Fiscalitat del empresari individual IRPF_CAS

LA FISCALIDAD AL EMPRESARIO INDIVIDUAL- IRPF-
Sumario
1. Introducción
2. Sujeto Pasivo
3. La Estimación Objetiva por Módulos
4. La Estimación Directa
5. Consideraciones sobre las retenciones en el IRPF
Última actualización: 12/01/11
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1. Introducción
Al examinar las obligaciones fiscales que tiene una empresa, podemos dividirlas en
dos grandes grupos: fiscalidad directa y fiscalidad indirecta.
La fiscalidad directa se refiere a los impuestos que graban el beneficio que obtiene
nuestra empresa al final del año, que pueden ser o bien el IRPF o bien el Impuesto
sobre Sociedades. Concretamente, están obligados a tributar en IRPF los
empresarios y empresarias individuales y las sociedades civiles privadas (es decir,
las empresas personalistas en las que una o varias personas físicas desarrollan
una actividad empresarial en nombre propio), mientras que las sociedades
limitadas, las sociedades anónimas, las sociedades laborales y las cooperativas
tributan por el Impuesto sobre Sociedades.
La fiscalidad indirecta se refiere básicamente a las liquidaciones de IVA, el
Impuesto sobre el Valor Añadido. Este impuesto no supone realmente un
gravamen para la empresa, ya que lo que se hace en la liquidación es declarar el
IVA que se ha cargado a la clientela y el que se ha soportado de empresas
proveedoras. El IVA que se ha cargado a la clientela (IVA repercutido) se ha de
ingresar a Hacienda, mientras que el IVA soportado se puede recuperar de
Hacienda. De este modo, al hacer la liquidación se calcula la diferencia entre el
IVA soportado y el repercutido y se ingresa a Hacienda si la diferencia resulta a su
favor o se recupera de Hacienda si la diferencia resulta a favor nuestro. Este
impuesto es neutro para la empresa como ya hemos dicho. En realidad lo que
estamos haciendo es recaudar impuestos para Hacienda.
En este informe nos ocupamos de la fiscalidad directa, y más concretamente de la
tributación por IRPF, que es el impuesto que deben pagar los empresarios y
empresarias individuales y sociedades civiles privadas.
El IRPF es el impuesto que deben pagar las personas físicas, por tanto contempla
todas las rentas que obtiene la persona a lo largo del periodo impositivo. Esto quiere
decir que en la declaración anual del impuesto se incluyen los resultados de la
actividad empresarial, junto con el resto de rentas que obtenga la persona física como
pueden ser, por ejemplo, los rendimientos del trabajo en el caso de que se
compatibilice trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena, o los rendimientos de
activos financieros o cuentas bancarias. Por otra parte, se trata de un impuesto
progresivo, es decir, que a mayor cantidad de ingresos o rentas obtenidos en el
periodo, mayor tipo impositivo se aplica.
Finalmente, y centrándonos en los rendimientos derivados de la actividad empresarial,
existen dos modalidades de tributación de las que nos ocuparemos en los siguientes
apartados: la Estimación Objetiva por Módulos y la Estimación Directa.
Los tramos actuales son
Hasta diecisiete mil setecientos siete euros al año, se nos aplicará una retención del
veinticuatro por ciento.
Desde diecisiete mil setecientos siete euros hasta treinta y tres mil siete con veinte
céntimos d’ euro, la retención será del veintiocho por ciento.
Desde treinta y tres mil siete euros hasta cincuenta y tres mil cuatrocientos siete con
veinte céntimos de euros anuales, pagaremos a Hacienda un treinta y siete por
ciento.
Con ingresos anuales que superen estos cincuenta y tres mil cuatrocientos siete con
veinte céntimos de euros anuales, el porcentaje se sitúa en el cuarenta y tres por
ciento.
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Si se ganan menos de nueve mil euros, directamente no se paga este impuesto.
