repudiarla. Hacen uso de la opción del art. 1097 quedan

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REVISTA DE LA A.E.U.- T. 88
(7-12),
2002
3.5.1. IMPUESTO A LAS TRASMISIONES PATRIMONIALES. SUCESIONES. BENEFICIO DE IN
VENTARIO.
Los herederos aceptantes de una herencia
bajo beneficio de inventario que
entregaron la administración de la herencia a los acreedores, son sujetos pasi
vos del
Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales, pues acaece el hecho gene
rador del impuesto (fallecimiento del causante).
CONSULTA
Antecedentes
Patrimoniales, se refiere siempre y única
concepto de "trasmisiones del bie
nes", exclusivamente a la transmisión del de
nes
mente al
A
del presente año falleció
principios
una
persona, a quien los linicos con vocación here
ditaria son sus hijos legítimos, quienes abrie
la sucesión. El causante deja una deuda
aproximada a los U$S 150.000 (puede se más)
y un patiimonio estímado en el inventario de
aproximadamente U$S 400.000. Los herederos,
recho real de
propiedad
trasmitido por
causa
de muerte.
ron
por una cuestión moral de respeto, de familia,
etc., optaron por aceptar la herencia bajo bene
ficio de inventario y desecharon la opción de
Al solicitar la facción de inventario, clara
1083, que los
mente surge de los arts. 1082 y
posibles beneficiados por dicho instituto no
podrán excederse de actos de pura y simple
administración, en otras palabras no puede
ejercer actos de dominio.
'
repudiarla. Hacen uso de la opción del art. 1097
del C. Civil y, en consecuencia, abandonan todo
el
patrimonio
favor de los acreedores.
a
Cabe aclarar que se estimó el valor del pa
trimonio sucesorio en U$S 400.000, pero dada
la real situación socio-económica en la cual
tamos
en
inmersos, los precios que
subastas
mos
que
no
son
irrisorios y,
sobrará
en
se
base
ningún bien
a
a
Por el abandono de los bienes
a
favor de los'
acreedores, negocio jurídico unilateral, receptício y consensuah se teansfiere a los acreedores'
la propiedad y posesión de los bienes heredita-'
ríos (Reo. de la AEU, t. 78, 1992, pág. 375-6).
'
es
Si bien por el solo hecho de abrirse la suce-i
obtienen
ello, cree
los herede
ros.
sión la
propiedad y posesión de la herencia
de
pasa
pleno derecho a los herederos del di-i
funto (art. 1039 del C. Civil), esta norma al con-')
con los arts. 481
y 482 de la Ley 16.320j
y 1097, 1082 y 1083 del C. Civil, estaríamos fren-!
te a un caso de no imponibilidad del hechos
jugarse
Al aceptar la sucesión bajo beneficio de in
ventario, los herederos quedan comprendidos
en el art. 482 de la Ley 16.320 que modificó el
art. 4° de la
Ley 16.107, o sea son sujetos pasi
vos del Impuesto a las Trasmisiones Patrimo
niales, grava
entre otros "... los herederos y
legatarios
el
en
caso
generador del Impuesto a las Trasmisionesi
Patíimoniales y, por lo tanto, los herederos noi
serían sujetos pasivos por la simple razón de
que
jamás
serán
La duda radica
de
no
en
que estaríamos ante
imponibilidad
exoneración del
Impuesto
un
más que a una de
a las Trasmisiones
Patrimorúales. Sería exoneración si la situa
ción
se enmarca
(transmisión
de
dentío del hecho
bienes) y por
generador
una
decisión
tes
>
normas
jurídicas:
arts. 481 y 482 de la
Leyi
considero que, en este caso concreto, los here
deros no serían sujetos pasivos del Impuesto
las Trasmisiones Patrimoniales.
a
sión de bienes.
Consulta
Todo el cuerpo legal que determina el he
generador del Impuesto a las Trasmisio
expuesto y en base a las siguien-¡
16.320, art. 2° del C. Tributario, Resolución 95/j
995 del Mirústerio de Economía y Finanzas/
arts. 1082, 1083 y 1097 del C. Civil y afines,
legal se lo exonera. No imponibilidad porque
no se configura el hecho generador: tíansmi-
cho
de los bienes.
i
Por todo lo
caso
propietarios
de las sucesiones ..."
