Gastos deducibles sujetos a límites. Aplicación Práctica

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Gastos deducibles sujetos a límites. Aplicación Práctica
En el presente apunte tributario desarrollamos la determinación del
importe deducible de aquellos gastos que con mayor frecuencia se
incurren en las empresas y que se encuentran sujetos a límites.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
(Numeral m) Artículo 37º TUO LIR)
Montos por sesión
Enunciado
En el ejercicio 2011 Metalurgia Gonzales S.A.C según acuerdo, ha
retribuido a sus directores, en función a lo siguiente:
Asignación por sesión (importe anual) = S/. 210,200
Además, se sabe que la utilidad contable de la empresa asciende
a S/. 3'100,000.
¿Cuál es el importe máximo aceptable por Remuneración al Directorio de la empresa Metalurgia Gonzales S.A.C para efectos de determinar la renta neta del ejercicio?
Solución
El artículo 166º de la Ley General de Sociedades, regula que el
cargo de Director es retribuido, disponiendo al respecto que si el estatuto no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo
a la junta obligatoria anual.
La participación de utilidades para el Directorio sólo puede ser
detraída de las utilidades líquidas y, en su caso después de la detracción de la Reserva Legal correspondiente al ejercicio.
En consecuencia, a efectos de determinar el importe deducible
solo debe ser considerada la Remuneración al Directorio fijada en
función a la Asignación por sesión, dado que sólo este concepto se
registra como gasto del ejercicio. Situación que no ocurre con la participación de las utilidades que es calculada incluso después de reserva
legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta.
A nivel tributario, como sabemos a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría se deben deducir de la Renta Bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deducción no se encuentre expresamente prohibida por Ley. Es decir,
se debe cumplir con el Principio de Causalidad. De otro lado respecto
a la deduciblidad de las Remuneraciones al Directorio, el inciso m)
del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que serán deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en
la parte que en conjunto no exceda el 6% de la Utilidad Comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En concordancia con ello, el inciso l) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el exceso de las
retribuciones asignadas a los directores, fijado de acuerdo a lo señalado por el artículo 166º de LGS no será deducible a efecto de la determinación del Impuesto a la Renta que deba tributar la sociedad.
En virtud a lo antes señalado, el importe máximo deducible de la
Remuneración al Directorio se determina de la forma siguiente:
Determinación de la Utilidad Comercial
Utilidad Contable
S/. 3'100,000
Remuneración al Directorio
Asignación por sesión Utilidad Comercial
210,200
–––––––––
S/. 3'310,200
Determinación del Importe Deducible
Remuneración al Directorio S/. 210,200
Límite deducible
(6% de S/. 3'310,200)
Exceso no deducible
( 198,612)
––––––––
S/. 11,588
El exceso de la retribución al directorio realizado durante el ejercicio debe ser adicionado vía Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del presente ejercicio. Adviértase que de conformidad con
la RTF Nº 06887-4-2005 en caso de no existir Utilidad Comercial el
importe del gasto en su totalidad será reparado.
Se debe tener en consideración que en virtud del criterio fijado
por la RTF Nº 07719-4-2005 (14.01.2006), jurisprudencia de observancia obligatoria, no es requisito para la deducción del importe que no
supera el límite, el pago de la renta hasta la fecha de vencimiento o
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el gasto.
Finalmente, procede referir que el importe abonado a los directores, constituye Renta de Cuarta Categoría para éstos en su
integridad.
VIÁTICOS (Numeral r) Artículo 37º TUO LIR)
Viajes al interior del país
Enunciado
A fin de poder supervisar las obras de remodelación de su local
anexo ubicado en la ciudad de Cajamarca, por acuerdo de los accionistas, se decidió que el Sr. Andrés Cavero Salas, funcionario de la empresa "KAYLA S.A.", realice un viaje a dicha ciudad desde el 12 al 15 de
diciembre del 2011. La realización del viaje se sustenta en los boletos
de transporte aéreo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940.
Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/. 1,450con cargo a rendir
cuenta, para cubrir los gastos durante el viaje.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
cuentas de la trabajadora, se efectuaron los siguientes gastos:
Concepto
Gastos de hospedaje (*)
Alimentación (*) Otros gastos (sin sustento)
Movilidad (Local)
Llamadas telefónicas y fax
Otros gastos
Total gastos efectuados
Importe
S/. 610
S/. 430
S/. 92
S/. 70
S/. 65
S/. 1,267
(*) Sustentado con comprobantes de pago, que cumplen los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y que incluyen IGV.
Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.