Asimismo, la exención de los rendimientos de trabajo derivados de la obtención del
pago único del paro, con el objeto de constituir sociedades laborales o persona física,
pasa el límite de exención a 15.500€. La exención está condicionada al mantenimiento
de la acción de participación durante el plazo de 5 años en el supuesto que el
contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales, cooperativas de trabajo
asociado, o el mantenimiento durante el mismo plazo de la actividad en el caso de ser
un trabajador autónomo.
NOVEDAD: Incremento en la tributación de las Rentas de ahorro.
• Ganancias y pérdidas Patrimoniales
• Rendimientos de Capital Mobiliario
Este porcentaje se modifica, pasando a tributar:
Los primeros 6.000€
19%, los restantes el 21%.
Liquidaremos este impuesto con los modelos siguientes, facilitados por la
Administración de Hacienda:
Modelo 100 Documento de ingreso o devolución de la declaración ordinaria y
simplificada.
Modelo 102 Documento de ingreso del segundo plazo de la declaración simplificada y
ordinaria.
Finalmente, y centrándonos en los rendimientos derivados de la actividad empresarial,
hay dos modalidades de tributación, de las cuales nos ocuparemos en los siguientes
apartados: la estimación objetiva por módulos y la estimación directa.
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2. Sujeto pasivo
El sujeto pasivo del impuesto, o los contribuyentes del IRPF, como dice la Ley
35/2006, son las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español y también las que tengan su residencia habitual al extranjero por alguna de
estas circunstancias: misión diplomática, oficinas consulares e institutos en el
extranjero.
2.1. Régimen de Impatriados
Este régimen es una opción contemplada por las personas físicas que, siguiendo el
criterio general, se considerarían residentes en España, pero su permanencia tiene
como causa un contrato de trabajo, y pueden tributar por el impuesto sobre la renta de
no residentes (IRNR), con un tipo significativamente más bajo que el del IRPF.
Por esto, no tendrían que haber sido residentes durante los diez años previos, y los
rendimientos obtenidos del trabajo no deberán disfrutar de exención por el *IRNR. La
finalidad del régimen de impatriados es atraer mano de obra calificada en España. Al
acogerse a este régimen, se tributará también en el impuesto sobre el patrimonio por
obligación real.
Hay diferencias entre tributar en IRPF o tributar en *IRNR, porque en el primero se
deben declarar todas las rentas a un tipo máximo del cuarenta y tres por ciento, de las
rentas superiores a los 600.000€ anuales, mientras que en *IRNR se aplica un tipo fijo
del veinticuatro por ciento sólo por la renta obtenida en España.
2.2. Régimen de atribución de rentas
El régimen de atribución de rentas hace referencia a los supuestos de que exista una
obtención de renta por parte de la persona física, que provenga de una entidad que no
esté sometida al impuesto de sociedades, porque se trate de una sociedad civil, o
porque sea una entidad que no tiene personalidad jurídica (por ejemplo, una
comunidad de vecinos o una herencia yacente).
Estas rentas correspondientes a las entidades mencionadas se atribuirán a los
miembros que las integren, de forma que la entidad misma no tributa ni por el IRPF ni
por el impuesto de sociedades.
Para determinar la renta atribuible a cada miembro (sean socios, herederos,
comuneros o partícipes), se aplicarán las reglas siguientes:
• Si todos los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas son
sujetos pasivos del impuesto de sociedades, tributarán por este.
• Si hay alguna persona física, tributará por IRPF. La Ley dice que estas rentas
se calificarán en función de la naturaleza derivada de la actividad o fuente de
dónde procedan para cada uno de ellos.
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3. La Estimación Objetiva por Módulos
¿En qué consiste?
La característica principal del sistema de módulos es su modo de cálculo. En este
caso el impuesto no se calcula en función de los beneficios reales de la empresa
(ingresos menos gastos), sino que es Hacienda quien determina un beneficio estimado
para cada tipo de actividad, en función de determinadas variables objetivas, como
pueden ser la potencia eléctrica instalada en un local o su superficie, o el número de
personas trabajadoras.
