A.D.R. 968/2015. - Suprema Corte de Justicia de la Nación

AMPARO DIRECTO EN REVISIÓN 968/2015.
QUEJOSA Y RECURRENTE: **********.
PONENTE: MINISTRO JOSÉ FERNANDO FRANCO GONZÁLEZ SALAS.
SECRETARIO: DIEGO ALEJANDRO RAMÍREZ VELÁZQUEZ.
Vo. Bo.
MINISTRO:
México, Distrito Federal. Acuerdo de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación correspondiente al **********
de dos mil quince.
COTEJADO:
C O N S I D E R A N D O:
SÉPTIMO. Estudio. Esta Segunda Sala estima que los agravios
que hace valer la recurrente son infundados, como se demostrará a
continuación.
Se considera que el agravio de mérito es infundado, en tanto
que el artículo 133-A del Código Fiscal de la Federación no
contraviene las garantías de seguridad jurídica y tutela judicial, como
correctamente lo estableció el a quo.
A efecto de corroborar el aserto anterior, conviene transcribir el
texto de la norma acusada de inconstitucional:
Artículo 133-A. Las autoridades fiscales que hayan
emitido los actos o resoluciones recurridas, y cualesquiera
otra autoridad relacionada, están obligadas a cumplir las
resoluciones dictadas en el recurso de revocación,
conforme a lo siguiente:
I. Cuando se deje sin efectos el acto o la resolución
recurrida por un vicio de forma, éstos se pueden reponer
subsanando el vicio que produjo su revocación. Si se
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revoca por vicios del procedimiento, éste se puede
reanudar reponiendo el acto viciado y a partir del mismo.
a) Si tiene su causa en un vicio de forma de la resolución
impugnada, ésta se puede reponer subsanando el vicio
que produjo su revocación; en el caso de revocación por
vicios de procedimiento, éste se puede reanudar
reponiendo el acto viciado y a partir del mismo.
En ambos casos, la autoridad que deba cumplir la
resolución firme cuenta con un plazo de cuatro meses para
reponer el procedimiento y dictar una nueva resolución
definitiva, aun cuando hayan transcurrido los plazos
señalados en los artículos 46-A y 67 de este Código.
En el caso previsto en el párrafo anterior, cuando sea
necesario realizar un acto de autoridad en el extranjero o
solicitar información a terceros para corroborar datos
relacionados con las operaciones efectuadas con los
contribuyentes, en el plazo de tres meses no se contará el
tiempo transcurrido entre la petición de la información o de
la realización del acto correspondiente y aquél en el que se
proporcione dicha información o se realice el acto.
Igualmente, cuando en la reposición del procedimiento se
presente alguno de los supuestos de suspensión a que se
refiere el artículo 46-A de este Código, tampoco se contará
dentro del plazo de tres meses el periodo por el que se
suspende el plazo para concluir las visitas domiciliarias o
las revisiones de gabinete, previsto en dicho precepto,
según corresponda, sin que dicho plazo pueda exceder de
5 años contados a partir de que se haya emitido la
resolución.
Si la autoridad tiene facultades discrecionales para iniciar
el procedimiento o para dictar un nuevo acto o resolución
en relación con dicho procedimiento, podrá abstenerse de
reponerlo, siempre que no afecte al particular que obtuvo
la revocación del acto o resolución impugnada.
Los efectos que establece esta fracción se producirán sin
que sea necesario que la resolución del recurso lo
establezca, aun cuando la misma revoque el acto o
resolución impugnada sin señalar efectos.
b) Cuando la resolución impugnada esté viciada en cuanto
al fondo, la autoridad no podrá dictar una nueva resolución
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sobre los mismos hechos, salvo que la
resolución le señale efectos que le permitan
volver a dictar el acto. En ningún caso el
nuevo acto administrativo puede perjudicar
más al actor que la resolución impugnada ni
puede dictarse después de haber transcurrido cuatro
meses, aplicando en lo conducente lo establecido en el
segundo párrafo siguiente al inciso a) que antecede.
Para los efectos de este inciso, no se entenderá que el
perjuicio se incrementa cuando se trate de recursos en
contra de resoluciones que determinen obligaciones de
pago que se aumenten con actualización por el simple
transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el país o con alguna tasa de interés o recargos.
Cuando se interponga un medio de impugnación, se
suspenderá el efecto de la resolución hasta que se dicte la
sentencia que ponga fin a la controversia.
Los plazos para cumplimiento de la resolución que
establece este artículo, empezarán a correr a partir del día
hábil siguiente a aquél en el que haya quedado firme la
resolución para el obligado a cumplirla.
