régimen de facturación

“RÉGIMEN DE
FACTURACIÓN”
MÓDULO PARA EL PROFESOR
“AFIP SIMULADA: UNA NUEVA PROPUESTA
DIDÁCTICA”
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
Abog. Ricardo Echegaray
SUBDIRECCIÓN DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Lic. Diego Garayzabal
DEPARTAMENTO DE EDUCACIÓN TRIBUTARIA
Sr. Flavio Martín Dodero
SECCIÓN EDUCACIÓN FORMAL
Lic. Gastón Bruzzone
MAYO DE 2.010.-
ÍNDICE
1 - INTRODUCCIÓN..................................................................................................... 2
2 - RÉGIMEN DE FACTURACIÓN............................................................................. 5
2.1 - CONTROLADORES FISCALES: INTRODUCCIÓN ........................................... 5
2.1.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA .................................................................... 8
2.2 - CONTROLADORES FISCALES Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..................... 9
2.2.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA .................................................................. 14
2.3 - RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PRESENTACIÓN .......................................... 15
2.3.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA .................................................................. 19
2.4 - RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PROFUNDIZACIÓN................................... 20
2.4.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA ................................................................... 20
2.5 - FACTURA M Y A CON LEYENDA DE CBU .................................................... 22
2.5.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA .................................................................. 25
2.6 - REGISTRACIÓN................................................................................................... 26
2.6.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA .................................................................. 30
2.7 - CONTROL DE FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN EN LA
INSPECCIÓN SIMULADA ................................................................................. 31
2.7.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA .................................................................. 36
3 - ANEXOS................................................................................................................... 40
4 - BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................... 55
ESQUEMAS Y GRÁFICAS ........................................................................................ 56
INTRODUCCIÓN
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
1 - INTRODUCCIÓN
Se presenta en este material una secuencia didáctica con los temas de
FACTURACIÓN y registración simplificados y facilitados para su implementación en el
aula.
Como es nuestra costumbre, el profesor podrá bajar de internet cada clase,
imprimirla y trabajarla directamente con su grupo de alumnos. Este material -dirigido al
docente- contiene todas las clases disponibles en internet, como así también los anexos y
las gráficas. Las clases sugeridas son:
1. CONTROLADORES FISCALES: INTRODUCCIÓN
2. CONTROLADORES FISCALES Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
3. RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PRESENTACIÓN
4. RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PROFUNDIZACIÓN
5. FACTURA M Y A CON LEYENDA DE CBU
6. REGISTRACIÓN
7. CONTROL DE FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN EN LA INSPECCIÓN
SIMULADA
Las actividades propuestas se estructuran en torno a dinámicas grupales (que
podrán ser mediadas con una explicación del docente introduciendo cada tema) y tienen
por objetivo llevar realidad al aula.
El RÉGIMEN DE FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN es un cuerpo normativo
muy dinámico. ¿Por qué? Porque la AFIP busca paralelamente:
¾ Mejorar los servicios al contribuyente y
¾ Hacer controles más efectivos.
Por eso, tengan en cuenta que este módulo para el profesor se formula en base a
las resoluciones generales vigentes al 04/03/10. Por ejemplo: El formulario “Exija su
factura” que deben exhibir los contribuyentes en los locales de venta actualmente es el F.
960. Posiblemente éste tenga modificaciones en el futuro.
Cabe aclarar que, no es tan importante saber cuál es exactamente el formulario
utilizado hoy porque eso seguramente sufrirá cambios a través del tiempo sino poder
explicar a los adolescentes acerca de:
ƒ
el sentido social de los impuestos;
ƒ
las obligaciones de dar (pagar) y también
ƒ
las obligaciones de hacer que presenta el Régimen de Facturación en nuestro país.
2
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Este material es parte integrante de “AFIP SIMULADA: Una nueva
propuesta pedagógica”. Podrá encontrarlo en:
www.afip.gov.ar/institucional/afipsimulada
o
www.afip.gob.ar/institucional/afipsimulada
Esperamos que les guste el módulo y que sea de su utilidad. Quedamos a su
disposición para dar respuesta a sus dudas en: [email protected]
3
LOS PRINCIPALES
ASPECTOS DEL
RÉGIMEN DE
FACTURACIÓN
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2 - RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
A continuación se proponen una serie de siete clases para su aplicación en el aula.
2.1 - CONTROLADORES FISCALES: INTRODUCCIÓN
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es el organismo
encargado de recaudar los tributos nacionales, inspeccionar el correcto cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y controlar el comercio
exterior.
Desarrolla su gestión tratando paralelamente de:
¾ Mejorar los servicios al contribuyente y
¾ Hacer controles más efectivos.
Recordemos que la AFIP está compuesta por:
DGI
DGA
DGRSS
Dirección General Impositiva
Dirección General de Aduana
Dirección General de Recursos de la Seguridad Social
La DGI es la entidad encargada de combatir la evasión impositiva.
Hablamos de evasión cuando el contribuyente efectúa falsas declaraciones a fin
de disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un daño al Tesoro Nacional, un
perjuicio a las arcas del Estado. Puede ser por ejemplo:
9 omitiendo declarar parte (o de la totalidad) de sus ventas o prestaciones de servicios;
9 incrementando sus costos o gastos;
9 simulando quebrantos;
9 En el caso de los Monotributistas: cuando se encuadran en una categoría inferior a la
que le correspondería tributar en función de los parámetros que establece la normativa.
9 etc.
También hay evasión cuando directamente el contribuyente no se inscribe ante la AFIP y
desarrolla su actividad por fuera del control del organismo recaudador.
Además, como ciudadanos cada vez que compramos algún producto o
contratamos algún servicio, al “pedir” el tiquet o la factura que respalda la operación
estamos colaborando con el sostenimiento de las cosas de todos. Porque en el precio final
pagado está incluido el Impuesto al Valor Agregado. Al solicitar nuestro comprobante
(fiscalmente válido) contribuimos a evitar la evasión impositiva.
En torno de la misión a cumplir y a los objetivos a lograr, la AFIP estableció que
los responsables que desarrollen determinadas actividades económicas se encuentren
5
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
obligados a emitir comprobantes por sus operaciones mediante la utilización de
“Controladores Fiscales”.
Para introducirnos en este tema vamos a plantear algunos interrogantes muy
simples:
a) ¿Para qué la AFIP implementó los Controladores Fiscales?
La emisión de facturas o documentos equivalentes que exteriorizan las
operaciones relacionadas con el desenvolvimiento de las actividades económicas
constituye el elemento esencial para la adecuada aplicación del “principio de lealtad
comercial”. Principio éste que se encuentra vulnerado cuando los contribuyentes se
apropian indebidamente, mediante el ocultamiento de sus operaciones, de impuestos
contenidos en el precio de sus transacciones.
La AFIP se encuentra abocada a la instrumentación de medidas tendientes a
erradicar las operatorias y procedimientos que conducen a la evasión de los tributos a su
cargo (los tributos nacionales; por ejemplo: IVA, Monotributo, Impuesto a las Ganancias,
Impuesto a los Bienes Personales, etc).
El grado de desarrollo actual de la tecnología en sistemas de registro electrónico
permite instrumentar su aplicación a efectos de asegurar la inviolabilidad de los datos
relativos a las transacciones de los contribuyentes y responsables.
La AFIP dispuso la utilización obligatoria de equipos electrónicos denominados
"Controladores Fiscales", de características tales que aseguren la inviolabilidad de la
memoria que recepte los datos relacionados con las operaciones, en función de los
comprobantes emitidos.
Si bien la aplicación de los aludidos equipos electrónicos de memoria inviolable
deberá abarcar el universo de las actividades económicas relativas a las ventas de bienes
muebles, realización de locaciones (alquileres) y prestación de servicios; la AFIP ha fijado
su utilización en forma gradual y progresiva, respecto de las distintas ramas de la actividad.
b) ¿Quiénes están obligados a usar Controladores Fiscales?
Quienes efectúen ventas, locaciones (alquileres) y/o prestaciones de servicio
masivas a consumidores finales.
Se entiende por operaciones masivas la realización de un número de operaciones
con consumidores finales, superior a las efectuadas con otros sujetos, en forma habitual.
También deberán incorporar controladores fiscales respecto de sus operaciones
con Consumidores Finales, los responsables que no estén en la situación antes mencionada
y que por la actividad que desarrollan se encuentren obligados explícitamente por la
normativa emitida por la AFIP.
6
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
c) Pero… ¿Qué es un Controlador Fiscal?
Es un equipamiento electrónico homologado (aprobado, autorizado, supervisado)
por la AFIP. Debe ser provisto a los usuarios exclusivamente por las empresas proveedoras
y la red de comercialización que el organismo autoriza.
Los contribuyentes y responsables que desarrollen las actividades o realicen las
operaciones que determine la AFIP deberán utilizar únicamente el equipamiento
electrónico denominado genéricamente "Controlador Fiscal" (que incluye también a las
llamadas Impresoras Fiscales). Algunas características de este equipamiento son:
ƒ
Los equipos tienen una memoria no volátil, inalterable e
inaccesible para el responsable, en la cual se almacenará el detalle
y los totales de las operaciones realizadas;
ƒ
Otorga muchísima seguridad con relación al resguardo de los datos
almacenados en las memorias fiscales.
ƒ
La memoria fiscal debe estar cubierta y adherida a la parte interna
del aparato de modo de impedir su remoción sin que queden
evidencias de ello.
ƒ
Permite la transmisión de los datos registrados en la memoria del
Controlador Fiscal en forma remota, automática y periódica a las
bases centrales de la AFIP;
d) ¿Qué comprobantes fiscales emite un Controlador Fiscal?
Los documentos fiscales que emite el Controlador Fiscal son:
¾ facturas,
¾ tiques,
¾ tiques facturas,
¾ notas de venta,
¾ notas de débito o
¾ comprobantes equivalentes.
Además arroja:
Cinta testigo: Es el soporte que se imprime simultáneamente y en correspondencia con los
documentos originales.
Comprobante diario de cierre ("Z"): Es el documento en el que se imprimen los datos
acumulados correspondientes a las operaciones efectuadas diariamente.
Comprobante de auditoría: Es el documento en el que se imprimen los datos extraídos de la
memoria fiscal.
7
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
e) ¿Cuál es la principal característica del tiquet emitido por los Controladores
Fiscales?
Todos los documentos fiscales emitidos por el Controlador Fiscal deberán estar
identificados por un "logotipo fiscal". Se denomina "logotipo fiscal" a las siglas “CF
DGI” que aparecen en los comprobantes fiscales válidos en la parte inferior izquierda.
2.1.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.1.1.1 - Objetivos
™ Tomar conciencia acerca de las prácticas comerciales leales (versus las
desleales) y de la importancia de la emisión de comprobantes fiscales
válidos respaldatorios de las operaciones.
™ Reflexionar sobre el sentido social de los impuestos.
2.1.1.2 - Referencia normativa
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Resolución General (DGI) 4.104 - Boletín Oficial: 23/01/96
Resolución General (AFIP) 259 - Boletín Oficial: 23/11/98
Resolución General (AFIP) 2676 - Boletín Oficial: 15/09/09
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
2.1.1.3 - Actividades
A) Lee el texto titulado “CONTROLADORES FISCALES: INTRODUCCIÓN”.
B) En grupos, respondan:
1) ¿Qué les parece que significa el “principio de lealtad comercial”? Intenten
producir una definición o aproximación al “principio de lealtad
comercial”.
2) Ejemplifiquen una situación concreta de práctica comercial desleal y otra
de práctica comercial leal.
3) Investiguen en internet más sobre el tema de la “lealtad comercial”.
Analicen por lo menos dos organismos que les interesen cuyas funciones
principales se desenvuelvan en torno del control de las prácticas
comerciales. Ejemplo: Defensa al Consumidor; Superintendencia de
Salud; etc.
8
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Organismo Funciones
principales
Domicilio
Teléfono
Página de
internet
4) Indiquen cómo pueden participar Uds como ciudadanos en relación con
cada una de las organizaciones elegidas en el punto anterior.
5) Realicen una puesta en común para compartir lo que han investigado y
analizado. Efectúen una reflexión final.
2.2 - CONTROLADORES FISCALES Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En materia de impuestos hay un concepto que es muy importante, el de obligación
tributaria.
La obligación tributaria es la relación o vínculo entre dos sujetos:
el Estado y
los ciudadanos.
• los ciudadanos, o contribuyentes; pueden ser personas o empresas.
• el Estado tiene tres ámbitos o jurisdicciones:
9 nacional,
9 provincial y
9 municipal.
Como ya vimos, la Administración Federal de Ingresos Públicos está compuesta
por la DGI, la DGA y la DGRSS. La AFIP es el organismo tributario a nivel nacional.
