Procedimientos Legales, fiscales y laborales

MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS
LEGALES,
FISCALES
Y LABORALES
OBJETIVO:
Dotar a las organizaciones los conocimientos
legales, fiscales y laborales mínimos necesarios
que les permitan operar de acuerdo a la
legislación guatemalteca pertinente en dichos
ámbitos
1. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
TABLA DE CONTENIDO
Pag.
I Entidades sin Fines de Lucro
Definición
Características de las Entidades No Lucrativas Legales
3
II Disposiciones Legales
Constitución Política de la República de Guatemala:
Código Civil, Decreto Ley Número 106.
Ley de Registro Tributario Unificado y
control General de Contribuyentes, Decreto Número 25-71
Ley General de Cooperativas, Decreto 82-78
Ley de Organizaciones No Gubernamentales para el Desarrollo, Decreto 02-2003
Ley del Impuesto Sobre la Rente (IRS) Decreto 10-2012
3
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Decreto 27-92
Impuesto del Timbre Fiscal, Decreto 37-92
Impuesto de Solidaridad, Decreto 73-2008
Código Tributario, Decreto 6-91
Acuerdo Gubernativo 213-2013 Y DECRETO 10-2012
Acuerdo Gubernativo Número 05-2013,
Reglamento de La Ley del Impuesto Al Valor Agregado
III Obligaciones Formales y Sustantivas
Deberes Formales
11
Obligaciones Sustantivas (Obligaciones de Pago)
IV Manual del Usuario Herramienta Reten ISR 2- Escrito
11
V Aspectos Laborales
Constitución Política de la República de Guatemala 23
Código de Trabajo, Decreto 1441
26
Ley Reguladora de la Prestación del Aguinaldo para
los Trabajadores del Sector Privado, Decreto 76-78
17
Ley de Bonificación Anual Para Trabajadores del Sector Privado y
público, Decreto 43-92
Ley de Bonificación Incentivo, Decreto 37-2001
Indemnizaciones, Código de Trabajo, Decreto 1441
Vacaciones, Código de Trabajo, Decreto 1441
VI Devolución de Crédito Fiscal
Base Legal
Que se Apliquen a Actos Gravados
24
Operaciones Contables
Mayorización
Regimenes Devolución de Crédito Fiscal
VII Mantenimiento de Manual
32
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
2.
I. ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
Definición
Son organizaciones las constituidas con
intereses culturales, educativos, deportivos, con
servicio social, comunitario, de asistencia,
beneficencia, promoción
y
desarrollo
económico social, sin fines de lucro, cuentan
con patrimonio propio, proveniente de
recursos nacionales e internacionales.
Características de las Entidades No Lucrativas
Legales
a. Debidamente inscritas como tal.
b. Generan rentas para sus actividades que
tienen por objeto la caridad, beneficencia,
asistencia. Por su naturaleza las asociaciones
civiles son entidades no lucrativas. La
terminología no lucrativa hace
referencia a que las ganancias o
utilidades que se generen en la
actividad de la misma no se
reparten o distribuyen entre los
asociados que la conforman; las
ganancias o utilidades se deben
destinar o reinvertir en la realización de
los fines de la misma.
2. DISPOSICIONES LEGALES
Su constitución, organización y funcionamiento
se rigen por:
a. Sus estatutos
b. Artículo 37, Constitución Política de la
Republica
c. Artículo 18, Decreto Ley Número 106,
Código Civil
d. Decreto 25-71. Ley de Registro Tributario
Unificado y Control General de Contribuyentes.
3.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
e.
Decreto 82-78, Ley General de
Cooperativas (específicamente para las
Cooperativas).
f. Decreto 02-2003, Ley de Organizaciones
no Gubernamentales para el Desarrollo.
g. Decreto 27-92. Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
h. Decreto 37-92, Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Espacial para
Protocolos.
i. Decreto 73-2008, Ley del Impuesto de
Solidaridad.
j. Decreto No. 6-91. Código Tributario.
k. Acuerdo gubernativo No. 213-2013,
Reglamento del Libro I de la Ley de
Actualización Tributaria, Decreto
número
10-2012
del
Congreso de la República
de Guatemala, que
establece el Impuesto
Sobre la renta.
l. Acuerdo gubernativo
5-2013, Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
CONSTITUCIÓN
POLÍTICA
REPÚBLICA DE GUATEMALA:
DE
LA
• ARTICULO 37.
DE LA PERSONALIDAD JURÍDICA. Se
reconoce la personalidad jurídica de la Iglesia
Católica. Las otras iglesias, cultos, entidades y
asociaciones de carácter religioso obtendrán
el reconocimiento de su personalidad jurídica
conforme las reglas de su institución y el
Gobierno no podrá negarlo si no fuese por
razones de orden público.
CÓDIGO CIVIL, DECRETO LEY NÚMERO 106.
• Artículo 18.
Las instituciones, los establecimientos de
asistencia social y demás entidades de interés
público, regulan su capacidad civil por las leyes
que las hayan creado o reconocido, y las
asociaciones por las reglas de su institución
aprobadas por el Ejecutivo cuando no hubieren
sido creadas por el Estado.
• Artículo 15.
Son personas jurídicas: El Estado, las
municipalidades, las iglesias de todos los
cultos, la Universidad de San Carlos y las demás
instituciones de Derecho Público creadas o
reconocidas por la ley; 2o. (Artículo 2o. del
Decreto Ley número 218). Las fundaciones y
demás entidades de interés público creadas o
reconocidas por la ley; 3o. Las asociaciones sin
finalidades lucrativas. Que se proponen
promover, ejercer y proteger sus intereses
sindicales. Políticos, económicos, religiosos,
sociales, culturales,
profesionales o de
cualquier otro orden, cuya constitución fuere
debidamente aprobada por la autoridad
respectiva. Los patronatos y los comités para
obras de recreo, utilidad o beneficio social
creados o autorizados por la autoridad
correspondiente, se consideran también como
asociaciones; y 4o. (Artículo 2o. del Decreto Ley
número 218). Las sociedades, consorcios y
cualesquiera otras con fines lucrativos que
permitan las leyes. Las asociaciones no
lucrativas a que se refiere el inciso 3o. podrán
establecerse con la autorización del Estado, en
forma accionada, sin que; por ese solo hecho,
sean consideradas como empresas mercantiles.
• Artículo 16.
La persona jurídica forma una entidad civil
distinta de sus miembros individualmente
considerados: puede ejercitar todos los
derechos y contraer las obligaciones que sean
necesarias para realizar sus fines y será
representada por la persona u órgano que
designe la Ley, las reglas de su institución, sus
estatutos o reglamentos, o la escritura social.
• Artículo 17.
Las iglesias son capaces para adquirir y poseer
bienes y disponer de ellos, siempre que los
destinen exclusivamente a fines religiosos, de
asistencia social o de la educación. Su
personería sé determina por las reglas de su
institución.
• Artículo 18.
Las instituciones, los establecimientos de
asistencia social y demás entidades de interés
público, regulan su capacidad civil por las leyes
que las hayan creado o reconocido, y las
asociaciones por las reglas de su institución
aprobadas por el Ejecutivo cuando no hubieren
sido creadas por el Estado.
• Artículo 19.
Las personas jurídicas a que se refiere el inciso
4o. del artículo 15, quedan sujetas a lo
convenido en su escritura constitutiva o en sus
estatutos debidamente aprobados por la
autoridad que corresponda.
• Artículo 20.
Las fundaciones se constituirán por escritura
pública o por testamento. En el instrumento de
fundación debe indicarse el patrimonio afecto
y el fin a que se destina y la forma de
administración. La autoridad respectiva
aprobara el funcionamiento de la fundación si
no fuere contraria a la ley, y a falta de
disposiciones suficientes, dictara las reglas
necesarias para dar cumplimiento a la voluntad
del fundador. El Ministerio Público deberá
vigilar porque los bienes de las fundaciones se
empleen conforme a su destino.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
4.
• Artículo 24.
Las personas jurídicas son civilmente
responsables de los actos de sus
representantes que en el ejercicio de sus
funciones. perjudiquen a tercero, o cuando
violen la ley o no la cumplan; quedando a salvo
la acción que proceda contra los autores del
daño.
• Artículo 25.
Las asociaciones podrán disolverse por la
voluntad de la mayoría de sus miembros y por
las causas que determinen sus estatutos.
También pueden disolverse por acuerdo de la
autoridad respectiva, a pedido del Ministerio
Público, cuando se compruebe que sus
actividades son contrarias a la ley y al orden
público.
• Artículo 26.
Disuelta una asociación, los bienes que le
pertenezcan tendrán el destino previsto en sus
estatutos; y si nada se hubiere dispuesto,
serán considerados como bienes
vacantes y aplicados a los
objetos que determine la
autoridad que acuerde la disolución.
LEY DE REGISTRO TRIBUTARIO UNIFICADO Y
CONTROL GENERAL DE CONTRIBUYENTES,
DECRETO NÚMERO 25-71:
• Artículo 1.
Se establece el Registro Tributario Unificado, en
donde se inscribirán todas las personas
naturales o jurídicas que estén afectas a
cualquiera de los impuestos vigentes o que se
establezcan en lo futuro.
LEY GENERAL DE COOPERATIVAS, DECRETO
82-78:
• Artículo 2.
NATURALEZA DE LAS COOPERATIVAS. Las
cooperativas debidamente constituidas, son
asociaciones titulares de una empresa
económica al servicio de sus asociados, que se
rigen en su organización y funcionamiento por
5.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
las disposiciones de la presente ley. Tendrán
personalidad jurídica propia y distinta de la de
sus asociados, al estar inscritas en el Registro de
Cooperativas.
• Artículo 23.
INCENTIVOS
FISCALES
Y
AYUDAS
ESPECIALES Las cooperativas gozan de la
protección del Estado, que proporcionará la
ayuda técnica y financiera necesarias y
especialmente las siguientes:
a. Exención total del impuesto del papel sellado
y timbres fiscales;
b.