¿Los herederos aceptantes de la herencia a
bei::;":::''^"----"":ir'~
---'i
■■'■'■'
'•
^
■
■
'
nía
CONSULTA
443
administración de la herencia, son los sujetos
pasivos del Impuesto? ¿Se configura el hecho
generador? ¿Hay
transmisión de bienes
a
los
herederos?
INFORME DE LA COMISIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
De acuerdo al art. 1038 del C. Civil, los pre
de una sucesión son la apertura de
supuestos
ella y la existencia del
misma.
sucesor
se
verifica el hecho
generador de la obligación
tributaria.
al abrirse la
Los
sujetos pasivos del impuesto
dad de
La
apertura legal según lo dispuesto
art. 1037 del C
Civil,
se
"abre
en
en
el
el momento
de la muerte natural de la persona ...".
Puede inferirse que la adquisición de la
herencia, esto es, la transmisión se opera al
abrirse la sucesión
tendiéndose que
posesión de
Por otío
aceptación
(art.
se
1039 del C.
transmite la
Civil), en
propiedad y
los bienes.
lado, debe
presente que la
un
presupuesto
tenerse
de la herencia
es
necesario para que se produzca la transmisión
hereditaria (arts. 1051 y ss. del C. Civil).
en
los herederos
cali
el
contribuyentes
de las sucesiones por causa de muerte
por el total del impuesto (art. 4° de la Ley
16.107 y 482 de la Ley 16.320).
son
en
caso
El consultante hace mención que en el caso
aceptación de la herencia bajo be
neficio de inventario
se estaría "ante un caso
planteado
—
—
de
imponibilidad, mas que un caso de exone
ración del Impuesto a las Trasmisiones Patri
moniales. Sería exoneración si la situación se
enmarca dentío del hecho
generador (trans
misión de bienes) y por una decisión legal se
lo
exonera.
configura
No
imponiblidad, porque no se
generador: transmisión de
hecho
bienes"
Lo dicho
es
sin
perjuicio
de lo establecido
enel art. 1078 del C. Civil que; Todo heredero
puede pedir formación de inventario antes de
aceptar
tador
se
o
repudiar la herencia,
haya prohibido"
aunque el tes
lo
En nuestro Derecho
vista
ninguna
tenida por el consultante y, además, debemos
tener presente el art. 2° del C. Tributario
que
consagra el
Por la
de 1990,
art. 2°, con la redacción dada
por el art. 481 de
la Ley 16.320 de 11 de noviembre de 1992, se
Ley
16.107 de 31 de
Impuesto a las Trasmisiones Patrimo
niales de bienes ubicados en el país y que gra
nes
inmuebles
hechos, la transmisión de bie
operada por
principio
de
legalidad.
marzo
crea run
va, entre otros
positivo no está pre
a la
hipótesis sos
exoneración
causa
de muerte.
Conclusión
Por lo expuesto, deberá abonarse el Im
puesto a las Trasmisiones Patrimoniales por
los herederos, ya que acaece el hecho genera
dor del
impuesto
y éstos
son
sujetos pasivos
del mismo.
Según
lo establecido
en
estas últimas dis
posiciones y en el decreto reglamentario (De
creto 252/98 de 16 de setiembre de
1998) el
hecho generador se configura con el falleci
miento del causante, es decir,
aperfiira legal de la sucesión.
acaece con
la
cumplimiento de la presta
correspondiente, sea en cali
dad de contribuyente o de
responsable.
Y el art. 17 del mismo
"'"'
'
'
-
:
Montevideo,
2 de diciembre de 2002. La
integrada por
los Eses. Alvaro Barabino, Beatriz Galli y Cris
tina Fascioh, aprueba el informe que antecede.
al
obhgada
ción pecuniaria
■'
Informante
Comisión de Derecho Tributario
El sujeto pasivo está definido en el art. 16
tlel C. Tributario, estableciendo
que es la per
sona
Esc. Mirta Sosa Saravia
:'
:
Código
-
:-■
dice que el
-ib la cual
Esc. Beatriz Galli
Coordinadora alterna
Aprobado por unanimidad por la C.D. de
la AEU el 26 de diciembre de 2002, Acta 2803,
Expediente 23.905/02.