La relación citada anteriormente faculta al Estado a exigir del ciudadano el
cumplimiento de obligaciones. Existen dos tipos de obligaciones, de dar y de hacer:
Tipo de obligación
Obligaciones de dar
Obligaciones de hacer
Ejemplos
- Pagar tributos, lo que implica:
o pagar impuestos,
o pagar tasas,
o pagar contribuciones especiales.
- Para el Monotributista, exhibir en lugar visible la
identificación (de Pequeño Contribuyente y de la categoría
en la que se encuentra inscripto) y el comprobante de pago.
- Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los
contribuyentes a quienes les corresponda),
- Presentar declaraciones juradas informativas (para los
9
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
contribuyentes a quienes les corresponda),
- Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP (Por
ejemplo: En el Régimen de Facturación y Registración ...
* ¿qué características deben tener los Controladores
Fiscales?
* ¿cómo deben ser los comprobantes emitidos por los
Controladores Fiscales?
* ¿dónde debe figurar el logotipo fiscal?
La correcta utilización de los Controladores Fiscales permite cuantificar la
obligación de dar del contribuyente. Este equipamiento electrónico facilita la
determinación acerca de cuánto debe pagar de impuestos.
Para el caso de los contribuyentes que estén obligados o hayan optado por el
uso de Controladores Fiscales vamos a plantearnos una serie de interrogantes:
a) ¿Qué obligaciones de hacer se relacionan con el uso de Controladores Fiscales?
Los obligados a la utilización de Controladores Fiscales, principalmente deberán:
1) Emitir comprobantes utilizando Controlador Fiscal siempre, por todas sus operaciones.
Lo que implica emitir únicamente por medio de los Controladores Fiscales, los tiquet,
facturas o comprobantes fiscales equivalentes correspondientes a todas sus operaciones,
aún cuando el importe de las mismas sea igual o inferior a $ 10.2) No usar otro medio de facturación.
3) Permitir la reparación de los Controladores Fiscales únicamente al proveedor (inscripto
ante la AFIP en “Registro de Empresas Proveedoras”) o al servicio técnico autorizado por
la AFIP.
4) Permitir el acceso al Controlador Fiscal del:
• servicio técnico autorizado.
• personal de la AFIP (tanto para proceder a verificaciones como para efectuar la
extracción electrónica de datos contenidos en la memoria fiscal).
5) Emitir al cierre de las operaciones el comprobante diario de cierre ("Z"), pudiendo
emitir el comprobante de auditoría en el momento que lo necesite para su propio control y
cada vez que le sea reclamado por personal fiscalizador de la AFIP.
6) Conservar adecuadamente la memoria fiscal reemplazada de forma que posibilite la
recuperación de los datos, por un plazo mínimo de 2 años a partir de la fecha de cierre del
ejercicio en el cual hubiera sido removida.
7) Completar -por internet- los formularios de declaración jurada Nro. 445.
10
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
8) Exhibir en sus locales de venta -incluyendo lugares descubiertos-, salas de espera,
oficinas o áreas de recepción y demás ámbitos similares, el formulario N° 960 cuando
emitan documentos fiscales, no fiscales homologados (D.N.F.H.) y no fiscales (D.N.F.).
9) Identificar los Controladores Fiscales mediante la fijación - en forma visible – de la
constancia generada por internet (desde la web institucional de la AFIP mediante el
servicio "Gestión de Controladores Fiscales"), en su propio cuerpo o junto al lugar de
emplazamiento del Controlador Fiscal.
10) Habilitar el uso de Controladores Fiscales a través de un servicio "web".
b) ¿Cómo habilitar los Controladores Fiscales?
Siguiendo el procedimiento que se indica a continuación:
El usuario accederá al sitio "web" de la AFIP:
http://www.afip.gov.ar
http://www.afip.gob.ar
ó
utilizando su "Clave Fiscal",
ingresando al servicio "Gestión de Controladores Fiscales".
Desde allí se podrán realizar las siguientes operaciones:
9 habilitación para uso del "Controlador Fiscal"
9 la habilitación de impresoras fiscales
9 las altas de los equipamientos y modificaciones de datos
Alguna de estas operaciones requerirán además, la participación del técnico autorizado por
el proveedor o del profesional en sistemas, responsable de la adaptación o del diseño y
desarrollo de la programación del sistema computarizado para la emisión de los
comprobantes. Esto para declarar que el programa de aplicación está adaptado para la
emisión de comprobantes, de acuerdo con los requerimientos establecidos por la
normativa, dejando constancia que el sistema de facturación sólo permite la emisión de
comprobantes fiscales por el "Controlador Fiscal" denunciado.
Como constancia de la presentación realizada y admitida, el sistema emitirá un
comprobante que tendrá el carácter de “Acuse de Recibo”.
c) ¿Qué ocurre en situaciones especiales cuando el Controlador Fiscal se encuentre
inoperante?
Los sujetos obligados al uso de Controladores Fiscales deberán tener habilitado un sistema
manual de emisión de comprobantes, para ser utilizado únicamente durante el período en
que los equipamientos se encuentren inoperables ajustados a los requisitos, formalidades y
condiciones previstos en las resoluciones de la AFIP.
11
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
d) ¿Qué ocurre si el contribuyente no cumple las normas tributarias relacionadas con
Controladores Fiscales?
El incumplimiento de los procedimientos y obligaciones que se fijan en las resoluciones
generales acerca de “Controladores Fiscales”, dará lugar a las sanciones previstas en la
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias).
Además, sólo si hubiese comisión de delitos debido a la realización de “dolo” contra el
Fisco Nacional que involucre “ardid” o “engaño”, conductas maliciosas u ocultaciones
engañosas; corresponderá el encuadramiento en la Ley 24.769: Régimen Penal Tributario.
Sanciones previstas en la Ley de Procedimiento Fiscal
Artículo
LPF
39
Nombre
Sanción
Multa
por
incumplimiento de
los
deberes
formales
Violaciones a las disposiciones $ 150 a $ 2.500
de la Ley de Procedimiento
Fiscal, las leyes tributarias, los
decretos reglamentarios y toda
otra norma de cumplimiento
obligatorio, que se relacione
con el cumplimiento de los
deberes formales.
Incumplimiento
a
los $ 500 a $ 45.000
requerimientos para presentar
DD.JJ. informativas (sobre
cualquier
régimen
de
información)
Clausura
Siempre que el valor de los Multa de $ 300 a $ 30.000
bienes y/o servicios sea mayor a
$10:
y
39 bis
40
Conducta punible
A. No entreguen o no emitan
facturas
o
documentos
equivalentes (o que no lo
hagan en las formas y con
los requisitos establecidos
por AFIP).
B. No lleven registraciones
sobre sus compras o ventas
(o
que
sean
éstas
defectuosas o incompletas).
C. Transporten comercialmente
mercaderías sin respaldo
documental.
Clausura de 3 a 10 días
También se puede aplicar
la suspensión en el uso de
la matrícula, licencia o
inscripción (cuando éstas
fuesen otorgadas por el
Poder Ejecutivo Nacional)
12
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
D. No estén inscriptos ante la
AFIP.
E. No conserven facturas que
acrediten las compras de
bienes
y/o
servicios
necesarios para el desarrollo
de la actividad.
F. No tengan o no estén
operativos los instrumentos
necesarios para la medición
y el control de la
producción.
Delitos tipificados en el Régimen Penal Tributario directamente relacionados con el
tema
Delitos fiscales comunes: Título III
Artículo
Pena
12
Prisión de 2 a 6 años.
Alteración Conducta
-El que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare,
dolosa de punible
adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes
registros
documentales o informáticos del Fisco Nacional, relativos a las
obligaciones tributarias o de recursos de la Seguridad Social, con
el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado.
Disposiciones generales: Título IV
Artículo
Tema
15
Profesionales
intervinientes
delitos
Texto
a) El que a sabiendas, dictaminare, informare,
en diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances,
estados contables o documentación para facilitar la
comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible,
además de las penas correspondientes por su participación
criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial
por el doble del tiempo de la condena.
b) Concurriere con 2 o más personas en la
comisión de algunos de los delitos tipificados en esta ley,
será reprimido con un mínimo de 4 años de prisión.
c) Formare parte de una organización o
asociación compuesta por 3 o más personas, que
habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los
delitos tipificados en esta ley, será reprimido con un
prisión de 3 años y 6 meses a 10 años. Si resultare ser el
jefe u organizador, la pena mínima se elevará a 5 años.
13
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.2.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.2.1.1 - Objetivos
™ Reconocer comprobantes fiscales válidos.
™ Reflexionar sobre el sentido social de los impuestos.
2.2.1.2 - Referencia normativa
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Resolución General (DGI) 4.104 - Boletín Oficial: 23/01/96
Resolución General (AFIP) 259 - Boletín Oficial: 23/11/98
Resolución General (AFIP) 2676 - Boletín Oficial: 15/09/09
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
Ley 24.769: Régimen Penal Tributario.
2.2.1.3 - Actividades
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
Lean el texto titulado “CONTROLADORES FISCALES Y OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA”.
En grupo, comenten brevemente las ideas principales del texto.
Recolecten comprobantes, efectúen una observación –guiada por su profesora- y
analicen los comprobantes emitidos por los Controladores Fiscales.
Armen un cuadro comparativo mediante el cual se distingan las características de los
comprobantes válidos y no válidos.
En el gabinete de informática de tu escuela, en un cyber o en sus computadoras,
diseñen por grupos un tiquet para utilizar en sus empresas simuladas. (No olviden
incorporar los datos de la empresa creada, cuit simulado, logotipo fiscal, etc).
¿En qué creen que se utiliza el dinero recaudado mediante los impuestos?
Intercambien ideas acerca de cuáles son las consecuencias de recibir como
ciudadanos comprobantes no válidos o de no pedir comprobantes. Enuncien al menos
tres consecuencias.
14
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.3 - RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PRESENTACIÓN
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) estableció mediante
distintas resoluciones generales la forma de facturar (emitir comprobantes fiscalmente
válidos) y de registrar las operaciones según el tipo de contribuyente y la actividad
desarrollada.
Las resoluciones generales (R.G.) son normas dictadas por la AFIP que permiten
regular (aclarar y/o reglamentar) distintos aspectos tributarios y son de aplicación
obligatoria para los contribuyentes comprendidos en ellas.
En atención al dinamismo que presenta la realidad económica, la Administración
va estableciendo nuevos procedimientos relacionados con el perfeccionamiento de la
normativa para evitar la evasión impositiva.
¿Qué estableció la Resolución General (AFIP) 1415?
La AFIP estableció mediante la R.G. (AFIP) 1415 un régimen de:
EMISIÓN DE COMPROBANTES,
REGISTRACIÓN
DE
COMPROBANTES
RECIBIDOS E
INFORMACIÓN,
EMITIDOS
Y
para aplicar fundamentalmente a las siguientes operaciones:
9
9
9
9
9
compras y ventas,
locaciones (alquileres),
prestaciones de servicios,
señas o anticipos (que congelen el precio de las operaciones),
traslado y entrega de productos.
¿Quiénes son los sujetos obligados por esta resolución?
Los sujetos que realicen en forma “habitual” las operaciones antes mencionadas
deberán emitir los comprobantes de sus operaciones de acuerdo con el presente régimen,
que a continuación se explicará “simplificado”.
¿Cuál es la forma de emitir y entregar comprobantes fiscalmente válidos?
La forma de emitir y entregar los comprobantes fiscalmente válidos como
respaldo documental de las operaciones realizadas y/o del traslado y entrega de bienes, se
efectuará mediante la emisión y entrega - en forma progresiva y correlativa - de los
comprobantes, que para cada caso, se detallan seguidamente:
15
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
a) Comprobantes que respaldan la OPERACIÓN REALIZADA:
1. Facturas.
2. Facturas de exportación.
3. Recibos (emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de
servicios).
4. Notas de débito y/o crédito.
5. Tiques (emitidos mediante máquinas registradoras por los pequeños
contribuyentes adheridos al Monotributo hasta el día 12/02/99, siempre que dichas
máquinas hayan estado habilitadas y utilizadas, con anterioridad a la fecha
mencionada).
6. Tiques, facturas, tiques factura, notas de débito y demás documentos fiscales
emitidos mediante "Controlador Fiscal" y las notas de crédito emitidas por medio
de dicho equipamiento, como documentos no fiscales homologados.
7. Otros documentos equivalentes.
b) Comprobantes que respaldan el TRASLADO Y ENTREGA DE BIENES:
Factura, remito, guía, o documento equivalente.
¿Qué comprobantes no son válidos como facturas?
