.000 30% 1’000,000
LO CONTABLE FINANCIERO
3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL
ACTIVO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16
INDICA QUE EL ACTIVO FIJO SE
PRESENTE A VALOR RAZONABLE.
(-)
VALOR NETO ACTIVO 10’000.000
VALOR TASACION
15’000.000
MONTO A REVALUAR
5’000.000
CONTABILIZACION
33
5’000.000
A 57 5’000.000
REGISTRO EXCEDENTE DE
REVALUACION
VOLUNTARIA
57
1’500.000
A 49 1’500.000
30% DE 5’000.000 PARA REGISTRAR
EL IMP. RENTA DIFERIDO PASIVO
LO TRIBUTARIO
3) ART. 44 INC. LIR
INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL
ACTIVO REVALUADO NO TIENE
VALOR TRIBUTARIO
D.J. AÑO 1
UTILIDAD
2’500.000
ADICION (D.T.P.)
DEPRECIACION ACT.FIJO
REVALUADO
ART. 44º
1’000.000 (+)
RTA. IMPONIBLE
3’500.000
I
IMP. RENTA
68
1’000.000
A 39 1’000.000
DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
REVALUADO
88
49
750.000
300.000
A 40 1’050.000
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO
FIJO
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA
AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO.
LA GANANCIA EN CAMBIO
REGISTRA EN LA CTA. 77
SE
EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE
COMPRO EN $ 1’000.000 Y EL T.C.
FUE DE S/. 3.00 x DÓLAR
VALOR CONTABLE DEL ACTIVO
$1’000.000 3.00
S/.3’000.000
VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO
$1’000.000 2.80
S/.2’800.000
GANANCIA EN CAMBIO S/. 200.000
DEPRECIACION
a) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE 20.000
4) ART. 61º LIR
LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE
CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO
DEL
ACTIVO
TRIBUTARIO,
DEDUCIENDO SU VALOR.
D.J. 2011
UTILIDAD SG. BALANCE
S/.
800.000
DEDUCCION (D.T.P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES
GANANCIA GRAVABLE
ART. 61º LIR
200.000
RTA. IMPONIBLE.
600.000
AGREGAR
88
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO
20.000
RENTA IMPONIBLE 30%
620.000
IMP. RENTA 2011
88
240.000
49 60.000
49
6.000
40 186.000