Exoneración
de
impuestos, derechos, tasas
y sobrecargos en las
importaciones de maquinaria,
vehículos
de
trabajo,
herramientas, instrumentos,
insumos, equipo y material
educativo, sementales y
enseres de trabajo agrícola,
ganadero, industrial o artesanal,
siempre que no se manufacturen en el país o en el
área centro-americana. Esta exoneración será
aplicada en cada caso por el Ministerio de
Economía, previo dictamen favorable del INACOP,
comunicada al Ministerio de Finanzas para los
efectos aduanales; y
c. Exención del impuesto sobre compra-venta,
permuta y adjudicación de inmuebles,
herencias, legados y donaciones, cuando sean
destinados a los fines de las cooperativas;
d. Las oficinas, empresas y funcionarios del
Estado, de las Municipales e instituciones
autónomas o descentralizadas tramitarán con la
mayor celeridad todo asunto o gestión
pertinente a las cooperativas, prestándole
apoyo y
auxilios.
LEY DE ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES PARA EL DESARROLLO, DECRETO
02-2003
Artículo 2.
NATURALEZA
Son Organizaciones No Gubernamentales u
ONG's, las constituidas con intereses culturales,
educativos, deportivos, con servicio social, de
asistencia, beneficencia, promoción
y
desarrollo económico y social sin fines de lucro.
Tendrán patrimonio propio, proveniente de
recursos nacionales e internacionales, y
personalidad jurídica propia, distinta de la de
sus asociados, al momento de ser inscritas
como tales en el Registro Civil Municipal
correspondiente.
Su
organización
y
funcionamiento se rige por sus estatutos, las
disposiciones de la presente ley y demás
disposiciones jurídicas de carácter ordinario.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTE (IRS)
DECRETO 10-2012
Dentro de las exenciones generales que
menciona el artículo 8 de la ley se encuentran:
Los centros educativos privados, como centros
de cultura, exclusivamente en las rentas
derivadas de: matrícula de inscripción,
colegiaturas y derechos de examen, por los
cursos que tengan autorizados por la autoridad
competente; se excluyen las actividades
lucrativas de estos establecimientos, tales como
librerías, servicio de transporte, tiendas, venta
de calzado y uniformes, internet, imprentas y
otras actividades lucrativas. En todos los casos
deben cumplir con las obligaciones contables,
formales o de retención que pudieren
corresponderles a estas entidades.
El artículo 11 contempla que están exentas:
• Las rentas que obtengan los entes que
destinen exclusivamente a los fines no
lucrativos de su creación y en ningún caso
distribuyan, directa o indirectamente,
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales
como: los colegios profesionales; los partidos
políticos; los comités cívicos; las asociaciones o
fundaciones
no
lucrativas
legalmente
autorizadas e inscritas como exentas ante la
Administración Tributaria, que tengan por
objeto la beneficencia, asistencia o el servicio
social, actividades culturales, científicas de
educación e instrucción, artísticas, literarias,
deportivas, políticas, sindicales, gremiales,
religiosas, o el desarrollo de comunidades
indígenas; únicamente por la parte que
provenga de donaciones o cuotas ordinarias o
extraordinarias. Se exceptúan de esta exención
y están gravadas, las rentas obtenidas por tales
entidades, en el desarrollo de actividades
lucrativas
mercantiles,
agropecuarias,
financieras o de servicios, debiendo declarar
como renta gravada los ingresos obtenidos por
tales actividades.
• Las rentas de las cooperativas legalmente
constituidas en el país, provenientes de las
transacciones con sus asociados y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones
de cooperativas. Sin embargo, las rentas
provenientes de operaciones con terceros si
están gravadas.
Nota: Cabe mencionar que las asociaciones o
fundaciones para tener esos beneficios deben:
a. Estar calificados como exentos por la
Superintendencia
de
Administración
Tributaria (SAT). b. Obtener la solvencia
fiscal
c. Los ingresos los destinen para los objetivos
que fueron creadas
d. No distribuyan dividendos directa o
indirectamente (una asociación de
solidaridad no puede ser exenta cuando
distribuye dividendos).
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
6.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA) DECRETO 27-92
Las exenciones se encuentran contempladas en
el artículo 7 de la ley, siendo las siguientes:
• Las importaciones de bienes muebles
efectuadas por: a) Las cooperativas,
federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se
trate de maquinaria, equipo y otros bienes de
capital directa y exclusivamente relacionados
con la actividad o servicio de la cooperativa,
federación o confederación. Para el efecto, se
debe solicitar dicha exención al Ministerio de
Economía previo dictamen favorable del
Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP)
para que el Ministerio de Finanzas Públicas
otorgue la franquicia correspondiente,
acreditando en forma auténtica su derecho a la
exención.
• Las exportaciones de bienes y las
exportaciones
de
servicios,
conforme la definición del Artículo
2 numeral 4 de esta ley.
Nota: Se considera exportación
cumplidos todos los trámites legales,
por lo tanto debe demostrarse que en
cada factura emitida se tiene como mínimo la
póliza de exportación.
• Las cooperativas no cargarán el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) cuando efectúen
operaciones de venta y prestación de servicios
con sus asociados, cooperativas, federaciones,
centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas. En sus operaciones con terceros
deben cargar el impuesto correspondiente. El
impuesto pagado por las cooperativas a sus
proveedores, forma parte del crédito fiscal. En
el caso de las cooperativas de ahorro y crédito,
están exentos los servicios que prestan, tanto a
sus asociados como a terceros.
7.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
Nota: Considerar que en la ley se establece la
exención para operaciones de venta y
prestación de servicios en la emisión de la
factura de la cooperativa no en la obtención de
la factura por compra u obtención de servicio.
• Los aportes y donaciones a asociaciones,
fundaciones e instituciones, educativas,
culturales de asistencia o de servicio social y las
religiosas no lucrativas, constituidas legalmente
y debidamente registradas como tales.
Nota: considerar que se debe emitir la
solvencia fiscal para aquellos casos que quieran
utilizar el recibo como deducible de impuesto
sobre la renta.
• Los servicios que prestan las asociaciones,
fundaciones e instituciones educativas, de
asistencia o de servicio social y las religiosas,
siempre que estén debidamente autorizadas
por la ley, que no tengan por objeto el lucro
y que en ninguna forma distribuyan
utilidades entre sus asociados e
integrantes.
Nota: considerar que únicamente
están exentos los servicios
prestados por la Asociación o
Fundación, no las ventas. Al emitir una
factura por venta se genera el débito fiscal y por
lo tanto esa compra genera crédito fiscal,
debiéndose compensar el débito con el crédito
fiscal y pagar a la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) si el débito fiscal
es mayor o por el contrario acumular el crédito
fiscal para el siguiente periodo si así resultare la
operación algebraica. En este caso deberá
adherirse como contribuyente de IVA y
presentar las declaraciones de IVA haciendo la
distribución de IVA a de las operaciones
gravadas y exentas.
• Los pagos por el derecho de ser miembro y
las cuotas periódicas a las asociaciones o
instituciones sociales, gremiales, culturales,
científicas, educativas y deportivas, así como a
los colegios de profesionales y los partidos
políticos.
IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL, DECRETO
37-92
El artículo 10 establece que están exentas entre
otras las personas (exención subjetiva es decir
que la exención para la entidad que genera la
renta gravada, mientras que en otros casos la
exención es objetiva por la actividad que está
exenta) siguientes:
• Los establecimientos educativos privados que
realicen planes y programas oficiales de
estudios, tal como los autorizados como
experimentales, cuando el pago del impuesto
les corresponda.
• Las asociaciones, fundaciones, o instituciones
de asistencia pública o de servicio social a la
colectividad, culturales, gremiales, científicas,
educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de
trabajadores, asociaciones solidaristas e
instituciones religiosas, siempre que estén
autorizadas por la ley que no tengan por objeto
el lucro, que en ninguna forma distribuyan
utilidades o dividendos entre sus asociados o
integrantes y que sus fondos no los destinen a
fines distintos a los previstos en sus estatutos o
documento constitutivo.
• Todos los actos y contratos realizados por las
cooperativas, federaciones y confederación de
cooperativas entre si y con sus asociados. Sin
embargo los actos y contratos que realicen con
terceros pagarán el impuesto establecido en la
ley.
Nota: Nuevamente la ley pide que las
asociaciones y fundaciones obtengan la
resolución de exención para tener ese beneficio
fiscal. Para el caso de las cooperativas están
exentas las operaciones con sus asociados y
con otras cooperativas, pero
cuando concurran partes exentas y no exentas
en los actos o contratos, la obligación tributaria
se cumplirá únicamente en proporción a la
parte o partes que no gocen de exención.
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD, DECRETO
73-2008
De conformidad con la literal e) del artículo 4 de
La Ley del Impuesto de Solidaridad están
exentas de dicho impuesto, las asociaciones,
fundaciones, cooperativas, federaciones,
centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas, centros culturales, asociaciones
deportivas, gremiales, sindicales, profesionales,
los partidos políticos y las entidades religiosas y
de servicio social o científico, que estén
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
en la Administración Tributaria, siempre que la
totalidad de los ingresos que obtengan y su
patrimonio se destinen exclusivamente a los
fines de su creación y que en ningún caso
distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre
sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos
de la exención.
CÓDIGO TRIBUTARIO, DECRETO 6-91
De conformidad con el artículo 1 del Código
Tributario, Las normas son de derecho público y
regirán las relaciones jurídicas que se originen
de los tributos establecidos por el Estado, con
excepción de las relaciones tributarias
aduaneras y municipales a las que se aplicarán
de manera supletoria.
De acuerdo al artículo 14 de la Ley, la
obligación tributaria constituye un vínculo
jurídico, de carácter personal, entre la
administración tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella. Tiene por objeto la prestación de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva
su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía
real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
8.
IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL, DECRETO
37-92
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD, DECRETO
73-2008
El artículo 10 establece que están exentas entre
otras las personas (exención subjetiva es decir
que la exención para la entidad que genera la
renta gravada, mientras que en otros casos la
exención es objetiva por la actividad que está
exenta) siguientes:
De conformidad con la literal e) del artículo 4 de
La Ley del Impuesto de Solidaridad están
exentas de dicho impuesto, las asociaciones,
fundaciones, cooperativas, federaciones,
centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas, centros culturales, asociaciones
deportivas, gremiales, sindicales, profesionales,
los partidos políticos y las entidades religiosas y
de servicio social o científico, que estén
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
en la Administración Tributaria, siempre que la
totalidad de los ingresos que obtengan y
su
patrimonio
se
destinen
exclusivamente a los fines de su
creación y que en ningún caso
distribuyan beneficios, utilidades o
bienes entre sus integrantes. De lo
contrario no serán sujetos de la
exención.
• Los establecimientos educativos privados que
realicen planes y programas oficiales de
estudios, tal como los autorizados como
experimentales, cuando el pago del impuesto
les corresponda.
• Las asociaciones, fundaciones, o
instituciones de asistencia pública o de
servicio social a la colectividad,
culturales, gremiales, científicas,
educativas, artísticas o deportivas;
sindicatos
de
trabajadores,
asociaciones solidaristas e instituciones
religiosas, siempre que estén autorizadas
por la ley que no tengan por objeto el lucro,
que en ninguna forma distribuyan utilidades o
dividendos entre sus asociados o integrantes y
que sus fondos no los destinen a fines distintos a
los previstos en sus estatutos o documento
constitutivo.
• Todos los actos y contratos realizados por las
cooperativas, federaciones y confederación de
cooperativas entre si y con sus asociados. Sin
embargo los actos y contratos que realicen con
terceros pagarán el impuesto establecido en la
ley.
Nota: Nuevamente la ley pide que las
asociaciones y fundaciones obtengan la
resolución de exención para tener ese beneficio
fiscal. Para el caso de las cooperativas están
exentas las operaciones con sus asociados y
con otras cooperativas, pero cuando concurran
partes exentas y no exentas en los actos o
contratos, la obligación tributaria se cumplirá
únicamente en proporción a la parte o partes
que no gocen de exención.
9.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
CÓDIGO
6-91
TRIBUTARIO,
DECRETO
De conformidad con el artículo 1 del Código
Tributario, Las normas son de derecho público y
regirán las relaciones jurídicas que se originen
de los tributos establecidos por el Estado, con
excepción de las relaciones tributarias
aduaneras y municipales a las que se aplicarán
de manera supletoria.
De acuerdo al artículo 14 de la Ley, la
obligación tributaria constituye un vínculo
jurídico, de carácter personal, entre
lavadministración tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación
de un tributo, surge al realizarse el presupuesto
del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía
real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.
ACUERDO GUBERNATIVO
DECRETO 10-2012
213-2013
Y
Reglamento del Libro I de La Ley de
Actualización Tributaria, Decreto Número
10-2012 del Congreso de la República de
Guatemala, Que Establece que el Impuesto
sobre la Renta:
De conformidad con lo que establece el
artículo 7 se establece la obligación para los
contribuyentes que obtengan calificación para
gozar de incentivos fiscales que incluyan el
Impuesto Sobre la Renta así como aquellos que
gocen de exención de Impuesto Sobre la Renta,
deberán acreditar tal calidad ante la
Administración Tributaria.
En las cooperativas normalmente se pagan
dietas a directivos por reuniones de Consejo
Directivo, el artículo 9 establece la obligación
de efectuar la retención del 6% (7% para el año
2014 en adelante) de Impuesto Sobre la Renta y
permite el uso de recibos de corrientes para los
pagos. El reglamento deja la opción que las
dietas puedan ser cobradas con factura y quien
la emita y esté sujeto a pagos trimestrales no se
le hace retención. Solamente se le hará cuando
el pago sea con recibo o que la factura emitida
diga “sujeto a retención definitiva” y que el
pago sea mayor de Q 2,800.
El artículo 19 establece que quienes dan
donaciones a entidades sin fines de lucro
deben obtener el recibo autorizado por
Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT) y la respectiva solvencia fiscal.
El artículo 21 establece que cuando se paguen
viáticos no sujetos a liquidación o no
constituyan reintegro de gastos a los
empleados se considerará renta gravada para
la determinación de la renta imponible del
trabajador, debiendo el patrono determinar,
retener y pagar el impuesto que sobre la misma
corresponda.
El artículo 35 define la base mínima para efectuar
la retención de Q 2,800 incluyendo el IVA. El
artículo en referencia establece “A los efectos de
lo regulado en el artículo 48 de la Ley, para
facilitar la recaudación del impuesto, los agentes
de retención, cuando adquieran servicios o
bienes con valor menor a dos mil quinientos
quetzales (Q 2,500.00), excluyendo el Impuesto
al Valor Agregado, no están obligados a
practicar la retención y podrán deducir el monto
pagado o acreditado”.
El artículo 78 de la Ley establece la obligación de
emitir la constancia de retención en forma
mensual, sin embargo el artículo 70 del
reglamento permite la emisión de la constancia
de retención en forma anual define la base
mínima para efectuar la retención de Q 2,800
incluyendo el IVA. El artículo en referencia
establece “A los efectos de lo regulado en el
artículo 48 de la Ley, para facilitar la recaudación
del impuesto, los agentes de retención, cuando
adquieran servicios o bienes con valor menor a
dos mil quinientos quetzales (Q 2,500.00),
excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, no
están obligados a practicar la retención y podrán
deducir el monto pagado o acreditado”.
ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 05-2013,
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Conforme a las reformas del Decreto 4-2012 a la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, el pequeño
contribuyente tiene los derechos y obligaciones
siguientes:
• Facturar hasta ciento cincuenta mil Quetzales
(Q.150,000.00) en un año calendario. Al superar
dicha suma deberá solicitar su inscripción al
Régimen General, de lo contrario la
Administración Tributaria lo podrá inscribir de
oficio en el Régimen Normal o General dándole
aviso de las nuevas obligaciones por los medios
que estime convenientes y el período mensual
a partir del cual inicia en el nuevo Régimen
Normal o General. Artículos 45 y 50.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
10.
• La tarifa será del 5% sobre los ingresos brutos
totales por ventas o servicios prestados.
Artículo 47. El pago lo hace llenando el
formulario electrónico SAT-2047 y presentando
la declaración del mes dentro del mes siguiente
a través del formulario electrónico SAT-2000.
III. OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS
En resumen las entidades sin fines de lucro y
cooperativas tienen deberes tributarios que
cumplir siendo los formales y los sustantivos:
• Solamente los agentes retenedores de IVA,
tienen derecho a descontar el impuesto del 5%
(siempre que la factura sea mayor de Q 2,500
conforme lo establece el artículo 49 del
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado,
Acuerdo Gubernativo No. 5-2013, de lo
contrario no debe hacer la retención del 5% de
IVA), los demás contribuyentes deben de pagar
el valor total de la factura. Artículo 48.
• Obligación
de
inscripción
en
la
Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT) Conforme el artículo 120 del Código
Tributario. El artículo en mención establece que
“Todos los contribuyentes y responsables están
obligados a inscribirse en la Administración
Tributaria antes de iniciar actividades afectas”. La
inscripción debe hacerse dentro de los treinta
días siguientes a la inscripción de la misma en el
Registro
Público
que
corresponda.
Adicionalmente deben afiliarse a los impuestos
que corresponda en forma normal mientras se
obtiene la resolución de exención.
• Únicamente llevará el libro de
compras y ventas habilitado
por
la
Administración
Tributaria, en el que debe
registrar sus ventas y servicios
prestados, los cuales puede
consolidar diariamente en un sólo
renglón y podrá llevarlo en forma física
o electrónica. Artículo 49.
• Quedan relevados del pago y la presentación
de la declaración anual, trimestral o mensual
del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro
tributo acreditable al mismo. Artículo 49.
• El valor que soporta la factura de pequeño
contribuyente no genera derecho a crédito
fiscal para compensación o devolución para el
comprador de los bienes o al adquiriente de los
servicios, constituyendo dicho valor costo para
efectos del Impuesto Sobre la Renta. Artículo
49.
• Tiene la obligación de presentar la declaración
mensual dentro del mes siguiente, pagando el
5% respectivo.
11.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
Deberes Formales
• Opción de obtener la resolución
de exención: Ya inscrita la
organización se expide una carta a
favor de la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) solicitando la
exención de los impuestos: Sobre la renta,
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Timbres
Fiscales y Papel Sellado, Impuesto de
Solidaridad, Vehículos y cualquier otro
impuesto específico. Para el proceso de análisis
de la documentación, la Administración
Tributaria, verifica y observa los fines de su
creación de la entidad solicitando, constatando
que no tengan como objeto el lucro, la fuente
de sus ingresos y que no distribuyan utilidades
o bienes entre sus integrantes. Si la entidad no
cumple con los requisitos y las condiciones
especiales para la inscripción como entidad
exenta, la Administración Tributaria rechazará la
solicitud y quedará como entidad afecta. Se
recomienda que los estatutos definan
claramente “Que una vez finalice las actividades
de la Asociación, todos los bienes y demás
bienes del patrimonio pasarán a formar parte
de otra entidad con similares condiciones”.
Para inscribirse como exentas ante la SAT se
debe presentar una solicitud con los siguientes
requisitos:
a. Elaborar memorial de solicitud dirigida a
la SAT para que emita una resolución en la
que declare que la Asociación está exenta
del ISR.
b. El memorial debe estar firmado por el
representante legal.
c. Se debe adjuntar fotocopia del
nombramiento del representante legal, y
del primer testimonio de la Escritura
Pública de Constitución de la Asociación
debidamente registrado en el Registro
Civil.
La Superintendencia al recibir esta papelería
emitirá la Resolución en la que se declare que la
entidad está exenta de este impuesto, y la
misma deberá ser presentada ante la misma
SAT mediante el formulario correspondiente
para actualizar su inscripción.