Requisitos
Se aplica a cada una de las actividades económicas que determine el Ministerio de
Economía y Hacienda, que lo hace anualmente mediante la publicación de una orden
ministerial que desarrolla el método de estimación objetiva. Para el año 2009, el
método de estimación objetiva está desarrollado en la Orden EHA/3413/2008, de 26
de noviembre.
Se aplica conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el IVA:
régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
El método no podrá aplicarse cuando se dé alguna de las siguientes circunstancias:
Que el volumen de rendimientos íntegros obtenidos en el año inmediato anterior
supere los 450.000 € anuales (300.000 € en las actividades agrícolas y
ganaderas). Si la actividad se hubiera iniciado en el año anterior, el volumen de
ingresos se elevará al año.
Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
bienes inmovilizados, en el ejercicio anterior supere los 300.000 € anuales. Si la
actividad se hubiera iniciado en el año anterior, el volumen de compras se elevará
al año.
Que se superen los límites que se establezcan en la orden ministerial que
desarrolla el método de estimación objetiva cada año. Concretamente, la Orden
establece una serie de “magnitudes específicas” para cada actividad. Estas
magnitudes específicas determinan unos límites en cuanto al número de personas
empleadas y los vehículos que se utilicen para el desarrollo de la actividad.
Que se determine el rendimiento neto de alguna actividad por el método de
estimación directa.
En caso de renuncia o exclusión del régimen especial simplificado del IVA, o en
caso de renuncia al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Si se da alguna de las circunstancias anteriores, tendremos que tributar en el método
de estimación directa durante los tres años siguientes.
Igualmente, aunque tengamos derecho a tributar en el régimen de estimación objetiva,
se puede renunciar a él, y en ese caso se nos aplicará el régimen de estimación
directa simplificada durante tres años (transcurrido este plazo la renuncia se entenderá
prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que se pudiera seguir
aplicando estimación objetiva, salvo que se revoque la renuncia durante el mes de
diciembre anterior al año en el que queramos volver a estimación objetiva).
La renuncia al método de estimación objetiva puede realizarse durante el mes de
diciembre anterior al año en el que queramos pasar a estimación directa, o en el caso
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de inicio de actividad, en el momento de presentar la declaración censal de inicio de
actividad.
Obligaciones fiscales
No existe obligación de llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio. Si se
realizan amortizaciones de inmovilizados afectos a la actividad (vehículos,
mobiliario, locales, etc.) es necesario llevar el Registro de Bienes de Inversión.
Hay que conservar las facturas emitidas por nuestras ventas y las facturas
recibidas por nuestras compras y gastos, numeradas por orden de fecha y
agrupadas por trimestre.
Se deben efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales (impreso 131 de Hacienda)
con los siguientes plazos:
o
1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de abril
o
2º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio
o
3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre
o
4º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero
Se debe realizar la declaración anual del IRPF. En este momento se tributará por
las rentas que se han calculado en función de los módulos, junto con el resto de
rentas del periodo: nóminas, intereses o rendimientos de activos financieros, etc…
Hay que conservar los justificantes de los módulos aplicados durante 4 años. Por
ejemplo: el recibo de la cotización al régimen de trabajo autónomo (por el módulo
de personal no asalariado), las nóminas y los documentos de cotización (por el
módulo de personal asalariado), la factura de la compañía eléctrica (por el módulo
de consumo de energía eléctrica), etc.
¿Cómo se calcula el impuesto?
Como ya hemos indicado anteriormente, lo que caracteriza al sistema de estimación
objetiva es la aplicación de una serie de módulos, signos o índices para la estimación
del beneficio que obtiene una determinada actividad (o rendimiento neto).
