20/05/04

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Introducción
IRPF
Reforma
(L. 9/12/98)
Normativa
Pilar básico
Ingreso público
Redistribución
Solidaridad
Mínimo personal y familiar
Rendimientos e imput. rentas
Disminuyen declarantes
L. 9/12/1998 del I.R.P.F
Principal R.D. 5/2/1999 Regl. I.R.P.F:
permanentes
Modificaciones
temporales
Directo
Concepto y naturaleza Personal-Subjetivo
Períodico
Progresivo
Objeto del impuesto
Renta disponible
Ámbito de aplicación
Renta mundial
Capacidad económica
Territorio español
Excepciones Razón territ.
Tratados inter.
1
Hecho imponible
Obtención de renta
Rend. trabajo
Rend. capital
Rend. A.E.
G. y P. patrimoniales
Imp. rentas
Obligación de declarar
No tienen obligación
Rend. Trabajo, hasta 22.000 €
Ren. cap. m. y g. p. hasta 1.600
Renta inm. imp
hasta
Ren. l. t. y subv. v.p.o. 1.000
R.T.,C.,A.P.y G.P. 1.000
Exenciones
Indemnizaciones
No tributan (Art. 7 L.) Becas,
Premios, etc
Contribuyentes
Personal (L. 40 de 9/12/98)
Obligación
Real (L. 41 de 9/12/98)
Obligación personal de contribuir
Contribuyentes
(Renta mundial)
1.Resid. habit. más 183 días
territ. Españ. Base activ. o nucleo econ.
Nacionalidad Diplom.
2.Res.hab.extr. española
Func.o.int.
Consulados
3.Resid. paraíso fiscal
2
Residencia habitual en una Comunidad Autónoma
Impuestos cedidos
Más 183 días
territorio español
Res. habit. C. Autónoma
Mayor núm. días (V.H.)
Rend. trabajo
Centro de intereses Ren. c. inm. y g. p.
(mayor BI)
R.A.E.
Última resid. declarada.
Menos de 183 días Núcleo principal
territ. español
Base actividades económ.
Residencia habitual cónyuge e hijos
Cambio de residencia
Obligación real de contribuir
No residentes
Renta territorio español
P. físicas no residentes
Contribuyentes
Diplom.
P. físicas residentes extranj. Funcion.
Consula.
Atribución de rentas
Entidades
Imputan renta a los socios
No tributan Imp. Sociedades
3
Tributación individual y conjunta
Individual
Conjunta
Individualización
de rentas
REGLAS
Separación rentas familiares
Optativo
Rend. trabajo
Rend. capital
R.A.E.
G. y p. patrim.
Cónyuges
Unidad familiar
Generado
Titulares
Realicen
Titulares
Hijos menores
Hijos mayores incap.
Separ. legal o solteros con hijos (igual)
Situación familiar a 31/12, excepto fallecimiento.
Reglas generales
Conjunta
Límites: Igual individuales
Período impositivo y devengo del impuesto
Per. impos.: año natural
Devengo: 31/12, excepto fallecimiento
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Imputación temporal de ingresos y gastos
(Se imputan al período que correspondan)
Criterios
Rend. trab. y capital: Sean exigibles
Generales R.A.E. : Imp. sobre Sociedades
G. y p. patr. : Con la alteración patr.
Rentas no percib.: Resol judicial
Ren. trab. perio. distinto: Liq. compl.
Especiales Desempleo pago único
Oper. plazo: Cobro
Determinación de la base imponible
Importe de la renta
Regímenes
E.D.N.
E.D.
Modalidades (A.E.) E.D.S.
E.O. (A.E.)
E.I.
Cuantificación de la base imponible
I.
-G.
R.N.
V.T.
Reduc. R.N.
-V.A.
Conceptos Integr. y compens.
G.o p. patr.
Min. pers. y famil.
Renta
R.T.
R.C.
R.A.E.
I.R.
G. y P. patrim.
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Rendimientos del trabajo
Todas contrapres. (dinero, especie)
R. íntegro Enumeración (entre otras…)
Retrib. dineraria
Sueldos, desempleo
gastos repres., dietas
pensiones, etc.
Retribución especie
Utilizac. viv. 10% v.c.; rev.1/1/94, 5%v.c.
Entrega:
Coste
Vehículos
Uso
Prop. pagador
Son
(20%) No prop. pagador
(Valoración) Préstamos
Manu.,hosp..
Otras rentas. Coste pagador Contr. seguro
Gastos estud.
Planes de pensiones
No son
Entrega acciones (hasta 12.000)
Actual., cursos, formación.