No son considerados comprobantes válidos como factura y no sirven como
comprobante para respaldar la operación efectuada:
a) Los documentos NO FISCALES emitidos mediante la utilización del
equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal" (homologado por la
AFIP). Por ejemplo: Talones de factura en restaurantes, bares, casas de comida o
similares.
b) Tiras de máquina de sumar o calcular.
c) Cupones que se emitan en virtud de sistemas de tarjetas de crédito, de compra,
de pago y/o de débito.
d) Notas de pedido, órdenes de trabajo, presupuestos y/o documentos de análogas
características.
e) Recibos, comprobante que respalda el pago - total o parcial - de una operación
que debe ser documentada mediante la emisión de facturas.
f) Remitos, guías o documentos equivalentes.
¿Qué sistemas existen para la emisión de comprobantes?
Para la emisión de los comprobantes podrá utilizarse, en forma complementaria o
alternativa, sistemas manuales y computarizados.
a) Emisión de comprobantes en forma manuscrita - talonario de facturas (o
documentos equivalentes).
b) Uso de sistemas computarizados.
c) Equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal".
16
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Cabe aclarar que, para los casos b) y c), se deberá tener comprobantes impresos
por imprenta para su utilización cuando se encuentre INOPERABLE el sistema no manual
de emisión.
¿Cuál es el momento para la emisión y entrega de comprobantes?
En general, la factura y los demás comprobantes deberán ser emitidos y
entregados en los momentos que, para cada operación se indican seguidamente:
1. Compraventa de cosas: cuando se verifique la entrega o puesta a disposición del
comprador, o se perciba -en forma total o parcial- el precio, lo que fuera anterior.
2. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: cuando se concluya la
prestación o ejecución, o se perciba -en forma total o parcial- el precio, lo que fuera
anterior
3. Servicios continuos: se entenderá aquellas prestaciones de servicios que no poseen un
plazo expreso de finalización. Cuando superan el mes calendario, la obligación de emitir la
factura o documento equivalente nacerá a la finalización de cada uno. Dicha obligación no
será aplicable en el caso de servicios públicos.
¿Cuál es el número de ejemplares a emitir?
El comprobante que respalda a la operación realizada y/o el traslado o entrega de
bienes deberá emitirse, como mínimo, en 2 ejemplares iguales, original y duplicado.
a) Original: será entregado, en todos los casos, al adquirente, prestatario o
locatario o al destinatario del bien.
b) Duplicado: quedará en poder del emisor para su procesamiento administrativo
y contable.
Factura electrónica
Los sujetos responsables inscritos o exentos ante el Impuesto al Valor Agregado
que hayan adherido al régimen especial de emisión y almacenamiento de duplicados de
comprobantes electrónicos, de acuerdo con los requisitos, condiciones y obligaciones
establecidos por la Resolución General 1.361, emitirán - en soporte papel - el original del
comprobante.
El duplicado del comprobante emitido quedará almacenado electrónicamente y, a
los fines fiscales, dicha información tendrá el carácter de duplicado.
17
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
¿Cuáles son, en cada caso, los comprobantes que respaldan las operaciones?
Clase
comprobante
Letra “A”
Letra “B”
Letra “C”
Letra “E”
de
Emitido por…
Por operaciones realizadas …
Responsable Inscripto en el Con
otro
Responsable
Impuesto
al
Valor Inscripto.
Agregado.
Responsable Inscripto en el Con Monotributistas, Sujetos
IVA.
Exentos, No Responsables o
Consumidores
Finales
(respecto del IVA) y Sujetos
No Categorizados.
a) Pequeños contribuyentes Con
cualquier
tipo
de
adheridos
al
Régimen contribuyente.
Simplificado
(Monotributo).
b) Sujetos Exentos o No
Responsables, ante el IVA.
Cualquier
tipo
de Para respaldar la operación de
contribuyente.
exportación el comprobante
deberá estar identificado con la
letra "E".
¿Qué datos que deben contener los comprobantes?
Los comprobantes clase "A", "B", "C" o "E" deberán contener, como mínimo, los
datos que - respecto del emisor; del comprador, locatario o prestatario, de la operación
efectuada, y con relación al tratamiento a dispensar al Impuesto al Valor Agregado - se
establecen en el Anexo II, Apartado "A" de la R.G. (AFIP) 1415.
Los comprobantes - clase "A", "B", "C" o "E" - que respaldan a las operaciones
deberán tener un tamaño mínimo de 15 centímetros de ancho por 20 centímetros de largo y
ajustarse a las condiciones que respecto de la ubicación de determinados datos se
establecen en el Anexo II, Apartado "B" de la R.G. (AFIP) 1415.
¿Qué formulario (cartel) debe exhibirse en los locales de venta, salas de espera u
oficinas donde se realicen operaciones con consumidores finales?
Los contribuyentes y/o responsables que por las operaciones de venta de bienes o
locaciones o prestaciones de servicios realizadas con consumidores finales se encuentran
obligados a emitir facturas o documentos equivalentes, deberán exhibir el Formulario Nº
960 en sus locales de venta, locación o prestación de servicio -incluyendo lugares
descubiertos-, salas de espera, oficinas o áreas de recepción y demás ámbitos similares.
El formulario mencionado estará ubicado en un lugar visible y destacado, próximo
a aquel en el que se realice el pago -cualquiera sea su forma- de la operación respectiva, sin
que otros formularios, carteles, avisos, letreros, etc., impidan su rápida localización. Dicho
18
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
formulario no podrá ser sustituido por ejemplares no provistos por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
Cuando se utilicen máquinas registradoras -emisoras de tique o vales- o
controladores fiscales, ubicados en una sola línea, se deberá exhibir -como mínimo- un
Formulario Nº 960 cada 3 máquinas o controladores fiscales instalados.
El Formulario N° 960 se solicitará en la dependencia de la AFIP en la que el
contribuyente y/o responsable se encuentre inscrito.
¿Cuál es la documentación relativa al traslado y entrega de productos?
Todo traslado y entrega de productos estará documentado mediante FACTURA,
REMITO, GUÍA O DOCUMENTO EQUIVALENTE, aún cuando se trate de traslados o
entregas que se realicen a un título distinto de la compraventa (consignación, muestras,
depósitos, remisiones entre fábricas y sucursales, etc.).
En todos los casos el remito, la guía, o el documento equivalente se confeccionará
con anterioridad al traslado del producto y lo acompañará hasta su destino. El duplicado
del comprobante se mantendrá a disposición de la AFIP durante un período no inferior a 2
años, contados a partir de la fecha de su emisión, inclusive.
¿Cómo se individualizan los remitos?
El remito que se emita para respaldar el traslado y entrega del producto estará
identificado con la leyenda "DOCUMENTO NO VÁLIDO COMO FACTURA" y con la
letra que, para cada caso, se establece a continuación:
"R" De tratarse de Responsables Inscritos en el Impuesto al Valor Agregado.
"X" De tratarse de Exentos o No Alcanzados, en el Impuesto al Valor Agregado o
de Pequeños Contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado
(Monotributo).
2.3.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.3.1.1 - Objetivos
™ Reconocer comprobantes fiscalmente válidos.
™ Reflexionar sobre el sentido social de los impuestos.
2.3.1.2 - Referencia normativa
ƒ
ƒ
Resolución General (AFIP) 1415 - Boletín Oficial: 13/01/03
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
19
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.3.1.3 - Actividades
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
Lean el texto titulado “RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PRESENTACIÓN”.
En grupo, comenten brevemente las ideas principales del texto.
Recolecten comprobantes, efectúen una observación –guiada por su profesora-.
Armen un cuadro comparativo mediante el cual se distingan las características de los
comprobantes válidos y no válidos.
En el gabinete de informática de tu escuela, en un cyber o en sus computadoras,
diseñen por grupos una “Factura A”, una “Factura B”, una “Factura C” y una
“Factura E” para utilizar en sus empresas simuladas. (No olviden incorporar los datos
de la empresa creada, cuit simulado, logotipo fiscal, etc). Háganlas lo más similares a
las que se utilizan en realidad en el comercio. (Es importante que vean el punto “B”
del Anexo II de la R.G. 1415).
¿Cuál crees que es tu obligación como ciudadano en relación con este régimen?
Profundicen la reflexión acerca de las consecuencias de recibir como ciudadanos
comprobantes no válidos fiscalmente o directamente de no pedir comprobantes.
2.3.1.4 - Material de apoyo
Ver en Anexos, el Anexo II de la R.G. (AFIP) 1415.
2.4 - RÉGIMEN DE FACTURACIÓN: PROFUNDIZACIÓN
Debido a la gran complejidad de los contenidos expuestos en la 3° clase, se
sugiere para la 4°, releer la clase anterior para lograr aprehender y profundizar los temas.
Luego desarrollar la propuesta didáctica siguiente.
2.4.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.4.1.1 - Objetivos
™ Reconocer las principales obligaciones formales relacionadas con el
régimen de facturación.
™ Poder difundir un mensaje acerca del sentido social de los impuestos.
2.4.1.2 - Referencia normativa
ƒ
ƒ
Resolución General (AFIP) 1415 - Boletín Oficial: 13/01/03
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
20
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.4.1.3 - Actividades
A) Relean el texto titulado “RÉGIMEN DE FACTURACIÓN”.
B) En grupo, comenten brevemente las ideas principales del texto y elaboren
alguna de las siguientes propuestas:
Cuadro sinóptico o
Red conceptual o
Síntesis del tema.
C) Luego de diseñar los comprobantes válidos para sus Empresas Simuladas,
realicen una puesta en común para exhibir los comprobantes producidos.
D) Visiten la dependencia de la AFIP más próxima a su escuela.
a) Soliciten el F. 960 “Exija su factura” que deberán tener para exhibir en
sus empresas simuladas (o –de corresponder- el formulario modificatorio de
ese).
b) Indaguen qué otros formularios son importantes para la operatoria de sus
empresas. Soliciten copias de estos formularios para estudiarlos en clase.
c) Averigüen cuáles son los principales trámites que se pueden hacer en la
Agencia.
E) ¿Cuál crees que es tu obligación como ciudadano en relación con este régimen?
Dados los siguientes temas elijan uno:
o La importancia de pedir facturas (o comprobantes fiscalmente válidos).
o Breve explicación técnica acerca del régimen de facturación.
o Qué se financia con el dinero recaudado por los impuestos.
Opten por realizar en grupo una de las siguientes actividades...
9 Crear un “Blog” con información, imágenes escaneadas, gráficos,
derivación a otras páginas, etc. Si tenés alguna duda podés
consultar el tutorial de GoogleDocs: www.aulaclic.es
9 Realizar un trabajo colaborativo. Por ejemplo: Desde tu cuenta
gmail, ingresá a la opción “Docs”. Abrí un archivo y luego ingresá
a la opción compartir con … (y andá clickeando a tus
compañeros).
Algunas páginas para aprender a usar el Google Docs y armar un Blog son:
http://www.slideshare.net/loisiley/cmo-armar-un-blog
http://www.slideshare.net/lalunaesmilugar/tutorial-de-blogger
http://www.aulaclic.es/googledocs/index.htm
21
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.5 - FACTURA M Y A CON LEYENDA DE CBU
Con el fin de evitar la utilización de facturas apócrifas (falsas) que puedan generar
créditos fiscales ilegítimos o gastos inexistentes la AFIP ha creado un: Régimen Especial
de Emisión de Comprobantes – R.G. (AFIP) 1575.
Esta normativa establece que los nuevos contribuyentes (nuevas empresas o
particulares) que se inscriban como “RESPONSABLES INSCRIPTOS” en el IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO deberán pedir autorización a la AFIP para emitir los
comprobantes clase “A”.
Cabe aclarar, que este régimen no es para los Monotributistas (también
denominados Pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado) quienes para
respaldar sus operaciones emiten comprobantes clase “C”.
Entonces, los nuevos contribuyentes RI en el IVA, para emitir comprobantes
necesitarán:
Presentar ante la AFIP los siguientes formularios de SOLICITUD DE
AUTORIZACIÓN PARA EMITIR COMPROBANTES “A”:
855: Declaración jurada – Personas físicas o
+ 856/A: DD.JJ. – Sociedades de personas
856: Declaración jurada – Personas
jurídicas
856: Declaración
jurídicas
jurada
–
Personas
+
856/B: DD.JJ. – Otras entidades
Acreditar situación patrimonial
Personas físicas
Personas jurídicas
¾ Última declaración jurada de Impuesto a los Bienes
Personales o
¾ Titularidad o participación en la titularidad de bienes
inmuebles y/o automotores.
¾ Última declaración jurada de Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta o última declaración jurada de
Impuesto a los Bienes Personales o
¾ Titularidad o participación en la titularidad de bienes
inmuebles y/o automotores.