II. Cuando se deje sin efectos el acto o la resolución
recurrida por vicios de fondo, la autoridad no podrá dictar
un nuevo acto o resolución sobre los mismos hechos,
salvo que la resolución le señale efectos que le permitan
volver a dictar el acto o una nueva resolución. En ningún
caso el nuevo acto o resolución administrativa puede
perjudicar más al actor que el acto o la resolución
recurrida.
Para los efectos de esta fracción, no se entenderá que el
perjuicio se incrementa cuando se trate de recursos en
contra de resoluciones que determinen obligaciones de
pago que se aumenten con actualización por el simple
transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el país o con alguna tasa de interés o recargos.
Cuando se interponga un medio de impugnación, se
suspenderá el efecto de la resolución recaída al recurso
hasta que se dicte la sentencia que ponga fin a la
controversia. Asimismo, se suspenderá el plazo para dar
cumplimiento a la resolución cuando el contribuyente
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desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el
que haya señalado, hasta que se le localice.
Los plazos para cumplimiento de la resolución que
establece este artículo empezarán a correr a partir de que
hayan transcurrido los quince días para impugnarla, salvo
que el contribuyente demuestre haber interpuesto medio
de defensa.
Del precepto reproducido se observa, en lo que al caso cobra
relevancia, que prevé los términos en que las autoridades fiscales
deben cumplir las resoluciones dictadas en el recurso de revocación
cuando el acto o la resolución combatidos se dejen sin efectos
dependiendo del tipo de vicio advertido, es decir, de forma, de
procedimiento o de fondo.
Asimismo, dispone que, cuando se interponga un medio de
impugnación, se suspenderá el efecto de la resolución recaída al
recurso hasta que se dicte la sentencia que ponga fin a la
controversia, así como que los plazos para dar cumplimiento a la
resolución empezarán a correr a partir de que hayan transcurrido los
quince días para impugnarla, salvo que el contribuyente demuestre
haber interpuesto un medio de defensa.
De lo anterior se advierte con claridad que, como lo aduce la
promovente, el artículo 133-A del Código Fiscal de la Federación no
contiene previsión alguna en torno a la existencia de algún mecanismo
a través del cual el afectado pueda inconformarse con el cumplimiento
dado por la autoridad administrativa a una determinación tomada en
un recurso de revocación, sino que se refiere a la forma en que debe
acatarse, según la razón que haya originado la invalidación del acto,
así como el plazo con que cuenta la autoridad y la manera en que
debe computarse.
No obstante, esa circunstancia no implica que el citado artículo
133-A adolezca del vicio de inconstitucionalidad acusado por la
quejosa, en tanto que el examen de constitucionalidad no puede
efectuarse de manera aislada, como bien lo señaló el Tribunal
Colegiado del conocimiento, pues el alcance y sentido que debe darse
una disposición no puede sustraerse del que corresponde al
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ordenamiento al que pertenece, al tratarse de una
unidad
normativa
cuyos
preceptos
se
complementan entre sí, y que también es
susceptible de integración merced a la institución
de la supletoriedad.
Sentado lo anterior, conviene remitirse a lo dispuesto por los
artículos 116 y 125, primer párrafo, del Código Fiscal de la
Federación:
Artículo 116. Contra los actos administrativos dictados en
materia fiscal federal, se podrá interponer el recurso de
revocación.
Artículo 125. El interesado podrá optar por impugnar un
acto a través del recurso de revocación o promover,
directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Deberá intentar
la misma vía elegida si pretende impugnar un acto
administrativo que sea antecedente o consecuente de otro;
en el caso de resoluciones dictadas en cumplimiento de
las emitidas en recursos administrativos, el contribuyente
podrá impugnar dicho acto, por una sola vez, a través de la
misma vía.
(...)
Del primer numeral transcrito se desprende la procedencia del
recurso de revocación contra los actos administrativos dictados en
materia fiscal federal, mientras que el segundo, en la parte que
interesa, prescribe que el interesado podrá optar por impugnar un acto
a través del recurso de revocación o promover, directamente en su
contra, juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, así como que, en el caso de
resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en
recursos administrativos, el contribuyente podrá combatir dicho
acto, por una sola vez, a través de la misma vía.
Si se toma en cuenta lo anterior, a partir de lo dispuesto por los
artículos 133-A, 116 y 125, primer párrafo, del Código Fiscal de la
Federación, es clara la existencia de un medio de defensa no sólo
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contra la resolución recaída a un recurso de revocación, como lo
aduce la inconforme, sino también en contra de aquella emitida en
acatamiento a lo decidido en sede administrativa, pues el último
numeral indicado contiene previsión expresa en el sentido de que “en
el caso de resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en
recursos administrativos, el contribuyente podrá impugnar dicho acto,
por una sola vez, a través de la misma vía”, es decir, mediante un
nuevo recurso de revocación o, en su defecto, en juicio de nulidad
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa –en tanto
que la revocación resulta de carácter optativo para el afectado–.