• Al obtener la resolución se vuelve a llenar el
formulario SAT14, ahora si anotando exento
en las casillas de impuesto y anotando la
resolución en el espacio específico. De esta
forma la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT), extiende el Registro
Tributario Unificado (RTU) donde consta las
exenciones específicas.
• Mantener actualizados sus datos de
inscripción en el Registro Tributario Unificado
(RTU). Se recomienda hacerlo anualmente.
• Llevar actualizados los libros contables de
Diario, Mayor, inventario, Balances y actas
conforme lo establece el artículo 37 tanto de
la ley de ISR como el Reglamento. Estos libros
debidamente habilitados por la
Superintendencia
de
Administración
Tributaria (SAT). Se consideran actualizados
los libros con dos meses de atraso.
• Emitir facturas autorizadas a través del
Registro Fiscal de Imprentas de la
Superintendencia
de
Administración
Tributaria (SAT) por las operaciones de ventas
y servicios gravados y exentos (por ejemplo
las ventas de bienes y servicios exentos que
hacen las cooperativas a sus asociados).
• Emitir recibos de caja por las cuotas ordinarias,
cuotas extraordinarias y donaciones.
Estos recibos previamente
autorizados por:
deben
estar
a. La Inspección General de Cooperativas,
para el caso de las cooperativas.
b. Artículo 15 de la Ley de Organizaciones
No Gubernamentales para el Desarrollo,
Decreto No. 02-2003.
c. Acuerdo
Gubernativo
5-2013,
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
• Actuar como agentes de retención de ISR,
retener las cantidades o porcentajes que en
cada caso disponga la ley tributaria
respectiva y enterarlos a las cajas fiscales
• Emitir las constancias de retención de dicho
impuesto cuando corresponda.
• Presentar la declaración jurada y recibo de
pago por las retenciones efectuadas a
empleados, residentes y no residentes,
dentro de los diez días hábiles del mes
siguiente. Esta declaración debe ser
presentada aun sino hubo retenciones en el
mes.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
12.
• Presentar la declaración jurada anual de
Impuesto Sobre la Renta antes del 31 de marzo
de cada año, aun cuando no hayan tenido
ingresos gravados. Los ingresos exentos
reportarlos en el espacio específico.
El inciso a) del artículo 23 del Decreto 10- 2012
“Ley de Actualización Tributaria”, establece que
“Los contribuyentes están obligados a registrar
los costos y gastos de las rentas afectas y de las
rentas exentas en cuentas separadas, a fin de
deducir únicamente los que se refieren a
operaciones gravadas. En caso el contribuyente
no haya llevado esta registro contable
separado, la Administración Tributaria
determinará de oficio los costos y gastos no
deducibles, calculando los costos y gastos en
forma directamente proporcional al total de
gastos directos entre el total de rentas
gravadas, exentas y no afectas". Con
fecha 19 de julio de 2012, el Directorio
emitió la disposición interna que
establece “Las entidades no lucrativas
legalmente
constituidas
y
debidamente registradas como tales,
son contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta y deben afiliarse como contribuyentes
exentos del referido impuesto y están
obligadas a presentar la declaración jurada
anual, siempre y cuando se dediquen
exclusivamente a las actividades para las cuales
fueron creadas y por las que la ley les otorga la
exención”.
• Presentar las declaraciones mensuales de ISR
si se encuentran inscritos bajo el régimen
opcional simplificado sobre ingresos de
actividades lucrativas. (Legalmente no se
establece en la ley, pero sino se hace se genera
un omiso en los registros de Superintendencia
de Administración Tributaria (SAT). Esta
presentación debe hacerse dentro de los diez
días hábiles siguientes al mes vencido.
13.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
a. Presentar las declaraciones trimestrales
de pagos a cuenta de ISR si se encuentran
inscritos en el régimen sobre las utilidades
de actividades lucrativas, conforme lo
establece el artículo 38 de la Ley. El pago
del impuesto se efectúa por trimestres
vencidos y se liquida en forma definitiva
anualmente. Estos pagos a cuenta pueden
ser con las opciones siguientes:
b. Efectuar cierres contables parciales o una
liquidación preliminar de sus actividades al
vencimiento de cada trimestre, para
determinar la renta imponible; o,
c. Sobre la base de una renta imponible
estimada en ocho por ciento (8%) del total
de las rentas brutas obtenidas por
actividades que tributan por este
régimen en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas
exentas. Una vez seleccionada
cualquiera de las opciones
establecidas en los numerales
anteriores, ésta no podrá ser
variada sin la autorización
previa de la Administración
Tributaria.
• Presentar las declaraciones juradas mensuales
de IVA, conforme al artículo 40 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado que establece:
“Los contribuyentes deberán presentar, dentro
del mes calendario siguiente al del vencimiento
de cada período impositivo, una declaración
del monto total de las operaciones realizadas
en el mes calendario anterior, incluso las
exentas del impuesto y consignar en la misma
forma los demás datos que se señale en el
reglamento utilizando los formularios que
proporcionará la Dirección al costo de su
impresión. Juntamente con la presentación de
la declaración se hará el pago del impuesto
resultante. La sugerencia es que las sigan
presentando y si no lo hacen tienen la base
para defenderse.
• Emitir notas de abono debidamente
autorizadas por la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) conforme
lo establece el artículo 36 de la Ley para
devoluciones, anulaciones o descuentos
sobre operaciones ya facturadas conforme
lo establece el artículo 29 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado Decreto
26-92 y reformado por el artículo 9 del
Decreto 4-2012.
Asimismo, las notas de débito o crédito, según
corresponda, deberán registrarse en la
contabilidad del vendedor de bienes o
prestador de servicios, dentro del plazo de dos
meses, contados a partir de la fecha en que fue
emitida la factura que será modificada o
cancelada por medio de los referidos
documentos, en los cuales deberá consignarse
el número y la fecha de la factura por la que se
emitieron. En el caso de las notas de crédito, si
no se registran dentro de los dos meses que se
indica en el párrafo anterior, el contribuyente
no tendrá derecho al reconocimiento del
crédito fiscal correspondiente.
Las notas de crédito recibidas se reportan en el
libro de compras con crédito fiscal negativo,
descontando el IVA aprovechado en la factura
de compra recibida del proveedor, mientras
que quien la emite la opera en el libro de
ventas, descontando el débito fiscal generado
en la venta realizada. Por toda nota de crédito
no descontar de venta directamente en la
contabilidad sino utilizar las cuentas
devoluciones sobre ventas si hubo devolución
o descuento sobre ventas si fue por pronto
pago. En el caso del comprador opera la nota
de crédito por devolución de mercadería o si es
por descuento por pronto pago como producto
financiero.
Para aquellos contribuyentes EXPORTADORES
DE
PRODUCTOS
AGROPECUARIOS,
ARTESANALES Y PRODUCTOS
RECICLADOS que estén registrados como tales
por la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT) de conformidad con lo
establecido en el Decreto Número 20-2006 del
Congreso de la República, deben emitir factura
especial en todas las compras que efectúen de
dichos productos, tanto a personas individuales
o jurídicas, excepto cuando dichas compras las
efectúen a productores autorizados y
registrados ante la Administración Tributaria
como proveedores de los productos referidos a
exportadores, quienes deberán emitir la factura
correspondiente, sin embargo el mismo
artículo 19 del Decreto 4-2012 que adiciona el
artículo 52 “A” a la Ley de Impuesto al Valor
Agregado Decreto 26-92 establece “LOS
INTERMEDIARIOS de productos agropecuarios,
artesanales o productos reciclados destinados
a la exportación, al momento de efectuar las
compras a intermediarios, sean personas
individuales o jurídicas, a productores no
autorizados
ni
registrados
ante
la
Administración Tributaria como proveedores
de los productos referidos, no emitirán la
factura especial a que se refiere el artículo 52 de
esta Ley y en su lugar deberán emitir notas de
abono debidamente autorizadas por la
Administración Tributaria, las cuales no podrán
exceder el monto vendido al exportador.”
Para efectos contables quien recibe la nota de
crédito por venta la opera como venta y la
reporta como venta exenta (el formulario no
tiene un renglón para reportar las ventas con
factura especial o nota de crédito). Para quien
compra opera el libro de compras con base a la
nota de crédito.
Para quienes reciben la factura especial con el
pago del ISR del 6% y calificados en el régimen
de pagos trimestrales, pueden utilizar las
constancias de retención para acreditarlo al ISR.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
14.
Obligaciones Sustantivas (Obligaciones
de Pago)
Las obligaciones sustantivas contempladas
para las entidades sin fines de lucro están las
siguientes:
• Pagar el impuesto sobre la renta por
operaciones gravadas. Conforme lo establece
el artículo 11 de la ley respectiva, Decreto
10-2012, Ley de Actualización Tributaria. Este
impuesto a pagar puede ser conforme lo
establece el artículo 14 de la ley en los
regímenes para las rentas de actividades
lucrativas siguientes:
15.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
a. Régimen sobre las utilidades de actividades
lucrativas pagando el 31% anual (28% para
2014 y 25% para el 2015 en adelante) de la
utilidad imponible, con la obligación de
efectuar pagos trimestrales de pagos a cuenta
de ISR. Para el cálculo se presenta un ejemplo
de distribución de ingresos costos y gastos para
rentas exentas y gravadas.
b. Régimen opcional simplificado sobre
ingresos de actividades lucrativas, pagando
mensualmente el 6% (7% para el año 2014 en
adelante) de los ingresos netos (valor de factura
menos el IVA). Este régimen queda exento de
presentar las declaraciones trimestrales de
pagos a cuenta de ISR.
• Pagar el impuesto al valor agregado por
operaciones gravadas. Conforme lo establece
el artículo 40 del Decreto 27-92, Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
• Pagar el impuesto retenido de las retenciones
de Impuesto Sobre la Renta efectuadas a
empleados, personas residentes y no
residentes. A continuación un ejemplo del
cálculo de retención de ISR mensual.