La AFIP autorizará la emisión de comprobantes clase "A" a los sujetos que
acrediten-según corresponda-:
9 La presentación de la declaración jurada del Impuesto sobre los Bienes
Personales, por un importe igual o superior a $ 305.000 ó
9 La presentación de la declaración jurada del Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta por un importe igual o superior a $ 200.000
9 La titularidad o la participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o
automotores por un valor igual o superior a $ 150.000. Cuando alguno de
los bienes inmuebles aludidos haya sido adquirido hasta el día 19/10/03
inclusive, dicho límite se verá reducido a $ 50.000.
22
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Los sujetos que NO acrediten las condiciones patrimoniales por los importes indicados
anteriormente serán autorizados a emitir comprobantes clase "M" (Salvo que hubiesen
ejercido la opción para emitir comprobantes clase "A" con la leyenda "PAGO EN
C.B.U. INFORMADA" al momento de la presentación de los formularios de declaración
jurada indicados).
9 Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.): asignada por la entidad bancaria por la
cuenta corriente o caja de ahorro del Responsable Inscrito que ejerció la
opción de emitir comprobantes clase "A" con leyenda.
De todo lo expuesto anteriormente los contribuyentes deberán exhibir el original y
presentar fotocopia de la documentación respaldatoria (título de propiedad, constancia de
C.B.U. emitida por el banco, etc).
Los comprobantes a emitir, autorizados por la AFIP sobre la base de la
información suministrada se limitarán a las siguientes cantidades:
sin límite de cantidad.
Comprobantes clase "A"
Comprobantes clase "A" con la leyenda 100 comprobantes, por la totalidad de los
puntos de venta informados.
"PAGO EN C.B.U. INFORMADA"
100 comprobantes.
Comprobantes clase "M"
La AFIP publicará en la página "web" la nómina de los responsables y la clase de
comprobantes autorizados.
CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES CLASE "M"
™ Serán emitidos por operaciones realizadas con otros Responsables
Inscritos o con los demás tipos de contribuyentes.
™ Deben cumplir con las condiciones y contener los requisitos previstos para
los comprobantes clase "A" en la R.G. (AFIP) 1415, sus modificatorias y
complementarias.
™ Deben llevar la letra "M" -en sustitución de la letra "A"- a que se refiere la
R.G. (AFIP) 1415.
™ Deben contener la leyenda "LA OPERACIÓN IGUAL O MAYOR A $
1.000 ESTA SUJETA A RETENCIÓN", en forma preimpresa debajo de la
letra "M".
™ La fecha de vencimiento otorgada por el sistema de control de impresión
de facturas operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para
la presentación del Régimen de Información.
RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE OPERACIONES
Los responsables autorizados a emitir comprobantes clases "A", "A" con
leyenda y "M", quedan obligados a informar las operaciones de venta, locaciones o
prestaciones que hayan realizado en el curso de cada cuatrimestre calendario.
23
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
La entrega de la información debe efectuarse el mes siguiente al de la finalización
de cada período cuatrimestral, hasta el día que, conforme a la C.U.I.T., opera el
vencimiento para la presentación de la declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado.
Sobre la base de la información suministrada correspondiente al último período
cuatrimestral vencido, y como resultado de la evaluación del comportamiento fiscal
demostrado por el responsable, la AFIP procederá a determinar si el responsable emitirá
comprobantes clase "A" o "M".
La nómina de los sujetos a los que les corresponda emitir tanto comprobantes
clase "A" como comprobantes clase "M" será publicada en la página "web" de la AFIP
(http://www.afip.gov.ar).
La obligación de información se cumplirá:
a) Sujetos obligados a emitir facturas o documentos equivalentes clase "A": por 4 períodos
cuatrimestrales contados desde la fecha en que fue autorizada la emisión de dichos
comprobantes.
b) Sujetos obligados a emitir comprobantes clase "A" con leyenda: por el término de un
período cuatrimestral.
c) Sujetos obligados a emitir comprobantes clase "M": hasta el momento en que sean
autorizados a emitir comprobantes clase "A", y a partir de dicha autorización por el
término de 3 períodos cuatrimestrales.
RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE LOS IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO Y A
LAS GANANCIAS. COMPROBANTES CLASE "M"
El adquirente, locatario o prestatario inscrito en el Impuesto al Valor Agregado
que reciba el comprobante clase "M" actuará como agente de retención del IVA y, en su
caso, del Impuesto a las Ganancias.
Un agente de retención es un sujeto que al “pagar” va a detraer (o sea, sacar o
retener) del importe total a abonar, una parte – la correspondiente a la retención.
a) Cuando el importe neto de la
Sólo se aplicarán las retenciones
operación sea mayor o igual a $ 1.000.
de esta resolución.
b) Cuando el importe neto de la
Se aplicarán otros regímenes de
operación sea menor a $ 1.000.
retención, percepción o pago a cuenta.
Sólo a título informativo; el importe de la retención se calculará:
-Respecto del IVA: aplicando sobre el importe determinado en a), el 100% de la alícuota
que corresponde, según el hecho imponible de que se trate.
-En el Impuesto a las Ganancias: 3% aplicando sobre la base de cálculo indicada en a).
24
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
La retención deberá practicarse en el momento en que se efectúe el pago de los
importes atribuibles a la operación (incluidos aquellos que revistan el carácter de señas o
anticipos que congelen precios).
La información e ingreso del importe de las retenciones practicadas se efectuará
conforme al procedimiento, plazos y demás condiciones, previstos en la normativa del
Sistema de Control de Retenciones (SICORE).
El monto de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado tendrá para los
responsables (que han sufrido la retención) el carácter de impuesto ingresado, debiendo su
importe ser computado en la declaración jurada del período fiscal en el cual se sufrieron.
RÉGIMEN ESPECIAL DE PAGO
Sólo a efectos informativos para entender el alcance del régimen:
Las facturas o documentos equivalentes clase "A" autorizados a los sujetos que
ejerzan la opción en la presentación de los formularios deberán contener la leyenda
"PAGO EN C.B.U. INFORMADA", en forma preimpresa debajo de la letra asignada al
comprobante.
Los adquirentes, locatarios o prestatarios que revistan la calidad de Responsables
Inscriptos en el IVA que operen con los sujetos referidos anteriormente deberán cancelar el
monto total de la factura o documento equivalente correspondiente a la operación cuyo
monto sea mayor o igual a $ 300 o la diferencia entre dicho importe total facturado y
el de la retención practicada que pudiera corresponder, mediante transferencia bancaria o
depósito, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) fuera denunciada
por el vendedor.
El depósito bancario se realizará en efectivo o con cheque librado por el
adquirente, locatario o prestatario contra la cuenta de la que es titular el vendedor.
2.5.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.5.1.1 - Objetivos
™ Analizar la potestad de la AFIP para crear regímenes especiales con el fin
de asegurar los ingresos públicos por recaudación de impuestos.
™ Reflexionar sobre el sentido social de los impuestos.
2.5.1.2 - Referencia normativa
ƒ
ƒ
Resolución General (AFIP) 1575 - Boletín Oficial: 15/10/03
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
25
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.5.1.3 - Actividades
A) Lee el texto titulado FACTURA “M” Y “A CON LEYENDA DE CBU”.
B) Responde brevemente:
1. ¿Qué 3 tipos de comprobantes puede emitir un nuevo contribuyente que se
inscriba como RI en el IVA?
2. ¿En qué casos la AFIP autoriza la emisión de comprobantes clase A?
3. ¿Cuándo pueden emitir comprobantes clases A con leyenda de CBU
informada?
4. ¿Cuándo emiten comprobantes clase M?
C) Busquen algún comprobante “M” y/o “A CON LEYENDA DE CBU”.
Observen sus principales características.
D) Diseñen su propia Factura “M” o “A CON LEYENDA DE CBU” para utilizar
en su empresa simulada.
E) ¿Para qué crees que la AFIP ha implementado este Régimen Especial de
Emisión de Comprobantes destinado a los nuevos contribuyentes RI ante el IVA?
¿Qué te parece?
2.6 - REGISTRACIÓN
Los comprobantes que se emitan o se reciban, como respaldo documental de las
operaciones realizadas, serán registrados en libros o registros.
La registración se efectuará en forma manual o mediante la utilización de sistemas
computarizados.
Los libros o registros se encontrarán en el domicilio fiscal del contribuyente y/o
responsable, a disposición del personal fiscalizador de esta Administración Federal.
Los sujetos obligados a aplicar el Régimen especial de almacenamiento
electrónico de registraciones de comprobantes emitidos y recibidos, instaurado por la
Resolución General (AFIP) 1.361, así como los que opten por dicho régimen, deberán
observar los procedimientos, requisitos, condiciones y plazos dispuestos por la citada
norma.
1) ¿Qué formas de registración existen y qué particularidades presenta cada una?
¾ Registración en forma manual
Cuando las registraciones se efectúen mediante métodos manuales, los libros o
registros deberán estar encuadernados y foliados.
26
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Se considera, también, como método manual, la modalidad de transcribir a libros
copiadores la registración previamente efectuada en hojas móviles copiativas.
¾ Registración mediante la utilización de sistemas computarizados
En el caso de utilizarse sistemas computarizados para efectuar la registración, las
hojas contendrán 2 numeraciones:
ƒ
ƒ
Una preimpresa al momento de su adquisición, que debe ser
progresiva - no necesariamente consecutiva - y
otra asignada por el sistema utilizado, que debe ser consecutiva y
progresiva.
Las hojas mencionadas anteriormente serán conservadas, ordenadas
correlativamente, y encuadernadas por lote de hasta 100 hojas o por semestre calendario,
cuando en dicho lapso no se alcance la citada cantidad.
Las encuadernaciones se encontrarán a disposición del personal fiscalizador de
este organismo, a partir de los 15 días corridos posteriores a aquél en que se haya
alcanzado el límite o cumplido el plazo, según corresponda, fijados en el párrafo anterior.
2) ¿Cuáles son los plazos para registrar?
La registración de los comprobantes emitidos o recibidos se efectuará dentro de
los primeros 15 días corridos del mes inmediato siguiente a aquél en el cual se haya
producido su emisión o recepción.
Cuando se trate de sujetos que poseen el carácter de Responsables Inscritos ante el
Impuesto al Valor Agregado, la registración de los comprobantes emitidos o recibidos en
cada mes calendario se realizará hasta el día hábil inmediato anterior - del mes inmediato
siguiente - a aquél en el cual corresponda presentar la declaración jurada mensual del
citado impuesto.
3) ¿Dónde se deben conservar los comprobantes respaldatorios de las operaciones, así
como los registros?¿Por cuánto tiempo se deben conservar?
Los comprobantes y los libros o registros deberán permanecer a disposición de la
AFIP en el domicilio fiscal del contribuyente y/o responsable.
Las copias y los originales de los comprobantes emitidos o recibidos (inclusive las
cintas testigos o de auditoría, las copias de los recibos emitidos y los documentos fiscales
emitidos mediante el equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal") y los
libros o registros utilizados serán conservados en archivo, de acuerdo con lo establecido
por el artículo 48 de la Reglamentación de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones.
27
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Artículo 48 del Decreto 1397 / 79: DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DE
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO (25/07/79)
Los contribuyentes o responsables deberán conservar los
comprobantes y documentos que acrediten las operaciones vinculadas a la
materia imponible, por un término que se extenderá hasta 5 años después de
operada la prescripción del período fiscal a que se refieran.
Igual obligación rige para los agentes de retención, percepción y
personas que deben producir informaciones, en cuanto a los comprobantes y
documentos relativos a las operaciones o transacciones que den motivo a la
retención del impuesto o a las informaciones del caso.
El deber de conservación se extiende también a los libros y registros
en que se hayan anotado las operaciones o transacciones indicadas, aún en
el caso de que quien los posea no esté obligado a llevarlos.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá
establecer procedimientos para la confección, transmisión y conservación de
comprobantes, documentos, libros y registros por medios electrónicos y/o
magnéticos que aseguren razonablemente su autoría e inalterabilidad, aun en
los casos de documentos que requieran la firma de una persona.
El remito, la guía, o documento equivalente; las notas de pedido, órdenes de
trabajo, presupuestos y/o documentos de análogas características, serán conservados
durante un período no inferior a los 2 años, contados a partir de la fecha de su emisión,
inclusive.
Los originales y las copias de los comprobantes que por error u otro motivo no
hayan sido empleados serán inutilizados mediante la leyenda "ANULADO" y conservados
debidamente archivados.
4) ¿Qué datos deben contener las registraciones?
Las registraciones contendrán, como mínimo, los datos que, para cada caso, se
establecen en el Anexo VI Apartados "A" y "B" de la R.G. (AFIP) 1415. (VER
ANEXO).
5) ¿Cuáles son las modalidades especiales de registración?