En primer lugar veremos cómo se determina el rendimiento de la actividad aplicando el
sistema de módulos. A continuación, veremos algunas consideraciones sobre el
cálculo de los pagos fraccionados y la liquidación anual del impuesto que se hace al
presentar la declaración de la renta.
El método de cálculo del rendimiento de la actividad es complejo. Para facilitar el
cálculo, se pueden descargar programas de ayuda de la página web de la Agencia
Tributaria (www.aeat.es) y, en cualquier caso se puede llamar al teléfono de
Información Tributaria Básica: 901335533.
Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad
La determinación del rendimiento neto se efectuará mediante la imputación a cada
actividad desarrollada de los módulos fijados cada año por el Ministerio de Economía y
Hacienda mediante una Orden Ministerial, que deberá publicarse antes del 1 de
diciembre anterior al periodo en el que deba aplicarse. Los módulos para el año 2009
se encuentran en la Orden EHA/3413/2008 de 26 de noviembre.
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Podemos distinguir varias fases en el cálculo del rendimiento neto de una actividad:
o Fase 1: Rendimiento neto previo. Es la suma de las cuantías
correspondientes a los signos o módulos previstos para la actividad. La
cuantía de los signos o módulos, a su vez, se calculará multiplicando la
cantidad asignada a cada unidad de ellos por el número de unidades
empleadas, utilizadas o instaladas del mismo en la actividad.
o Fase 2: Rendimiento neto minorado. El rendimiento neto previo se
minorará por la aplicación de incentivos al empleo y a la inversión.
o Los incentivos al empleo son reducciones del módulo “personal
asalariado”, en función del número de personas contratadas que se
tenga y de si se ha producido un incremento con respecto al año
anterior.
o Los incentivos a la inversión se refieren a la deducción de las
cantidades correspondientes a la amortización del inmovilizado. La
orden ministerial que desarrolla el método de estimación objetiva cada
año establece las tablas de amortización aplicables.
o Fase 3: rendimiento neto de módulos. Sobre el rendimiento neto
minorado se aplican una serie de índices correctores.
El rendimiento neto de módulos es el rendimiento sobre el cual hay que tributar.
El método de cálculo es complejo y la explicación que hemos dado aquí es una
simplificación. La orden ministerial explica detalladamente cómo se calculan y, en
cualquier caso, es muy útil descargar los programas de ayuda de la página web de la
agencia tributaria.
Cómo se calculan los pagos fraccionados trimestrales
A efectos del pago fraccionado, los signos o módulos, así como los índices correctores
aplicables para el cálculo, son los correspondientes al 1 de enero de cada año, o al día
de inicio de actividad en el caso de nuevas empresas, y se mantienen para el cálculo
de todos los pagos fraccionados del año. Cuando se hace la declaración anual del
impuesto se calcula qué cantidad de cada módulo se ha empleado realmente y se
regulariza.
Sobre el rendimiento neto calculado de esta manera se aplica, con carácter general,
un porcentaje del 4%. No obstante, para actividades que solo tengan una persona
asalariada, el porcentaje es del 3%, y para las que no dispongan de personal
asalariado, del 2%. A las actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras,
también se les aplica un porcentaje del 2%.
Cálculo del rendimiento anual
Al finalizar el año se deberá calcular el promedio de los módulos, signos o índices
efectivamente utilizados o instalados durante el año, y se calcula el rendimiento neto
que les corresponde. De esta manera, al presentar la declaración anual del impuesto
se regulariza con respecto a los pagos fraccionados que se han efectuado durante el
ejercicio: si se ha pagado de más, se solicita la devolución, y si se ha pagado de
menos se ingresa la diferencia.
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4. La Estimación Directa
¿En qué consiste?
En el caso de la estimación directa, el rendimiento neto de las actividades económicas
se determinará según las normas del impuesto sobre sociedades, es decir, se calcula
como la diferencia entre ingresos y gastos.
Existen dos modalidades dentro del régimen de estimación directa: la normal y la
simplificada.
