Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
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IV Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades Tauro S.A. (Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles) Ficha Técnica Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título: Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011 El artículo 229º de la Ley General de Sociedades establece que un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Se establece que estas reservas están destinadas a cubrir las pérdidas correspondientes a un ejercicio. El referido artículo establece también que la sociedad puede capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si éste fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposición de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%). Capital Reservas Utilidad del Ejercicio Se detrae el 10% de la Utilidad Capital 5.a Hasta la Parte del Capital El exceso No es Reserva Legal Enunciado a) La sociedad “Tauro S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General: Primera Quincena - Mayo 2011 Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Efect. y Equiv. de Efectivo Ctas. por Cobrar Comerc. Otras Cuentas Por Cobrar Existencias Total Activos Corrientes Pasivos Corrientes 4,000.00 8,000.00 24,000.00 32,000.00 68,000.00 Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Div. Otras cuentas por Pagar 1,500.00 47,000.00 28,500.00 Total Pasivos Corrientes 77,000.00 Patrimonio Neto Activos No Corrientes Capital 500,000.00 Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00 Resultados Acumulados 0.00 Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 590,000.00 Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00 El capital está constituido por 5 socios, formados de la siguiente manera: Socios Acciones Valor de cada acción Total Wilmer Salvador 20,000.00 5.00 100,000.00 Juan Terrones 15,000.00 5.00 75,000.00 Eva Bracamonte 15,000.00 5.00 75,000.00 Hilda Cruz 20,000.00 5.00 100,000.00 30,000.00 5.00 150,000.00 Jesús Bazán Total A fin de explicar de qué manera se calculan y se registran las Reservas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo en estudio, se presenta un caso práctico en el que se lleva a cabo un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde además se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilización. N° 230 Activos Aplicación Práctica Área Contabilidad y Costos 100,000.00 500,000.00 b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al contado c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/.150,000 más IGV al crédito d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: Resultados del ejercicio 8% Participaciones de los trabajadores 238,000.00 (19,040.00) 30% Impuesto a la Renta 218,960.00 (65,688.00) Resultado de libre Disponibilidad 153,272.00 Actualidad Empresarial IV-11 IV Aplicación Práctica Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura del ejercicio. ——————————— X ——————————— DEBEHABER 10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO2,500.00 104Ctas. Corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 4,000.00 1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00) 12CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.8,000.00 121Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.24,000.00 168Otras cuentas por cobrar diversas 20MERCADERÍAS 32,000.00 201Mercaderías manufactuaradas 2011 Mercaderías manufacturadas 33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00 331Terrenos 42CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.47,000.00 421Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.28,500.00 469Otras cuentas por pagar diversas 50CAPITAL 500,000.00 501Capital Social 5011 Acciones 58RESERVAS 90,000.00 582 Legal x/xPor el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio. b) Por la venta de toda la mercadería al contado ——————————— X ——————————— DEBEHABER 10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO141,600.00 104Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 70VENTAS120,000.00 701Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR21,600.00 401Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x/xPor la venta de mercaderías al contado más IGV. d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc. ——————————— X ——————————— DEBEHABER 61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS32,000.00 611Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 69COSTO DE VENTAS32,000.00 691Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas x/xPor el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. ——————————— X ——————————— 70VENTAS120,000.00 701Mercaderías 80MARGEN COMERCIAL 120,000.00 801Margen Comercial x/xPara saldar las cuentas de la clase 7. ——————————— X ——————————— 80MARGEN COMERCIAL 32,000.00 801Margen Comercial 61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS32,000.00 611Mercaderías x/xPor la cancelación de la cuenta Variación de existencias. ——————————— X ——————————— 80MARGEN COMERCIAL 88,000.00 801Margen Comercial 82VALOR AGREGADO88,000.00 821Valor agregado x/xPor el traslado del saldo de margen comercial al valor agregado. ——————————— X ——————————— 82VALOR AGREGADO88,000.00 821Valor agregado 83EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00 831Excedente bruto de explotación x/xPor la transferenc. de los saldos del valor agreg. al excedente bruto de explotación. ——————————— X ——————————— 83EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP.88,000.00 831Excedente bruto de explotación 84RESULTADO DE EXPLOTACIÓN88,000.00 841Resultado de explotación x/xPor la transferencia del saldo de excedente bruto de explotación a resultado de explotación. ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 69COSTO DE VENTAS 32,000.00 75OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000.00 691Mercaderías 759Otros ingresos de gestión 6911 Mercaderías manufacturadas 84RESULTADO DE EXPLOTACIÓN150,000.00 20MERCADERÍAS 32,000.00 841Resultado de explotación 201Mercaderías manufacturadas x/xPor la transferencia de los saldos acreedores 2011 Mercaderías manufacturadas de la cuenta Otros ingresos de gestión. x/xPor el costo de ventas de las mercaderías vendidas. ——————————— X ——————————— c) Por la venta de servicios al crédito más IGV ——————————— X ——————————— DEBEHABER 12CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC.177,000.00 121Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000.00 759Otros ingresos de gestión 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR27,000.00 401Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x/xPor la prestación de servicios al crédito. IV-12 Instituto Pacífico 84RESULTADO DE EXPLOTACIÓN238,000.00 841Resultado de explotación 85RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS238,000.00 851Result. antes de participac. e impuestos x/xPor la transferencia del resultado de explotación al resultado antes de participaciones e impuestos. ——————————— X ——————————— 85RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS238,000.00 851Result. antes de participac. e impuestos 89DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 238,000.00 891Utilidad x/xPor la transferencia del resultado antes de participación e impuestos. N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011 Área Contabilidad y Costos DEBEHABER ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— IV DEBEHABER 89DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERC. 84,728.00 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL 891Utilidad SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 67,640.00 88IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 401Gobierno Central 881Impuesto a la Renta - Corriente 4011 Impuesto General a las Ventas 87PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES19,040.00 41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR65,688.00 871Participac. de los trabajad. - Corriente 411Remuneraciones por pagar x/xPor las participaciones de los trabajadores e 42CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.47,000.00 Impuesto a la Renta Resultado del ejercicio 238,000.00 421Fact., bolet. y otros comprob. por pagar Participación Trabajadores del 8% (19,040.00) 4212 Emitidas Subtotal 218,960.00 Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) 46CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS28,500.00 Resultados Acumulados 153,272.00 469Otras cuentas por pagar diversas 50CAPITAL 500,000.00 ——————————— X ——————————— 501Capital Social 87RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS19,040.00 5011 Acciones 851Resultado antes de participaciones e impuestos 58RESERVAS 90,000.00 88IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 582 Legal 881Impuesto a la Renta - Corriente 59RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 65,688.00 591Utilidades no Distribuidas 401Gobierno Central 5911 Utilidades acumuladas 4017 Impuesto a la Renta 10EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO144,100.00 41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR19,040.00 104Ctas. corrientes en instituc. financ. 411Remuneraciones por pagar 1041 Cuentas corrientes operativas x/xPor las participaciones e impuestos a la renta por pagar. 12CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 185,000.00 ——————————— X ——————————— 121Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 89DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 153,272.00 891Utilidad 16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.24,000.00 59RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 168Otras cuentas por cobrar diversas 591Utilidades no Distribuidas 33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00 5911 Utilidades acumuladas 331Terrenos x/xPor la transferencia de resultado del ejercicio a resultados acumulados. x/xPor el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio. Tauro S.A. Balance General (Hoja de Trabajo) Concepto Sumas del Mayor Debe Haber Saldos Deudor Ajustes Acreedor Debe Cuentas del Balance Haber Activo 10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo 144,100.00 144,100.00 144,100.00 12 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros 185,000.00 185,000.00 185,000.00 14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc. 