Las modalidades especiales de registración que se detallan a continuación:
a) Registración centralizada de comprobantes emitidos.
b) Registración de notas de crédito, débito o documentos similares.
c) Registración en forma global diaria:
1. Sujetos exceptuados de la obligación de emitir comprobantes.
28
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2. Operaciones de contado realizadas con consumidores finales.
3. Comprobantes clase "A" o "C", emitidos.
4. Comprobantes clase "B" o "C", recibidos de terceros en el curso del mes
calendario.
d) Registración de comprobantes que poseen discriminado el impuesto al valor
agregado.
e) Registración de tiques.
Se encuentran tratadas en el Anexo VI Apartado "C" de la R.G. (AFIP) 1415.
(VER ANEXO).
6) ¿Respecto de la registración, qué 2 tipos de sujetos existen?
™ SUJETOS QUE EFECTUEN REGISTRACIONES QUE LES PERMITAN
CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES: Los sujetos que
confeccionan estados contables, a partir de su sistema de registración,
utilizarán los libros o medios que se encuentren autorizados por la Ley
de Sociedades Comerciales y/o el Código de Comercio (este último, en el
art. 44 fija como libros obligatorios: I- Diario e II- Inventarios y
Balances).
™ SUJETOS QUE NO EFECTUEN REGISTRACIONES QUE LES
PERMITAN CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES: En el caso de
no efectuarse registraciones que permitan confeccionar estados
contables, se utilizarán libros o registros que cumplan con las
formalidades establecidas por el Código de Comercio, artículo 54, puntos
1, 2, 3, 4 y, en su caso, 5.
7) ¿Cómo deben llevarse los libros (según lo establecido por el art. 54 del Código de
Comercio)?
ARTICULO 54 - En cuanto al modo de llevar, así los libros prescriptos
por el Art. 44, como los auxiliares que no son exigidos por la ley, se
prohibe:
1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones
con que deben hacerse, según lo prescripto en el artículo 45;
2. Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder
unas a otras, sin que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni
adiciones;
3. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las
equivocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de
un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el
error;
4. Tachar asiento alguno;
5. Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la
encuadernación y foliación.
29
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
8) ¿Qué ocurre ante el incumplimiento total o parcial de la normativa de registración
y facturación?
Los incumplimientos a las disposiciones establecidas en la presente norma darán
lugar a las sanciones previstas en la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones).
2.6.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.6.1.1 - Objetivos
™ Reconocer comprobantes fiscalmente válidos.
™ Reflexionar sobre el sentido social de los impuestos.
2.6.1.2 - Referencia normativa
ƒ
ƒ
ƒ
Resolución General (AFIP) 1415 - Boletín Oficial: 13/01/03
Resolución General (AFIP) 1361 - Boletín Oficial: 25/10/02
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
2.6.1.3 - Actividades
A) Lean el texto titulado “REGISTRACIÓN”.
B) En grupo, comenten brevemente las ideas principales del texto.
C) También en grupo, guiados por el profesor, vamos a hacer la registración de las
operaciones de las empresas simuladas que han creado. Para eso, realicen en
Excel dos planillas para simular el:
• Libro IVA Ventas
• Libro IVA Compras
D) Ahora, también en equipo registren por lo menos 10 compras y 10 ventas. (Si
aún no han efectuado simulación de operaciones, recolecten comprobantes y
regístrenlos para realizar esta actividad).
30
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2.7 - CONTROL DE FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN EN LA
INSPECCIÓN SIMULADA
A modo de cierre, vamos a repasar los principales aspectos que se deben
tener en cuenta en relación a la facturación y la registración. Por último, les propondremos
convertirse en inspectores en una fiscalización simulada.
Respaldo documental de las operaciones
Los contribuyentes se encuentran obligados a disponer de respaldo documental de
todas las operaciones que realicen. En función de ello, deben utilizar los siguientes
comprobantes:
•
•
•
•
•
•
las facturas,
las notas de débito y/o crédito,
los recibos,
tiquet y tiquet factura -emitidos por Controlador Fiscal-,
los remitos,
documentos equivalentes (ej.: certificados de obra, cartas de porte, etc).
Requisitos básicos de los comprobantes
Los siguientes son algunos de los requisitos que deben cumplir los comprobantes
tipo "A", "B", "C", "E", “M” o “A con leyenda de CBU informado”:
¾ Apellido y nombres, denominación o razón social de quien lo emite,
¾ Las letras "A", "B", "C", "E", “M” o “A con leyenda de CBU informado”,
según corresponda,
¾ Domicilio comercial,
¾ Las palabras "Original" y "Duplicado",
¾ Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT),
¾ Fecha de emisión,
¾ Número de inscripción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos o condición
de no contribuyente,
¾ Número del o los remitos emitidos y vinculados con la operación (de
corresponder),
¾ La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRIPTO", "IVA EXENTO", "NO
RESPONSABLE IVA", "RESPONSABLE MONOTRIBUTO", según
corresponda,
¾ Numeración consecutiva y progresiva, de doce (12) dígitos,
¾ Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento afectado para
su desarrollo o, en su caso, las correspondientes a los respectivos puntos
de ventas habilitados,
¾ Apellido y nombres, denominación o razón social y CUIT de quien
efectuó la impresión y fecha en que se realizó,
31
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
¾ Código de autorización de impresión –otorgado por la AFIP-, precedido de
la sigla "CAI Nº ....", sólo para comprobantes A, A con LEYENDA DE
PAGO EN CBU INFORMADO, M, B o E y su fecha de vencimiento.
Plazos de emisión y entrega de comprobantes
1) Los contribuyentes deben emitir sus comprobantes en el momento en que se
perfeccione la operación económica. Los emitirán utilizando los distintos tipos de
comprobantes que establece la R.G. (AFIP) 1415, según:
•
•
el tipo de sujeto que sean y
con quienes realicen las operaciones.
2) Los contribuyentes entregarán los comprobantes:
o al momento en que se efectúa la
operación, en el caso de tratarse
de
operaciones
con
los
consumidores finales;
o dentro de los 10 (diez) días
corridos contados a partir de su
emisión.
Plazos de registración
La registración de los comprobantes emitidos o recibidos se efectuará dentro de
los primeros quince (15) días corridos del mes inmediato siguiente a aquél en el cual se
haya producido su emisión o recepción
.
Cuando se trate de sujetos que poseen el carácter de Responsables Inscritos ante el
Impuesto al Valor Agregado, la registración de los comprobantes emitidos o recibidos en
cada mes calendario se realizará hasta el día hábil inmediato anterior - del mes inmediato
siguiente - a aquél en el cual corresponda presentar la declaración jurada mensual del
citado impuesto.
Veamos un ejemplo:
La empresa simulada “La Vaquita S.A.”, Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor
Agregado, emitió comprobantes de ventas de medias reses, cueros y subproductos de la
faena bovina hasta el día 31/01/10. Como el CUIT de la empresa termina en 1, el
vencimiento del plazo para presentar la DD.JJ. de IVA correspondiente al período enero
del 2010 opera el 18/02/10. Por eso, el plazo para registrar la operación vence el 17/02/10.
32
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Lugar y conservación de los comprobantes y registros
1. El contribuyente y/o responsable deberá dejar los comprobantes y los
libros o registros a disposición del organismo fiscal, en el domicilio fiscal
denunciado.
2. El contribuyente deberá conservar:
A. Las copias y/o originales de los comprobantes emitidos o recibidos
(incluido cintas testigos o de auditoría, copias de recibos emitidos
y documentos fiscales emitidos por "Controlador Fiscal") y
B. Los libros o registros utilizados.
Por un término que se extenderá hasta 5 (cinco) años después de operada
la prescripción del período fiscal.
3. Deberá conservar remitos, guías o documentos de análogas características,
por un período no inferior a 2 (dos) años, contados a partir de la fecha de
emisión.
4. También guardará aquellos comprobantes que lleven la leyenda "anulado"
en los respectivos archivos.
Exhibición por parte de los contribuyentes del cartel relativo a la emisión de facturas
El contribuyente que realice operaciones con consumidores finales debe exhibir
en sus locales, salas de espera u oficinas y similares; el formulario 960:”Exija su factura”.
El contribuyente debe exhibir el formulario en lugares cercanos a aquellos en los
que el consumidor efectúa el pago y debe ser fácilmente visible.
Controladores Fiscales
Para determinar si a un sujeto le correspondía utilizar el Controlador Fiscal para
emitir los comprobantes por sus operaciones, inicialmente debían cumplirse en forma
conjunta, las siguientes condiciones:
El contribuyente debía efectuar ventas a consumidor final, en cualquiera de los
dos casos siguientes:
a) En forma masiva, es decir, realización de mayor número de operaciones con
consumidores finales que con otros sujetos en el último año calendario.
b) En forma no masiva, siempre que se cumpla alguna de las dos condiciones que
siguen:
b.1) emisión de más de 240 comprobantes a consumidor final en el último
año calendario.
b.2) el monto de los comprobantes emitidos a consumidor final en el último
año calendario supera el 5% del monto total de ventas en el mismo período.
33
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Con el transcurso del tiempo, la AFIP ha ido incorporando gradual y
progresivamente a más contribuyentes como sujetos obligados a emitir comprobantes
utilizando Controladores Fiscales, incluyendo a diferentes ramas de actividades, en pos de
reducir la evasión.
Régimen ESPECIAL DE EMISIÓN
ELECTRÓNICOS de comprobantes
Y
almacenamiento
de
duplicados
Por último, la AFIP estableció a través de la R.G. (AFIP) 1361 un Régimen
especial de almacenamiento de duplicados electrónicos, prescindiendo del soporte papel.
Para eso, el contribuyente debe disponer de un sistema informático de facturación que
permita la emisión y el almacenamiento, en forma centralizada, de los duplicados de los
comprobantes; a fin de que el organismo pueda consultar los archivos almacenados en
soportes electrónicos a través de la red de conexión Internet.
Los archivos de los duplicados electrónicos deberán almacenarse por mes
calendario en alguno de los soportes especificados por AFIP. Estos soportes deberán ser
del tipo de grabación única y de lectura múltiple (WORM, se graba una vez y se lee
muchas) como: CD-ROM, DVD-ROM y discos ópticos.
Los comprobantes alcanzados son:
ƒ Facturas o documentos equivalentes, notas de crédito y débito.
ƒ Tiques, tiques-factura, factura, recibo, nota de venta, nota de débito
y nota de crédito, emitidos por el equipamiento electrónico
denominado Controlador Fiscal.
Se encuentran obligados a utilizar sistemas computarizados para efectuar las
registraciones de los comprobantes emitidos y recibidos, así como almacenar
electrónicamente dichas registraciones, entre otros, los contribuyentes y responsables
que hayan:
¾ emitido más de 50.000 comprobantes por sus ventas, prestaciones o
locaciones de servicios, durante el último ejercicio comercial anual
cerrado, o
¾ efectuado ventas por un monto total, incluidos los impuestos nacionales
contenidos en ellas, igual o superior a $ 20.000.000 y emitido no menos de
5.000 facturas o documentos equivalentes, durante el período mencionado
anteriormente, o
¾ sido incorporados en el régimen informativo sobre operaciones de compra,
importaciones, locaciones y prestaciones establecido por la Resolución
General N° 781, sus modificatorias y su complementaria, denominado
"Cruzamiento Informático de Transacciones Importantes (CITI)", o
¾ sido designados agentes de retención en los términos de la Resolución
General N° 18, sus modificatorias y complementarias.
Asimismo, los sujetos que revistan el carácter de Responsables Inscritos o de
Exentos frente al Impuesto al Valor Agregado, que no se encuentren obligados a almacenar
34
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
electrónicamente las registraciones de los comprobantes emitidos y recibidos, podrán optar
por este régimen.
Obligaciones de los contribuyentes adheridos al régimen
1. El contribuyente debe emitir como mínimo en soporte papel el “original”
del comprobante, a fin de entregarlo al comprador, prestatario o locatario.
2. El contribuyente deberá almacenar el “duplicado” electrónicamente.
3. Los contribuyentes que posean Controlador Fiscal deberán resguardar por
dos (2) años las cintas testigo como copias adicionales de los
comprobantes emitidos.
Solicitud de adhesión al régimen y permanencia en el mismo
a) El contribuyente deberá:
1. Tener actualizada la información sobre su actividad económica.
2. Tener actualizado el domicilio fiscal declarado en la AFIP.
3. Haber presentado, de corresponder, hasta el día 25 del penúltimo mes
inmediato anterior a la solicitud:
• Las doce (12) últimas DD.JJ. de IVA y de los Recursos de
la Seguridad Social vencidas.
• La última DD.JJ. del Impuesto a las Ganancias vencida.