Los requisitos para poder optar al régimen de estimación directa simplificada son los
siguientes:
El importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 € anuales en el año
inmediato anterior. Si la actividad se inició en el año anterior, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará al año.
No renunciar a esta modalidad, en cuyo caso se tributaría por el método de
estimación directa normal durante un período mínimo de tres años.
Si se inicia la actividad en el año en curso, el rendimiento neto en principio se calcula
según el método de estimación directa simplificada salvo que:
Tengamos la posibilidad de acogernos al régimen de estimación objetiva y
decidamos hacerlo así.
Renunciemos al régimen de estimación directa simplificada: en este caso
tributaremos en el régimen de estimación directa normal.
Si se rebasa el límite de 600.000 € de importe de la cifra de negocios, quedaremos
excluidos del régimen simplificado, y a partir del año siguiente tendremos que tributar
en estimación directa normal, durante un período mínimo de 3 años.
¿Cómo se calcula el impuesto?
Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad
Como ya hemos indicado, el impuesto se calcula sobre el rendimiento de la actividad
calculado como diferencia entre ingresos y gastos.
A estos efectos, hay que considerar los gastos deducibles, que son los que están
relacionados con el desarrollo de la actividad económica. Para que un gasto sea
fiscalmente deducible se debe poder justificar la necesidad del gasto para el desarrollo
de la actividad. Los requisitos y condiciones de carácter general que han de cumplir
los gastos por tener la consideración fiscal de deducibles son los siguientes:
o Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir,
que sean propios de la actividad.
o Que estén convenientemente justificados mediante facturas u otros
documentos.
o Que estén registrados en la contabilidad o en los libros de registro que
se deben llevar con carácter obligatorio.
A continuación, adjuntamos un listado de gastos deducibles:
o Consumos de explotación (compras): adquisiciones corrientes
realizadas a terceras personas, siempre que se realicen para la
obtención de ingresos y que se trate de bienes integrados en activo
circulante. Se incluye dentro de este concepto la compra de
mercancías, materias primas, combustibles, envases y embalajes…
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También hay que tener en cuenta que en el precio de compra se deben
incluir los gastos necesarios tales como el transporte, seguros, carga y
otros gastos vinculados a la adquisición.
o Sueldos y salarios y seguridad social a cargo de la empresa: coste del
personal contratado. Las cantidades pagadas al cónyuge o
descendientes menores como contraprestación por las prestaciones de
trabajo son deducibles como gasto si existe contrato laboral, afiliación al
régimen de la seguridad social, habitualidad y continuidad en el trabajo
y, finalmente, si la contraprestación estipulada no es superior a la de
mercado. También podemos deducir otros gastos de personal como el
gasto de formación, indemnizaciones, seguros de accidentes del
personal, cestas de Navidad y contribuciones a Planes de Pensiones o
análogos.
o Cotización al Régimen Especial del Trabajo Autónomo: cantidad que
paga el empresario o empresaria por su cotización a la seguridad social.
Asimismo, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades
abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con
mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el
Régimen Especial del Trabajo Autónomo (RETA), cuando estos seguros
actúen como alternativa al RETA, en la parte que tenga por objeto la
cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el
límite de 4.500 € anuales. Por ejemplo, sería el caso de un abogado o
abogada que en vez de cotizar en el RETA cotiza en la Mutua de la
Abogacía. También serán deducibles las primas de seguro de
enfermedad satisfechas por la persona contribuyente en la parte
correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge y
descendientes menores de 25 años con los que conviva. El límite de
deducción será de 500 € por cada una de las personas señaladas
anteriormente.
o Alquileres incluyendo los contratos de arrendamiento financiero o
leasing.
o Reparaciones y conservación: gastos realizados en el inmovilizado para
que continúe desarrollando sus funciones (pintura del local, arreglar un
vidrio roto, reparación de cualquier elemento afecto a la actividad…).