Bienes y servicios culturales
Rendimientos netos del trabajo
40%
R.I.
-G.D.
-Red.
R.N
Reducción
(Rend. irreg.)
Dos años
Reglamento
40-75% Planes pens.
Mutual., etc.
6
S.S.
D. pasivos
Gastos deducibles Coleg. huerfanos
Sind. y coleg. prof. (lím. 300,51 €)
Defensa jurídica (lím. 300 €)
R.C.I.
Rendimientos del capital
R.C.M.
R.C.I. (+)
Dinero
R. íntegros. Definición (arrend.) Especie (V. merc.+I.C.)
Necesarios.
R. netos G. ded. Deterioro sufrido
Reducciones r. irreg. (40%)
R.C.M
R. íntegros
Son
Dinero
Especie (v. merc.+I.C.)
Proceden
Partic. fondos propios
Cesión a terceros cap. propios
Capital. y contratos seg. vida o inval.
Propiedad intel. e indust.
Otros
Asistencia técnica
Arrend. bienes m., neg. o minas
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Se computan en su totalidad, Part. fondos p. (140%)
salvo… Trans.,reem.,amort.,canje, con.
R. netos
Se obtienen
Admin. y depósito
G. D. Nec. y deprec. Asist. técnica.
Arren. n., m. y minas.
Reducc. r. irreg. 40%: > 2 años o reglam.
40% a 75 %: Seg. v. e inval.
Rendimientos de actividades económicas.
R. íntegros (definición)
Fabricación, extracción, comer.
En particular Construcción, agríc., ganaderas,
Profesionales, etc.
R. netos
Normas Imp. Soc. (Reglas especiales IRPF)
Empr. reduc. dimensión (5 mill. €.)
Gan. o pérd. patrim. elem. afectos act.
No se inclu. en r. n. act. eco.
Normas propias (no I.Soc.)
Reglas especiales
(Normas IRPF)
Autocon. y cesión. gratuita (v. merc.)
Retrib. especie V. mercado
Ingreso cuenta.
Reducción rentas irregulares
40%
> dos años.
Regl. irreg.
8
Regímenes de determinación del rendimiento A. E.
Normal
Estim. directa
Simplificada
Estim. objetiva
Estimación directa normal
Normas Imp. Sociedades
Reglas especiales
(Normas IRPF)
Reduc. dimensión
G. y pérd. patrimoniales
No donaciones
No aport. mutualid.
Sí mutual. equiv. s. s. (prof.)
Sí gastos cónyuge e hijos.
Sí primas seguro enfermedad
Estimación directa simplificada
Ámbito aplicación
Rendimiento neto
No est. obj.
Objetivo No renuncia
< 600.000 €.
P.F.
Subjetivo Atrib. rentas (P.F.)
Normas Imp. Sociedades
Las de estim. dir. normal
Reglas especiales Amort.: Tabla am.simpl.(lineal)
(Normas IRPF) Gastos dif. just. y prov. (5%)
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Estimación objetiva
Activ. determ. - Renuncia
Límites
Objetivo Exclusión IVA
Ámbito aplicación
Vol. operac. 450.000 € vent.
300.000 € agr.
P.F.
Subjetivo Atrib. rentas – P.F.
Incomp. est. directa – estimación objetiva
Rend. neto
Signos, índ. o módulos
Amortizaciones
No ganan. y pérd. patrimoniales
Incendios, inundaciones, etc.
Imputación de rentas
1) Imputación rentas inmobiliarias
No afectos A.E.
Rentas inmuebles urbanos No rend. cap. inmob.
2% v.c.
No v. habitual
1,1% v.c. revis.
2)Imp. rentas R.T.F. internacional. entid. no residentes
Part. fondos propios
Rentas positivas Titular. inmuebles,
Cesión capitales, etc.
3)Imput. rentas cesión der. imagen
Explotación imagen
Con o sin relación laboral
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Ganancias y pérdidas patrimoniales
Variación valor y alteración composición
Sujetas
Supuestos
No sujetas
Exentas
Div. cosa común
1)No existe altera. en comp.
Disol. soc. cony.
Dis. com. bienes
Reduc. capital
2)No existe g. o p. patrim. Trans. luc.muerte cont.
No sujetas
Trans. lucrat. empresas
No justificadas
Consumo
3)No son pérdidas patrim. Liberalidades, juego
Trans. y adqu. año ste.
Trans. v.cot.(dos meses)
Donaciones a entidades.
Exentas Trans. v. habitual > 65 años
Pago IRPF con patr. histórico-artístico
Cuantificación de las ganancias y pérdidas patrimoniales.
a) Regla general
Onerosas
Transm. Lucrativas
Variación patrimonial o ganan. o pérd. patrim.: V.T. – V.A.