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Solución
Viajes al exterior
1. Acreditación de la necesidad del viaje
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje por
concepto de transporte y viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al
cual los gastos serán deducibles en la medida que sean necesarios
para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de
rentas. De esta manera, como primer aspecto a observar a fin que
los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) contemplados en el inciso r) del referido artículo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje
con la documentación pertinente indicando la duración del mismo.
En el caso planteado, la necesidad del viaje además del acuerdo adoptado por los accionistas, deberá acreditarse fehacientemente a través
de la documentación complementaria, tal como sería el informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisión realizada. Una vez
acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Cajamarca, tal
como sería, entre otros, con los respectivos comprobantes de pago.
2. Viáticos
Para la deducción de los gastos por viáticos en mención, el legislador a impuesto un límite máximo diario tanto para viajes al interior
como al exterior del país, el cual no podrá exceder del doble del
monto que por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Siendo así, para el caso de los viajes al interior del país, se debe
aplicar el límite referencial fijado a través del Decreto Supremo Nº
028-2009-EF, correspondiente a la escala b) que resulta aplicable a
los funcionarios de mayor jerarquía y que asciende a S/. 210.00
2.1. Cálculo del límite máximo diario deducible tributariamente
A efectos de determinar el límite máximo diario para la deducción
de los gastos por viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad)
efectuados al interior del país se deberá aplicar el siguiente cálculo:
Límite máximo deducible = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles
2.2. Determinación del monto aceptable de los gastos por viáticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deberá efectuar una comparación entre el monto máximo deducible
calculado en base al límite diario multiplicado por los días de
duración del viaje y los gastos desembolsados por viáticos que
se encuentran debidamente sustentados:
Límite Gasto incurrido
Días Monto máximo
Diario por viáticos (*)
deducible
(valor sin IGV)
S/. 420.00
4
S/.1,680,00
S/. 881.36
Exceso de
gastos
(Reparable)
S/.0.00
(*) Alojamiento y alimentación.
3. Determinación del importe de los gastos reparables
Gastos sin sustento:
92.00
Movilidad (Local) (*)
Llamadas telefónicas y fax
70.00
Otros gastos
65.00 –––––––––
Total gastos reparables S/. 227.00 (**)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
(*) La movilidad incurrida que es parte de los viáticos no puede sustentarse para efectos tributarios con la Planilla de Movilidad, en virtud al
último párrafo inciso v) artículo 21º RLIR.
(**) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no
cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos.
Enunciado
El día 19 de noviembre 2011, la empresa Industrial GRASS S.A,
identificada con Nº de RUC 20405678989 ha decidido evaluar nuevos
productos a comercializar. Para tal efecto, se ha acordado el viaje de
uno de sus funcionarios, el Sr. Paredes - Gerente de Comercialización,
a la ciudad de New York.
Según consta en el boleto de avión, el viaje se realizó los días 12
al 17 de diciembre 2011.
A efectos de poder cubrir sus gastos de estadía en dicha ciudad,
Industrial GRASS S.A. hizo entrega al trabajador de US$ 5,020 para la
realización de sus gastos, con cargo a rendir cuenta.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Gastos de viáticos y otros
Hospedaje (*)
–
– Alimentación (*)
– Movilidad (**)
– Gastos de teléfono (*)
– Varios (**)
Total gastos de viáticos y otros
Dólares
2,100
890
250
125
240
–––––
$ 3,605
(*) Sustentados con el documento respectivo emitido de conformidad con el
artículo 51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(**) Los documentos no contienen todos los requisitos fijados en el artículo
51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se pide:
Efectuar la determinación del importe máximo deducible de viáticos así como también de los gastos efectuados durante el viaje y el
importe reparable.
Solución
Al igual que en el caso anterior (Gastos por viajes al interior del
país), serán deducibles como gastos aquellos que cumplan con el criterio de causalidad, es decir, que resulten necesarios para producir la
renta gravada y/o mantener la fuente productora, según lo previsto en
el primer párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Así, debe acreditarse la necesidad del viaje y su vinculación con
las actividades del negocio.
Asimismo, el inciso r) del mencionado artículo 37º establece que los
viáticos comprenden alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales
no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Procede indicar que los viáticos deben sustentarse con Comprobantes de Pago emitidos en este caso por no domiciliados. Al respecto,
el artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre que en ellos conste por lo
menos: (i) el nombre, denominación o razón social, (ii) el domicilio del
transferente o prestador del servicio, (iii) la naturaleza u objeto de la
operación; y, (iv) la fecha y el monto de la misma.
No obstante, en forma opcional se permite que los viáticos por
alimentación y movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse
con una declaración jurada del beneficiario de los viáticos.