4. Disponer y utilizar un sistema informático de facturación que permita la
emisión y el almacenamiento, en forma centralizada, de los duplicados.
b) Los contribuyentes que utilicen el Controlador Fiscal deberán poseer un sistema
informático de facturación con todos sus puntos de venta enlazados, con registro
electrónico centralizado de los duplicados.
c) Los contribuyentes no pueden ingresar manualmente la información correspondiente a
los duplicados (salvo que se trate por ejemplo de comprobantes emitidos manualmente
únicamente en el período en que los Controladores Fiscales se encuentren inoperables).
d) Los contribuyentes que no cumplan con alguno de los requisitos, podrán también
solicitar la autorización, cuando su modalidad operativa lo justifique.
Copias y lugar de resguardo
1) Los sujetos adheridos al régimen deberán resguardar dos (2) copias de los
archivos en soportes independientes, en lugares que aseguren su integridad
y protección física.
2) Los archivos deberán encontrarse a disposición del personal fiscalizador y
conservarse, una copia en el domicilio fiscal del responsable y otra en una
edificación que diste a más de doscientos (200) metros del mismo.
35
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
3) El contribuyente se comprometerá a realizar el resguardo de los archivos
dentro de los primeros quince (15) días del mes inmediato siguiente a
aquel en el cual se haya producido la emisión del comprobante.
Código de seguridad
La AFIP, con el fin de asegurar la aplicación de este régimen, dispuso que sobre
los archivos de almacenamiento se ejecutará un algoritmo de seguridad de cuyo proceso
resultará una secuencia de caracteres representativa de su contenido denominada "Código
de Seguridad (CS)", el cual deberá resguardarse en el mismo soporte.
1) La Administración otorgará un código de seguridad para cada
contribuyente.
2) Los Responsables Inscriptos deberán consignar en la declaración jurada
mensual, el Código de Seguridad (original o rectificativo).
3) De tratarse de sujetos exentos los códigos de seguridad deberán ser
informados dentro de los primeros quince (15) días del mes inmediato
siguiente a aquel en el cual se haya producido la emisión del comprobante,
a través de una transacción que estará disponible en la página "Web" de la
AFIP (http://www.afip.gov.ar).
2.7.1 - PROPUESTA DIDÁCTICA
2.7.1.1 - Objetivos
™ Simular una verificación de una empresa.
™ Encuadrar las infracciones a las normas de facturación y registración.
2.7.1.2 - Referencia normativa
o Emisión y registración de comprobantes en general
¾ R.G. (AFIP) 1415 y modif.
¾ R.G. (AFIP) 100 y modif. y complementarias
¾ R.G. (AFIP) 1575
o Emisión de comprobantes mediante la utilización de Controladores
Fiscales
¾ R.G. (DGI) 4104 - Texto s/R.G. (AFIP) 259 modif. y
complementarias
¾ R.G. (AFIP) 2676
o Emisión y almacenamiento de duplicados de comprobantes
electrónicos y registración electrónica.
¾ R.G. (AFIP) 1361 y modif.
36
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
o Ley de Procedimiento Fiscal: Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus
modificatorias)
2.7.1.3 - Actividades
1) Leamos el texto titulado “CONTROL DE FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN
EN LA INSPECCIÓN SIMULADA”.
2) En grupos, simulemos que somos un equipo de inspectores que vamos a fiscalizar una
firma. Utilizando el cuadro sinóptico de “Infracciones a la Ley de Procedimiento Fiscal”
(que figura en el Anexo A) tenemos que completar el “Acta de Constatación de la
Infracción” (que se presenta en el Anexo B). Analicemos los siguientes casos:
a) Mientras esperábamos (como 1 hora) a ser atendidos en el local de
ventas, pudimos visualizar que el contribuyente efectuaba ventas, sin
emitir ni entregar las facturas correspondientes. Las operaciones en todos
los casos superaban los $ 10.
b) Llegamos al local de ventas y observamos que el contribuyente no
exhibe el formulario 960.
c) La última registración en los libros IVA Compras e IVA Ventas
corresponden a 06/09, el contribuyente nos comentó que la contadora de
la firma se encontraba enferma.
d) El contribuyente tiene talonarios viejos de comprobantes en desuso que
nunca “ANULÓ”. Por lo tanto, están en blanco y no debidamente
anulados.
e) La firma optó por el sistema de emisión de duplicados electrónicos y
registración electrónica pero al solicitarle los comprobantes respaldatorios
de las últimas 12 declaraciones juradas de IVA vencidas, nos respondió
que la copia del DVD que contenía la información se dañó. Y la otra copia
de resguardo se quemó en un incendio del depósito. Así que,
lamentablemente la firma no puede exhibir los duplicados de los
comprobantes solicitados.
3) ¡Operativo! Vinieron inspectores de la AFIP a realizar un “Control de registración y
facturación”…
Cada equipo se convertirá en inspector de la empresa de otro grupo de
compañeros. Deben exhibirle al personal de fiscalización la registración -que efectuaron la
clase anterior-, así como los comprobantes respaldatorios de todas las operaciones que
realizaron.
Los inspectores deben observar si las registraciones guardan correspondencia con
los comprobantes. Si están correctamente registradas en tiempo y forma. En caso de
constatar infracciones los inspectores labrarán el acta de infracción.
37
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
38
ANEXOS
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
3 - ANEXOS
En el siguiente cuadro sinóptico se detallan las clases integrantes del Módulo
“Facturación”. En la última columna se podrán observar los “ANEXOS” -en los casos que
corresponda-.
INTRODUCCIÓN: PRESENTACIÓN PROPUESTA PEDAGÓGICA
CLASE 1
CLASE 3
CONTROLADORES
FISCALES
INTRODUCCIÓN
CONTROLADORES FISCALES Y OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
FACTURACIÓN PRESENTACIÓN
CLASE 4
CLASE 5
CLASE 6
FACTURACIÓN PROFUNDIZACIÓN
CLASE M Y A CON LEYENDA EN CBU
REGISTRACIÓN
CLASE 2
CLASE 7
•
Anexo II R.G. 1415
• Anexo IV R.G. 1415
•
Código de
Comercio, Cap
III
CONTROL
DE
FACTURACIÓN
Y •
Anexo A REGISTRACIÓN
EN
LA
INSPECCIÓN Infracciones a
SIMULADA
la
Ley
de
Procedimiento
Fiscal.
Anexo B –
•
Acta
de
constatación de
la infracción.
40
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
ANEXO II - RESOLUCION GENERAL (AFIP) 1415
A - DATOS QUE DEBEN CONTENER LOS COMPROBANTES CLASE "A", "B", "C" o "E"
I) Respecto del emisor y del comprobante:
a) Preimpresos:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Número de inscripción del impuesto sobre los ingresos brutos o condición de no
contribuyente.
5. La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRITO", "IVA EXENTO", "NO RESPONSABLE
IVA", "RESPONSABLE MONOTRIBUTO", "PEQUEÑO CONTRIBUYENTE EVENTUAL",
"MONOTRIBUTISTA SOCIAL", "PEQUEÑO CONTRIBUYENTE EVENTUAL SOCIAL",
según corresponda.
6. Numeración consecutiva y progresiva, de DOCE (12) dígitos.
7. Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento afectado para su desarrollo
o, en su caso, las correspondientes a los respectivos puntos de ventas habilitados,
precedida de la leyenda "INICIO DE ACTIVIDADES".
8. Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectuó la impresión y fecha en que se realizó.
9. El primero y el último de los números de los documentos que comprenda la impresión
efectuada, y el número de habilitación del establecimiento impresor, otorgado por el
organismo competente.
10.Código de autorización de impresión, precedido de la sigla "CAI N° ....".
11.Fecha de vencimiento del comprobante, precedido de la leyenda "Fecha de Vto. ....".
b) Las letras "A", "B", "C" o "E", según corresponda.
c) Las palabras "ORIGINAL" y "DUPLICADO".
d) Fecha de emisión.
e) Número del o los remitos emitidos y vinculados con la operación.
II) Respecto del comprador, locatario o prestatario:
a) Cuando se trate de un sujeto que posea el carácter de responsable inscrito en el
impuesto al valor agregado:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRITO".
b) (Nota de Redacción: Inciso eliminado por RG 1.697)
c) De tratarse de un sujeto que ante el impuesto al valor agregado tenga el carácter de
exento o no alcanzado:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "NO RESPONSABLE IVA" o "IVA EXENTO", según corresponda.
d) Cuando se trate de un sujeto que revista el carácter de consumidor final en el impuesto
al valor agregado:
1. Leyenda "A CONSUMIDOR FINAL".
2. Si el importe de la operación es igual o superior a UN MIL PESOS ($ 1.000.-): apellido y
nombres, domicilio, Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), Código Unico de
Identificación Laboral (C.U.I.L.) o Clave de Identificación (C.D.I.) o, en su caso, número de
documento de identidad (L.E., L.C.; D.N.I. o, en el supuesto de extranjeros, Pasaporte o
C.I.).
e) Si se trata de un sujeto adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo):
1. Apellido y nombres o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
41
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
4. Leyenda "RESPONSABLE MONOTRIBUTO", "PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
EVENTUAL", "MONOTRIBUTISTA SOCIAL", o "PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
EVENTUAL SOCIAL", según corresponda.
f) Cuando se trate de un sujeto que no revista la calidad de consumidor final, responsable
inscrito, exento o no alcanzado en el impuesto al valor agregado o de inscrito en el
Régimen Simplificado (Monotributo):
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "SUJETO NO CATEGORIZADO".
g) De tratarse de operaciones de exportación:
1. Respecto del importador:
1.1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
1.2. Domicilio comercial.
1.3. Clave de Identificación Tributaria otorgada por el fisco del país en que se encuentra
domiciliado, radicado o constituido o, en su caso, Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.).
2. Leyenda "IVA EXENTO OPERACION DE EXPORTACION".
III) Con relación a la operación efectuada:
a) Descripción que permita identificar el bien vendido, el servicio prestado, la cosa, obra o
servicio locado, o el trabajo efectuado.
A tal fin, se podrá utilizar un sistema de códigos, siempre que se encuentre incorporado al
proceso de emisión de los comprobantes utilizados. En este caso, deberá existir un
catálogo con la codificación empleada en la operación, firmado por una persona
debidamente autorizada, a disposición de cualquier sujeto que lo solicite.
b) Cantidad de los bienes enajenados.
c) Precios unitarios y totales.
d) En los casos de operaciones realizadas en moneda extranjera se consignará en el
comprobante que se emita el tipo de cambio utilizado.
e) Todo otro concepto que incida cuantitativamente en el importe total de la operación.
IV) Con relación al tratamiento a dispensar al impuesto al valor agregado:
a) Emisor responsable inscrito en el impuesto al valor agregado:
1. Operaciones gravadas efectuadas con sujetos responsables inscritos en el gravamen,
deberá discriminarse:
1.1. La alícuota a que esta sujeta la operación.
1.2. El monto del impuesto resultan
1.3. El monto de los restantes tributos que no integren el precio neto gravado.
1.4. El importe de la percepción que resulte procedente.
2. (Nota de Redacción: Punto eliminado por RG 1.697)
2.1. La alícuota a que esta sujeta la operación.
2.2. El monto del impuesto resultante.
2.3. El impuesto que corresponda según lo establecido por el artículo 30 de la ley de
citado impuesto.
2.4. El monto de los restantes tributos que no integren el precio neto gravado.
3. Operaciones gravadas efectuadas con sujetos exentos, no alcanzados o consumidores
finales frente al impuesto al valor agregado o, en su caso, adheridos al Régimen
Simplificado (Monotributo):
3.1. No deberá discriminarse el impuesto que recae sobre la operación.
No obstante lo indicado, cuando disposiciones legales, reglamentarias y complementarias
establezcan un tratamiento específico del impuesto al valor agregado en materia de
facturación de operaciones, deberá observarse lo previsto por ellas sobre dicho particular.
b) Emisor adherido al Régimen Simplificado (Monotributo): en ningún caso corresponderá
efectuar discriminación alguna del impuesto al valor agregado que recae sobre las
operaciones, con prescindencia del carácter que revista el comprador, prestatario o
locatario y del tipo de transacción de que se trate.
V) Disposiciones, aclaraciones y observaciones sobre los datos que deben
contener los comprobantes clase "A", "B", "C" o "E"
42
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
1) Preimpresión: El requisito de preimpresión se considerará cumplido sólo cuando los
datos hayan sido consignados en el comprobante en oportunidad de su "impresión por
imprenta" y no en el momento de su utilización, aun cuando se trate de sistemas
computarizados, electrónicos, electromecánicos o mecánicos.
2) Impresión por imprenta: Se entenderá como "impresión por imprenta" a la impresión
efectuada mediante técnicas o sistemas aplicados por establecimientos de artes u oficios
gráficos, debidamente habilitados como tales por los organismos competentes.