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V.A.: Imp. real+Inv. y mejoras+gastos y trib inher.-Amort.
Se actualiza en caso de bienes inmuebles
V.T.: Imp. real-Gastos y trib. inh. transmitente.
Onerosa: Imp. real satisfecho > V. mercado
Transmisión Lucrativa: Valor Imp. S. y D.
Elementos patrim. adquir. antes 31/12/94
Porcen. reducción
No afectos
b) Normas específicas de valoración. Entre otras:
1) Trans. valores negociados merc. secundarios
Variac. patrim.: V.T.-V.A.
V.A.
(Reglas)
Valores homogeneos
Primeros
Se deduce imp. der. susc. enajen.
Acciones parcialmente liberadas
Acciones totalmente liberadas
V.T.: Cotización fecha transm. o precio pactado (mayor)
2) Trans. valores no admitidos a negociación.
Variac. patrim.: V.T.-V.A.
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Valores homogéneos
Primeros
Derechos suscripción
Ganan. p.
Acciones parcialm. lib.
Imp. satisfecho
Acciones totalmente liberadas
V.A.
V.T.
(Mayor)
V. teórico último balance
Capitalizar 20% promedio resul. tres ejerc.
Aporta. no dinerarias
Indemniz. pérd. o siniestros
Traspasos, permutas, etc.
3) Otras
Reinversión por transmisión vivienda habitual y elementos
afectos a actividades económicas
1) Vivienda habitual
(no trib. g. patri.)
Reinv. dos años antes y después
Reinv. parcial
2) Elementos afectos actividades económicas
(Ley Imp. Socied.- no deduc. por reinv.)
Transmisión participaciones fondos inversión (IIC)
Variac. patrim.: V.T.-V.A.
Reinversión
Variación patrimonial no tributa ahora
Valor y fecha adquisición fondo transmitido
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Integración y compensación de rentas
General
Distinguimos
Parte de renta
Especial
Parte general renta: Toda la renta contrib. (no g. y p. pat.>1 año
entre sí
a)Rend. e imput. rentas) pos. y neg.
Integración y compen.
b)Saldo pos. g. y p. patr. < 1 año
Saldo negat. g. y p. patrim. Se comp. con a) (lím. 10%)
Resto negat., 4 años sgtes.
Parte especial renta: Saldo posit. g. y p. patrim. > 1 año
(El saldo negat. comp. cuatro años siguientes)
Mínimo personal y familiar
Reduce parte general renta (no negat.)
Resto reduce parte especial renta (no negat.)
Mínimo personal: 3.400 €.
Importes
1º : 1.400
Mínimo familiar 2º : 1.500
descendientes
3º : 2.200
4º y ss.: 2.300
Parte general de la base imponible
Resultado
Parte especial de la base imponible
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Base liquidable general
Parte general de la base imponible menos reducciones
Reducciones (límite: importe positivo parte general de la B. I.)
1. Rendimientos del trabajo (entre 2.400 y 3.500 €)
2. Prolongación actividad laboral (doble reducción anterior)
3. Movilidad geográfica (período y sgte.: doble punto 1)
4. Cuidado de hijos (< 3 años: 1.200 €)
5. Edad y asistencia > 65 años Contribuyente 800 y
> 75 años y ascendientes 1.000
6. Discapacidad (contribuyentes, ascendientes o descend.)
Planes pensiones
7. Sistemas previsión social Mutualidades
(8.000 €)
Planes previsión asegurados
8. Pensiones compensatorias cónyuge y anualidades aliment.
B. liquidable general negativa.
Compensa b. liquid. general posit. 4 años siguientes
Parte especial b.impon. (+)
B. liquidable especial
(No puede ser negativa) Remanente reducciones (-)
15
Estatal
Cuota íntegra
Autonómica
C.I. estatal
(suma)
B.L. general x Escala general estatal (art. 50 L.)
B.L.especial x 9,06%
C.I. autonómica B.L. general x Escala auton. (art. 61 L.)
(suma)
B.L. especial x 5,94%
Deducciones
C.I.
- Ded.
C.L.
Estatal
Autonómica
C.I. estatal
- 67% total ded. gener.
C.L. estatal (no negativa)
C.I. autonómica
- 33% total ded. generales
- Ded. comun. A. Andalucía)
C.L. autonómica (no negativa)
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Deducciones generales
1) Inversión V. habitual
Cta. ahorro viv.
General: 15% imp. satisf. (máx. 9.015,18)
Gastos
Imp. pag. Inter.
Fin. ajena: Mínimo 50% v.a.
