I Depósito de la detracción en el caso de pagos parciales por

I
Depósito de la detracción en el caso de pagos
parciales por prestación de servicios
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Depósito de la detracción en el caso de
pagos parciales por prestación de servicios
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
1.Introducción
Actualmente, los contribuyentes que realicen operaciones sujetas a detracción, en
cuanto a la prestación de servicios sobre
los cuales se entregan adelantos o pagos
a cuenta por dichos servicios, afrontan
dudas con respecto a si deben depositar
el importe de la detracción por el total de
la operación pactada por la prestación de
servicios, aun si entregan pagos parciales
o si solo deben depositar la detracción
por el monto que corresponde al pago
parcial realizado.
Por ello, con el presente artículo intentamos despejar dichas dudas de manera
práctica.
2. Emisión de comprobantes de
pago
En la prestación de servicios, la emisión
de los comprobantes de pago es cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
- Culminación de servicio
- Percepción de la retribución parcial
o total, emitiéndose por el monto
percibido.
- Vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados para el pago del
servicio, emitiéndose por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
Agrega el reglamento que la emisión y
otorgamiento de los comprobantes de
pago podrá anticiparse a las fechas antes
señaladas.
Base legal:
Art. 5° Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.Nacimiento de la obligación
tributaria del IGV
Para fines del IGV, la obligación tributaria nace en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento de la Ley
del IGV o en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero.
Base legal:
Art. 4° inciso c) Ley del IGV.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
A su vez, el Reglamento de la Ley del
IGV establece que se entiende emitido
el comprobante de pago en la fecha en
que, de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, este debe ser
emitido o en la fecha en que se emita, lo
que ocurra primero.
Base legal:
Art. 3° numeral 1 inciso d) Reglamento de la
Ley del IGV.
4. Base imponible del IGV
La base imponible del IGV en la prestación
de servicios es el total de la retribución, se
entiende por retribución por servicios a la
suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio.
Dicha suma está integrada por el valor
total consignado en el comprobante de
pago de servicios, incluidos los cargos
que se efectúen por separado de aquel.
Base legal:
Arts. 13° y 14° Ley del IGV.
5. Depósito de la detracción
El depósito de la detracción se realiza
aplicando la tasa correspondiente sobre
el monto de la operación, se entiende
por importe de la operación a la retribución por el servicio de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 14° de
la Ley del IGV.
Base legal:
Art. 14° y 1 inciso j) de la Res. Nº 183-2004/
SUNAT.
Como podemos ver, de acuerdo con las
normas analizadas anteriormente en
caso de pagos parciales por servicios aún
no culminados, la obligación de emitir
comprobante de pago es solo por el
importe del adelanto, la obligación del
impuesto general a las ventas nace solo
por dicho monto y por último el monto
de la detracción se determina al aplicar la
tasa correspondiente sobre dicho monto
facturado.
Pero en caso se emitiera el comprobante
de pago por el total del servicio aún no
culminado, aun sin recibir el importe
total de la retribución, se da nacimiento
a la obligación tributaria del IGV por
el total facturado, y el importe de la
detracción se determina por el total
del importe del comprobate de pago
emitido.
Aplicaciones prácticas
Caso Nº 1
Emisión de comprobantes solo por los
pagos a cuenta
La empresa Inversiones y Servicios
S.A.C. solicita un servicio de mantenimiento de una maquinaria en el mes
de noviembre de 2013, la retribución
por el servicio es pactada en S/.25,000
más IGV; el pago de la retribución es
de la siguiente manera: S/.5,000 más
IGV al iniciar del servicio en el mes de
setiembre, S/.10,000 más IGV el 31 de
octubre de 2013 y los S/.10,000 más
IGV restantes en el mes de noviembre, al
culminar el servicio. Se pide determinar
cómo se debe realizar el depósito de
la detracción y los asientos contables
respectivos, se asume que los comprobantes se emiten el mismo día de pago
de los adelantos.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicación
Práctica
Área Tributaria
Solución
Emisión de comprobante de pago
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, en la prestación de
servicios debe emitirse el comprobante
de pago por el monto de la percepción
de la retribución, ya que esto ocurre antes que los otros supuestos que originan
la obligación de emitir el comprobante
de pago.
Por lo tanto, el prestador del servicio
debe entregar el comprobante de pago a
la empresa Inversiones y Servicios S.A.C.
por adelanto recibido de S/.5,000 más el
IGV respectivo.
Depósito de la detracción
El depósito de la detracción debe ser
realizado por Inversiones y Servicios
S.A.C. por cada pago parcial al momento
del pago y no por el importe total de la
retribución pactada.
De realizar el depósito por el total de
la retribución pactada, se generaría
inconsistencia para el prestador del
servicio, ya que el monto del depósito
representaría un importe mayor al que
correspondería por las ventas declaradas en el PDT 621, ya que solo declara
el importe facturado.