Ejercicio de Retención a Empleados:
El señor Carlos López trabaja como empleado y
tiene una estimación de ingresos de la
siguiente forma: sueldo Q 5,000, bonificación
de Q 5,000 MENSUAL, viáticos sin reintegrar
MENSUAL de Q 2,000, asignación de
combustible MENSUAL de Q 1,500 y
depreciación MENSUAL de vehículo Q 1,000,
aguinaldo de Q 10,000 y bono 14 de Q 10,000.
Normalmente en el mes de diciembre le
liquidan su pasivo laboral y se estima en Q
5,833. Le descuentan seguro social, una cuota
para la USAC de Q 100 mensuales, una prima
de seguro no dotal (sin reintegro) de vida del
trabajador de Q 200 mensuales. De acuerdo a
lo proyectado se establece un descuento de Q
539.59. Los cálculos son los siguientes:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
16.
IV. MANUAL DE USUARIO HERRAMIENTA
RETEN ISR- 2 ESCRITORIO
• Rentas de capital para las facturas obtenidas
con la descripción de rentas de capital.
El manual puede ser descargado desde la
página www.sat.gob.gt, ubicándose en el sitio
de descargas. Una vez descargado contiene la
información siguiente:
• Rentas de trabajo para las retenciones a
empleados en relación de dependencia.
La Ley de Actualización Tributaria, Impuesto
Sobre la Renta, Decreto 10-2012, trajo consigo
cambios fundamentales en las rentas objeto de
retención y la manera de la determinación del
impuesto.
• Facturas especiales cuando no se obtenga la
factura legal del proveedor.
• Rentas de no residentes.
V. ASPECTOS LABORALES
La herramienta Reten ISR 2 - Escritorio, le
permite almacenar:
Las leyes que regulan el aspecto laboral son las
siguientes:
a. Datos del Agente Retenedor (usuario de
la herramienta)
• Constitución Política de la República de
Guatemala
b. Datos de Otros Patronos
• Decreto 1441, Código de Trabajo
c. Datos de Ex patronos
• Decreto 78-89 del Congreso de la
República, Ley de Bonificación-Incentivo
para Trabajadores del Sector Privado y sus
reformas Decretos 7-2000 y 37-2001
d. Información
de
constancias
por
retenciones del Régimen Opcional
Simplificado
e. Información
de
constancias
por
retenciones sobre Ganancias de Capital
f. Información de retenciones sobre Rentas
del Trabajo
Para utilizar la herramienta se debe tener el
programa Adobe Air para visualizar los archivos
de PDF. La herramienta le ayudará para efectuar
las retenciones siguientes para los regímenes
siguientes:
• Opcional simplificado: 6% para el año 2013 y
7% para el año 2014 en adelante, cuando en la
factura tenga el sello “sujeto a retención
definitiva”.
17.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
• Decreto 76-78 del Congreso de la
República. Ley Reguladora de la Prestación
del Aguinaldo para los Trabajadores del
Sector Privado.
• Decreto 42-92 del Congreso de la
República. Ley de Bonificación Anual para
Trabajadores del Sector Público y Privado
• Decreto 295 del Congreso de la República.
Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social. Asimismo los Acuerdos
de la Junta Directiva del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social.
Las asociaciones, fundaciones y cooperativas
igual que una empresa comercial tienen las
mismas obligaciones laborales contempladas
principalmente en nuestro Código de Trabajo,
Decreto 1441 del Congreso de Guatemala. Sin
embargo
revisamos
rápidamente
las
obligaciones contempladas en otras leyes:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA
DE GUATEMALA
El artículo 102 establece los derechos sociales
mínimos de la legislación del trabajo, siendo los
siguientes:
• Derecho a la libre elección de trabajo y a
condiciones económicas satisfactorias que
garanticen al trabajador y a su
familia una existencia digna;
• Todo trabajo será equitativamente
remunerado, salvo lo que al
respecto determine la ley;
• Igualdad de salario para igual
trabajo prestado en igualdad de
condiciones, eficiencia y antigüedad;
• Obligación de pagar al trabajador en
moneda de curso legal. Sin embargo, el
trabajador del campo puede recibir, a su
voluntad, productos alimenticios hasta en
un treinta por ciento de su salario. En este
caso el empleador suministrará esos
productos a un precio no mayor de su
costo;
• Inembargabilidad del salario en los casos
determinados por la ley. Los implementos
personales de trabajo no podrán ser
embargados por ningún motivo. No
obstante, para protección de la familia del
trabajador y por orden judicial, sí podrá
retenerse y entregarse parte del salario a
quien corresponda;
• Fijación periódica del salario mínimo de
conformidad con la ley;
• La jornada ordinaria de trabajo efectivo
diurno no puede exceder de ocho horas
diarias de trabajo, ni de cuarenta y cuatro
horas a la semana, equivalente a cuarenta y
ocho horas para los efectos exclusivos del
pago del salario. La jornada ordinaria de
trabajo efectivo nocturno no puede
exceder de seis horas diarias, ni de treinta y
seis a la semana.
La jornada ordinaria de trabajo efectivo mixto
no puede exceder de siete horas diarias, ni de
cuarenta y dos a la semana. Todo trabajo
efectivamente realizado fuera de las jornadas
ordinarias,
constituye
jornada
extraordinaria y debe ser remunerada
como tal. La ley determinará las
situaciones de excepción muy calificadas
en las que no son aplicables las
disposiciones relativas a las jornadas de
trabajo.
Quienes por disposición de la ley, por la
costumbre o por acuerdo con los empleadores
laboren menos de cuarenta y cuatro horas
semanales en jornada diurna, treinta y seis en
jornada nocturna, o cuarenta y dos en jornada
mixta, tendrán derecho a percibir íntegro el
salario semanal.
Se entiende por trabajo efectivo todo el tiempo
que el trabajador permanezca a las órdenes o a
disposición del empleador;
• Derecho del trabajador a un día de descanso
remunerado por cada semana ordinaria de
trabajo o por cada seis días consecutivos de
labores. Los días de asueto reconocidos por
la ley también serán remunerados;
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
18.
• Derecho del trabajador a quince días
hábiles de vacaciones anuales pagadas
después de cada año de servicios
continuos, a excepción de los trabajadores
de empresas agropecuarias, quienes
tendrán derecho de diez días hábiles. Las
vacaciones deberán ser efectivas y no
podrá el empleador compensar este
derecho en forma distinta, salvo cuando ya
adquirido cesare la relación del trabajo;
• Obligación del empleador de otorgar cada
año un aguinaldo no menor del ciento por
ciento del salario mensual, o el que ya
estuviere establecido si fuere mayor, a los
trabajadores que hubieren laborado
durante un año ininterrumpido y anterior a
la fecha del otorgamiento. La ley regulará
su forma de pago. A los trabajadores que
tuvieren menos del año de servicios, tal
aguinaldo
les
será
cubierto
proporcionalmente al tiempo laborado;
• Protección a la mujer trabajadora y
regulación de las condiciones en que debe
prestar sus servicios.
No deben establecerse diferencias entre
casadas y solteras en materia de trabajo. La ley
regulará la protección a la maternidad de la
mujer trabajadora, a quien no se le debe exigir
ningún trabajo que requiera esfuerzo que
ponga en peligro su gravidez. La madre
trabajadora gozará de un descanso forzoso
retribuido con el ciento por ciento de su salario,
durante los treinta días que precedan al parto y
los cuarenta y cinco días siguientes. En la época
de la lactancia tendrá derecho a dos períodos
de descanso extraordinarios, dentro de la
jornada. Los descansos pre y postnatal serán
ampliados según sus condiciones físicas, por
prescripción médica;
19.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
• Los menores de catorce años no podrán
ser ocupados en ninguna clase de trabajo,
salvo las excepciones establecidas en la
ley. Es prohibido ocupar a menor en
trabajos incompatibles con su capacidad
física o que pongan en peligro su
formación moral.
Los trabajadores mayores de sesenta años
serán objeto de trato adecuado a su edad;
• Protección y fomento al trabajo de los
ciegos, minusválidos y personas con
deficiencias
físicas,
psíquicas
o
sensoriales;
• Preferencia a los trabajadores guatemaltecos
sobre los extranjeros en igualdad de
condiciones y en los porcentajes
determinados por la ley. En paridad de
circunstancias,
ningún
trabajador
guatemalteco podrá ganar menor salario
que un extranjero, estar sujeto a
condiciones inferiores de trabajo, ni obtener
menores ventajas económicas u otras
prestaciones;
• Fijación de las normas de cumplimiento
obligatorio
para
empleadores
y
trabajadores en los contratos individuales y
colectivos de trabajo. Empleadores y
trabajadores procurarán el desarrollo
económico de la empresa para beneficio
común;
• Obligación del empleador de indemnizar
con un mes de salario por cada año de
servicios continuos cuando despida
injustificadamente o en forma indirecta a
un trabajador, en tanto la ley no establezca
otro sistema más conveniente que le
otorgue mejores prestaciones.
Para los efectos del cómputo de servicios
continuos se tomarán en cuenta la fecha en que
se haya iniciado la relación de trabajo,
cualquiera que ésta sea;
• Es obligación del empleador otorgar al
cónyuge o conviviente, hijos menores o
incapacitados de un trabajador que
fallezca estando a su servicio, una
prestación equivalente a un mes de
salario por cada año laborado. Esta
prestación se cubrirá por mensualidades
vencidas y su monto no será menor del
último salario recibido por el trabajador.
Si la muerte ocurre por causa cuyo riesgo esté
cubierto totalmente por el régimen de
seguridad social, cesa esta obligación del
empleador. En caso de que este régimen no
cubra íntegramente la prestación, el empleador
deberá pagar la diferencia;
• Derecho de sindicalización libre de los
trabajadores. Este derecho lo podrán
ejercer sin discriminación alguna y sin
estar sujetos a autorización previa,
debiendo únicamente cumplir con llenar
los requisitos que establezca la ley. Los
trabajadores no podrán ser despedidos
por participar en la formación de un
sindicato, debiendo gozar de este
derecho a partir del momento en que den
aviso a la Inspección General de Trabajo.