Cabe mencionar que el inciso n) del artículo 21º de la norma reglamentaria establece que con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad respecto
de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas
(documento emitido por el sujeto no domiciliado o Declaración Jurada, es decir en forma excluyente).
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El límite diario deducible para efectos tributarios así como el
máximo deducible con Declaración Jurada corresponde a:
IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (*)
Máximo deducible (***)
Límite máximo (**) Alimentación y Movilidad
diario
(LMD)
Zona
(30% del LMD)
(US$)
(US$)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Africa, América Central y
América del Sur
400
120
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
América del Norte
440
132
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Caribe y Oceanía
480
144
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Europa y Asia
520
156
(*) Mediante el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (06.06.2002) se estableció la
escala de viáticos que perciben los funcionarios del Sector Público que viajen
al Exterior de acuerdo al área geográfica donde presten sus servicios.
(**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera del Sector Público de mayor jerarquía.
(***)Límite aplicable cuando los gastos por alimentación y movilidad, se sustenten con una declaración jurada.
Concordando lo expuesto con el presente caso práctico, se aprecia que la empresa deduce los gastos de alimentación incurridos con
los documentos emitidos por los no domiciliados. Por lo cual, ya no
podrá utilizarse como sustento de los gastos de alimentación y movilidad, la Declaración Jurada, puesto que son opciones excluyentes.
En virtud a lo antes señalado, procederemos a determinar el límite
máximo deducible por viáticos:
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El importe reparable en moneda nacional se establecerá en función al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se
ha incurrido en los respectivos gastos o en su defecto, al culminar el
mismo si no se tuviese otra referencia.
REMUNERACIONES
Valor de Mercado
Enunciado
El Sr. Omar Córdova Leiva, gerente de producción de la empresa
JESCOR S.A.C., nos comenta que en la mencionada entidad trabajan
las personas que a continuación se detalla:
i) Alberto Torres Díaz, gerente general de la empresa, no vinculado, percibiendo una remuneración mensual correspondiente a S/. 6,450.
ii) El consultante, accionista con una participación del 50% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 11,550. Además, se refiere
que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de
quinta categoría.
Adicionalmente, nos indica que también laboran obreros no vinculados, correspondiéndole a uno de ellos el mayor salario ascendente a
S/. 1,550 mensuales.
En ese contexto, el Sr. Córdova Leiva, nos solicita determinar el
valor de mercado de su remuneración.
Para un adecuado análisis, acompaña un organigrama de la citada
empresa.
Límite máximo deducible por viáticos
En el presente caso se deberá tener en cuenta el límite para viajes
realizados a América del Norte.
Zona geográfica
Importe diario aceptado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
América del Norte
$ 440
De acuerdo a la información proporcionada, se han efectuado los siguientes gastos por viáticos que se encuentran debidamente sustentados:
Hospedaje
2,100
Alimentación
890
–––––
Total de viáticos desembolsados
$ 2,990
Comparación con el límite máximo deducible
Límite
Monto
Monto Monto
Días
diario
deducible
desembolsado
reparable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
$ 440
6
$ 2,640
$ 2,990
$ 350
Otros gastos incurridos en el viaje
En cuanto a los gastos de teléfono ascendentes a US$ 125, en tanto guarden relación con el viaje efectuado (Principio de Causalidad),
serán deducibles en su totalidad siempre y cuando éstos se encuentren sustentados con los respectivos documentos que contengan los
requisitos referidos en el artículo 51º-A.
Detalle de los gastos no deducibles
Concepto
Importe
Observaciones
(US$)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gastos de alojamiento
350 Exceso del límite
y alimentación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gastos de movilidad
250 Sin sustento documentario de acuerdo a
las exigencias tributarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros gastos de
240 Sin sustento documentario de acuerdo a
viáticos
las exigencias tributarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL REPARABLE US$ 840
ORGANIGRAMA DE JESCOR S.A.C
(No vinculado)
Gerente General
Gerente de Producción
Obreros
Datos:
Cargo
Situación
Sueldo Mensual
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente General
No vinculado
S/. 6,450
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente de Producción
Accionista vinculado
S/. 11,550
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Obrero
No vinculado
S/. 1,550
Solución
Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas
que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su
participación en el control, la administración o el capital de la empresa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; así como el cónyugue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad de las personas referidas, no podrán exceder
el valor de mercado.
Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
de Mercado, no constituirá gasto deducible y además calificará como
dividendo para el perceptor de dicha renta.
Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
artículo 37º de la LIR regulado por el inciso b) del artículo 19º - A de
su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parámetros que se
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emplearán tanto sobre la remuneración de mercado como del trabajador que será usado como referente.