o Servicios profesionales independientes: asesoramiento fiscal, contable,
laboral…
o Suministros: gastos de los consumos de agua, electricidad, gas… las
facturas han de ir a nombre de la persona titular del negocio y
corresponder al local dónde está ubicado el negocio.
o Otros servicios exteriores: colegios oficiales, teléfono, seguros, peajes,
gastos de investigación y desarrollo, servicios bancarios, primas de
seguros.
o Tributos fiscalmente deducibles: IAE, IBI…
o Gastos financieros: únicamente los intereses de pólizas y préstamos y
los gastos que impliquen su formalización.
o Amortizaciones según tablas fiscales.
o Provisiones: pérdidas ciertas no realizadas. Las provisiones pueden ser
de dos tipos: a) por depreciación de existencias (engloba pérdidas
producidas por caducidad o por mercancías que valen menos de lo que
costaron); b) provisiones por clientes de dudoso cobro (pérdidas por
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clientes que no pagan). Estas se tienen que demostrar con facturas y
con los intentos de cobro que se han hecho.
o Otros gastos fiscalmente deducibles: es un cajón de sastre, se incluye
cualquier gasto necesario para la obtención de los ingresos y no
especificado antes. El umbral entre gasto necesario y liberalidades (no
deducibles) no está del todo claro. No son gastos deducibles: 1) multas
y sanciones administrativas y penales, recargo de mora y el recargo por
presentación fuera de plazo; 2) pérdidas del juego; 3) donativos y
liberalidades. Ya no se consideran liberalidades: gastos por relaciones
públicas con empresas clientes y proveedoras (normalmente comidas) y
aquellos que de acuerdo con los usos y costumbres se realicen con el
personal de la empresa (comida de Navidad, regalos de Navidad…).
Especialidades del régimen de estimación directa simplificada
Con respecto al cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas bajo el
método de estimación directa simplificada, se hará igual que en método normal con las
siguientes especialidades:
o Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma
lineal, en función de una tabla de amortizaciones simplificada que se
apruebe por el Ministerio de Economía y Hacienda. Sobre las cuantías
de amortización que resulten de estas tablas, serán de aplicación las
normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión
previstas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades
que afecten a este concepto.
o En determinados casos se puede aplicar una deducción por provisiones
deducibles y gastos de difícil justificación, que se cuantificará aplicando
el porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto.
Cómo se calculan los pagos fraccionados
En el caso de estar sujetos al régimen de estimación directa, bien sea normal o
simplificada, el importe del pago fraccionado es del 20% sobre el rendimiento neto
correspondiente al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el
último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado. De esta cantidad se
deducen los pagos fraccionados ingresados en los trimestres anteriores del mismo
año.
Asimismo, de la cantidad resultante se podrán deducir las retenciones que se nos han
practicado en el periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el
último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado.
La liquidación de los pagos fraccionados se hará en las mismas fechas que en el caso
de la estimación objetiva:
o Para los tres primeros trimestres: entre el día 1 y el 20 de los meses de
abril, julio y octubre.
o Para el cuarto trimestre, entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.
Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a
efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al
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menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a
cuenta.
Obligaciones fiscales
Las obligaciones son mayores que en el caso de los Módulos.
Si estamos en estimación directa simplificada, no hay que llevar la contabilidad
ajustada al Código de Comercio. Sin embargo, en estimación directa normal, sí se
debe llevar ajustada al Código de Comercio.
Pero a diferencia de los Módulos, aquí sí que nos obligan a llevar unos mínimos
de Contabilidad. Concretamente, el Libro de Ingresos, el Libro de Gastos, el Libro
de Bienes de Inversión, y el Libro de Provisiones de Fondos y Suplidos (este
último solo para actividades profesionales y artísticas).
Tenemos que conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas
(gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres.
Efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales con los siguientes plazos:
o 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril
o 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio
o 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre
o 4º trimestre: entre el 1 y el 30 de Enero
Realizar la declaración del I.R.P.F. ordinaria (impreso 100 de Hacienda. Aquí
pagaremos por los beneficios reales y no presuntos (como en los Módulos) de
nuestra empresa, juntamente con el resto de rentas: nóminas, intereses bancarios,
etc.
Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibos de
cotización al Régimen Especial del Trabajo Autónomo, facturas de gastos, etc.)
durante 4 años.
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5. Consideraciones sobre las retenciones en el IRPF
Aparte de los pagos fraccionados que hay que realizar cada trimestre, determinadas
actividades económicas están sujetas a retención por parte de las personas o
entidades que pagan las rentas (siempre que estas sean empresas).
Concretamente, los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los
rendimientos derivados de actividades económicas son los siguientes:
El 15%, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales. No obstante,
en el caso de personas contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades
profesionales, el tipo de retención será del 7% en el periodo impositivo de inicio de
actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido
actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las
actividades.
Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, la persona
contribuyente deberá comunicar a la entidad pagadora de los rendimientos la
concurrencia de dicha circunstancia, quedando ésta obligada a conservar la
comunicación debidamente firmada.
En este sentido, se consideran comprendidos entre los rendimientos de las
actividades profesionales:
o En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las
secciones segunda y tercera de las tarifas del IAE.
o Los rendimientos obtenidos por las personas autoras o traductoras de
obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Si editan
directamente sus obras, sus rendimientos se considerarán rendimientos
de actividad empresarial.
o Los rendimientos obtenidos por comisionistas.
o Los rendimientos obtenidos por profesores o profesoras, cualquiera que
sea la naturaleza de sus enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en
su domicilio, casas particulares o en academias o establecimientos
abiertos. La enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá
la consideración de actividad empresarial.
El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o
ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y
avicultura, en que se aplicará el 1%.
El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.
El 1% para determinadas actividades económicas que determinen su rendimiento
neto por el método de estimación directa.
Por otra parte, como empresa también estaremos obligados a practicar retenciones en
determinados casos:
Si el propietario del local que hemos arrendado es una persona física o una
entidad sujeta al IRPF, en los pagos correspondientes al arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su
calificación, practicaremos una retención del 18%.
En los pagos efectuados a los trabajadores y trabajadoras. En este caso, el
porcentaje de la retención dependerá de la remuneración bruta y de la situación
personal y familiar de la persona trabajadora.
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En el caso de facturas recibidas de profesionales liberales o artistas que actúen
como empresarios o empresarias individuales o con una sociedad civil privada:
tendremos que retenerles un 15% o un 7% si son nuevos.
Facturas recibidas de los titulares de determinadas actividades económicas sujetas
al método de estimación objetiva: retención del 1%.
Elaborado a partir de las siguientes fuentes de información:
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas
físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades,
sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio (BOE 29-11-2006).
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el reglamento del
impuesto sobre la renta de las personas físicas y se modifica el reglamento de
planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de
febrero (BOE 31-03-2007).
Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año
2009, el método de estimación objetiva del impuesto sobre la renta de las
personas físicas y el régimen especial simplificado del impuesto sobre el valor
añadido (BOE 29-11-2008).
Material del seminario “Fiscalidad para nuevas empresas 1: IRPF e Impuesto de
Sociedades”, impartido en el centro de Recursos para Emprendedores de
Barcelona Activa.
El Departamento de Trabajo de la Generalitat de Catalunya y Barcelona Activa SAU SPM
velarán para asegurar la exactitud y fidelidad de esta información y de los datos contenidos en
los informes.
Estos informes se publican para proporcionar información general. El Departamento de Trabajo
de la Generalitat de Catalunya y Barcelona Activa SAU SPM no aceptarán bajo ninguna
circunstancia ninguna responsabilidad por pérdidas, daños y perjuicios o cualquier decisión
empresarial basada en datos o información que se puedan extraer de este informe.
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