Sólo los guatemaltecos por nacimiento podrán
intervenir en la organización, dirección y
asesoría de las entidades sindicales. Se
exceptúan los casos de asistencia técnica
gubernamental y lo dispuesto en tratados
internacionales o en convenios intersindicales
autorizados por el Organismo Ejecutivo;
• El establecimiento de instituciones
económicas y de previsión social que, en
beneficio de los trabajadores, otorguen
prestaciones
de
todo
orden,
especialmente por invalidez, jubilación y
sobrevivencia;
CÓDIGO DE TRABAJO, DECRETO 1441
Regula los derechos y obligaciones tanto de los
patronos como los trabajadores. Esta relación
se inicia con el contrato de trabajo que de
acuerdo con el artículo 18 de la Ley es el vínculo
económico-jurídico mediante el que una
persona (trabajador), queda obligada a
presentar a otra (patrono), sus servicios
personales o a ejecutarle una obra
personalmente,
bajo
la
dependencia
continuada y dirección inmediata o delegada
de esta última, a cambio de una retribución de
cualquier clase o forma. Este contrato de
trabajo puede ser indefinida, con plazo u obra
determinada, el cual debe extenderse por
escrito en tres ejemplares conforme lo
establece el artículo 28 de la Ley. Una copia del
contrato queda obligado el patrono de al
departamento administrativo de trabajo dentro
de los quince días posteriores a la celebración,
modificación o novación.
La misma Ley en el artículo 58 obliga a los
patronos que tengan permanentemente diez o
mas empleados a elaborar y poner en vigor su
respectivo reglamento interior de trabajo, el
cual debe ser aprobado previamente por la
Inspección General de Trabajo. Este
reglamento debe recoger la esencia del
Código de trabajo relacionado a: horas de
trabajo a la semana, días de asueto, descanso,
vacaciones, permisos, sanciones, etc. El
reglamento no puede contradecir a lo
establecido en la Ley pero cualquier ventaja
adicional contemplada en el reglamento no se
contradice a la ley.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
20.
Es decir que cualquier beneficio adicional
contemplado en el reglamento no es ninguna
violación a la regla. El ejemplo más común que
se tiene es la indemnización universal. La
mayoría de las organizaciones pagan la
indemnización independientemente que el
empleado renuncie o no. Se sugiere que esa
política quede documentada en el reglamento.
También se sugiere que en reglamento se
regule los requisitos del expediente del
personal. Se da un ejemplo de base:
1. Términos de referencia para la contratación o
perfil del puesto
2. Descripción del puesto
4. Curriculum Vitae
5. Contrato de trabajo
6. Evaluación de desempeño annual
7. Tarjeta de responsabilidad (cuando tiene
asignados activos fijos)
8. Acuerdo de confidencialidad
9. Constancia de vacaciones
10. Fotocopia de cédula de identificación o DPI
11. Fotocopia de título y diplomas
13. Copia del registro tributario Unificado
14. Fotocopia del Carne del IGSS
15. Fotocopia del carne del IRTRA
21.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
17. Fotocopia de antecedentes policiacos
18. Cartas de recomendación
19. Estudio socioeconómico (en caso proceda)
LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN DEL
AGUINALDO PARA LOS TRABAJADORES
DEL SECTOR PRIVADO, DECRETO 76-78.
En la ley se contempla pagar un sueldo
ordinario por año trabajado, cancelando el 50%
en el mes de diciembre y el 50% restante en
enero del año.
LEY DE BONIFICACIÓN ANUAL PARA
TRABAJADORES DEL SECTOR PRIVADO Y
PÚBLICO, DECRETO 43-92.
3. Solicitud de trabajo
12. Fotocopia del carnet Número
Identificación Tributaria (NIT)
16. Fotocopia de antecedentes penales
de
En la ley se contempla pagar un sueldo
ordinario por año trabajado, en la primera
quincena del mes de julio de cada año de
conformidad con los artículos 1 y 3 de la Ley.
Ley de Bonificación Incentivo, Decreto 37-2001.
En la ley se contempla pagar una bonificación
incentivo de doscientos cincuenta quetzales
(Q250.00), junto al sueldo mensual de acuerdo
a lo establecido en el artículo 01 de la Ley.
Con fecha treinta del mes de enero del año dos
mil tres la Junta Directiva del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social del (IGSS)
emitió el acuerdo número 1118, definiendo en
el artículo 4 que: “El patrono es responsable del
pago global de las cuotas propias y de la
entrega de las descontadas a sus trabajadores.
El patrono deducirá a cada trabajador, en el
momento de pagar su salario, el importe de la
cuota que le corresponde, debiendo dejar
constancia de las sumas descontadas
individualmente en su Contabilidad y Registro
de Trabajadores y Salarios.
El cálculo de las referidas cuotas recaerá sobre
el salario total del trabajador. Se entiende por
tal, a la remuneración o ganancia, sea cual fuere
su denominación o método de cálculo, siempre
que pueda evaluarse en efectivo, fijada por
acuerdo o por la ley y debida por un empleador
a un trabajador, en virtud de un contrato o
relación laboral, por el trabajo que este último
haya efectuado o deba efectuar o por servicios
que haya prestado o deba prestar. Se
exceptúan los pagos que se hagan
a la terminación del contrato o
relación de trabajo en concepto
de
indemnización
y
compensación de vacaciones en
dinero, el aguinaldo que se paga
anualmente a los trabajadores, así
como la bonificación incentivo hasta por la
cantidad que fije la ley”.
Sin embargo, este párrafo aparece modificado
conforme lo considerado por la Corte de
Constitucionalidad en el fallo del 8 de octubre
de 2003, dictado dentro de los expedientes
580, 613 y 649 todos del 2003, en el cual
declaró inconstitucional la frase “así como la
bonificación incentivo hasta por la cantidad que
fije la ley”, con aplicación a partir del 13 de
mayo de 2003.
Conforme a la ley de bonificación incentivo
queda definido que la bonificación incentivo
como mínimo es de Q 250.00, puede ser mayor
sin obligación de hacer los descuentos del
seguro social. Lo que se recomienda es que la
relación proporcional de la bonificación sobre
el salario mantenga una relación porcentual
con el salario de todos los
empleados.
También es de recordar que la bonificación
incentivo de acuerdo a la ley no se considera
para el pago de prestaciones laborales, salvo
que en el reglamento interno de trabajo se
tenga definida como una política aprobada por
la junta directiva o consejo de administración.
El patrono deducirá a cada trabajador, en el
momento de pagar su salario, el importe de la
cuota que le corresponde, debiendo dejar
constancia de las sumas descontadas
individualmente en su Contabilidad y Registro
de Trabajadores y Salarios.
El cálculo de las referidas cuotas recaerá sobre
el salario total del trabajador. Se entiende por
tal, a la remuneración o ganancia, sea
cual fuere su denominación o
método de cálculo, siempre que
pueda evaluarse en efectivo,
fijada por acuerdo o por la ley y
debida por un empleador a un
trabajador, en virtud de un contrato
o relación laboral, por el trabajo que
este último haya efectuado o deba efectuar o
por servicios que haya prestado o deba prestar.
Se exceptúan los pagos que se hagan a la
terminación del contrato o relación de trabajo
en concepto de indemnización y compensación
de vacaciones en dinero, el aguinaldo que se
paga anualmente a los trabajadores, así como
la bonificación incentivo hasta por la cantidad
que fije la ley”.
Sin embargo, este párrafo aparece modificado
conforme lo considerado por la Corte de
Constitucionalidad en el fallo del 8 de octubre
de 2003, dictado dentro de los expedientes
580, 613 y 649 todos del 2003, en el cual
declaró inconstitucional la frase “así como la
bonificación incentivo hasta por la cantidad que
fije la ley”, con aplicación a partir del 13 de
mayo de 2003.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
22.
Conforme a la ley de bonificación incentivo
queda definido que la bonificación incentivo
como mínimo es de Q 250, puede ser mayor sin
obligación de hacer los descuentos del seguro
social. Lo que se recomienda es que la relación
proporcional de la bonificación sobre el salario
mantenga una relación porcentual con el
salario de todos los empleados. También es de
recordar que la bonificación incentivo de
acuerdo a la ley no se considera para el pago
de prestaciones laborales, salvo que en el
reglamento interno de trabajo se tenga
definida como una política aprobada por la
junta directiva o consejo de administración.
INDEMNIZACIONES, CÓDIGO DE TRABAJO,
DECRETO 1441
El artículo 82 del Código de Trabajo, Decreto
14-41 establece que:
“Si el contrato de trabajo por tiempo
indeterminado concluye una vez transcurrido el
periodo de prueba, por razón de despido
injustificado del trabajador, o por alguna de las
causas previstas en el artículo 79, el patrono
debe pagar a este una indemnización por
tiempo servido equivalente a un mes de salario
por cada año de servicios continuos y si los
servicios no alcanzan a un año, en forma
proporcional al plazo trabajado.”
El artículo 9 del Decreto 76-78 “Ley Reguladora
de la Prestación del Aguinaldo para los
Trabajadores del Sector Privado”, establece que
para el cálculo de la indemnización se debe
tomar en cuenta el monto del aguinaldo
devengado por el trabajador de que se trate, en
la proporción correspondiente a seis meses de
servicio, o por el tiempo trabajado si los
servicios no llegaren a seis meses. El artículo 4
del Decreto 42-92 “Ley de Bonificación Anual
para Trabajadores del Sector Privado y Público”
establece que para el cálculo de la
indemnización, se debe tener en cuenta el
23.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
monto de la bonificación anual devengada por
el trabajador en la proporción correspondiente
a seis meses de servicio, o por el tiempo
trabajado si éste fuera menor de seis meses.
Normalmente las asociaciones y cooperativas
tienen la política de pagar la indemnización
anualmente. Esta situación tiene las ventajas
siguientes:
• No se acumula el pasivo laboral
• El empleado dispone de mayor
disponibilidad al finalizar el año porque
recibe además del sueldo, el aguinaldo,
bono 14 y su indemnización.
• La gerencia de la asociación ó cooperativa
decide la novación o no del contrato con
personal conflictivo.