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneración
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el límite, que éstas tienen un orden de prelación y son excluyentes entre sí. Esto significa que
la aplicación de las mismas se efectuará en el orden que ha previsto la
norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante
que se debe observar respecto al trabajador referente es que éste no
debe guardar parentesco (no vinculado) en relación con el sujeto que
se verifica el límite y que debe haber laborado en la empresa durante el
mismo lapso de tiempo, que aquél por el cual se verifica el límite.
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indicamos lo siguiente:
1. Valor de Mercado de la remuneración del Gerente de Producción
Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referido funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Gerente de
Producción
4TA.
REGLA
¿Alguien dentro de
de Categoría, nivel
o grado superior?
SUPERIOR
APLICABLE
1RA.
REGLA
¿Alguien con función similar?
FUNCIÓN
NO APLICABLE
2DA.
REGLA
¿Alguien dentro del
grado, categoría o
nivel mejor remunerado?
GRADO
NO APLICABLE
3RA.
REGLA
¿Alguien dentro del
grado, categoría
o nivel o jerarquía
inferior?
No aplicable dado que
no existe dicho nivel en la
empresa (así no existe un
asistente de gerencia))
Cabe señalar que el hecho que existan obreros en el escalafón de
la unidad empresarial, no significa que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se daría,
toda vez que lo que ésta (la norma) busca es tener parámetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el
límite y a partir de allí su vinculación con la correspondiente remuneración. Esta circunstancia explicaría la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no
existir referentes según las reglas precedentes, pues de no ser así y
ante la existencia de un trabajador que efectúa labores manuales,
la aplicación de la mencionada regla no se daría en la práctica.
De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente, el trabajador referente para el Gerente de Producción sería el Gerente
General, aplicándose la cuarta regla. En función a ello, a continuación se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de
Producción.
Remuneración
Cálculos
Resultado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Remuneración real
S/. 11,550 x 14 S/. 161,700
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Remuneración aceptada
tributariamente
S/. 6,450 x 14 S/. 90,300
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Exceso
S/. 161,700 – S/. 90,300 S/. 71,400
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La empresa deberá
tributar (vía reparo)
30%
de S/. 71,400 S/. 21,420
El exceso antes señalado será catalogado como dividendo y se encontrará afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
de producción), tal como se muestra a continuación:
Gerente de Producción
4.1%de
S/.
71,400
S/.2,927
En relación con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el
límite, originará los efectos siguientes:
EFECTO EN LA EMPRESA "JESCOR S.A.C" ( 30%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajador
Gasto Reparable
Impuesto a la Renta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente de Producción
71,400
21,420
Nota: De acuerdo con el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se deberá adicionar la suma de S/. 71,400 vía declaración Jurada Anual.
EFECTO EN ACCIONISTAS ( 4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Retención
Trabajador
Dividendo
IR (4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente de Producción
71,400
2,927
Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del
período tributario - diciembre.
2. Cálculo de la Retención de Quinta Categoría en Exceso
Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciembre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
remuneraciones el cual constituye dividendos, se deberán efectuar
los cálculos respectivos a fin de determinar si no procede que se
efectúe retención de quinta categoría en dicho período por lo que
para determinar el exceso solo se debe considerar el importe retenido al mes de noviembre.
Impuesto a la Renta sobre remuneración tope
Valor de Mercado de Remuneraciones S/. 90,300
(–) 7 UIT ( 25,200)
Renta Neta
S/. 65,100
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT)
Retención
=
en exceso
Retención en exceso
Retención en exceso
9,765
Impuesto Retención sobre tope
–
retenido
de remuneraciones
= S/.
= S/.
18,940 (**) – 9,765
9,175
(**) Retención acumulada al mes de noviembre.
Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 11,550 x 14
= S/. 161,700
(–) 7 UIT
=
( 25,200 )
–––––––––
Renta Neta S/. 136,500 Impuesto Anual S/. 20,662
Retención a noviembre
(20,662 / 12) x 11 S/. 18,940
La retención en exceso deberá ser devuelta y/o compensada por la
empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución
de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.
3. Efecto Neto
Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
fisco sería:
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INCIDENCIA PARA EL FISCO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Efecto para la Empresa
S/. 21,420
Efecto en Accionistas
2,927
Devolución o compensación de retención
en exceso del accionista ( 9,175)
–––––––
Incidencia Neta
S/. 15,172
GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS
(Numeral w) Artículo 37º TUO LIR)
Vehículos de las categorías A2, A3, y A4
Enunciado
La empresa Esperanza S.A. desea conocer cuál es el tratamiento aplicable para el ejercicio 2011 respecto a la deducibilidad de los
gastos para efectos del Impuesto a la Renta sabiendo que se realizó la
identificación en el ejercicio 2009, resultando aceptable como número
de vehículos 3 unidades.