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables del usuario del servicio
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBEHABER
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
x/x Por el contrato de mantenimiento de maquinaria.
25,000.00
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
1,416.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción. 11,800 x 12 %= 1,416
5,900.00
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc.
5,192.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago de adelanto por mantenimiento
de la maquinaria menos la detracción.
5,192.00
708.00
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
1,800.00
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 11,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
pago a cuenta.
I-8
Instituto Pacífico
10,384.00
1,416.00
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
1,800.00
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
11,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
el saldo
——————————— X ———————————
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc.
708.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción al prestador
del servicio. 5,900 x 12% = 708.00
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,384.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago a cuenta descontada la detracción.
——————————— X ———————————
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc.
5,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 900.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
adelanto.
DEBEHABER
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,384.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del saldo descontada la detracción.
10,384.00
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
1,416.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción. 11,800 x 12 % = 1,416
1,416.00
——————————— X ———————————
63 Gastos de servicios prest. por terc. 25,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
18 Servicios y otros contrat. por antic.
189 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por la provisión del gasto a la culminación del servicio.
N° 292
25,000.00
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
Asientos del prestador del servicio
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBEHABER
92 Costo de producción
25,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
79 Cargos imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
——————————— X ——————————— 25,000.00
DEBEHABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 5,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo del cliente.
900.00
5,900.00
5,192.00
708.00
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 11,800.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por el comprobante de pago a cuenta del cliente.
——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,384.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,384.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del pago a cuenta descontada la
detracción.
Primera Quincena - Diciembre 2013
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,384.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del saldo descontada la detracción.
10,384.00
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— N° 292
1,416.00
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 11,800.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por el comprobante del saldo del cliente.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 1,416.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
708.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
DEBEHABER
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
1,416.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
5,192.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del anticipo descontada la detracción.
I
1,416.00
——————————— X ——————————— 12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 25,000.00
122 Anticipos de clientes
70Ventas 25,000.00
704 Prestación de servicios
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestación
de servicios terminados.
Caso Nº 2
Emisión del comprobante por el total antes de la culminación del servicio y cobros parciales antes de la culminación
del servicio
La empresa Inversiones y Servicios S.A.C. solicita un servicio de
mantenimiento de una maquinaria en el mes de noviembre de
2013, la retribución por el servicio es pactada en S/.25,000 más IGV;
el pago de la retribución es de la siguiente manera: S/.15,000 más
IGV al iniciar el servicio en el mes de setiembre, los S/.10,000 más
IGV restantes en el mes de noviembre, al culminar del servicio. Se
pide determinar cómo se debe realizar el depósito de la detracción
y los asientos contables respectivos, se asume que se emite un solo
comprobante de pago por el total al inicio del servicio.
Solución
Comprobante de pago
En este caso, no existía obligación de emitir el comprobante de
pago por el total de la retribución; sin embargo, el Reglamento de
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Comprobantes de Pago permite la emisión antes de la percepción
de la retribución, antes de la culminación del servicio o inclusive
antes del vencimiento del plazo o plazos pactados para el pago.
Depósito de detracción
En vista de que el comprobante de pago es emitido por el monto
total del servicio, el depósito de la detracción debe realizarse
por el total de la retribución pactada.
DEBEHABER
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 4,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 29,500.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido.
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 14,160.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago de adelanto por mantenimiento
de la maquinaria menos la detracción.
Anticipo15,000.00
IGV
2,700.00
Total17,700.00
Detracción: 29,500 x 12 %
-3,540.00
Saldo14,160.00
14,160.00
Asientos del prestador del servicio
DEBEHABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 29,500.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 4,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido 25,000.00
496 Ingresos diferidos
x/x Por la emisión del comprobante de pago por el servicio
contratado.
——————————— X ———————————
49 Pasivo diferido
15,000.00
496 Ingresos diferidos
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido.
15,000.00
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 14,160.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 14,160.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del anticipo descontada la detracción.
Anticipo15,000.00
IGV
2,700.00
Total17,700.00
Detracción: 29,500 x 12 %
-3,540.00
Saldo14,160.00
——————————— X ———————————
3,540.00
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 11,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago del saldo.
25,000.00
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
3,540.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción al prestador
del servicio.
DEBEHABER
92 Costo de producción
25,000.00
79cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
——————————— X ——————————— Asientos contables del usuario del servicio
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
3,540.00
——————————— X ———————————
11,800.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11,800.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 11,800.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del saldo del servicio.
——————————— X ——————————— ——————————— X ———————————
63 Gastos de servicios prest. por terc. 25,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
18 Servicios y otros contrat. por antic.
189 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por el reconicimiento del gasto por el mantenimiento
de la maquinaria.
25,000.00
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 15,000.00
122 Anticipos de clientes
49 Pasivo diferido
10,000.00
496 Ingresos diferidos
70 Ventas 25,000.00
704 Prestación de servicios
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestación
de servicios terminados.
I-10
Instituto Pacífico
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013