Por tanto, de la interpretación sistemática de las disposiciones
analizadas se obtiene que, contrario a lo aseverado por la quejosa, es
inexistente la contravención a las garantías de seguridad jurídica y
tutela judicial, puesto que en el Código Fiscal de la Federación se
prevén los medios de defensa a su alcance para combatir no sólo las
resoluciones administrativas que le irroguen un perjuicio en materia
tributaria y las recaídas a un recurso de revocación, sino también
aquellas que provengan del acatamiento a lo decidido en sede
administrativa, sin que la circunstancia de que no se haga mención
expresa de que mediante el nuevo recurso de revocación o el juicio de
nulidad pueden plantearse vicios sobre el exceso, defecto o repetición
del acto, implique que se encuentre impedido para proponer tales
violaciones en el cumplimiento, puesto que tanto en el recurso
administrativo como en el juicio de nulidad, válidamente pueden
hacerse valer dichos aspectos, pues no existe prohibición al respecto
ni en el Código Fiscal de la Federación ni en la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, que rige el juicio anulatorio
federal.
Cabe agregar que si bien la omisión de cumplimiento, por su
propia naturaleza, no es susceptible de impugnación en la vía
ordinaria fiscal, dado que esta es procedente solamente contra actos
de carácter positivo, el gobernado se encuentra en aptitud de
defenderse a través del juicio de amparo indirecto, en tanto que
constituye la vía para reclamar omisiones provenientes de las
autoridades, de conformidad con los artículos 1º y 107, fracción II, de
la Ley de Amparo.
Por las razones apuntadas, debe declararse infundado el agravio
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examinado, pues el artículo 133-A del Código
Fiscal de la Federación es acorde con el marco
constitucional.
OCTAVO. Revisión adhesiva. Por último,
queda sin materia el recurso de revisión adhesiva interpuesto por el
Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, quien actúa en
representación del Secretario de Hacienda y Crédito Público.
Lo anterior, ya que la adhesión al recurso carece de autonomía,
por lo que el interés de la parte adherente está sujeto a la suerte del
recurso principal; de ahí que si el sentido de la resolución dictada en
éste es favorable a sus intereses –como sucede en la especie–,
desaparece la condición a la que estaba sujeto el interés jurídico de
aquélla para hacer valer la adhesión.
Sirve de sustento a lo anterior a la jurisprudencia de esta
Segunda Sala que a la letra dispone:
“REVISIÓN ADHESIVA EN AMPARO INDIRECTO. DEBE
DECLARARSE SIN MATERIA SI LA REVISIÓN
PRINCIPAL RESULTA INFUNDADA”.1
Así, al resultar infundado el agravio formulado por la inconforme,
lo procedente es confirmar el fallo combatido y conceder el amparo en
los términos y para los efectos precisados por el a quo.
Por lo expuesto y fundado, se resuelve:
PRIMERO. En la materia de la revisión, se confirma la sentencia
recurrida.
1
El texto de la jurisprudencia referida es el siguiente: “El artículo 83, fracción IV, de la Ley
de Amparo prevé la procedencia del recurso de revisión contra las sentencias
pronunciadas por los Jueces de Distrito, y en su último párrafo establece que en todos los
casos a que se refiere ese precepto, la parte que obtuvo resolución favorable a sus
intereses puede adherirse a la revisión principal. Ahora bien, si se toma en cuenta que el
recurso de revisión adhesiva carece de autonomía, al señalar el párrafo indicado que la
adhesión al recurso sigue la suerte procesal de éste, es evidente que si la revisión
principal resulta infundada, aquél debe declararse sin materia, por su naturaleza
accesoria”. Registro No. 171,304. Localización: Novena Época. Instancia: Segunda Sala.
Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo: XXVI,
Septiembre de 2007. Materia(s): Común. Tesis: 2a./J. 166/2007. Página: 552.
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SEGUNDO. La Justicia de la Unión ampara y protege a
**********, en contra del acto y por la autoridad a que se refiere el
resultando primero de esta resolución, en los términos precisados por
el Tribunal Colegiado.
TERCERO. Queda sin materia la revisión adhesiva.
Notifíquese; con testimonio de esta resolución vuelvan los autos
a su lugar de origen y, en su oportunidad, archívese el toca como
asunto concluido.
En términos de lo dispuesto en los artículos 3, fracción XXI, 73, fracción II, 111,
113, 116, Octavo y Duodécimo Transitorios de la Ley General de Transparencia y
Acceso a la Información Pública, así como en el segundo párrafo de artículo 9º del
Reglamento de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y del Consejo de la
Judicatura Federal para la aplicación de la Ley Federal de Transparencia y Acceso
a la Información Pública Gubernamental, en esta versión pública se testa la
información considerada legalmente como reservada o confidencial que encuadra
en esos supuestos normativos.
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