fiscal LA APLICACIÓN DE ESTE CRITERIO DEBE REALIZARSE DE

fiscal
Siguiendo con nuestro ejemplo práctico, en este caso, si
la empresa que cede el uso de un vehículo que tiene en
propiedad a uno de sus directivos, vehículo que le ha costado 50.000,00 euros más su IVA correspondiente y que el
empleado lo utilizará parcialmente para fines empresariales
y parcialmente para fines particulares: ¿cuál sería el importe
de la retribución en especie que percibe el trabajador a
efectos de su IRPF si aplicamos el criterio de disponibilidad
anual?
- Retribución en especie = 20% x 80 % x (50.000,00 +
9.000,00)
- Retribución en especie = 9.440,00 € anuales
Además, no hay que olvidar que la determinación de la
cuantía de la retribución en especie tiene una incidencia directa para la empresa, ya que la cesión de vehículos, tanto
plena como mixta, tiene la consideración de remuneración
en especie sujeta al IRPF y, por tanto, está sujeta a ingreso a
cuenta por parte de la empresa pagadora. Así, a la empresa
pagadora le afecta directamente la forma de calcular el uso
particular del vehículo, pues la elección de uno u otro método afectará a su obligación de efectuar correctamente el
ingreso a cuenta sobre la renta en especie.
ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS CON USO MIXTO
PARA FINES EMPRESARIALES Y PARTICULARES
que sucede con cualquier otro elemento del inmovilizado
cuyo IVA se pretenda deducir.
La presunción legal del 50% de deducibilidad anteriormente indicada no impide, en cualquier caso, la posibilidad
de aplicar porcentajes superiores de deducción, siempre y
cuando se pueda justificar un grado superior de afectación
del vehículo a la actividad de la empresa.
La parte del IVA soportado que no resulte deducible como
consecuencia de esta limitación a la deducibilidad del IVA
supondrá un mayor gasto para la empresa, que será deducible directamente en el Impuesto sobre Sociedades en el
caso de cuotas de renting, o indirectamente en ejercicios
futuros a través de la amortización del vehículo en el caso
de adquisición directa del vehículo (en este caso el IVA no
deducible se contabiliza como mayor valor de adquisición).
NUEVA LÍNEA ARGUMENTAL DE LA AUDIENCIA
NACIONAL
Como ha podido verse, de acuerdo con lo expuesto hasta
este momento, mientras que en el IVA sí existe un criterio
legal que fija un mínimo de presunción legal de afectación
al 50% del vehículo para usos empresariales, en el IRPF no
existe tal criterio legal, pudiéndose generar en la práctica
supuestos en los que el porcentaje de uso del vehículo sea
distinto cuando se analice desde la perspectiva de uno u
otro impuesto.
En virtud de lo dispuesto por el artículo 95.Tres.2ª, de la Ley
Así, la Audiencia Nacional, en contra de su doctrina inicial,
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
ha establecido en su Sentencia de 13 de abril de 2009 un
Añadido, se permite deducir como regla general un 50% del
primer criterio importante, que desvirtuaba la aplicación del
IVA soportado tanto en la adquisición de vehículos como
criterio de la disponibilidad anual
en el resto de gastos directamente
que se ha indicado anteriormenrelacionados que correspondan a
te. Textualmente se indicaba en
consumos de carburante, mantedicha Sentencia que:
nimiento, etc., sin que para ello
sea necesario tener que justificar
LA APLICACIÓN DE ESTE CRITERIO
“se aprecia respecto del criterio
ni una afectación exclusiva a la
DEBE REALIZARSE DE FORMA
de disponibilidad que no se coactividad ni el grado concreto de
rresponde adecuadamente con el
afectación a la actividad que el
INDIVIDUALIZADA. NO SE DEBE
tenor literal del artículo 43 de la
vehículo pueda tener.
Ley del Impuesto que alude a la
OFRECER UNA DOBLE REALIDAD
“utilización” y no a la “facultad de
Si el vehículo no se ha adquiriutilización”, y fundamentalmente
do directamente por la empresa,
que dicho criterio no resulta íntesino que es arrendado a través de
gramente trasladable en algunos
un contrato de renting, se aplica
supuestos, como el de los visitaigualmente la regla general de la
dores médicos, en que los vehículos cedidos por la emprededucibilidad del 50% del IVA soportado respecto de las
sa constituyen su instrumento de trabajo”.
cuotas de dicho renting que se vayan abonando.
En cualquier caso, para que pueda resultar aplicable el
porcentaje de deducción parcial del 50%, será necesario
justificar la utilización del vehículo dentro de la actividad
empresarial. Es también preciso que el vehículo figure registrado en el patrimonio empresarial de su titular, al igual
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Por tanto, es importante destacar en primer lugar que la
mera facultad de uso en los casos en los que el vehículo tiene utilización mixta no debería ser considerado como una
renta en especie para el trabajador, por lo que, en principio,
habrá que atender a la verdadera utilización del vehículo
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