Requis. Amort. 3 prim. años<40% prést.
Financ. ajena
25% * 4.207,59
Dos años 15% resto hasta 9.015,18
Tipos
20% * 4.207,49
Después 15% resto hasta 9.015,18
Distribución porcentajes
15% Estatal
Auton.
20% Estatal
Auton.
25% Estatal
Auton.
10,05
4,95
13,4
6,6
16,75
8,25
2) Deducción actividades económicas
Normativa Imp. Soc.
Límites : C.I.T. – Ded. v.h. – Ded. int. cult.
No deducción reinversión
Est. objetiva: 10% tecnol inform. e internet
3) Deducciones por donativos
Ded. L. Inc. Fisc. (23/12/02): Diversos porcentajes
Fund. y asociaciones utilidad pública: 10%
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4) Deducciones rentas Ceuta y Melilla
Res.: 50% cuota
a)Residente en Ceuta y Melilla Res. más 3 años (1/3 pat.) 50%.
b)No resid. en Ceuta y Melilla: 50% cuota renta obten. C. o M.
5) Ded. inversiones y gastos en bienes de interés cultural
15% inversiones bienes int. cultural (tres años)
15% gastos conserc, rep., etc. b. interés cultural
6) Deducciones cuenta ahorro empresa
- 15% (base máxima: 9.000 €)
7) Deducciones Comunidad Autónoma de Andalucía
Inversión: 2%
- Vivienda habitual protegida Alquiler: 10% (lím. 150)
Jóvenes 35 años: 150 €
- Autoempleo Mujeres: 300 €
- Ayudas familiares (hijo < 3 años, 50 €)
Limitaciones de las deducciones
Base ded. por donativos y b. int. cultural: 10% base liquidable
Ded. inversión viv. h.: Patr. final per. > patr. inicio per.
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Cuota diferencial: cuota líquida menos
Divid.: 40% impor. íntegro div.
Ded. doble impos. Internacional: Menor Imp. extran.
IRPF español
Reten., ing. cuenta y pagos fraccionados
Ded. imput. rentas Transp. fiscal internacional
Cesión derechos imagen
Deducción por maternidad
Se deduce de la cuota diferencial (1.200 hijos < 3 años)
Resultado: Ingresar o devolver
Pagos a cuenta
Retenciones
Ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Retenciones e ingresos a cuenta
Por satisfacer rentas en dinero o en especie
1) Obligados a retener o ingresar a cuenta
Obligados
Pers. jurídicas y entidades atrib. rentas
Contrib. (p.f.) ejerzan act. econ.
Pers. fís. y jur. no resid. estab. perm.
Pers. fís. y jur. no res., no estab. perm. Ren. trab
Ren.A.E.
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2) Rentas sujetas a retención o ing. a cuenta
Rend. trabajo
Rend. c. mob.
Rentas Rend. A.E. (prof., agríc. y ganad.)
Gananc. patr. (Inst. inv. colect.)
Arrendamiento inmuebles urbanos
Premios (juegos, concursos, etc)
3) No existe oblig. retenc. e ingresos cuenta (entre otras)
Rentas
Rentas exentas y dietas y g. viaje exceptuados grav.
Rend. valores emitidos B. España y L. Tesoro.
Primas conver. oblig. en acciones.
Reinversión ganancias patrim. fondos inversión
Divid. rég. soc. patrimoniales
4) Importe de las retenciones
Base de retenciones
Tipo de retención
En general: Cuantía que se abone
R.c. mob.: amort., ree.,trans.
Base de retención
activos finan. : V.T.- V.A.
Reglas espec. Gan. patr. transm. inst.i.col.:
Cuantía base imp.
Rend. trabajo: Rend. ínt.
menos, reduc. y minorac.
Tipos retención:
a) Rend. trabajo
General: Circunst. pers. y fam. (tablas)
Administ. 35%
Casos partic. Cursos, confer. 15%
Atrasos 15%
Contratos inf. año 2%(mín.)
20
b) Otros rendim.
Rend. c. mob. 15%
Activ. profesionales 15%
Gan. patr. transm. inst. inv. colec. 15%
Arrend. inmuebles urb. 15%
Ingresos cuenta: Retribuciones en especie (igual retenciones)
Pagos fraccionados (activ. económicas)
Importe p. fraccionado
Est. directa: 20% (rend. neto per.- p.frac., ret. e in. c.)
General: 4% (datos base) – ret. e in. c.
Est. objetiva Un asalariado: 3% - ret. e in. c.
No asalariado: 2% - ret. e in. c.
Act. agric., gan., for. y pesq.: 2% ing. trim.-ret. e in.c.
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