Así como tiene ventajas también se vislumbran
las desventajas siguientes:
• Se acumula el riesgo de que el empleado
reclame nuevamente su pasivo laboral aun
cuando se ha liquidado todos los años
anteriores. En este caso los pagos
anteriores se considerarían como
anticipos.
• El departamento contable tiene que
preparar anualmente las liquidaciones y el
finiquito correspondiente.
• Disminuye el disponible al liquidar al
personal anualmente.
• El empleado no dispone del “ahorro” por el
tiempo trabajado al retirarse de la entidad.
Una regla específica para el cálculo no se tiene, pero instituciones como el Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores sugiere hacer los cálculos siguientes como ejemplo: Martín Osorio
inició la relación laboral 31 de marzo de 2011 y tiene un sueldo actual de Q 10,000 el cual fue
incrementado en Q 1,000 exactamente dos meses más bonificación incentivo de Q 1,000 y ha
trabajado dos años. El día de hoy 31 de marzo 2013, decide retirarse y para el efecto se le hacen los
cálculos siguientes:
Posteriormente se aplica la regla de tres para
saber cuánto se le paga: En este caso sería si
por un año es Q 10,888.89 para dos años a
cuánto asciende a Q 21,778. En muchos casos
no va coincidir año completo o meses sino que
van a ser días, pero igual se pudo haber hecho
en este caso por meses o por días. Si es por
meses se aplicaría la regla de tres simple: si por
doce meses se paga Q 10,888.89 para 24
meses asciende a Q 21,778.
VACACIONES, CÓDIGO
DECRETO 1441
DE
TRABAJO,
De conformidad con el artículo 30 de la Ley
“todo trabajador sin excepción, tiene derecho a
un periodo de vacaciones remuneradas
después de cada año de trabajo continuo al
servicio de un mismo patrono, cuya duración
mínima es de quince días hábiles. El hecho de la
continuidad del trabajose determina conforme
a las reglas de los incisos c) y d) del artículo 82
del Código de Trabajo.
La experiencia ha sido que los días de
vacaciones solo se cuentan de lunes a viernes
porque normalmente no se trabaja
el día sábado, pero para efectos de los quince
días hábiles se deben considerar porque la ley
establece que para efectos de pago son 48
horas, el equivalente a 8 horas diarias y seis días
a la semana, por lo tanto para los 15 días
hábiles de vacaciones, debe sumarse el día
sábado.
VI. DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL
Base Legal
Conforme a lo que establece el artículo 16 de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado, Decreto
27-92 del Congreso de la República de
Guatemala, “Los contribuyentes que se
dediquen a la exportación y los que vendan o
presten servicios a personas exentas en el
mercado interno, tendrán derecho a la
devolución del crédito fiscal cuando el
impuesto hubiere sido generado por la
importación, adquisición de bienes o la
utilización de servicios, que se apliquen a actos
gravados o a operaciones afectas por esta ley,
vinculados con el proceso productivo o de
comercialización de bienes y servicios del
contribuyente”
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
24.
(el subrayado es nuestro). Sobre ésta base la
COOPECAFE tiene ese derecho considerando
que la mayor parte de ventas son
exportaciones.
con el NIT correcto y con descripción
completa. No deben aceptarse facturas con
la descripción “Por su consumo”, “por su
servicio” ó “por su compra”.
Según el Numeral 2, artículo 7 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, están exentos del
impuesto establecido en la ley. Las
exportaciones de bienes y las exportaciones de
servicios, conforme la definición del Artículo 2
numeral 4 de la ley. EL DOCUMENTO BASE ES
LA FACTURA, SOLO QUE EN ALGUNOS
CASOS SE FACTURA UNA CANTIDAD MENOR
Y POR LA DIFERENCIA SE DEBE
DOCUMENTAR CON LA NOTA DE DÉBITO.
• El artículo 16 indica: Que intervienen en el
proceso productivo o de comercialización.
Por exportación de bienes:
La venta, cumplidos todos los trámites legales,
de bienes muebles nacionales o nacionalizados
para su uso o consumo en el exterior. El
documento de respaldo es LA POLIZA DE
EXPORTACIÓN.
Por exportación de servicios:
La prestación de servicios en el país, cumplidos
todos los trámites legales, a usuarios que no
tienen domicilio ni residencia en el mismo y que
estén destinados exclusivamente a ser
utilizados en el exterior, siempre y cuando las
divisas hayan sido negociadas conforme a la
legislación cambiaría vigente.
Que Se Apliquen a Actos Gravados...
• Según el artículo 18 de la Ley del IVA,
solamente deben reportarse con crédito
fiscal las facturas con el nombre completo,
Descripición
Locales
Exportaciones
TOTAL
25.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
Criterios:
a. Que los bienes o servicios formen parte de
los productos o de las actividades
necesarias para su comercialización
nacional o internacional.
b. Que los bienes o servicios se
incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestación dentro o
fuera del país. En consecuencia, deben
considerarse todos aquellos bienes o
servicios que sean de tal naturaleza que
sin su incorporación sea imposible la
producción o comercialización de los
bienes o la prestación del servicio.
• Compra de activos fijos que intervienen en
el proceso productivo (artículo 16).
• La declaración jurada del Impuesto al Valor
Agregado de un contribuyente que realice
ventas o preste servicios en el territorio
nacional y que efectúe exportaciones,
presentará dicha declaración, mostrando
separadamente la liquidación de créditos y
débitos fiscales, para cada una de las
actividades antes referidas. Ejemplo:
Valor
1,200,000.00
1,250,000.00
2,450,000.00
Porcentaje
48.97959%
51.02041%
100.00%
Cada una de las facturas de compras o servicios
se hará la separación conforme a los
porcentajes (Ver ejemplo del libro de compras).
• Como resultado de la compensación
entre créditos y débitos del contribuyente
se producirá una devolución de los saldos
pendientes del crédito fiscal por las
operaciones de exportación realizadas por
el contribuyente o un saldo a favor del
fisco.
OPERACIONES LOCALES
RESUMEN
COMPRA DE COMBUSTIBLE
COMPRAS
SERVICIOS OBTENIDOS
IMPORTACIONES AL RESTO DEL
MUNDO
TOTAL
BASE
IVA
OPERACIONES EXPORTACIÓN
BASE
IVA
3,342.26
60,508.47
727,121.37
401.07
7,261.02
87,254.56
3,334.82
60,373.63
725,500.96
400.18
7,244.84
87,060.12
3,182,580.74
3,973,552.85
381,909.69
476,826.34
3,175,488.31
3,964,697.71
381,058.60
475,763.73
Como ejemplo tenemos: Mes de enero de 2013
Con facturas No. 5 y 6 del 12 y 13 de enero de 2013 se hizo ventas a Marcos Guerra por Q 56,000. (IVA
incluido) y Kentucky de Alemania por Q 50,000. Con fecha 12 de enero de 2013 se hizo la compra de
café a Finca del Norte, S. A. NIT 123456-8 por valor de Q 20,000 más IVA quienes emitieron la factura
No. 11 y al señor Jorge Cano quien emitió la factura No. 55 con NIT 345667-7 por valor de Q 40,000
más IVA el 21 de enero de 2013 por venta de café.
El libro de ventas, queda así:
El libro de compras, queda así:
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
26.
La declaración de IVA, queda así:
27.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
Operaciones Contables:
Las operaciones de diario serían las siguientes:
PARTIDA DE INGRESOS
DEBE
HABER
CAJA Y BANCOS
56,000.00
CUENTAS POR COBRAR
50,000.00
VENTAS LOCALES
50,000.00
VENTAS EXPORTACIONES
50,000.00
6,000.00
IVA POR PAGAR
TOTAL
PARTIDA DE EGRESOS
106,000.00
106,000.00
DEBE
HABER
60,000.00
COMPRAS
CREDITO FISCAL OPERACIONES LOCALES
3,600.00
CREDITO FISCAL OPERACIONES EXPORTACION
3,600.00
67,200.00
CAJA Y BANCOS
67,200.00
TOTAL
REGULACIÓN DE IVA
DEBE
IVA POR PAGAR
6,000.00
HABER
CREDITO FISCAL OPERACIONES LOCALES
3,600.00
CREDITO FISCAL OPERACIONES EXPORTACIONES
2,400.00
6,000.00
6,000.00
TOTAL
Mayorización:
67,200.00
La mayorización de las cuentas es la siguiente:
FECHA CRÉDITO FISCAL LOCALES
DEBE
HABER
SALDO
3,600.00
ENE-13 COMPRAS DEL MES
3,600.00
- 3,600.00
ENE-13 REGULARIZACIÓN
-
FECHA CRÉDITO FISCAL EXPORTACIÓN
ENE-13 COMPRAS DEL MES
ENE-13 REGULARIZACIÓN DEL MES
Total a recuperar bajo el regimen especial el
75% de los 1,200 igual a Q 900 que es el saldo
que quedó en el mes de enero de 2013. Y asi
sucesivamente todos los meses debe hacerse
de la misma forma como se explica mas
adelante.
DEBE
HABER
3,600.00
SALDO
3,600.00
2,400.00 1,200.00
El 25% equivalente a Q 300, se recupera en el
regimen general, llenando el formulario 1123
como se explica tambien mas adelante.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
28.
Regímenes Devolución de Crédito Fiscal
Para la devolución del crédito fiscal se tienen las
modalidades siguientes:
• Régimen General.
La devolución se efectuará por períodos
impositivos vencidos acumulados, en forma
trimestral o semestral, conforme a lo
establecido en el artículo 23 “A” de la Ley de
IVA. Esta modalidad permite recuperar el 100%
del crédito fiscal acumulado en un plazo que va
de 12 a 18 meses. El tiempo va en
función de la disponibilidad de los
fondos programados por el MFP y
del tiempo que se tardan en revisar
el expediente. Se utiliza el formulario
1123 Y LOS ANEXOS QUE SE
DETALLAN EN EL PRESENTE MANUAL.