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 20 Mercaderías 24,000.00 32,000.00 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 32,000.00 599,000.00 0.00 0.00 24,000.00 24,000.00 0.00 0.00 599,000.00 599,000.00 39 Depreciación, Amort. y Agot. Acum. 0.00 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pens. 48,600.00 41 Remunerac. y Participaciones por Pagar 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 58 Reservas 0.00 0.00 0.00 47,000.00 0.00 0.00 28,500.00 28,500.00 28,500.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00 90,000.00 59 Resultados Acumulados 0.00 601 Compras de Mercaderías 0.00 603 Compra de suministros 0.00 611 Mercaderías 0.00 0.00 90,000.00 90,000.00 0.00 0.00 32,000.00 0.00 0.00 63 Gastos de Servicios Prestados por Terc. 0.00 0.00 68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov. 0.00 0.00 32,000.00 32,000.00 32,000.00 70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 75 Otros ingresos de Gestión 150,000.00 150,000.00 150,000.00 94 Gastos de Administración 0.00 95 Gastos de Ventas 0.00 89 Resultados del Ejercicio 0.00 150,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 270,000.00 238,000.00 238,000.00 952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00 Primera Quincena - Mayo 2011 120,000.00 0.00 1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00 N° 230 Ganancias 0.00 62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes. 32,000.00 Pérdidas 0.00 0.00 32,000.00 69 Costo de Ventas Resultado por Función 48,600.00 47,000.00 57 Excedente de Revaluación Ganancias 0.00 47,000.00 43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac. Pérdidas 0.00 48,600.00 0.00 42 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros Pasivo Resultado por Naturaleza 32,000.00 270,000.00 238,000.00 270,000.00 270,000.00 Actualidad Empresarial IV-13 IV Aplicación Práctica Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Por el año 1 Ventas Netas de Mercaderías Capital 120,000.00 Variación de Existencias: (32,000.00) Margen Comercial 88,000.00 Resultado de Explotación Otros Ingresos de Gestión 90,000.00 Utilidad Distribuible 10% de la Utilidad Monto Máximo Reserva Actual Monto que falta para cubrir el 20% 10% de la utilidad Monto que falta para cubrir el 20% Monto en exceso Compra de Mercaderías Mercaderías 500,000.00 Reserva Actual 153,272.00 15,327.20 100,000.00 90,000.00 10,000.00 15,327.20 10,000.00 5,327.20 150,000.00 Resultado antes de Participaciones e Impuestos 238,000.00 Participaciones (19,040.00) 8% Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) Resultado del Ejercicio 153,272.00 Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Función) Por el año 1 Conclusión El monto que se detrae de la utilidad para la conformación de la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la conformación alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/.10,000 no será considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la distribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva Legal correspondiente. ——————————— X ——————————— Ventas 120,000.00 Costo de Ventas (32,000.00) Utilidad Bruta 88,000.00 Utilidad de Operación 88,000.00 Otros Ingresos de Gestión 150,000.00 Utilidad antes de Deducc. y Participaciones 238,000.00 Participaciones 8% (19,040.00) Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) Resultado del Ejercicio 153,272.00 Aplicación del Art. 229º Tal como se explicó, el artículo 229º establece que las sociedades anónimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mínimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene condición de reserva legal. En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la conformación de sus reservas de la siguiente manera: Cálculo para determinar la Reserva del Ejercicio Capital 500,000 5.a 100,000 parte o 20% máximo 5.a La reserva Legal no debe exceder a la parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000. IV-14 Instituto Pacífico DEBEHABER 59RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 591Utilidades no Distribuidas 5911 Acciones 58RESERVA10,000.00 582Legal 44CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES143,272.00 441Accionistas (o socios) 4412 Dividendos x/xPor la conformación de las reservas legales y la provisión para pago de dividendos. De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarán lo siguiente: Tauro S.A. Estado de Situación Financiera (Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles) Activos Activos Corrientes Efect. y Equiv. de Efectivo Ctas. por Cobrar Comerc. Otras Cuentas Por Cobrar Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inm., Maq. y Equipo Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 145,600.00 185,000.00 24,000.00 354,600.00 Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Div. Otras cuentas por Pagar Total Pasivos Corrientes Patrimonio Neto 599,000.00 Capital Reservas 1,500.00 47,000.00 305,100.00 353,600.00 Resultados Acumulados Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto Total Activos 953,600.00 Total Pasivos y Patrim. 0.00 600,000.00 953,600.00 N° 230 500,000.00 100,000.00 Primera Quincena - Mayo 2011