Esperanza S.A. nos presenta la siguiente información de los vehículos que posee, los mismos que se encuentran asignados a actividades de dirección, representación y administración:
Datos del Vehículo
Gastos Depre Placa Valor de fun- ciación
de Cate-
en
ciona- Ejercicio
Destino
Situación
rodaje goría
Libros miento 2011
S/.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
JES 401
A2
Dirección
Identificado
97,170 17,120 10,600
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZAL 405
A2 Administración No identificado 82,200 14,900 10,320
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CAV 256 A3 Administración Identificado
63,446 11,310
7,420
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DEU 105 A3 Representación No identificado 100,210 12,420 11,330
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZIM 515 A4 Representación Identificado
94,565 17,400 15,075
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 73,150 54,745
Solución
a. Consideraciones a observar
Los requisitos para la deducción de gastos incurridos en los vehículos de las categorías A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el
inciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
así como en el inciso r) del artículo 21º de su Reglamento, en el cual
limitan el número máximo permitido de dichos vehículos destinados
a actividades de Dirección, Representación y Administración.
Destinados a actividades de Dirección, Representación
y Administración.
Gastos
incurridos en
vehículos
de las
categorías A2,
A3 y A4
sujetos al
límite
Se consideran tanto vehículos propios como aquellos
cedidos por terceros.
Tipos de Gasto: (i) Cesión en uso, (ii) Funcionamiento y
(iii) Depreciación.
La identificación de los vehículos permitidos se efectúa a
través de la Declaración Jurada Anual y tiene una vigencia
de 4 años.
Límites:
• Número Máximo de Vehículos
En función al nivel de ingresos, según tabla regulada
en el inciso r) del artículo 21º Reglamento de la LIR
• Importe Global, no aplicable a depreciación
Proporcional al total de gastos incurridos en todos
los vehículos utilizados por la empresa.
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Derechos Reservados
b. Gastos incurridos en vehículos no identificados
Considerando la información proporcionada, debemos señalar que
los gastos incurridos en los vehículos que no han sido identificados, no serán deducibles para efectos de determinar la Renta Neta
de Tercera Categoría.
Además, tampoco será deducible la depreciación de dichos vehículos, considerando que se trata de vehículos propios.
c. Gastos incurridos en vehículos identificados
En nuestro caso, se tiene identicado tres (3) vehículos (JES 401, CAV
256, ZIM 515), por ende respecto de ellos, se debe determinar el
importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos
del Impuesto a la Renta.
Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del reglamento, en el cual se establece un segundo límite con relación a los gastos incurridos en los
vehículos comprendidos en la tabla, por concepto de retribución
por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento, a fin de
evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a
los otros vehículos no comprendidos en la tabla. Debe señalarse,
que en este segundo límite no se incluye a la depreciación, puesto
que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje
fijado en el inciso b) del artículo 22º del Reglamento.
El límite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta
se calcula al final del ejercicio, se determina en función al siguiente
procedimiento:
c.1. Porcentaje que representan los vehículos identificados:
Número de vehículos identificados
––––––––––––––––––––––––––––––– x 100
Número total de vehículos 3
Porcentaje = –––
5
Porcentaje = 60%
c.2 Aplicación del porcentaje obtenido
En el presente caso, a efectos, de establecer el límite máximo
deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos
en los vehículos identificados, se debe aplicar el porcentaje antes
obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos conceptos en la totalidad de vehículos.
Siendo ello así, el importe anual de gastos incurridos sería el
siguiente:
Gastos de funcionamiento
=
S/. 73,150
Límite máximo deducible
73,150 x 60%
=
S/. 43,890
c.3 Comparación del límite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehículos identificados
A continuación, se procede a determinar el importe de los gastos
no deducibles.
– Gastos incurridos en los vehículos identificados = S/. 45,830.00
JES 401
17,120
CAV 256
11,310
ZIM 515
17,400
– Límite Máximo deducible
= (43,890.00)
––––––––––
Importe no deducible
= S/. 1,940.00
d. Resumen de conceptos reparables
1. Depreciación de Vehículos no
identificados (10,320 + 11,330)
= S/. 21,650.00
2. Gasto de funcionamiento de vehiculos
no identificados (14,900 + 12,400)
=
27,320.00
3. Importe no deducible de vehículos identificados =
1,940.00
–––––––––
Total gasto reparable
=
50,910.00