recuperación del iva repercutido a clientes en concurso de

RECUPERACIÓN DEL IVA REPERCUTIDO A
CLIENTES EN CONCURSO DE ACREEDORES.
Ante la situación de que un cliente nuestro se declare en concurso de acreedores, tenemos la
posibilidad de recuperar el IVA devengado de las facturas que le hemos emitido y que no nos
han sido satisfechas antes de la declaración del concurso.
Este procedimiento en se regula en el Art. 80. Tres de la Ley de IVA como un caso de
modificación de Bases Imponibles. En síntesis lo que se hace es: a través de una factura
rectificativa, restar el IVA devengado de las facturas pendientes de cobro con el cliente en
concurso y aplicarlos en la liquidación de IVA del periodo en que se emita esa factura
rectificativa. No obstante el proceso no es tan sencillo como puede parecer ya que hay que
cumplir una serie de plazos y requisitos que pasamos a detallar más adelante.
REQUISITOS
Para poder recuperar el IVA repercutido se deben cumplir los siguientes requisitos:
•
Las operaciones deben haberse facturado y anotado en el Libro Registro de facturas
Expedidas.
•
El IVA repercutido tiene que corresponderse a facturas anteriores a la declaración del
concurso.
•
Las facturas deben de estar impagadas y si se han cobrado en parte sólo podremos
recupera el IVA en proporción a la parte no cobrada de la misma.
•
El crédito impagado no debe estar garantizado o afianzado. (Por la parte no garantiza o
afianzada sí se podrá recuperar el IVA)
•
Que el crédito no sea entre personas o entidades vinculadas.
•
Tampoco podrá recuperarse el IVA cuando es destinatario de las operaciones no se
encuentre establecido en el territorio de Aplicación del impuesto (Península y Baleares)
ni en Canarias, Ceuta o Melilla.
Rodrigo Montero Díez – Departamento Contable-Fiscal
AFIDE ASESORIA INTEGRAL. C/ Belorado, 4-6 bajo. 09004-Burgos.
Tel. 947 26 67 67 – Fax. 947 26 86 97
PROCEDIMIENTO
1. Lo primero que hay que hacer es emitir la factura rectificativa mediante la cual
modificamos la base imponible de la factura o facturas no cobradas. Esta factura hay
que emitirla antes de que pase un mes desde la última publicación del concurso.
(Podemos tomar como fecha la de publicación que en el BOE). En caso que la factura
se emita con fecha posterior, no podremos recuperar el IVA. Esta factura hay que
enviársela al Cliente concursado (en la asesoría Afide recomendamos que se envíe con
acuse de recibo ya que este pequeño gesto nos puede evitar problemas frente a la
Agencia Tributaria en el caso de que el Cliente no presente la factura o niegue haberla
recibido).
Esquema del Proceso
Publicación
Auto
1 Mes
Factura
Rectificativa
1
1 Mes
Comunicación
A Hacienda
2
2. Una vez emitida y enviada la factura hay que dirigir un escrito a la Agencia Tributaria
comunicando la modificación del IVA en el plazo de 1 mes a contar desde la fecha de la
factura rectificativa. En este escrito de comunicación se le adjuntará: copia de las
facturas impagadas, así como de la rectificativa que acabamos de emitir, copia del Auto
del judicial de declaración del concurso del Cliente o certificación del Registro
Mercantil del concurso de aquel. (En Afide recomendamos que se adjunten también los
libros de IVA de los años en los que se hayan emitido las facturas impagadas, no es
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obligatorio, la ley no lo exige, pero lo suele requerir posteriormente la Agencia
Tributaria por lo que enviarlos junto con la comunicación evita un nuevo escrito
posterior remitiendo éstos).
LEGISLACIÓN
La legislación que regula esta materia se contiene en los siguientes artículos:
Art. 80.3 L 37/1992 Ley de IVA
Art. 24.2 RD 1624/1992 reglamento de IVA
Elaborado por:
Rodrigo Montero Díez
Departamento Contable-Fiscal
Asesoría AFIDE
Rodrigo Montero Díez – Departamento Contable-Fiscal
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