Cuando para la impresión de un mismo comprobante intervenga más de uno de los
precitados establecimientos, se considerará que la impresión ha sido efectuada por aquél
que entrega el trabajo terminado al usuario, o a terceros, con prescindencia de las etapas
industriales o comerciales que integran el proceso de elaboración o comercialización.
3) Domicilio comercial: Será el correspondiente al establecimiento o lugar físico donde
tenga lugar la emisión del comprobante.
De tratarse de operaciones efectuadas mediante viajantes, corredores, etc., el domicilio
comercial será el establecimiento o lugar físico de entrega del comprobante.
4) Numeración consecutiva y progresiva: Tendrá DOCE (12) dígitos, de los cuales:
a) Los CUATRO (4) primeros dígitos -de izquierda a derecha- conforman el código que
identifica el lugar de emisión del comprobante.
Esta numeración será asignada en forma consecutiva y progresiva a cada uno de los
lugares de emisión desde el 0001 hasta el 9998, casa central o matriz, sucursales, locales,
agencias o puntos de venta.
La condición de consecutividad y progresividad podrá no observarse por aquellos sujetos
cuya operatoria comercial y administrativa comprenda diferentes líneas de productos y se
realice mediante sistemas descentralizados de emisión de comprobantes. En este caso, la
codificación alternada que se asigne a cada centro de emisión se considerará válida y
sustitutiva de la citada condición.
b) Los OCHO (8) restantes se asignarán al número del comprobante y deberá comenzar
desde el 00000001.Esta obligación se cumplirá en forma independiente:
1. Por cada clase ("A", "B", "C" o "E") y tipo de comprobante que se emita en forma
centralizada -un único local, establecimiento, medio o punto de emisión, etc.-.
2. Por cada clase ("A", "B", "C" o "E"), tipo de comprobante y medio o punto de emisión,
cuando los documentos se emitan en forma descentralizada –casa central o matriz y
sucursales, locales, agencias o puntos de venta-.
5) Procedimiento para la asignación del código que identifica el lugar de emisión:
Podrá aplicarse -con carácter opcional- los siguientes procedimientos:
a) Asignar el código exclusivamente a cada establecimiento o lugar físico (inmueble), con
prescindencia de la cantidad de medios, secciones, departamentos, o elementos
utilizados, en el lugar físico, para la emisión de comprobantes (por ejemplo: vendedores,
líneas de productos, máquinas, etc.).
La totalidad de cada uno de los tipos y clases de comprobantes, serán asignados por lote
o cupo a cada medio de emisión de comprobantes (por ejemplo: vendedor, sección, línea
de productos, corredor, etc.).
En este caso, la condición de consecutividad y progresividad de la numeración
correspondiente a los OCHO (8) dígitos que se asignan al número del comprobante, se
considerará cumplida siempre que se lleve registros actualizados que permitan
individualizar los lotes o cupos de numeración de los documentos asignados.
La información a denunciar mediante el formulario de declaración jurada N° 446/C -el
código que identifica el lugar de emisión del comprobante- según lo indicado en el artículo
47 de la presente, estará referida a cada establecimiento o lugar físico.
b) Asignar el código a cada uno de los lugares o medios (por ejemplo: vendedores,
camiones, corredores, secciones, etc.) afectados a la emisión de comprobantes, con
prescindencia del establecimiento o lugar físico (inmueble).
La condición de consecutividad y progresividad de la numeración correspondiente a los
OCHO (8) dígitos que se asignan al número del comprobante será observada en forma
independiente por cada clase y tipo de comprobante y medio o punto de emisión.
La información a denunciar mediante el formulario de declaración jurada N° 446/C -el
código que identifica el lugar de emisión del comprobante- según lo indicado en el artículo
47 de la presente, estará referida a cada uno de los lugares o medios habilitados para la
emisión de comprobantes.
43
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
6) Fecha de inicio de actividad en el local o establecimiento: En los casos de
actividades desarrolladas por quienes no dispongan de un local para su ejercicio
corresponderá consignar la fecha de inicio de la actividad, profesión, oficio, etc..
La fecha de inicio de actividad no será consignada en los comprobantes que emitan:
a) Los profesionales universitarios –por las actividades inherentes a sus respectivas
profesiones-, únicamente por los honorarios correspondientes a prestaciones de servicios
a pacientes, consultantes, patrocinantes, etc..
b) Los prestadores de servicios que no disponen, para el desarrollo de su actividad, de un
local o establecimiento para la atención de los prestatarios.
7) Autoimpresores:
Los sujetos responsables inscritos en el impuesto al valor agregado que tengan el carácter
de autoimpresores, de acuerdo con lo establecido por la Resolución General N° 100, sus
modificatorias y complementarias, no consignarán en el comprobante los siguientes datos:
a) Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectuó la impresión y fecha en que se realizó;
b) El primero y el último de los números de los documentos que comprenda la impresión
efectuada, y el número de habilitación del establecimiento impresor, otorgado por el
organismo competente;
Los sujetos exentos en el impuesto al valor agregado que tengan el carácter de
autoimpresores –Título II, Capítulo G, artículo 21, no consignarán en el comprobante los
siguientes datos:
a) El primero y el último de los números de los comprobantes impresos;
b) Número de habilitación del establecimiento impresor.
8) Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectuó la impresión: Para los comprobantes y
situaciones que se detallan a continuación se consignará los datos del sujeto que se
enuncia para cada caso:
a) Facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito, clase "A", "B" y
"E", y comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, impresos por
imprenta o importados: los datos del establecimiento de arte u oficio gráfico o del
importador, de acuerdo con lo dispuesto por la Resolución General N° 100, sus
modificatorias y complementarias (Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e
Importadores).
b) Facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito, clase "C" y
"E":
1. Comprobantes impresos por imprenta: los datos del establecimiento de arte u oficio
gráfico.
2. Comprobantes importados: los datos de la empresa establecida en el extranjero.
3. Comprobantes impresos por imprenta, encargados por un tercero en carácter de
intermediario: los datos del establecimiento de arte u oficio gráfico que realizó el trabajo de
impresión.
4. Comprobantes impresos por imprenta directamente por el sujeto que los utiliza: los
datos del contribuyente y/o responsable que los utiliza, emite y entrega.
5. Comprobantes impresos mediante sistemas con tecnología láser o electrónica por
deposición de iones -artículos 21 y 22 de la presente-: los datos del autoimpresor exento
en el impuesto al valor agregado.
9) Código de autorización de impresión y fecha de vencimiento del comprobante:
sólo para comprobantes clase "A", "B" y "E", emitidos por responsables inscritos en el
impuesto al valor agregado.
10)Comprador, locatario o prestatario: Deberá informar al sujeto que emite y entrega el
comprobante su Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) y su condición frente al
impuesto al valor agregado o de pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado
(Monotributo). A esos efectos entregará copia de la constancia de opción al régimen
simplificado prevista en la Resolución General N° 1.620.
11) Modificación de datos respecto del emisor y del comprobante:
a) Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.): La persona física que modifique su
Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) deberá comenzar desde la unidad
(00000001) la numeración correspondiente a los OCHO (8) dígitos que se asigna al
número del comprobante.
44
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Los nuevos comprobantes se utilizarán dentro de los DIEZ (10) días hábiles
administrativos siguientes a aquél en que se produjo la modificación de la citada clave y
conservarán la fecha de inicio de actividad originalmente declarada.
b) Domicilio comercial: El sujeto que modifique su domicilio comercial podrá utilizar los
comprobantes en los que conste el domicilio anterior por un plazo máximo de CIENTO
VEINTE (120) días corridos, contados a partir del día inmediato siguiente a aquél en que
se produjo la habilitación del nuevo domicilio, o hasta el día en que se agote la existencia
de los referidos comprobantes, el que fuera anterior.
A tal fin, el nuevo domicilio se consignará en todos los comprobantes existentes,
precedido de la leyenda "NUEVO DOMICILIO", con anterioridad a su uso.
La documentación que quedare en existencia -por no ser emitida y entregada en el plazo
otorgado- será inutiliza con la leyenda "ANULADO" y conservada debidamente archivada.
B - UBICACION DE LOS DATOS EN EL COMPROBANTE
Deberá consignarse:
a) En el espacio superior izquierdo:
1. Nombre de fantasía, de corresponder.
2. Apellido y nombres, denominación o razón social, del emisor.
3. Domicilio comercial, del emisor.
4. La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRITO", "IVA EXENTO", "NO RESPONSABLE
IVA", "RESPONSABLE MONOTRIBUTO", "PEQUEÑO CONTRIBUYENTE EVENTUAL",
"MONOTRIBUTISTA SOCIAL", o "PEQUEÑO CONTRIBUYENTE EVENTUAL SOCIAL",
según corresponda.
b) En el espacio superior derecho:
1. Numeración preimpresa, en el centro de dicho espacio.
2. Fecha de emisión.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del emisor.
4. Número de inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos o condición de no
responsable, del emisor.
5. Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento, del emisor.
Los datos mencionados en los incisos a) y b) precedentes estarán identificados con
claridad y uniformidad y deben figurar en el interior de un recuadro que ocupe un espacio
mínimo de SIETE (7) centímetros de ancho por TRES (3) centímetros de largo.
c) En el centro del espacio superior se consignará, en forma destacada, la letra "A", "B", "C" o "E",
según corresponda.
d) Los datos de identificación del adquirente, locatario o prestatario, de acuerdo con lo
establecido en el Apartado "A", Título II, de este Anexo.
e) Las condiciones de venta: contado, cuenta corriente, etc..
f) Los datos mencionados en el Apartado "A", Título IV, inciso a), puntos 1 y 2 se consignarán a
continuación de la descripción o detalle de la operación, debiendo estar dispuestos en forma
vertical u horizontal.
g) En el espacio inferior izquierdo:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social, de quien efectuó la impresión de los
comprobantes.
2. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), de quien efectuó la impresión de los
comprobantes.
45
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
3. Fecha de impresión de los comprobantes.
4. Primero y último de los números de los comprobantes impresos.
5. Número de habilitación del establecimiento impresor.
h) En el espacio inferior derecho:
1. El "Código de autorización de impresión", precedido de la sigla "CAI N°".
2. La fecha de vencimiento de los comprobantes, precedida de la leyenda "Fecha Vto.:".
Este dato será consignado en caracteres no inferiores al tamaño tipográfico DOCE (12).
46
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
ANEXO VI - RESOLUCION GENERAL (AFIP) 1415
A - DATOS QUE DEBE CONTENER LA REGISTRACION
Las registraciones contendrán, como mínimo, los datos que, para cada caso, se establecen a
continuación:
a) Responsables inscritos en el impuesto al valor agregado:
1. Fecha, denominación y numeración, de los comprobantes emitidos y recibidos.
2. Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.) del adquirente, prestatario, locatario o, en su caso, del vendedor, prestador o locador.
De tratarse de operaciones efectuadas a consumidores finales no corresponderá cumplir este
requisito, excepto cuando la operación sea igual o superior a UN MIL PESOS ($ 1.000.-).
3. Importe total de la operación.
4. Importes que, discriminados en los respectivos comprobantes, correspondan a conceptos que
no integran, a los efectos del impuesto al valor agregado, el precio neto gravado.
5. Importe neto gravado por el impuesto al valor agregado e importe de dicho impuesto, que
figuren discriminados en la factura o documento equivalente.
6. Importe de las operaciones exentas o no alcanzadas por el impuesto al valor agregado.
7. Importes de las retenciones y percepciones practicadas o sufridas, según corresponda, y de
los pagos a cuenta realizados, correspondientes al impuesto al valor agregado.
b) Sujetos exentos y no responsables del impuesto al valor agregado:
1. Fecha, denominación y numeración de los comprobantes emitidos y recibidos.
2. Identificación de la operación (vgr. venta, devolución, descuentos, compra, locación, etc.).
3. Importe total de la operación.
4. De tratarse de comprobantes recibidos: Clave única de Identificación Tributaría (C.U.I.T.) del
emisor -cuando éste fuere responsable inscrito en el impuesto al valor agregado- e importes de
dicho gravamen discriminados de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 38 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
B - SUSTITUCION DE LOS DATOS IDENTIFICATORIOS POR UN NUMERO DE CODIGO.
REGISTRACION MEDIANTE METODOS MANUALES
En la registración de cada operación realizada, mediante métodos manuales, podrán omitirse
los datos que se indican a continuación:
a) Si el sujeto reviste la calidad de responsable inscrito en el impuesto al valor
agregado: apellido y nombres, razón social o denominación y Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.), del adquirente, prestatario, locatario o, en su caso, del vendedor, prestador o
locador.
b) Si el sujeto reviste la calidad de exento o no responsable, en el impuesto al valor agregado:
Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del vendedor, prestador o locador, responsable
inscrito en el citado gravamen.