Al estar revisado el paquete, la SAT notificará y
el orden de la documentación es la siguiente:
a. Formulario SAT 2062
b. Fotocopia Resolución de la SAT con su
cédula de notificación.
c. Anexo de integración de saldo a
devolver firmado y sellado por el contador.
d. Fotocopias declaración de IVA del mes con
su respectivo acuse de recibos del período
reclamado y sus rectificaciones si los hubiera.
e. Fotocopia del Registro Tributario Unificado
(RTU).
f. Fotocopia de cédula de representante legal
Autenticada.
g. Fotocopia de nombramiento de representante
legal autenticada.
29.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
• Régimen Especial.
Conforme al artículo 25 de la Ley de IVA, “Los
contribuyentes que se dediquen a la
exportación de bienes y que conforme al
artículo 23 de la ley, tengan derecho a la
devolución del crédito fiscal, podrán solicitar al
Banco de Guatemala la devolución del crédito
fiscal en efectivo, por período mensual
calendario vencido y por un monto equivalente
al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la
devolución sea hasta por la cantidad de
quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y
del sesenta por ciento (60%) cuando
la devolución sea mayor de
quinientos
mil
quetzales
(Q.500,000.00), del crédito fiscal
declarado a la Superintendencia de
Administración Tributaria, en el
período impositivo por el cual solicitan la
devolución”. La diferencia puede solicitarse
bajo la modalidad del régimen general
mencionado anteriormente.
Para tener derecho a ésta opción, COOPECAFE,
deberá hacer un trámite de “Calificación como
exportador” y actualizarse semestralmente en
los meses de enero y julio de cada año. Ese
trámite ya se hizo y es solo de actualizarse
semestralmente y realmente tiene la ventaja de
obtener mensualmente el 75% ó 60% del
crédito fiscal y la desventaja es que se hacen
dos trámites, porque la diferencia del 25% ó el
40%, se solicita bajo la modalidad del régimen
general.
El plazo para solicitarlo es 30 días hábiles
posteriores al límite de la presentación de la
declaración. Se utiliza el formulario 2062 y el
orden de la documentación es la siguiente:
a. Formulario SAT 2062
b. Anexo integración casilla 17 firmado y
sellado por el contador (remanente del 25%
o 40% de lo solicitado en el mes anterior)
c. Anexo integración casilla 18 firmado y sellado
por el contador (va el 75% de lo solicitado
del mes anterior, cuando no se ha recibido.
Lo devuelto debe anotarse en la declaración
de IVA en el mes que se recibe)
d. Fotocopia declaración de IVA del mes con su
respectivo acuse de recibo y sus
rectificaciones si los hubiera.
e. Anexo de exportaciones con o sin
movimiento firmado y sellado por el
contador.
f. Anexo de facturas especiales con o sin
movimiento firmado y sellado por el
contador.
g. Anexo movimiento de divisas con o sin
movimiento firmado y sellado por el
contador.
h. Anexo de proveedores los cuales dieron
origen al crédito fiscal del mes solicitado
(compras, servicios adquiridos, importaciones,
compras de combustibles, compras de
activos fijos directamente vinculados en el
proceso productivo, importaciones de
activos fijos directamente vinculados con el
proceso
productivo,
IVA
conforme
constancias de exención) firmado y sellado
por el contador.
i. Fotocopia del Registro Tributario Unificado
(RTU).
j. Fotocopia de cédula o DPI del representante
legal autenticada.
ADEMAS HAY QUE ACTUALIZAR DATOS
(FORMULARIO 2072) SEMESTRALMENTE
EN EL MES DE ENERO Y JULIO DE CADA
AÑO.
• Régimen Optativo.
Conforme lo establece el artículo 24 de la Ley
de IVA, los contribuyentes que se dediquen a la
exportación, que conforme a la ley tengan
derecho a devolución de crédito fiscal, podrán
optar por el régimen de devolución del 100%
mensual. Las desventajas son las siguientes:
a. El trámite debe hacerse dentro de los diez
días hábiles siguientes de presentada la
declaración de IVA mensual, por lo tanto
obliga a que los registros deben mantenerse
actualizados.
b. Debe ajuntarse un dictamen de auditor, por
lo tanto implica un costo adicional.
c. Debe hacerse una calificación previa como
exportador similar al régimen especial y
actualizarse por cada semestre en los meses
de enero y julio de cada año.
Procedimientos
El régimen general de acuerdo a los artículos
23 y 25 de la ley de IVA, se puede solicitar
trimestral o semestral acompañando:
• El anexo de integración de saldo de IVA
solicitado. Esto se obtiene de las
declaraciones de IVA por las operaciones
de exportación.
k. Fotocopia de nombramiento de representante
legal autenticada.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
30.
• Fotocopias de las declaraciones de IVA de
cada semestre solicitado, las cuales deben
estar certificadas por el contador.
• Fotocopias del Registro Tributario Unificado
(RTU), por cada solicitud, las cuales deben
estar firmadas por el contador.
• Fotocopias de la cédula o DPI del
representante legal, las cuales deben ser
autenticadas para adjuntarlas a cada
solicitud.
• Fotocopias
al
nombramiento
del
representante legal con auténtica, para cada
solicitud.
• Fotocopias de la constancia de autorización
del libro de ventas para cada solicitud, las
cuales deben estar certificadas.
• Fotocopias de los folios del libro de ventas
de cada semestre a solicitar, las cuales
deben estar certificadas.
• Fotocopias de las constancias de la
autorización del libro de compras, las
cuales deben estar certificadas.
• Fotocopias de los folios del libro de compras
de cada semestre a solicitar, las cuales
deben estar certificadas.
• Fotocopia de las facturas de ventas de
exportación con su respectivo formulario
de exportación en los meses que hubo, las
cuales deben ir certificadas por el contador
de COOPECAFE
• Fotocopia de 10 facturas de compras (las
más grandes) por mes, con su respectivo
pago, ó sea el cheque devuelto por el
banco, también hacer un listado haciendo
conciliación de pagos por mes del periodo
solicitado.
31.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
En los casos en que no es posible obtener el
cheque proceder a obtener fotocopia del
estado de cuenta original donde se
demuestra que el cheque fue pagado, esto es
para adjuntar a la solicitud. En todo caso se
sugiere obtener del banco el cheque o el
microfilm de ambos lados del cheque para
tenerlos cuando la Superintendencia de
Administración Tributaria los requiera.
Como se muestra en lo mencionado
anteriormente, para realizar la solicitud de
devolución de crédito fiscal solo se presentan
fotocopias, las cuales deben de ir certificadas,
firmadas y selladas por el contador de
COOPECAFE. Posteriormente en un tiempo
razonable de 8 a 15 meses la Superintendencia
de Administración Tributaria procede a enviar el
requerimiento para comprobar la autenticidad,
veracidad y legalidad del mismo, por lo que
solicitará la documentación original de todos
los documentos que se presentaron en la
solicitud y podrán pedir además lo siguiente:
• Escritura de COOPECAFE;
• Descripción del proceso de producción y
comercialización de café o el producto que se
procesa
• Otra muestra de facturas de compras;
• Otro tipo de información que ellos quieran
solicitar.
Es importante recalcar que las cuentas
contables de las cuentas IVA Crédito Fiscal,
Ventas Locales, Ventas de Exportación deben
de conciliar con los libros de compras y
ventas y con las declaraciones de IVA
mensual.
Así también es importante mencionar que las
compras sean pagadas específicamente con
cheques y realizar pagos individuales, o sea
no mezclar otras facturas que no tengan nada
que ver con el crédito fiscal y que el
beneficiario del cheque sea la persona
individual o razón social que emitió la factura.
De lo contrario se tiene el riesgo que se
pierda el crédito fiscal.
Es importante mencionar que para mantener
la consistencia de recuperar los créditos
fiscales, es necesario que:
•
Los créditos fiscales se encuentren
respaldados por las facturas, facturas
especiales, notas de crédito impresas por
las imprentas o los contribuyentes que
auto-impriman los documentos y que se
encuentren inscritas en el Registro Fiscal de
Imprentas, siempre y cuando el mismo ya
hubiere sido implementado por la
Administración Tributaria, conforme se
establece en la ley, asimismo como aquellos
recibos de pago cuando se trate de
importaciones o en las escrituras públicas,
conforme lo que dispone el artículo 57 de la
ley;
• Que dichos documentos se emitan a nombre
del contribuyente y que contengan su
Número de Identificación Tributaria;
• Que el documento indique en forma
detallada el concepto, unidades y valores
de la compra de los bienes y cuando se trate
de
servicios,
debe
especificarse
concretamente la clase de servicio recibido
y el monto de la remuneración u honorario;
(no deben aceptarse facturas con las
descripciones: “por su compra”, “por sus
servicios”, “por su consumo”, sino que debe
hacerse las descripciones correctas como
por ejemplo. “valor de 20 quintales de café
pergamino”.
• Que se encuentren registrados en el libro de
compras, a que se refiere el artículo 37 de la
ley de IVA; y,
• Que el saldo del crédito fiscal se encuentre
registrado en los libros de contabilidad
como una cuenta por cobrar a favor del
contribuyente. Debe tenerse un IVA POR
OPERACIONES LOCALES Y OTRO IVA POR
OPERACIONES DE EXPORTACIÓN.
VII. MANTENIMIENTO DE MANUAL
La actualización del presente manual de
COOPECAFE recae en el contador a quien se
le asigna la responsabilidad de hacer los
ajustes durante todo el año para que los
cambios aprobados sean implementados
conforme a las normativas legales, laborales o
sociales.
Para que haya apoyo de todo el personal de la
entidad, se socializará y se asignarán tareas
específicas por escrito para que la sanción
que se contempla al final de este manual se
tenga el nombre y apellido del empleado.
La organización está exenta de multas,
recargos e intereses por las obligaciones
formales y sustantivas en el incumplimiento
en tiempo de las fechas definidas en las
distintas leyes excepto en aquellos casos en
que la junta directiva asume riesgos por
interpretaciones, las cuales deben quedar en
punto de acta y trasladadas al presente
manual.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Legales, fiscales y laborales.
32.