La omisión de datos prevista en el párrafo anterior, podrá realizarse siempre que dicho datos se
encuentren consignados en una nómina transcripta en el respectivo libro o registro, a cuyos
efectos deberá asignarse a cada cliente o proveedor habitual, un número de código que lo
identifique, el que se consignará en oportunidad de registrarse las respectivas operaciones.
47
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
C - MODALIDAD DE LA REGISTRACION. SITUACIONES ESPECIALES
a) Registración centralizada de comprobantes emitidos
No resultará obligatorio tener habilitados libros o registros en cada sucursal, agencia, local o
punto de venta, cuando la registración, de los comprobantes emitidos en dichos lugares, se
efectúe en forma centralizada en la casa matriz o central y siempre que, la correspondiente
registración, permita individualizar las operaciones realizadas en cada lugar de emisión.
b) Registración de notas de crédito, débito o documentos similares
La registración de notas de crédito, débito o documentos similares, emitidos o recibidos, por
devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones, quitas, etc., se efectuará de acuerdo con lo
dispuesto en el Título III, artículo 44, y en el Apartado "A" de este Anexo VI.
c) Registración en forma global diaria
La registración de las operaciones podrá realizarse por monto global diario en los siguientes
casos:
1. Operaciones efectuadas por los sujetos exceptuados de la obligación de emitir comprobantes
comprendidos en los incisos b), c), e), f), g), h), j), y n) del Anexo I, Apartado "A".
2. Comprobantes clase "B" o "C", emitidos por operaciones de contado realizadas con
consumidores finales, siempre que su importe no supere la suma de UN MIL PESOS ($ 1.000.-).
3. Comprobantes clase "A" o "C" -no comprendidos en el punto anterior-, emitidos por
operaciones realizadas en el día por un im-porte inferior o igual a la suma de TRESCIENTOS
PESOS ($ 300.-). La registración de los citados comprobantes se realizará sin la identificación del
cliente.
4. Comprobantes clase "B" o "C", recibidos por operaciones realizadas con terceros en el curso
de cada mes calendario.
Lo establecido en los puntos 3 y 4 no será de aplicación para los sujetos que confeccionan
estados contables a partir de sus registraciones. Esta restricción sólo operará cuando en los
comprobantes emitidos por dichos sujetos figure discriminado el importe atribuible al impuesto al
valor agregado.
A fin de lo dispuesto en los puntos 1, 2 y 3 precedentes, se consignará el primero y el último
número, de los comprobantes emitidos diariamente.
d) Registración de comprobantes que poseen discriminado el impuesto al valor agregado
Cuando el importe atribuible al impuesto al valor agregado figure discriminado en el respectivo
comprobante emitido o recibido, su registración se realizará en todos los casos en forma
individual.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, los sujetos que no llevan registraciones que
les permitan confeccionar estados contables podrán registrar sus comprobantes emitidos por
monto global diario y sin la identificación del cliente, cuando el importe de las operaciones
realizadas en el día no superen la suma de TRESCIENTOS PESOS ($ 300.-).
e) Registración de tiques
Los sujetos que emitan tiques registrarán las operaciones realizadas diariamente, mediante un
asiento resumen -de la respectiva cinta testigo, de corresponder- que totalice el monto de dichas
operaciones.
48
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
CÓDIGO DE COMERCIO
CAPITULO III - De los libros de comercio
Artículo 43 Texto vigente según Decreto Ley N° 4.777/63:
ARTICULO 43 - Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus
operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable
uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de
todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias
contables deben complementarse con la documentación respectiva.
Artículo 44 Texto vigente según Decreto Ley N° 4.777/63:
ARTICULO 44 - Los comerciantes, además de los que en forma especial impongan este
código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros:
1. Diario;
2. Inventarios y Balances.
Sin perjuicios de ello el comerciante deberá llevar, los libros registrados y la
documentación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de
contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades de modo que
de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su
situación patrimonial.
Artículo 45:
ARTICULO 45 - En el libro Diario se asentarán día por día, y según el orden en que se
vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante, letras u otros cualquiera
papeles de crédito que diere, recibiere, afianzare o endosare; y en general, todo cuanto
recibiere o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier título que fuera, de modo que
cada partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que se
refiere. Las partidas de gastos domésticos basta asentarlas en globo en la fecha en que
salieron de la caja.
Artículo 46:
ARTICULO 46 - Si el comerciante lleva libro de caja, no es necesario que asiente en el
diario los pagos que hace o recibe en dinero efectivo. En tal caso, el libro de caja se
considera parte integrante del diario.
Artículo 47:
ARTICULO 47 - Los comerciantes por menor deberán asentar día por día, en el libro
diario, la suma total de las ventas al contado, y, por separado, la suma total de las ventas al
fiado.
49
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Artículo 48:
ARTICULO 48 - El libro de Inventarios se abrirá con la descripción exacta del dinero,
bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquiera especie de valores que formen el capital
del comerciante al tiempo de empezar su giro. Después formará todo comerciante en los
tres primeros meses de cada año, y extenderá en el mismo libro, el balance general de su
giro, comprendiendo en él todos sus bienes, créditos y acciones, así como todas sus deudas
y obligaciones pendientes en la fecha del balance, sin reserva ni omisión alguna. Los
inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en el establecimiento
que se hallen presentes al tiempo de su formación.
Artículo 49:
ARTICULO 49 - En los inventarios y balances generales de las sociedades, bastará que
se expresen las pertenencias y obligaciones comunes de la masa social, sin extenderse a las
peculiares de cada socio.
Artículo 50:
ARTICULO 50 - Respecto a los comerciantes por menor, no se entiende la obligación
de hacer el balance general sino cada tres años.
Artículo 51 Texto vigente según decreto Ley N° 4.777/63:
ARTICULO 51 - Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud
compatible con su finalidad, la situación financiera a su fecha. Salvo el caso de normas
legales o reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarán teniendo
como base las cuentas abiertas y de acuerdo a criterios uniformes de valoración.
Artículo 52 Texto vigente según decreto Ley N° 4.777/63:
ARTICULO 52 - Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender
en el Libro de Inventarios y Balances, además de éste, un cuadro contable demostrativo de
las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y evidencia.
Artículo 53 Texto vigente según decreto Ley N° 4.777/63:
ARTICULO 53 - Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este Código,
estarán encuadernados y foliados, en cuya forma los presentará cada comerciante al
Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que
determine el respectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del
destino del libro, del nombre de aquél a quien pertenezca y del número de hojas que
contenga. En los pueblos donde no haya Tribunal de Comercio se cumplirán estas
formalidades por el Juez de Paz.
Artículo 54:
ARTICULO 54 - En cuanto al modo de llevar, así los libros prescriptos por el Art. 44,
como los auxiliares que no son exigidos por la ley, se prohibe:
1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben
hacerse, según los prescripto en el artículo 45;
50
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
2. Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin
que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones;
3. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y
omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la
fecha en que se advierta la omisión o el error;
4. Tachar asiento alguno;
5. Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y
foliación.
Artículo 55:
ARTICULO 55 - Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades
prescriptas en el artículo 53, o tengan algunos de los defectos y vicios notados en el
precedente, no tienen valor alguno en juicio en favor del comerciante a quien pertenezcan.
Artículo 56:
ARTICULO 56 - El comerciante que omita en su contabilidad, alguno de los libros que
se declaran indispensables por el Art. 44, o que los oculte, caso de declararse su
exhibición, será juzgado en la controversia que diere lugar a la providencia de exhibición,
y cualquiera otra que tenga pendiente, por los asientos de los libros de su adversario.
Artículo 57:
ARTICULO 57 - Ninguna autoridad, Juez o Tribunal, bajo pretexto alguno, puede hacer
pesquisas de oficio, para inquirir si los comerciantes llevan o no libros arreglados.
Artículo 58:
ARTICULO 58 - La exhibición general de los libros de los comerciantes sólo puede
decretarse a instancias de parte de los juicios de sucesión, comunión o sociedad,
administración o gestión mercantil por cuenta ajena y en caso de liquidación o quiebra.
Artículo 59:
ARTICULO 59 - Fuera de los casos especificados en el artículo anterior, sólo podrá
proveerse a instancia de parte o de oficio la exhibición de los libros de los comerciantes,
contra la voluntad de éstos, en cuanto tenga relación con el punto o cuestión que se trata.
En tal caso el reconocimiento de los libros exhibidos se verificará a presencia del dueño de
éstos, o de la persona que lo represente, y se contraerá exclusivamente a los artículos que
tengan relación con la cuestión que se ventila.
Artículo 60:
ARTICULO 60 - Si los libros se hallasen fuera de la residencia del tribunal que decretó
la exhibición, se verificará ésta en el lugar donde existan dichos libros, sin exigirse en
ningún caso su traslación al lugar del juicio.
51
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Artículo 61:
ARTICULO 61 - Cuando un comerciante haya llevado libros auxiliares, puede ser
compelido a su exhibición en la misma forma y en los casos prescriptos en los tres
artículos precedentes.
Artículo 62:
ARTICULO 62 - Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los documentos de
su giro, por sí o por otro. Si no llevase los libros por sí mismo, se presume que ha
autorizado a la persona que los lleva.
Artículo 63:
ARTICULO 63 - Los libros de comercio llevados en la forma y con los requisitos
prescriptos, serán admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho
de su comercio, del modo y en los casos expresados en este Código. Sus asientos probarán
contra los comerciantes a quienes pertenezcan los libros o sus sucesores, aunque no
estuvieren en forma, sin admitírseles prueba en contrario; pero el adversario no podrá
aceptar los asientos que le sean favorables y desechar los que le perjudiquen, sino que
habiendo adoptado este medio de prueba, estará por las resultas combinadas que presenten
todos los asientos relativos al punto cuestionado. También harán prueba los libros de
comercio en favor de sus dueños, cuando su adversario no presente asientos en contrario
hechos en libros arreglados a derechos u otra prueba plena y concluyente.
Sin embargo, el Juez tiene en tal caso la facultad de apreciar esa prueba, y de exigir, si lo
considerase necesario, otra supletoria. Finalmente, cuando resulte prueba contradictoria de
los libros de las partes que litigan, y unos y otros se hallen con todas las formalidades
necesarias y sin vicio alguno, el Tribunal prescindirá de este medio de prueba y procederá
por los méritos de las demás probanzas que se presenten, calificándolas con arreglo a las
disposiciones de este Código.
Artículo 64:
ARTICULO 64 - Tratándose de actos no comerciales, los libros de comercio sólo
servirán como principio de prueba.
Artículo 65:
ARTICULO 65 - No pueden servir de prueba en favor del comerciante los libros no
exigidos por la ley, caso de faltar los que ella declara indispensables, a no ser que estos
últimos se hayan perdido sin culpa suya.
Artículo 66:
ARTICULO 66 - Los libros de comercio para ser admitidos en juicio, deberán hallarse
en el idioma del país. Si por pertenecer a negociantes extranjeros estuvieren en diversa
lengua, serán previamente traducidos, en la parte relativa a la cuestión, por un intérprete
nombrado de oficio.
52
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
Artículo 67 Texto vigente según Decreto Ley N° 4.777/63:
ARTICULO 67 - Los comerciantes tienen obligación de conservar sus libros de
comercio hasta diez años después del cese de su actividad y la documentación a que se
refiere el artículo 44, durante diez años contados desde su fecha. Los herederos del
comerciante se presume que tienen los libros de su autor, y están sujetos a exhibirlos en la
forma y los términos que estaría la persona a quien heredaron.
VER
•
Anexo A - Infracciones a la Ley de Procedimiento Fiscal.
•
Anexo B – Acta de constatación de la infracción.
53
BIBLIOGRAFÍA
4 - BIBLIOGRAFÍA
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Constitución Nacional Argentina.
Código de Comercio (05/10/1889)
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal - Boletín Oficial: 20/07/98
Ley 24.769: Régimen Penal Tributario - Boletín Oficial: 17/03/98
Resolución General (AFIP) 1415 - Boletín Oficial: 13/01/03 - Facturación
Resolución General (DGI) 4.104 - Boletín Oficial: 23/01/96 Controladores
Resolución General (AFIP) 259 - Boletín Oficial: 23/11/98 Controladores
Resolución General (AFIP) 2676 - Boletín Oficial: 15/09/09 Controladores
Resolución General (AFIP) 1575 - Boletín Oficial: 15/10/03
Resolución General (AFIP) 1361- Boletín Oficial: 25/10/02
Resolución General (AFIP)100- Boletín Oficial: 17/03/98 - Imprentas
Normativa vigente al 04/03/10
55
ESQUEMAS Y
GRÁFICAS
56